УИД 10OS0000-01-2025-000178-66

№ 3а-83/2025

РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

6 августа 2025 г. г. Петрозаводск

Верховный Суд Республики Карелия в составе

председательствующего судьи Кузнецовой И.А.,

при ведении протокола помощником судьи Дудановой Н.А.,

с участием представителя административного истца ФИО1,

прокурора Ильмаста А.Н.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административным исковым заявлениям открытого акционерного общества «Российское железные дороги» об оспаривании в части приказов Министерства имущественных и земельных отношений Республики Карелия от 29 декабря 2021 г. № 336 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых на налоговый период 2022 года налоговая база определяется как кадастровая стоимость», от 29 декабря 2022 г. № 325 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых на налоговый период 2023 года налоговая база определяется как кадастровая стоимость», от 22 декабря 2023 г. №82/МИЗО-П «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых на налоговый период 2024 года налоговая база определяется как кадастровая стоимость», от 26 декабря 2024 г. № 123/МИЗО-П «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых на налоговый период 2025 года налоговая база определяется как кадастровая стоимость»,

установил:

открытое акционерное общество «Российские железные дороги» (далее - ОАО «РЖД») обратилось в суд с административным иском по тем основаниям, что является собственником здания с кадастровым номером 10:01:0200137:27, расположенного по адресу: 

<

...>. Вышеуказанное здание включено под пунктом 709 в Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), в отношении которых на налоговый период 2022 года налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденный приказом Министерства имущественных и земельных отношений Республики Карелия (далее – Министерство) от 29 декабря 2021 г. № 336 (далее – Перечень 1). Административный истец указывает, что основания для включения спорного объекта недвижимости в вышеуказанный Перечень отсутствуют, поскольку спорное здание не соответствует критериям, установленным статьей 378.2 НК РФ и статьей 3.1 Закона Республики Карелия от 30.12.1999 № 384-ЗРК «О налогах (ставках налогов) на территории Республики Карелия»; мероприятия по обследованию здания для установления вида его фактического использования на момент включения в оспариваемый Перечень не проводились. С 2014 г. и по настоящее время здание не используется ввиду непригодности, находится в аварийном состоянии, отключено от систем электро-, водоснабжения и канализации, не меблировано и не оснащено какой-либо техникой, оконные проемы заложены кирпичом. Вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером 10:01:0200137:1 «для размещения административных зданий», на котором располагается спорное здание, не предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения. Из сведений, содержащихся в ЕГРН и в документах технического учета, не усматривается, что спорное здание в силу статьи 378.2 НК РФ предназначено для использования в целях делового, административного, коммерческого назначения. Административный истец просил признать не действующим с момента принятия пункт 709 Перечня 1 (административное дело №3а-83/2025).

ОАО «РЖД», ссылаясь на аналогичные обстоятельства, обратилось в суд с административным иском, в котором просило признать не действующим с момента принятия пункт 858 Перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых на налоговый период 2023 года налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства от 29 декабря 2022 г. № 325 (далее – Перечень 2) (административное дело №3а-84/2025).

ОАО «РЖД», ссылаясь на аналогичные обстоятельства, обратилось в суд с административным иском, в котором просило признать не действующим с момента принятия пункт 871 Перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых на налоговый период 2024 года налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства от 22 декабря 2023 г. №82/МИЗО-П (далее – Перечень 3) (административное дело №3а-85/2025).

ОАО «РЖД», ссылаясь на аналогичные обстоятельства, обратилось в суд с административным иском, в котором просило признать не действующим с момента принятия пункт 2113 Перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых на налоговый период 2025 года налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства от 26 декабря 2024 г. № 123/МИЗО-П (далее – Перечень 4) (административное дело №3а-87/2025).

Определение суда от 6 августа 2025 г. вышеуказанные административные дела объединены в одно производство для совместного рассмотрения, административному делу присвоен № 3а-83/2025.

Административный ответчик Министерство в возражениях на административные иски просил в их удовлетворении отказать. Указал, что оспариваемые нормативные правовые акты приняты в рамках имеющихся полномочий, с соблюдением процедуры их принятия, подписаны уполномоченным лицом, имеют форму и вид, соответствующие требованиям закона, официально опубликованы. Министерство полагает, что спорное здание соответствует критериям статьи 378.2 НК РФ, поскольку предусматривает размещение офисов. При принятии решений Министерство руководствовалось сведениями ЕГРН, согласно которым здание с кадастровым номером 10:01:0200137:27 имеет наименование «здание административное», в связи с чем включение спорного недвижимого имущества в Перечни на 2022-2025 годы является правомерным. Кроме того, Министерство просило рассмотреть дело в отсутствие своего представителя.

Заинтересованное лицо Управление Министерства юстиции Российской Федерации по Республике Карелия в отзывах на административные иски указало, что оспариваемые приказы приняты Министерством в пределах его полномочий, оценка правильности и обоснованности включения объектов в Перечни не входит в компетенцию Управления, просило рассмотреть дело в отсутствие представителя Управления.

Заинтересованное лицо Управление Росреестра по Республике Карелия в письменных пояснениях указало, что возражений относительно заявленных требований не имеет, удовлетворение заявленных требований оставляет на усмотрение суда и просит рассмотреть дело в отсутствие своего представителя. 

Заинтересованное лицо УФНС России по Республике Карелия в письменных пояснениях указало, что не обладает технической документацией на здание, ему не известно о фактическом использовании спорного объекта. В соответствии со сведениями ЕГРН назначение объекта: нежилое, земельный участок имеет вид разрешенного использования: для эксплуатации административного здания. Управление просило рассмотреть дело в отсутствие своего представителя.

В судебном заседании представитель административного истца, ОАО «РЖД» (...)., действующая по доверенности, поддержала административные исковые требования. 

Иные лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, представителей не направили, о дате, времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом. 

Заслушав объяснения явившегося лица, заключение прокурора, полагавшего исковые требования подлежащими удовлетворению, исследовав письменные доказательства, суд приходит к следующим выводам. 

В соответствии с частью 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Частью 8 статьи 213 КАС РФ предусмотрено, что при рассмотрении административного дела об оспаривании нормативного правового акта суд выясняет: нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в интересах которых подано административное исковое заявление; соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: полномочия органа, организации, должностного лица на принятие нормативных правовых актов; форму и вид, в которых орган, организация, должностное лицо вправе принимать нормативные правовые акты; процедуру принятия оспариваемого нормативного правового акта; правила введения нормативных правовых актов в действие, в том числе порядок опубликования, государственной регистрации (если государственная регистрация данных нормативных правовых актов предусмотрена законодательством Российской Федерации) и вступления их в силу; соответствие оспариваемого нормативного правового акта или его части нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу.

В соответствии с подпунктами 1, 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: 1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; 2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

В целях реализации статьи 378.2 и подпункта 2 пункта 2 статьи 406 НК РФ, Закона Республики Карелия от 30.12.1999 № 384-ЗРК «О налогах (ставках налогов) на территории Республики Карелия», в соответствии с Положением о Министерстве имущественных и земельных отношений Республики Карелия, утвержденным постановлением Правительства Республики Карелия от 2 ноября 2017 г. № 390-П «Об утверждении Положения о Министерстве имущественных и земельных отношений Республики Карелия», приказом Министерства имущественных и земельных отношений Республики Карелия от 29 декабря 2021 г. № 336 определен перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых на налоговый период 2022 года налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Также приказами Министерства от 29 декабря 2022 г. № 325, от 22 декабря 2023 г. №82/МИЗО-П, от 26 декабря 2024 г. № 123/МИЗО-П оправлены перечни объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых на налоговые периоды 2023, 2024 и 2025 годы соответственно налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Пунктами 709 Перечня 1, 858 Перечня 2, 871 Перечня 3, 2113 Перечня 4 в вышеуказанные Перечни включено здание с кадастровым номером 10:01:0200137:27, расположенного по адресу: 

<

...>.

Собственником здания с кадастровым номером 10:01:0200137:27, расположенного по адресу: 

<

...>, общей площадью 945,1 кв.м, назначение – «нежилое», наименование – «здание административное», является ОАО «РЖД», право собственности которого зарегистрировано 25 февраля 2004 г. на основании сводного передаточного акта, утвержденного распоряжением Минимущества России, ФЭК России, МПС России от 30.09.2003 № 4557-р/6-р/884р, выданного 30 сентября 2003 г.

Земельный участок с кадастровым номером 10:01:0200137:1, площадью 2569 кв.м, в границах которого расположено указанное здание, имеет категорию земель – земли населенных пунктов, вид разрешенного использования – для эксплуатации административного здания, находится в собственности ОАО «РЖД» с 24 июня 2004 г. 

При таких обстоятельствах ОАО «РЖД» является субъектом отношений, регулируемых оспариваемыми нормативными правовыми актами, в связи с чем вправе обращаться с настоящими административными исками.

Общественные отношения в сфере налогообложения относятся к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения (статьи 72 и 76 Конституции Российской Федерации, подпункт 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 06.10.1999 № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации», действовавшего в период с 01.06.2022 по 31.12.2022, пункт 67 статьи 44 Федерального закона от 21.12.2021 № 414-ФЗ «Об общих принципах организации публичной власти в субъектах Российской Федерации».)

В силу пункта 2 статьи 12, пункта 2 статьи 372 НК РФ субъекту Российской Федерации предоставлено право устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии со статьей 378.2 НК РФ.

На основании пункта 1 статьи 372 НК РФ налог на имущество организаций устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, если иное не предусмотрено статьей 372.1 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 Положения о Министерстве имущественных и земельных отношений Республики Карелия, утвержденного постановлением Правительства Республики Карелия от 2 ноября 2017 г. № 390-П, Министерство является органом исполнительной власти Республики Карелия, осуществляющим функции по проведению государственной политики в сфере приватизации, управления и распоряжения государственным имуществом и земельными ресурсами Республики Карелия.

Согласно подпунктам 51, 53 пункта 9 указанного Положения Министерство определяет на очередной налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, в отношении которых с учетом особенностей, установленных законодательством о налогах и сборах, налоговая база при исчислении налога на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость; определяет вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения.

Статьей 4 Закона Республики Карелия от 04.07.2012 № 1619-ЗРК «О нормативных правовых актах Республики Карелия» (далее – Закон №1619-ЗРК) предусмотрено, что нормативные акты органов исполнительной власти Республики Карелия принимаются (издаются) в виде постановлений, положений, приказов, правил, инструкций.

В силу части 2 статьи 5, части 4 статьи 27 Закона № 1619-ЗРК нормативные правовые акты иных органов исполнительной власти Республики Карелия подлежат официальному опубликованию, вступают в силу после дня их официального опубликования, если самими нормативными правовыми актами исполнительных органов Республики Карелия не установлен другой порядок вступления их в силу.

В соответствии с частями 1, 2 статьи 29 Закона № 1619-ЗРК официальным опубликованием иного нормативного правового акта считается первая публикация его полного текста в печатном средстве массовой информации, учрежденном для обнародования (официального опубликования) правовых актов органов государственной власти Республики Карелия, иной официальной информации (далее - официальное периодическое издание), или первое размещение (опубликование) на «Официальном интернет-портале правовой информации» (www.pravo.gov.ru) (далее - сетевое издание); датой официального опубликования указанного нормативного правового акта считается дата первой публикации его полного текста в официальном периодическом или сетевом издании.

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, в том числе для отдельных видов недвижимого имущества, перечень которых установлен пунктом 1 приведенной нормы и налоговая база которых определяется как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, предусмотрены в статье 378.2 НК РФ.

Согласно подпункту 1 пункта 7 статьи 378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Приказ Министерства имущественных и земельных отношений Республики Карелия от 29 декабря 2021 г. № 336 «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых на налоговый период 2022 года налоговая база определяется как кадастровая стоимость», подписан Министром имущественных и земельных отношений Республики Карелия ФИО2, назначенной на указанную должность указом Главы Республики Карелия от 17 марта 2020 г. №17, размещен на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru 30 декабря 2021 г., в издании «Собрание законодательства РК», № 12 (Часть IV), декабрь, 2021, ст. 3579.

Приказ Министерства имущественных и земельных отношений Республики Карелия от 29 декабря 2022 г. № 325 «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых на налоговый период 2023 года налоговая база определяется как кадастровая стоимость», подписан Министром имущественных и земельных отношений Республики Карелия ФИО2, назначенной на указанную должность указом Главы Республики Карелия от 17 марта 2020 г. №17, размещен на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru 29 декабря 2022 г., в издании «Собрание законодательства РК», № 12 (Часть V), декабрь, 2022, ст. 4157.

Приказ Министерства имущественных и земельных отношений Республики Карелия от 22 декабря 2023 г. № 82/МИЗО-П «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых на налоговый период 2024 года налоговая база определяется как кадастровая стоимость» подписан и.о. Министра имущественных и земельных отношений Республики Карелия ФИО3, назначенной на указанную должность распоряжением Главы Республики Карелия от 18 декабря 2023 г. № 584-р, размещен на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru 25 декабря 2023 г., в издании «Собрание законодательства РК», № 12 (Часть III), декабрь, 2023, ст. 3867.

Приказ Министерства имущественных и земельных отношений Республики Карелия от 26 декабря 2024 г. № 123/МИЗО-П «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых на налоговый период 2025 года налоговая база определяется как кадастровая стоимость» подписан Министром имущественных и земельных отношений Республики Карелия ФИО4, назначенным на указанную должность указом Главы Республики Карелия от 1 февраля 2024 г. № 2, размещен на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru 27 декабря 2024 г.

На основании изложенного суд приходит к выводу, что оспариваемые нормативные правовые акты приняты уполномоченным органом в пределах компетенции, с соблюдением формы, вида, подписаны уполномоченными лицами, порядок опубликования соблюден.

Проверяя доводы административного истца о несоответствии оспариваемых нормативных правовых актов законодательству, имеющему большую юридическую силу, суд приходит к следующему.

В соответствии со статьей 3 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы (пункт 1); налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными (пункт 3).

Статьей 378.2 НК РФ установлены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества.

Так, в перечень для целей налогообложения наряду с иными объектами подлежат включению административно-деловые центры, торговые центры (комплексы) и помещения в них (подпункт 1 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ); нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (подпункт 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ).

Согласно пункту 3 статьи 378.2 НК РФ в целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

В силу пункта 4 статьи 378.2 НК РФ в целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения установлен постановлением Правительства Республики Карелия от 28 декабря 2016 г. № 463-П (далее - постановление № 463-П).

Пункт 3 постановления № 463-П предусматривает, что в целях определения вида фактического использования объектов Министерство:

а) на основании данных государственного кадастра недвижимости и (или) технического учета (инвентаризации) готовит список объектов, вид фактического использования которых необходимо определить посредством проведения обследования (далее - список), и размещает список на странице Министерства на Официальном интернет-портале Республики Карелия в информационно-телекоммуникационной сети Интернет не позднее чем за 5 рабочих дней до даты начала проведения обследования;

б) проводит обследование включенных в список объектов в соответствии с методикой, утверждаемой им по согласованию с Министерством финансов Республики Карелия и Министерством экономического развития и промышленности Республики Карелия;

в) по результатам проведения обследования включенных в список объектов утверждает акт обследования по форме, утвержденной методикой;

г) принимает решение об определении вида фактического использования объектов.

Приказом Государственного комитета Республики Карелия по управлению государственным имуществом и организации закупок от 13 июля 2017 г. № 734 утверждена Методика определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения, а также определено, что выездное обследование зданий (строений, сооружений) и помещений в целях определения вида их фактического использования проводят уполномоченные специалисты следующих подведомственных Министерству имущественных и земельных отношений Республики Карелия государственных предприятий и учреждений: государственное унитарное предприятие Республики Карелия Республиканский государственный центр «Недвижимость» - на всей территории Республики Карелия; государственное бюджетное учреждение Республики Карелия «Фонд государственного имущества Республики Карелия» - на территории Петрозаводского городского округа.

Пунктами 1 и 2 статьи 3.1 Закона Республики Карелия от 30.12.1999 № 384-ЗРК «О налогах (ставках налогов) на территории Республики Карелия» установлено, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: 

1) административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) общей площадью свыше 200 кв. метров, а также помещений в них;

2) нежилых помещений общей площадью свыше 200 кв. метров, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Из приведенных выше положений федерального и регионального законодательства, следует, что для включения в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, уполномоченный орган в целях определения вида фактического использования объекта должен в первую очередь учитывать сведения, содержащиеся в ЕГРН или в документах технического учета (инвентаризации), а при их отсутствии либо противоречии, неясности или неточности указанных в них сведений – самостоятельно установить фактическое использование объекта.

Решение об определении вида фактического использования объектов является основанием для внесения Министерством изменений в перечень объектов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, в отношении которых с учетом особенностей, установленных законодательством о налогах и сборах, налоговая база при исчислении налога на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость, в порядке, установленном статьи 378.2 НК РФ (пункт 4 постановления № 463-П).

Судом установлено, что здание с кадастровым номером 10:01:0200137:27, расположенное по адресу: 

<

...>, общей площадью 945,1 кв.м, имеет назначение «нежилое», наименование – «здание административное».

Данный объект размещен на земельном участке с кадастровым номером 10:01:0200137:1, который отнесен к землям населенных пунктов с видом разрешенного использования «для эксплуатации административного здания».

Согласно возражениям административного ответчика объект недвижимости включен в оспариваемые Перечни на 2022-2025 годы по критерию, предусмотренному пунктом 1 статьи 378.2 НК РФ, исходя из сведений, содержащихся в ЕГРН.

Между тем, из назначения и наименования здания, вида разрешенного использования земельного участка, на котором расположено спорное здание, безусловно не следует, что спорный объект подпадает под критерии, установленные статьей 378.2 НК РФ. Наличие в наименовании здания слов «здание административное» без учета содержащихся в технической документации наименований и назначения находящихся в нем помещений не является достаточным основанием для отнесения его к административно-деловому или торговому центру (комплексу), следовательно, данное здание могло быть включено в Перечни при условии фактического его использования для размещения перечисленных объектов.

Однако, мероприятия по определению вида фактического использования указанного объекта недвижимости на момент его включения в оспариваемые Перечни не проводились.

В соответствии с техническим паспортом на здание (инвентарный номер 7314) и технической документацией на здание, представленной Управлением Росреестра по Республике Карелия, спорное здание имеет назначение «здание административное», общая площадь составляет 945,1 кв.м.

Согласно экспликации площадей в состав здания входят помещения следующего назначения: в подвале помещения общей площадью 160 км.м (тамбур (6,2; 6,8; 7,4 км.м), помещение (47,9; 3,5; 4,2; 9,3; 15,4; 1,5; 5,7; 1,7; 34,4 км.м), лаз (3,7 км.м), лестничная клетка (12.3 км.м); на 1 этаже помещения общей площадью 387,1 км.м (тамбур (2,2; 1,7; 2,1; 1,9; 2,5 км.м), лестничная клетка (15,5; 18 км.м), кабинет (32,7; 11,1; 8,1; 27,8; 27,7; 48,7; 14,7; 16,5; 9,2 км.м), коридор (7,1; 22,7; 18,6; 14,1 км.м), туалет (7,2; 0,7; 9,8; 2,1 км.м), кладовая (0,9; 3,5 км.м), помещение (21,9; 23,9 км.м), комната отдыха (14,2 км.м); на 2 этаже помещения общей площадью 398 км.м (лестничная клетка (21,1; 21,4 км.м), склад (52,7 км.м), подсобная (13,4 км.м), туалет (10,5; 9,3 км.м), комната отдыха (28,9 км.м), коридор (18,1; 20,6; 14,7 км.м), помещение (7,4; 27,3; 15,5 км.м), архив (3,0 км.м), гостиница (28,6 км.м), кухня (13,8 км.м), комната (9,1; 12,2; 10,7 км.м), красный уголок (59,7 км.м). 

При этом, наименование помещений «кабинет» и «помещение» нельзя расценить как предусматривающее размещение офиса и сопутствующей офисной техники или торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания для целей статьи 378.2 НК РФ, поскольку термины «кабинет» и «помещение» не является тождественными вышеуказанным терминам. Площадь помещения с наименованием «гостиница» составляет 28,6 кв.м, то есть 3,03% от общей площади здания.

Как следует из реестрового дела в отношении спорного здания, в ЕГРН отсутствуют сведения о наличии зарегистрированных в 2022-2025 годах договоров аренды здания и расположенных в нем помещений.

Кроме того, согласно материалам дела как минимум с середины 2019 г. и по настоящее время здание не используется ввиду непригодности, находится в аварийном состоянии, отключено от систем электро-, водоснабжения и канализации, не меблировано и не оснащено какой-либо техникой, оконные проемы заложены кирпичом, здание законсервировано, по состоянию на 31 января 2025 г. остаточная стоимость здания составляет 0,00 рублей.

Ранее здание использовалось исключительно для обеспечения уставной деятельности ОАО «РЖД».

Таким образом, доказательств того, что 20 и более процентов от общей площади зданий предусматривает или используется под размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, а также фактически используется в этих целях, административным ответчиком не представлено и в материалах административного дела не содержится.

Доказательств, опровергающих доводы и представленные административным истцом доказательства фактического использования нежилого здания по состоянию на дату принятия оспариваемых приказов, Министерством в ходе рассмотрения дела представлено не было.

С учетом вышеизложенного, суд приходит к выводу о том, что в материалах дела отсутствуют доказательства достоверно подтверждающие, что применительно к требованиям статьи 378.2 НК РФ спорный объект недвижимости как на момент утверждения и действия Перечней на 2022-2025 годы, так и на момент принятия судебного акта, по своему назначению, разрешенному использованию и наименованию в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) такого объекта недвижимости, является административно-деловым центром или торговым центром (комплексом), а равно был предназначен для использования и (или) фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения, в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Доказательств обратного, в том числе наличия правовых оснований для включения спорного объекта недвижимости в Перечни на 2022-2025 годы, административным ответчиком, обязанным в силу части 9 статьи 213 КАС РФ доказывать обстоятельства соответствия оспариваемого нормативного правового акта или его части нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, в ходе рассмотрения дела представлено не было и в материалах административного дела не имеется.

Таким образом, суд приходит к выводу о том, что заявленные административные исковые требования подлежат удовлетворению.

В силу пункта 1 части 2 статьи 215 КАС РФ по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признается не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу и не действующим со дня вступления решения суда в законную силу или иной определенной судом даты.

В соответствии с пунктом 38 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 25.12.2018 № 50 «О практике рассмотрения судами дел об оспаривании нормативных правовых актов и актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами», если нормативный правовой акт до принятия решения суда применялся и на основании этого акта были реализованы права граждан и организаций, суд может признать его не действующим полностью или в части со дня вступления решения в законную силу.

Поскольку нормативные правовые акты в оспариваемой части подлежат применению в отношении конкретного лица и не затрагивают права и законные интересы иных лиц, суд считает возможным признать их не действующими со дня принятия.

С учетом положений части 4 статьи 215 КАС РФ сообщение о принятии решения судом подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления в законную силу в официальном печатном издании органа местного самоуправления.

В соответствии со статьей 111 КАС РФ с административного ответчика в пользу административного истца подлежат взысканию судебные расходы по уплате государственной пошлины при подаче административных исков в размере (...) руб.

Руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административные исковые заявления удовлетворить.

Признать не действующим со дня принятия пункт 709 Перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых на налоговый период 2022 года налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства имущественных и земельных отношений Республики Карелия от 29 декабря 2021 г. № 336.

Признать не действующим со дня принятия пункт 858 Перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых на налоговый период 2023 года налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства имущественных и земельных отношений Республики Карелия от 29 декабря 2022 г. № 325.

Признать не действующим со дня принятия пункт 871 Перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых на налоговый период 2024 года налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства имущественных и земельных отношений Республики Карелия от 22 декабря 2023 г. №82/МИЗО-П.

Признать не действующим со дня принятия пункт 2113 Перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых на налоговый период 2025 года налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства имущественных и земельных отношений Республики Карелия от 26 декабря 2024 г. № 123/МИЗО-П.

Сообщение о принятии настоящего решения суда подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня его вступления в законную силу в официальном печатном издании административного ответчика.

Взыскать с Министерства имущественных и земельных отношений Республики Карелия в пользу открытого акционерного общества «Российские железные дороги» судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере (...) руб.

Решение может быть обжаловано во Второй апелляционный суд общей юрисдикции через Верховный Суд Республики Карелия в течение одного месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Судья И.А. Кузнецова

Мотивированное решение составлено 12 августа 2025 г.