Решение

Именем Российской Федерации

10 ноября 2020 г. г. Тверь

Пролетарский районный суд г. Твери в составе 

председательствующего судьи Комаровой Е.С.,

при секретаре Зеленцовой Н.Ю.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Тверской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, 

установил:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 10 по Тверской области (далее – налоговый орган) обратилась в суд с иском к ФИО1 (далее – административный ответчик), в котором просил взыскать с административного ответчика задолженность по уплате налога на доходы физических лиц в размере 31 208 руб. 

В обоснование иска указано, что налоговый агент Страховое акционерное общество «ВСК» представил в Инспекцию справку о доходах физического лица ФИО1 за 2018 год, с указанием суммы дохода, с которого не удержан налог и суммы неудержанного налога. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. Налогоплательщику направлено налоговое уведомление от 25.07.2019 № 46317013 об уплате налогов. В установленный срок, налогоплательщиком задолженность по налогу уплачена не была. В связи с неуплатой налогоплательщиком в установленный законодательством срок налога на доходы физических лиц в соответствии со ст.ст. 69, 70 НК РФ, в порядке досудебного урегулирования спора направлено требование от 23.12.2019 № 87037 об уплате задолженности с предложением погасить в срок до 11.02.2020. Налогоплательщиком требование об уплате задолженности не исполнено. 

Представитель административного истца, надлежащим образом извещенный о рассмотрении дела, в судебное заседание не явился. Представлены письменные пояснения, в которых указано, что САО «ВСК», являясь налоговым агентом, во исполнение действующего законодательства, направило в налоговый орган справку по форме 2-НДФЛ за 2018 год от 28.02.2019 № 6060, содержащую сведения о получении ФИО1 доходов в общей сумме 240 064,27 руб. В представленной справке по форме 2-НДФЛ за 2018 год указан код вида дохода 2301. Согласно приложению № 1 к приказу ФНС России от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@ «Об утверждении кодов видов доходов и вычетов», код вида дохода 2301 указывается в отношении сумм штрафов и неустойки, выплачиваемых организацией на основании решения суда за несоблюдение в добровольном порядке удовлетворения требований потребителей в соответствии с Законом Российской Федерации от 07.02.1992 № 2300-1 «О защите прав потребителей». Довод налогоплательщика о том, что в силу ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации компенсационных выплат, основан на неправильном понимании норм материального права, поскольку в данном пункте перечислены определенные категории компенсационных выплат, с которыми закон связывает освобождение от налогообложения, и неустойка и штраф в число таких выплат не включены. Как отмечено в п. 7 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015, производимые гражданам выплаты неустойки и штрафа в связи с нарушением прав потребителей не освобождаются от налогообложения. Предусмотренные законодательством о защите прав потребителей санкции носят исключительно штрафной характер. Их взыскание не преследует цель компенсации потерь (реального ущерба) потребителя. Поскольку выплата сумм таких санкций приводит к образованию имущественной выгоды у потребителя, они включаются в доход гражданина на основании положении ст. 41, 209 НК РФ вне зависимости от того, что получение данных сумм обусловлено нарушением прав физического лица. Таким образом, производимые гражданам выплаты неустойки и штрафа в связи с нарушением прав потребителей не освобождаются от налогообложения. Согласно п. 6 ст. 228 НК РФ налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном п. 5 ст. 226 и п. 14 ст. 226.1 НК РФ, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с п. 72 ст. 217 НК РФ, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, если иное не предусмотрено ст. 228 НК РФ. Межрайонная ИФНС России № 10 по Тверской области считает заявленные требования по взысканию задолженности по НДФЛ в сумме 31 208 руб., законными и обоснованными и просит взыскать указанную задолженность с административного ответчика. 

Административный ответчик ФИО1, надлежащим образом извещенная о рассмотрении дела, в судебное заседание не явилась, о причинах неявки не сообщила. Ранее представлены письменные возражения, в которых возражала против удовлетворения заявленных требований, указала, что неустойка, выплаченная САО «ВСК» ФИО1, не может быть признана доходом физического лица, должна рассматриваться как компенсационная выплата, поскольку неустойка направлена на восстановление права лица, чьи права были нарушены, на возмещение ущерба, возникшего в результате такого нарушения. Кроме того, ФИО1 для получения неустойки расходовались денежные средства на транспортные расходы, почтовые отправления, были понесены иные издержки. В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» НК РФ. Согласно ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению компенсационные выплаты.

Исследовав материалы дела, суд находит требования налогового органа обоснованными и подлежащими удовлетворению по следующим основаниям. 

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. 

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В статье 208 Налогового кодекса Российской Федерации закреплен перечень доходов от источников в Российской Федерации и доходы от источников за пределами Российской Федерации. К таким относятся, в частности, страховые выплаты при наступлении страхового случая, в том числе периодические страховые выплаты (ренты, аннуитеты) и (или) выплаты, связанные с участием страхователя в инвестиционном доходе страховщика, а также выкупные суммы, полученные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации, объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации, российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.

Согласно пункту 2 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации, исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм налога производится в соответствии со статьей 214.7 настоящего Кодекса), а в случаях и порядке, предусмотренных статьей 227.1 настоящего Кодекса, также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком.

В силу пункта 4 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом.

Согласно пункту 5 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации, при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

Согласно пункту 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Как следует из материалов дела, Страховое Акционерное общество «ВСК» являясь налоговым агентом, направило в налоговый орган справку по форме 2-НДФЛ за 2018 год от 28.02.2019 № 6060, содержащую сведения о получении ФИО1 доходов в общей сумме 240 064,27 руб. и суммы неудержанного налога в размере 31 208 руб.

Налогоплательщику направлено налоговое уведомление от 25.07.2019 № 46317013 об уплате налога в срок до 02.12.2019, что подтверждается списком отправленных заказных писем № 241092 от 03.08.2019.

В установленный срок, налогоплательщиком налог уплачен не был.

В связи с неуплатой налогоплательщиком в установленный законодательством срок налога на доходы физических лиц в соответствии со ст. 69, 70 НК РФ, в порядке досудебного урегулирования спора направлено требование от 23.12.2019 № 87037 об уплате задолженности с предложением погасить ее в срок до 11.02.2020. 

Указанное требование об уплате налога направлено налогоплательщику заказной корреспонденцией, что подтверждается реестром заказных писем от 26.12.2019 № 01628/Н10-19.

Налогоплательщиком требование об уплате задолженности не исполнено.

Определением мирового судьи судебного участка № 76 Тверской области от 26 марта 2020 г. отменен судебный приказ от 11 марта 2020 г. о взыскании с ФИО1 недоимки по НДФЛ в размере 31 208 руб. и государственной пошлины.

Согласно п. 3 ст. 48 НК РФ, требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

С настоящим административным исковым заявлением налоговый орган обратился в суд в установленный срок.

До настоящего времени налог на доходы физических лиц в размере 31 208 руб. не уплачен.

В представленной справке по форме 2-НДФЛ за 2018 год указан код вида дохода 2301. 

Согласно приложению № 1 к Приказу ФНС России от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@ «Об утверждении кодов видов доходов и вычетов», код вида дохода 2301 указывается в отношении суммы штрафов и неустойки, выплачиваемых организацией на основании решения суда за несоблюдение в добровольном порядке удовлетворения требований потребителей в соответствии с Законом Российской Федерации от 07.02.1992 № 2300-1 «О защите прав потребителей».

Предусмотренные Законом Российской Федерации от 07.02.1992 № 2300-1 «О защите прав потребителей» санкции (неустойка (пеня), штраф) носят исключительно штрафной характер. Их взыскание не преследует цель компенсации потерь (реального ущерба) потребителя.

Поскольку выплата сумм таких санкций приводит к образованию имущественной выгоды у потерпевшего, они включаются в доход гражданина на основании положений статей 41, 209 Налогового кодекса Российской Федерации вне зависимости от того, что получение данных сумм обусловлено нарушением прав физического лица.

Изложенное подтверждается Обзором практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 21.10.2015.

Таким образом, доводы административного ответчика о том, что полученные им выплаты не подлежат налогообложению основаны на неверном понимании и толковании законодательства о налогах и сборах.

На основании изложенного, учитывая, что обязательный досудебный порядок урегулирования спора и срок предъявления административного искового заявления соблюдены, суд полагает, что заявленные административным истцом требования о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц в размере 31 208 руб. являются обоснованными и подлежат удовлетворению.

В связи с удовлетворением административного иска государственная пошлина подлежит взысканию с административного ответчика в доход бюджета по правилам ч. 1 ст. 114 КАС РФ и статьи 333.19 НК РФ.

Руководствуясь ст. 175-180 КАС РФ, суд

решил:

Административный иск Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Тверской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц удовлетворить.

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Тверской области задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2018 год в сумме 31 208 (тридцать одна тысяча двести восемь) рублей № получатель Управление Федерального казначейства по Тверской области (Межрайонная ИФНС России № 10 по Тверской области), №

Взыскать с ФИО1 в бюджет муниципального образования Тверской области - городской округ город Тверь государственную пошлину в размере 1136 (одна тысяча сто тридцать шесть) рублей 24 копейки.

Решение может быть обжаловано в Тверской областной суд через Пролетарский районный суд города Твери в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Судья Е.С. Комарова

Решение в окончательной форме принято 20 ноября 2020 г.

Судья Е.С. Комарова

1версия для печати