Судья Емельянов Е.В. Дело № 33а-86/2026 (№ 33а-3698/2025)

УИД 70RS0015-01-2025-000232-09

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 23 января 2026 года

Судебная коллегия по административным делам Томского областного суда в составе

председательствующего Петровского М.В.,

судей Бондаревой Н.А., Кущ Н.Г.

при секретаре Краус Д.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в г. Томске административное дело № 2а-180/2025 по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Томской области к ФИО1 о взыскании налоговой задолженности, пени

по апелляционной жалобе Управления Федеральной налоговой службы по Томской области на решение Кожевниковского районного суда Томской области от 9 июля 2025 года,

заслушав доклад судьи Бондаревой Н.А.,

установила:

Управление Федеральной налоговой службы по Томской области (сокращенное наименование – УФНС России по Томской области) обратилось в Кожевниковский районный суд Томской области с административным иском к ФИО1, в котором просило взыскать в пользу соответствующего бюджета задолженность в размере 54424,47 руб., в том числе по земельному налогу за 2022 год в размере 194 руб., по транспортному налогу за 2022 год в размере 1 125 руб., по страховым взносам в фиксированном размере за 2023 год в размере 45 842 руб., пени за период с 7 ноября 2023 года по 5 февраля 2024 года в размере 7263,47 руб.

В обоснование заявленных требований указано, что административный ответчик является собственником земельных участков и за ним зарегистрированы транспортные средства, в связи с чем налоговым органом произведено исчисление земельного и транспортного налогов за 2022 год в размере 194 руб. и 1 125 руб., направлено налоговое уведомление от 29 июля 2023 года № 65412787, которое не было исполнено.

Также ФИО1 состоит на учете в налоговых органах в качестве адвоката, соответственно, является плательщиком страховых взносов. Страховые взносы за 2023 года в совокупном фиксированном размере 45 842 руб. в установленный законом срок не оплачены.

На образовавшуюся задолженность начислены пени за расчетный период с 7 ноября 2023 года по 5 февраля 2024 года в размере 7263,47 руб.

До предъявления административного иска в суд налоговым органом реализована процедура взыскания задолженности в порядке приказного производства. Определением мирового судьи судебного участка Кожевниковского судебного района Томской области от 10 апреля 2024 года судебный приказ от 4 марта 2024 года № 2а-546/2024 в отношении административного ответчика отменен в связи с поступившими возражениями должника.

Также УФНС России по Томской области заявлено ходатайство о восстановлении пропущенного срока, поскольку определение об отмене судебного приказа получено налоговым органом только 10 февраля 2025 года.

Дело рассмотрено в отсутствие сторон.

Административным ответчиком ФИО1 представлены письменные возражения, в которых указано на необоснованность заявленных требований, поскольку спорная задолженность уплачена в полном объеме, о чем представлены квитанции об оплате.

Решением Кожевниковского районного суда Томской области от 9 июля 2025 года в удовлетворении административного иска отказано.

В апелляционной жалобе УФНС России по Томской области просит отменить судебный акт, как постановленный с нарушением норм материального права и без учета фактических обстоятельств дела, принять новое решение об удовлетворении заявленных требований.

Со ссылкой на пункт 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, регламентирующий последовательность распределения сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, а также ввиду невозможности уточнения платежей, указывает, что произведенная ФИО1 оплата была зачтена в недоимку по налогу на доходы физических лиц и недоимку по страховым взносам с более ранним периодом образования, в связи с чем задолженность, предъявляемая ко взысканию, остается непогашенной.

Относительно апелляционной жалобы административным ответчиком ФИО1 представлены письменные возражения о необоснованности ее доводов и законности судебного решения.

На основании части 1 статьи 307, части 2 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебная коллегия сочла возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся административного истца УФНС России по Томской области, административного ответчика ФИО1, извещенных о дате, времени и месте судебного заседания надлежащим образом.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, поступивших возражений, проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции по правилам статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия пришла к следующему.

Конституция Российской Федерации в статье 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится также в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 19 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с данным Кодексом возложена обязанность уплачивать, соответственно, налоги и (или) сборы.

Возникновение обязанности по уплате налога законодательство о налогах и сборах связывает с наличием у налогоплательщика объекта налогообложения (пункт 1 статьи 38 Налогового кодекса Российской Федерации). Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй названного Кодекса и с учетом положений этой статьи.

В силу пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Так, в соответствии со статьей 357 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками транспортногоналогапризнаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 Налогового кодекса Российской Федерации, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Пунктом 1 статьи 356 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что транспортныйналог устанавливается этим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о транспортномналоге, вводится в действие в соответствии с этим Кодексом законами субъектов Российской Федерации о транспортномналогеи обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

На территории Томской области транспортныйналогвведен в действие Законом Томской области от 4 октября 2002 года № 77-ОЗ «О транспортномналоге».

В силу пункта 3 статьи 363 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики - физические лица уплачиваютналог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

В соответствии с положениями пунктом 1 статьи 387 Налогового кодекса Российской Федерации земельныйналогустанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Согласно пункту 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщикаминалогапризнаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом (пункт 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации). Налоговым периодом признается календарный год (пункт 1 статья 393 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 3 статьи 8 Налогового кодекса Российской Федерации под страховыми взносами понимаются обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации адвокаты признаются плательщиками страховых взносов.

Размер страховых взносов, порядок исчисления и уплаты страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, установлены статьями 430, 432 Налогового кодекса Российской Федерации.

Подпунктом 1 пункта 1.2 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, начиная с 2023 года уплачивают в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере 45 842 рублей за расчетный период 2023 года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Согласно пунктами 1 и 2 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, которая уплачивается не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 названного Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

Пеней в силу статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации признается установленная данной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1); сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2).

Как установлено судом и следует из материалов дела, ФИО1 является собственником земельных участков, расположенных по адресу: /__/, площадью /__/ кв.м, кадастровый номер /__/; /__/, площадью /__/ кв.м, кадастровый номер /__/.

Также на ФИО1 зарегистрированы транспортные средства: с 28 апреля 2021 года Москвич 412, 1984 года выпуска, государственный регистрационный знак /__/; с 9 сентября 2020 года по 8 августа 2023 года М 412 ИЭ, 1986 года выпуска, государственный регистрационный /__/.

В адрес ФИО1 через личный кабинет налогоплательщика направлено налоговое уведомление № 65412787 от 29 июля 2023 года, согласно которому в срок до 1 декабря 2023 года подлежали уплате:земельныйналогв размере 194 руб., транспортныйналогв размере 1125 руб.

Расчет земельного налога, транспортного налога является правильным, соответствует требованиям налогового законодательства (статьи 396, 362 Налогового кодекса Российской Федерации).

Также ФИО1 осуществляет адвокатскую деятельность, в силу подпункта 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации является плательщиком страховых взносов, в связи с чем в спорный период 2023 года являлся плательщиком страховых взносов и в срок до 9 января 2024 года (с учетом того, что 31 декабря 2023 года являлось выходным днем) обязан был уплатить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере 45 842 руб.

В установленный срок земельныйи транспортный налоги, а также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере административным ответчиком не уплачены.

При рассмотрении дела в суде первой инстанции ФИО1 представлены квитанции АО «Россельхозбанк» от 7 июля 2025 года серии 64/01-АА№000005 об оплате 7263,47 руб., серии 64/01-АА№000004 об оплате 1125 руб., серии 64/01-АА№000006 об оплате 194 рубля, серии 64/01-АА№000007 об оплате 45 842 руб.

Статьей 11 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации является общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных данным Кодексом, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных тем же Кодексом, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Согласно подпункту 1 пункта 9 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации, прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации.

Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения (пункт 3 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей на момент спорных правоотношений) налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности, в том числе не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей (подпункт 2).

В соответствии с пунктом 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации рассмотрение дел о взыскании задолженности за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве. Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена.

Ранее в адрес налогоплательщика было направлено требование № 1703 об уплате задолженности по состоянию на 16 мая 2023 года со сроком исполнения до 20 июня 2023 года.

Как следует из решения Кожевниковского районного суда Томской области от 26 сентября 2024 года и апелляционного определения Томского областного суда от 14 февраля 2025 года, принятых по административному делу № 2а-247/2024 по административному иску УФНС России по Томской области кФИО1 о взыскании задолженности по налоговым платежам, на основании требования № 1703 от 16 мая 2023 года налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка Кожевниковского судебного района Томской области с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО1 налоговой задолженности; судебный приказ выдан 14 декабря 2023 года; определением мирового судьи от 29 января 2024 года судебный приказ на основании возражений должника отменен, что послужило основанием для обращения УФНС России по Томской области 26 июля 2024 года с административным исковым заявлением в Кожевниковский районный суд Томской области.

Статья 71 Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривавшая обязанность налогового органа направлять уточненное требование при изменении размера задолженности налогоплательщика, утратила силу с 1 января 2023 года.

Таким образом, до момента погашения задолженности в размере отрицательного сальдо требование считается неисполненным, при этом новые требования (уточненные), налоговым органом не направляются, если размер отрицательного сальдо продолжает увеличиваться либо сальдо не перестало быть отрицательным.

Учитывая, что после подачи налоговым органом предыдущего заявления о взыскании задолженности по требованию № 1703 от 16 мая 2023 года образовалась задолженность в размере, превышающем 10 000 рублей, налоговый орган вправе обратиться в суд за взысканием образовавшейся задолженности не позднее 1 июля 2024 года.

Как следует из материалов дела судебный приказ о взыскании садминистративного ответчика задолженности в размере 54424,47 руб., предъявленной ко взысканию в настоящем административном деле, вынесен 12 марта 2024 года, следовательно, налоговый орган обратился в мировой суд с соблюдением установленных законодательством сроков.

Судебный приказ от 12 марта 2024 года № 2а-546/2024 о взыскании со ФИО1 задолженности в размере 54424,47 руб. отменен определением мирового судьи судебного участка Шегарского судебного района Томской области, исполняющего обязанности мирового судьи судебного участка Кожевниковского судебного района Томской области, от 10 апреля 2024 года.

В Кожевниковский районный суд Томской области с административным исковым заявлением, являющимся предметом рассмотрения по настоящему административному делу, УФНС России по Томской области обратилось 3 июня 2025 года, то есть с пропуском установленного законом шестимесячного срока.

Пунктом 5 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что пропущенный по уважительной причинесрокподачи заявления о взыскании, предусмотренный пунктами 3 и 4 настоящей статьи, может быть восстановлен судом.

Постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 25 октября 2024 года № 48-П абзац второй пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации признан не противоречащим Конституции Российской Федерации, поскольку он в системе действующего правового регулирования предполагает обязанность суда, рассматривающего административное исковое заявление о взыскании налоговой задолженности, проверить соблюдение налоговым органом не только шестимесячного срокана подачу соответствующего иска, исчисляемого с момента отмены судебного приказа о взыскании той же задолженности после поступления возражений налогоплательщика, но и шестимесячногосрокана обращение за вынесением такого судебного приказа, а также наличие оснований для ихвосстановления. При этом Конституционный Суд Российской Федерации указал, что суд обязан при нарушении данныхсроков(в зависимости от обстоятельств - всех в совокупности или одного из них) отказать в удовлетворении административного искового заявления налогового органа, если при этом отсутствуют основания для ихвосстановления.

Заявляя ходатайство о восстановлении пропущенного процессуального срока, налоговым органом указано, что шестимесячный срок для обращения в суд пропущен по независящим причинам, поскольку мировым судьей определение об отмене судебного приказа направлено 2 февраля 2025 года, и получено УФНС России по Томской области 10 февраля 2025 года, что подтверждается материалами дела (л.д. 6-7, 45-47).

Оценив доводы налогового органа, изложенные в ходатайстве о восстановлении пропущенного процессуального срока, приняв во внимание последовательность принимаемых административным истцом мер по взысканию налоговой задолженности, с учетом разъяснений высшей судебной инстанции, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу об уважительности причин пропуска срока и наличии оснований для его восстановления.

Судебная коллегия не усматривает оснований не соглашаться с указанными выводами суда первой инстанции, поскольку они согласуются с задачами и принципами административного судопроизводства, указанными в пункте 1 и 3 статьи 3, пункте 3 статьи 6, статье 9 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, и не оспариваются сторонами по делу.

Отказывая в удовлетворении административного иска о взыскании с администратиного ответчика заявленной задолженности, суд первой инстанции, исследовав и оценив представленные в материалы дела квитанции АО «Россельхозбанк» 7 июля 2025 года серии 64/01-АА№000005 на сумму 7263,47 руб., серии 64/01-АА№000004 на сумму 1125 руб., серии 64/01-АА№000006 на сумму 194 рубля, серии 64/01-АА№000007 на сумму 45842 руб., пришел к выводу, что поскольку административным ответчиком осуществлены платежи на суммы, которые соответствуют суммам налогов, страховых взносов и пеней, заявленных к уплате в налоговом уведомлении от 29 июля 2023 года № 65412787 и административном иске, до вынесения решения суда, то указанная задолженность у администратиного ответчика отсутствует.

Вместе с тем суд первой инстанциями в соответствии с частью 6 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации не выяснил, имеются ли основания для взыскания заявленной суммы задолженности, не проверил правильность осуществленного налоговым органом расчета и рассчитанного размера заявленных ко взысканию сумм пеней.

Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ в Налоговый кодекс Российской Федерации включена статья 11.3 («Единый налоговый платеж. Единый налоговый счет»), с 1 января 2023 года введен институт Единого налогового счета, а также порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа.

Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (пункт 2 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу положений пункта 3 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Согласно пунктам 4, 5 указанной статьи единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами.

Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи, в валюте Российской Федерации на основе, среди прочего, налоговых уведомлений - со дня наступления установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующего налога (подпункт 6), а также судебного акта или решения вышестоящего налогового органа, отменяющего (изменяющего) судебный акт или решение налогового органа, на основании которых на едином налоговом счете ранее была учтена обязанность лица по уплате сумм налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов, - на дату вступления в законную силу соответствующего судебного акта или решения (пункт 5 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации).

Пунктом 7 этой же статьи предусмотрено, что при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, по которым истек срок их взыскания, до даты вступления в законную силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо судебного акта о взыскании таких сумм (подпункт 2).

Положениями подпункта 1 пункта 3 статьи 44, подпункта 1 пункта 7 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом; обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 13 настоящей статьи, со дня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве единого налогового платежа при наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи.

Статьей 72 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов являются пени.

Пунктами 3, 4 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей с 1 января 2023 года и до окончания периода начисления пеней) установлено, что пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплатеналоговначиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплатеналогов. Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплатеналоговопределяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено названной статьей, процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

Сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 настоящего Кодекса, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма (пункт 6 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации).

Как было указано ранее, ФИО1 не исполнена обязанность по уплате земельного и транспортного налогов за 2022 год, сумма которых определена налоговым органом в налоговом уведомлении № 65412787 от 29 июля 2023 года, а также обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере за 2023 год как в установленные законом сроки, так и на момент обращения налогового органа с настоящим административным исковым заявлением в суд, в связи с чем налоговым органом обоснованно заявлена ко взысканию с административного ответчика задолженность по земельному налогу за 2022 год в размере 194 руб.; по транспортному налогу за 2022 год в размере 1 125 руб.; по страховым взносам в фиксированном размере за 2023 год в размере 45 842 руб.

Проверяя правомерность заявленной ко взысканию пени за период с 7 ноября 2023 года по 5 февраля 2024 года в размере 7263,47 руб., судебная коллегия учитывает следующее.

В соответствии с представленным в суд апелляционной инстанции расчетом по состоянию на 7 ноября 2023 года отрицательное сальдо единого налогового счета ФИО1 составило 246821,66 руб., куда вошли следующие задолженности:

НДФЛ за 2022 год – 101346,65 руб.;

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование - 128106,01 руб.;

страховые взносы на обязательное медицинское страхование – 17192 руб.;

земельный налог за 2021 год – 177 руб.

Вместе с тем решением Кожевниковского районного суда Томской области от 26 сентября 2024 года, оставленным без изменения апелляционным определением Томского областного суда от 14 февраля 2025 года и кассационным определением Восьмого кассационного суда общей юрисдикции от 18 июня 2025 года, которые приняты по административному делу № 2а-247/2024 по административному иску УФНС России по Томской области кФИО1, установлено, что налоговым органом при обращении в суд было заявлено, в том числе требование о взыскании с административного ответчика пени за расчетный период с 2 декабря 2017 года по 20 ноября 2023 года в размере 42305,31 руб., которая исчислена за период с 2 декабря 2017 года по 31 декабря 2022 года в размере 19755,22 руб. (52425,16 руб. - сумма всей пени по КРСБ до 1 января 2023 года – 32669,94 руб. – ранее принятые меры взыскания) и за период с 1 января 2023 по 20 ноября 2023 года в размере 22550,09 руб. на совокупное отрицательное сальдо единого налогового счета, в удовлетворении которого отказано.

В силу статьи 16 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации вступившие в законную силу судебные акты (решения, судебные приказы, определения, постановления) по административным делам являются обязательными для органов государственной власти, иных государственных органов, органов местного самоуправления, избирательных комиссий, комиссий референдума, организаций, объединений, должностных лиц, государственных и муниципальных служащих, граждан и подлежат исполнению на всей территории Российской Федерации.

В этой связи налоговым органом неправомерно в период начисления пени, заявленной ко взысканию по настоящему делу, включен период с 7 ноября 2023 года по 20 ноября 2023 года, который являлся предметом рассмотрения по административному делу № 2а-247/2024.

При таких данных проверке подлежит правильность начисления пени за период с 21 ноября 2023 года по 5 февраля 2024 года.

При этом судебная коллегия учитывает, что оплату пеней необходимо рассматривать как дополнительную обязанность налогоплательщика, помимо обязанности по уплатеналога, выполняемую одновременно с обязанностью по уплатеналогалибо после исполнения последней. Таким образом, пени следуют правовой судьбе недоимки.

В Постановлении от 17 декабря 1996 года № 20-П Конституционный Суд Российской Федерации указал, что по смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом; неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесенияналога; поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж – пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм всрок.

В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 17 февраля 2015 года 422-О, положения Налогового кодекса Российской Федерации, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Таким образом, разрешая требования о взыскании пени, необходимо учитывать наличие (отсутствие) решений налогового органа, судебных актов о взыскании с административного ответчика налоговой задолженности, на которую начислены пени, либо дату уплаты соответствующегоналога, страховых взносов, подтверждающую нарушение установленного налоговым законодательством срока уплаты налога, страховых взносов, а также возможность принудительного взыскания задолженности поналогам, страховым взносам.

В соответствии с представленным налоговым органом расчетом в отрицательном сальдо единого налогового счета административного ответчика по состоянию на 21 ноября 2023 года в размере 126686,75 руб. были учтены следующие недоимки:

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование – 109317,75 руб.;

страховые взносы на обязательное медицинское страхование – 17192 руб.;

земельный налог за 2021 год – 177 руб.

При этом недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 109317,75 руб. состояла из:

недоимки по страховым взносам за 2019 год в размере 419,36 руб. со сроком уплаты 2 июля 2020 года,

недоимки по страховым взносам за 2020 год в размере 32 448 руб. со сроком уплаты 31 декабря 2020 года,

недоимки по страховым взносам за 2018 год в размере 26 545 руб. со сроком уплаты 9 января 2019 года,

недоимки по страховым взносам за 2021 год в размере 1 491,58 руб. со сроком уплаты 1 июля 2022 года,

недоимки по страховым взносам за 2019 год в размере 29 354 руб. со сроком уплаты 31 декабря 2019 года,

недоимки по страховым взносам за 2017 год в размере 787,16 руб. со сроком уплаты 9 января 2018 года,

недоимки по страховым взносам за 2017 год в размере 1 281,13 руб. со сроком уплаты 2 июля 2018 года,

недоимки по страховым взносам за 2022 год в размере 34 445 руб. со сроком уплаты 9 января 2023 года,

недоимки по страховым взносам за 2022 год в размере 1 334,78 руб. со сроком уплаты 3 июля 2023 года.

Недоимка по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 17192 руб. состояла из:

недоимки по страховым взносам за 2021 год в размере 8 426 руб. со сроком уплаты 10 января 2022 года,

недоимки по страховым взносам за 2022 год в размере 8 766 руб. со сроком уплаты 9 января 2023 года.

Вместе с тем названные недоимки, за исключением недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2022 год в размере 8 766 руб., не могли быть учтены в отрицательном сальдо по состоянию на 21 ноября 2023 года для начисления пени.

Так, недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2019 год в размере 419,36 руб. и за 2020 год в размере 32 448 руб. были ранее заявлены налоговым органом ко взысканию, определением Кожевниковского районного суда Томской области от 22 марта 2022 года по административному делу № 2а-70/2022 принят отказ налогового органа от административного иска, в том числе от взыскания данных недоимок, мотивированный полным погашением ФИО1 заявленной задолженности, производство по делу прекращено.

В отношении недоимок по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018 год в размере 26 545 руб., за 2017 год в размере 1 281,13 руб., за 2022 год в размере 34 445 руб., за 2022 год в размере 1 334,78 руб. также ранее Кожевниковским районным судом Томской области принято решение от 26 сентября 2024 года по административному делу № 2а-247/2024 об отказе во взыскании данных недоимок в связи с их оплатой административным ответчиком. Из судебного акта и апелляционного определения от 14 февраля 2025 года следует, что страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2017 – 2022 года в сумме 63605,91 руб. (26545 + 1281,13 + 34445 + 1 334,78) оплачены ФИО1 по квитанции АО «Россельхозбанк» № 9577 от 17 ноября 2023 года.

Недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021 год в размере 1491,58 руб. также среди прочих была ранее заявлена ко взысканию налоговым органом в административном исковом заявлении, при рассмотрении которого Кожевниковским районным судом Томской области 15 сентября 2023 года принято решение (административное дело № 2а-244/2023), оставленное без изменения апелляционным определением Томского областного суда от 31 июля 2024 года, об отказе в удовлетворении административного иска. Названными судебными актами установлено, что указанная недоимка оплачена административным ответчиком по чек-ордеру ПАО СБЕРБАНК Томского отделения 8616/201 от 9 июня 2023 года в размере 1 491,58 руб.

В отношении недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2021 год в размере 8426 руб. Кожевниковским районным судом Томской области по административному делу № 2а-364/2022 принято решение от 16 декабря 2022 года, вступившее в законную силу 21 января 2023 года, о ее взыскании. При этом согласно информации ОСП по Кожевниковскому району УФССП России по Томской области, представленной в суд апелляционной инстанции, для принудительного исполнения данное решение не предъявлялось. Административным ответчиком указанная задолженность в размере 8426 руб. оплачена самостоятельно 16 января 2023 года, на что указано налоговым органом в расчетной таблице.

Земельный налог за 2021 год в размере 177 рублей был заявлен налоговым органом среди прочих ко взысканию со ФИО1 в административном деле № 2-247/2024. Решением Кожевниковского районного суда Томской области от 26 сентября 2024 года отказано во взыскании данной недоимки в связи с ее оплатой 17 ноября 2023 года (квитанция АО «Россельхозбанк» № 9576 от 17 ноября 2023 года).

В силу положений части 2 статьи 64 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации обстоятельства, установленные названными судебными актами, имеют для суда и участвующих в настоящем деле лиц преюдициальное значение, и установленные данными судебными актами обстоятельства оплаты ФИО1 указанных в них недоимок не подлежат оспариванию и доказыванию вновь.

Признание преюдициального значения судебного решения, будучи направленным на обеспечение стабильности и общеобязательности судебного решения, исключение возможного конфликта судебных актов, предполагает, как подчеркивал Конституционный Суд Российской Федерации, что факты, установленные судом при рассмотрении одного дела, впредь до их опровержения принимаются другим судом по другому делу в этом же или ином виде судопроизводства, если они имеют значение для разрешения данного дела; тем самым преюдициальность служит средством поддержания непротиворечивости судебных актов и обеспечивает действие принципа правовой определенности (Постановление от 21 декабря 2011 года № 30-П; определения от 28 мая 2020 года № 1133-О, от 28 декабря 2021 года № 2858-О, от 17 июля 2025 года № 2082-О и др.).

Таким образом, в силу подпункта 1 пункта 3 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность ФИО1 по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2019 год в размере 419,36 руб., за 2020 год в размере 32 448 руб., за 2018 год в размере 26 545 руб., за 2017 год в размере 1 281,13 руб., за 2022 год в размере 34 445 руб., за 2022 год в размере 1 334,78 руб., за 2021 год в размере 1491,58 руб.; страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2021 год в размере 8 426 руб., земельного налога за 2021 год в размере 177 руб. прекратилась с момента их оплаты, произведенной до 21 ноября 2023 года, т.е. до начала начисления пени, взыскиваемой по настоящему делу.

Недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2019 год в размере 29354 руб. взыскана решением Кожевниковского районного суда Томской области от 3 августа 2020 года, вступившим в законную силу 8 сентября 2020 года (административное дело № 2а-135/2020). Однако для принудительного исполнения указанное решение в службу служебных приставов в установленный законом срок не предъявлялось, что следует из ответа ОСП по Кожевниковскому району УФССП России по Томской области, представленного в суд апелляционной инстанции.

В отношении недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в размере 787,16 руб. налоговым органом в представленном расчете указано на то, что она взыскана судебным актом по делу № 2а-312/2018 от 13 ноября 2018 года. Вместе с тем решение Кожевниковского районного суда Томской области по административному делу № 2а-312/2018 принято о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2016 год и пени, и не содержит сведений относительно недоимки по страховым взносам на ОПС за 2017 год. На иной судебный акт, принятый о взыскании названной недоимки, налоговый орган не ссылался и при рассмотрении дела такой не установлен.

Данных о том, что ФИО1 самостоятельно исполнил обязанность по оплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в размере 787,16 руб. и за 2019 год в размере 29354 руб. в материалы дела не представлено и расчет налогового органа указанной информации не содержит.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 8 февраля 2007 года № 381-О-П, установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (пункт 1 статьи 17 Налогового кодекса Российской Федерации) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

Также Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно указывал, что Налоговый кодекс Российской Федерации исчерпывающим образом определяет правила исполнения обязанности по уплатеналогов и сборов, механизмы ее принудительного исполнения, порядок принятия решений налоговым органом, их обжалования и отмены, в том числе в связи с возникновением недоимки. Нормы Налогового кодекса Российской Федерации не предполагают возможности бессрочного взыскания с налогоплательщика налоговой задолженности, направлены на установление надлежащего механизма реализации налогоплательщиками налоговой обязанности (Определения № 12-О и № 20-О от 30 января 2020 года).

Статьей 44 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается, в том числе, и с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 59 этого же кодекса безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

По смыслу положений статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм. Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта.

При таких данных отсутствуют правовые основания для взыскания пени, начисленной на задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в размере 787,16 руб. и за 2019 год в размере 29354 руб., поскольку все установленные предельные сроки для принудительного взыскания соответствующей налоговой обязанности истекли, а нормы законодательства о налогах и сборах не предполагают возможность взыскания пени на сумму тех налогов и страховых взносов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено, ее начисление (неначисление) правового значения не имеет.

В отношении недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2022 год в размере 8766 рублей решением Кожевниковского районного суда Томской области от 26 сентября 2024 года по административному делу № 2а-247/2024 установлено, что данная недоимка была оплачена административным ответчиком 26 августа 2024 года (квитанция АО «Россельхозбанк» № 10520 от 26 августа 2024 года), в связи с чем во взыскании названной недоимки было отказано.

Поскольку задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2022 год в размере 8766 рублей по состоянию на 21 ноября 2023 годя (начало периода исчисления пени), а также на 5 февраля 2024 года (окончание периода исчисления пени) оплачена не была, данная задолженность может быть учтена в составе отрицательного сально единого налогового счета налогоплательщика для начисления пени.

При таких данных по состоянию на 21 ноября 2023 года совокупная обязанность по единому налоговому счету, на которую начисляется пеня, составляла 8766 рублей; при этом при расчете пени подлежит учету увеличение отрицательного сальдо единого налогового счета с 2 декабря 2023 года за счет неоплаты транспортного налога за 2022 год в размере 1125 руб. и земельного налога за 2022 год в размере 194 руб., а также увеличение отрицательного сальдо единого налогового счета с 10 января 2024 года за счет неоплаты страховых взносов в фиксированном размере за 2023 год в размере 45 842 руб.

Таким образом, пеня за период с 21 ноября 2023 года по 5 февраля 2024 года подлежит начислению в размере 1057,91 руб.: за период с 21 ноября 2023 года по 1 декабря 2023 года в размере 48,21 руб. на совокупную обязанность в размере 8766 руб. + за период с 2 декабря 2023 года по 9 января 2024 года в размере 204,39 руб. на совокупную обязанность в размере 10 085 руб. (8766 + 1125 + 194) + за период с 10 января 2024 года по 5 февраля 2024 года в размере 805,35 руб. на совокупную обязанность в размере 55 927 руб. (10 085 + 45842).

Из материалов дела следует, что в период рассмотрения дела в суде первой инстанции ФИО1 7 июля 2025 года об были осуществлены платежи в размере 7263,47 руб., 1125 руб., 194 руб., 45 842 руб., о чем представлены квитанции АО «Россельхозбанк» серии 64/01-АА№000005, 64/01-АА№000004, 64/01-АА№000006, 64/01-АА№000007.

Отказывая в удовлетворении администратиного иска, суд первой инстанции исходил из того, что административный ответчик в ходе рассмотрения дела произвел оплату задолженности в размере заявленных административным истцом требований.

Вместе с тем суд первой инстанции не учел следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика плательщика сбора, плательщика страховых взносов, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов.

По правилам пункта 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

В случае если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации пропорционально суммам таких обязанностей (пункт 10 статьи 45 того же Кодекса).

В соответствии с апелляционной жалобой, письменными пояснениями, представленными в суд апелляционной инстанции и скриншотами из АИС Налог-3 ПРОМ, сольдо единого налогового счета ФИО1 являлось отрицательным, платежи, произведенные административным ответчиком 7 июля 2025 года в размере 7263,47 руб., 1125 руб., 194 руб., в полном объеме направлены на погашение задолженности по НДФЛ за 2024 год в размере 15 739 руб. (срок уплаты 25 июля 2024 года);

платеж в размере 45 842 руб. распределен:

3811,81 руб. - на погашение задолженности по НДФЛ за 2024 год в размере 15 739 руб. (срок уплаты 25 июля 2024 года),

14480 руб. - на погашение задолженности по НДФЛ за 2024 год в размере 14 480 руб. (срок уплаты 28 октября 2024 года),

19302,76 руб. - на погашение задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2020 год в размере 32 448 руб.,

8247,43 руб. - на погашение задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2021 год в размере 8426 руб.

В соответствии с поданной ФИО1 налоговой декларацией по форме 3-НДФЛ за 2024 год сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 40542 руб., сумма авансового платежа за полугодие составила 15739 руб., сумма авансового платежа к уплате за девять месяцев – 14480 руб., которые по стоянию на 7 июля 2025 года в полном объеме оплачены не были.

В этой связи распределение поступивших платежей (7263,47 руб., 1125 руб., 194 руб., 3811,81 руб., 14480 руб.) на погашение задолженности по НДФЛ за 2024 год в размере 15 739 руб. и 14480 руб. (срок уплаты 25 июля 2024 года и 28 октября 2024 года) соответствует последовательности, установленной подпунктом 1 пункта 8, пунктом 10 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом оставшаяся сумма платежа (19302,76 руб. и 8247,43 руб.) не могла быть распределена в счет погашения задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2020 год в размере 32 448 руб. и страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2021 год в размере 8426 руб., поскольку, как было указано ранее, обязанность ФИО1 по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2020 год в размере 32 448 руб. и страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2021 год в размере 8426 руб. прекратилась в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации с момента их оплаты, произведенной до 7 июля 2025 года.

Вместе с тем, учитывая, что сальдо единого налогового счета администратиного ответчика в соответствии с данными налогового органа было отрицательным и его размер превышал взыскиваемую по настоящему административному делу сумму, в этой связи отсутствовали правовые основания для отказа в удовлетворении административного иска о взыскании обоснованно заявленной задолженности по налогам, страховым взносам и пени.

Произведенные же в процессе рассмотрения дела административным ответчиком платежи подлежат распределению в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации.

При изложенных данных с административного ответчика ФИО1 в пользу соответствующего бюджета подлежит взысканию задолженность по земельному налогу за 2022 год в размере 194 руб.; по транспортному налогу за 2022 год в размере 1 125 руб.; по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере за 2023 год в размере 45 842 руб.; пеня за период с 21 ноября 2023 года по 5 февраля 2024 года в размере 1057,91 руб.

В части взыскания пени – 6205,56 руб. в удовлетворении администратиного иска должно быть отказано в связи с неправильностью расчёта и игнорированием налоговым органом обстоятельств, установленных вступившими в законную силу судебными актами.

Согласно статье 103 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением административного дела. Размер и порядок уплаты государственной пошлины устанавливаются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 333.19 Налогового кодекса Российской Федерации по делам, рассматриваемым в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве судами общей юрисдикции, при подаче административного искового заявления имущественного характера при цене иска до 100000 рублей госпошлина составляет 4000 рублей.

В силу части 3 статьи 111 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в случаях, если суд вышестоящей инстанции, не передавая дело на новое рассмотрение, изменит состоявшееся решение суда нижестоящей инстанции или примет новое решение, он соответственно изменяет распределение судебных расходов с учетом правил, установленных настоящей статьей.

Таким образом, с административного ответчика в доход местного бюджета подлежит взысканию государственная пошлина – 4000 рублей, от уплаты которой административный истец освобожден.

Руководствуясь пунктом 2 статьи 309, статьей 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Кожевниковского районного суда Томской области от 9 июля 2025 года отменить, принять по делу новое решение,

которым удовлетворить административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы по Томской области в части и взыскать с ФИО1, родившегося /__/, зарегистрированного по адресу: /__/, ИНН /__/, в пользу соответствующего бюджета задолженность 48218,91 рубля, из которой

194 рубля – недоимка по земельному налогу за 2022 год,

1 125 рублей – недоимка по транспортному налогу за 2022 год,

45 842 рубля – недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере за 2023 год,

1057,91 рубля – пеня, начисленная за период с 21 ноября 2023 года по 5 февраля 2024 года,

в удовлетворении административного иска в части взыскания пени в размере 6205,56 рубля - отказать;

взыскать с ФИО1 в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 4 000 рублей;

кассационная жалоба может быть подана в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Восьмой кассационный суд общей юрисдикции через Кожевниковский районный суд Томской области.

Председательствующий

Судьи

Мотивированное апелляционное определение принято 6 февраля 2026 года.