дело № 2а-968/24

61RS0007-01-2024-000345-12

РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

8 июля 2024 года г. Ростов-на-Дону

Пролетарский районный суд г. Ростова-на-Дону в составе:

председательствующего судьи Черникова С.Г., 

при секретаре Чернобылове А.Ю.,

с участием:

-от заявителя: представителя по доверенности ФИО3,

-от УФСН: представителя по доверенности ФИО7,

-от МИФНС №24: представителя по доверенности ФИО4, 

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по Ростовской области, МИФНС №24 России по Ростовской области – о признании решений и действий налогового органа незаконными, обязании устранения допущенных нарушений, 

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратился в Пролетарский районный суд г.Ростова-на-Дону с административным исковым заявлением к Управлению ФНС по Ростовской области, в котором первоначально просил: Отменить Решение Межрайонной ИФНС России №24 от 17.01.2023 №265 (л.д.49-51).

Свою просьбу заявитель объясняет тем, что 21.08.2012, он приобрел по договору купли-продажи кафе – магазин в 

<

адрес>, общей площадью 834,8 кв.м., стоимостью 700 000 рублей.

В 2015 – 2016, истец произвел переоборудование данного объекта недвижимости путем самовольного раздела одного объекта на несколько самостоятельных частей, в том числе создания отдельных, самостоятельных спорных нежилых помещений.

03.02.2016, 26.02.2016, 03.03.2016, данные помещения были поставлены на кадастровый учет и им присвоены кадастровые номера №

14.12.2017, Центральный районный суд г. Сочи, рассмотрев заявление ФИО1, вынес решение по делу № 2а-5765/2017, которым признал нежилые помещения жилыми, в том числе помещения № по адресу: 

<

адрес>.

26.02.2019, в отношении жилых помещений, которые указаны в решении Центрального районного суда от 14.12.2017, проведена регистрация права помещения КН №, площадью 53.50 кв.м.; КН № площадью 65.10 кв.м. (помещение №); КН №, площадью 68.30 кв.м. (помещение № и №); КН №, площадью 11.30 кв.м. (помещение №); КН №, площадью 63.30 кв.м. (помещение № и №

06.04.2021, ФИО1 продал помещение с КН №

20.04.2021, ФИО1 продал помещения с КН №

Административный истец утверждает, что с момента приобретения объекта недвижимости и его продажей прошло более пяти лет и он имел право без уплаты соответствующего налога заниматься реализацией объектов недвижимости.

Однако обращаясь с настоящим административным исковым заявлением, представитель заявителя ФИО5, сообщает, что 17.01.2023 года, Межрайонной ИФНС России №24 по Ростовской области этот срок владения спорными жилыми помещениями был проигнорирован, в связи с чем органом государственной власти вынесено оспариваемое решение № 265 о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также начисление пени по состоянию на 17.01.2023, штрафа в размере 103 439,14 руб., недоимка в размере 1655 027 руб., за нарушение п. 1 ст. 119 и п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

24.04.2023, УФНС России по Ростовской области, рассмотрев жалобу ФИО1 на решение МИФНС №24 от 17.01.2023 №265 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, отменило решение №265 от 17.01.2023 о привлечении к ответственности за совершении налогового правонарушения Межрайонной ИФНС России № 24 по Ростовской области в части: доначисления налога на доходы физических лиц в размере 97 500 руб.; начисления штрафа в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 2 437,46 руб.; начисления штрафа в соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ в размере 3 656,25 руб. В остальной части решение № 265 от 17.01.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения Межрайонной ИФНС России № 24 по Ростовской области – оставлено без изменения.

Однако представитель административного истца утверждает, что между датой постановки на кадастровый учет 03.03.2016 г. и датой снятия с регистрации 20.04.2021 вновь созданные самостоятельны объекты недвижимости (жилые помещения с указанными кадастровыми номерами) не изменялись, их адреса и площади оставались неизменными, объекты не прекращали существование и не возникали снова в связи с чем вывод о возникновении обязанности у истца уплатить НДФЛ в связи с продажей спорных помещений является необоснованным.

Определением районного суда от 20.02.2024, занесённого в протокол судебного заседания, к участию в деле в качестве административного соответчика привлечена МИФНС №24 по РО. 

В ходе рассмотрения дела, представитель административного истца ФИО3, представил уточнения заявленных требований, которые в окончательном виде выглядят следующим образом:

«1). Признать решение МИФНС №24 России по Ростовской области по доначислению налога на доходы физических лиц в размере 1557 527 руб., начислению штрафа в соответствии с п.1 ст.122 НК РФ в размере 38938.17 руб., начислению штрафа в соответствии с п. 1 ст.119 НК РФ в размере 58407.26 руб., (с учетом решения УФНС России по Ростовской области от 24.04.2023 №15-20/1859), незаконными.

2). Признать действия МИФНС №24 по Ростовской области и УФНС России по Ростовской области по доначислению налога на доходы физических лиц в размере 1557 527 руб., начислению штрафа в соответствии с п.1 ст.122 НК РФ в размере 38938.17 руб., начислению штрафа в соответствии с п. 1 ст.119 НК РФ в размере 58407.26 руб., (с учетом решения УФНС России по Ростовской области от 24.04.2023 №15-20/1859), незаконными» (л.д.172, 175). 

Суд отклонил ходатайство представителя заявителя о рассмотрении дела по правилам ГПК РФ.

В судебном заседании от 1 – 8 июля 2024 представитель административного истца ФИО3, действующий на основании доверенности, поддержал уточненные административные исковые требования, повторил доводы административного иска.

В том же судебном заседании представители МИФНС №24 и УФНС России по Ростовской области ФИО6 и ФИО7 заявленные требования не признали и показали, что проданное недвижимое имущество находилось в собственности ФИО1 менее 5-ти лет, то есть менее минимального срока владения в соответствии со ст.217.1 НК РФ. В связи с тем, что право собственности на проданное недвижимое имущество возникло после 01.01.2016, то доход определяется в соответствии со ст.214.10 НК РФ. Представители органа федеральной власти показали, что срок начала владения объектом спорного недвижимого имущества определяется с момента последней регистрации права налогоплательщика на них, т.е. с 26.02.2019 года. Поскольку реализация спорных объектов имела место в 2021 году, ФИО1 подлежал привлечению к налоговой ответственности. Также представителями налогового органа заявлено ходатайство о применении сроков исковой давности.

Дело рассмотрено в отсутствие ФИО1 по ст. 150 КАС РФ. 

Представитель заявителя ФИО3, действующий на основании доверенности, показал, что его доверитель знает о времени и месте рассмотрения дела, просил рассмотреть административное дело в его отсутствие. 

Рассмотрев административное дело, суд приходит к выводу об оставлении административного искового заявления без удовлетворения по следующим основаниям.

В соответствии со ст. 218 КА РФ, гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

В соответствии с п.1 ч.2 ст.227 КАС РФ, суд удовлетворяет заявленные требования об оспаривании решения, действия (бездействия) органа государственной власти, если установит, что оспариваемое решение, действия (бездействие) нарушает права и свободы административного истца, а также не соответствует нормативному правовому акту.

Из материалов дела известно, что 21.08.2012, ФИО1 приобрел в г. Сочи кафе-магазин по договору купли-продажи, общей площадью 834,8 кв.м., стоимостью 700 000 рублей.

В 2015 – 2016, истец произвел переоборудование объекта недвижимости путем самовольного раздела одного объекта, площадью 834.8 кв.м., и создания пяти отдельных, самостоятельных нежилых помещений.

03.02.2016, 26.02.2016, 03.03.2016, данные помещения были поставлены на кадастровый учет и им присвоены кадастровые номера 23:49:0205006:2376, 23:49:0205006:2377, 23:49:0205006:2378, 23:49:0205006:2379, 23:49:0205006:2381.

14.12.2017, Центральный районный суд г. Сочи, рассмотрев заявление ФИО1, вынес решение по делу № 2а-5765/2017, которым признал нежилые помещения жилыми, в том числе помещения КН №, площадью 5350 кв.м.; №, площадью 65.10 кв.м.; КН №, площадью 68.30 кв.м.; КН № КН №, по адресу: 

<

адрес>.

Право собственности на указанные объекты недвижимости, которые указаны в решении Центрального районного суда от ДД.ММ.ГГГГ, зарегистрировано за налогоплательщиком ДД.ММ.ГГГГ.

06.04.2021, ФИО1 продал помещение с КН № по цене 1820000 руб.

20.04.2021, ФИО1 продал помещения с КН № по цене 1150000 руб., № по цене 6350000 руб., № по цене 3660000 руб.

На основании пункта 1 статьи 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

На основании пунктов 2 и 3 статьи 228 Кодекса налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 228 Кодекса, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 Кодекса, а также обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

В соответствии с п.1 ст.80 НК РФ в налоговой декларации по форме 3-НДФЛ налогоплательщик заявляет об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источнике доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (ли) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога на доходы физического лица.

В соответствии с п. 1 ст.229 Налогового кодекса РФ налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Срок представления декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ)- 30.04.2021.

Согласно п.30 ст.1 Федерального закона от 29.09.2019 N 325-ФЭ (ред. от 02.07.2021) "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации", ст.88 НК РФ дополнена п. 1.2, согласно которого в случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 и пунктом 3 статьи 228, пунктом 1 статьи 229 настоящего Кодекса, камеральная налоговая проверка проводится в соответствии с настоящей статьей на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

Межрайонной ИФНС России № 24 по Ростовской области проведена камеральная налоговая проверка автоматизированного Расчета НДФЛ по продаже объектов недвижимости в 2021г. Основание - непредставление налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2021г. ФИО1

В результате проведенных контрольных мероприятий по проверке дохода ФИО1 за 2021г. установлено, что согласно официальным данным (полученным из органов осуществляющих государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и находящимся в Федеральном информационном ресурсе) ФИО1 получен в 2021г. доход от продажи имущества. Проданное имущество находилось в собственности ФИО1 менее 5-ти лет, т.е. менее минимального срока владения (в соответствии со ст. 217.1 Налогового Кодекса РФ).

Согласно пункту 2 статьи 214.10 Налогового Кодекса РФ в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными, умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества".

Таким образом, совокупный доход, принимаемый в целях налогообложения за 2021г., полученный ФИО1 от продажи объектов недвижимости составил 12980975.38 руб.

ФИО1 в ответ на требование о представлении пояснений № 17015 от 23.08.2022г., направленное налогоплательщику по телекоммуникационным каналам связи с ЭП - 24.08.2022 г., дата вручения 24.08.2022, пояснения и документы к ним не представил.

Налогоплательщику предоставлен в соответствии с п.п. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ, имущественный вычет в размере 250 000 руб.

Налоговая база за 2021 год от продажи имущества исчислена в размере 12 730 975.38 руб. (12 980 975.38 руб.- 250 000,00 руб.).

Сумма налога, начисленная уплате в бюджет согласно автоматизированного Расчета НДФЛ по продаже и (или) дарению объектов недвижимости за 2021 год по данным налогового органа составила - 1 655 027.00 руб. (43%).

Налогоплательщиком нарушены положения п.1 ст. 229 и п. 4 ст. 228 Кодекса.

В соответствии с п. 4 ст. 228 Кодекса, налог уплачивается налогоплательщиком не позднее 15 июля года следующего за истекшим налоговым периодом.

ФИО1 по состоянию на 15.07.2022 г. налог в размере 1 655 027.00 руб. не уплатил.

В соответствии со ст. 75 НК РФ, неуплата налога влечет начисление пени на сумму неуплаченного налога.

Согласно пункту 1 статьи 229 Кодекса, налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию по наюгу на доходы физических лиц (форма № 3-НДФЛ) не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 Кодекса. Срок представления Декларации за 2021г. - 04.05.2022г. Налогоплательщик не представил первичную декларацию 04.05.2022.

В соответствии с пунктом 1 статьи 119 Кодекса непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

При таком положении, 17.01.2023 года, Межрайонной ИФНС России №24 по Ростовской области в отношении ФИО1 было вынесено решение № 265 о привлечении его к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также начисление пени по состоянию на 17.01.2023, штрафа в размере 103 439,14 руб., недоимка в размере 1655 027 руб., за нарушение п. 1 ст. 119 и п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

24.04.2023, УФНС России по Ростовской области, рассмотрев жалобу ФИО1 на решение МИФНС №24 от 17.01.2023 №265 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, отменило решение №265 от 17.01.2023 о привлечении к ответственности за совершении налогового правонарушения Межрайонной ИФНС России № 24 по Ростовской области в части: доначисления налога на доходы физических лиц в размере 97 500 руб.; начисления штрафа в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 2 437,46 руб.; начисления штрафа в соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ в размере 3 656,25 руб. В остальной части решение № 265 от 17.01.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения Межрайонной ИФНС России № 24 по Ростовской области – оставлено без изменения.

При рассмотрении вопроса о наличии или отсутствии обязанности по уплате налога на доходы физических лиц с доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, должны учитываться законодательные нормы, действовавшие на момент возникновения права собственности на проданный объект недвижимого имущества.

Согласно части 1 статьи 130 ГК РФ к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.

Согласно пункту 1 статьи 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Статьей 219 ГК РФ установлено, что право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

Государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав на недвижимое имущество осуществляются в соответствии с Федеральным законом N 218-ФЗ, вступившим в силу с 1 января 2017 г.

Как следует из пункта 3 статьи 41 Федерального закона N 218-ФЗ, снятие с государственного кадастрового учета и государственная регистрация прекращения прав на исходные объекты недвижимости осуществляются одновременно с государственным кадастровым учетом и государственной регистрацией прав на все объекты недвижимости, образованные из таких объектов недвижимости.

Таким образом, при разделе одного объекта недвижимости на отдельные самостоятельные возникают новые объекты недвижимого имущества, срок нахождения которых в собственности налогоплательщика определяется на основании ГК РФ и Федерального закона N 218-ФЗ.

В силу статьи 1 Федерального закона N 218-ФЗ государственная регистрация прав на недвижимое имущество - юридический акт признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничения такого права и обременения недвижимого имущества (часть 1). Государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости является единственным доказательством существования зарегистрированного права (часть 5).

В силу статьи 1 Федерального закона N 218-ФЗ государственная регистрация прав на недвижимое имущество - юридический акт признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничения такого права и обременения недвижимого имущества (часть 1). Государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости является единственным доказательством существования зарегистрированного права (часть 5).

Принимая во внимание, что в результате произведенных строительных работ по перепланировке (разделения/реконструкции) первоначального объекта недвижимости, возникли новые самостоятельные объекты недвижимого имущества, права на которые подлежат регистрации одновременно с проведением кадастрового учета в соответствии с частью 3 статьи 14 Федерального закона N 218-ФЗ, при этом право собственности на реконструируемый объект подлежит прекращению.

При таком положении налоговый орган пришел к правильному выводу о наличии оснований для исчисления минимального периода владения для определения налоговой обязанности по уплате налога на доходы физических лиц с момента регистрации права собственности на вновь созданный объект права. 

Доводы административного истца о необходимости исчисления минимального периода владения с даты приобретения в собственность первоначального объекта и/или с момента проведения реконструкции подлежат отклонению как не основанные на нормах материального права и не свидетельствуют о незаконности решения налогового органа. Другим основанием для отклонения административного искового заявления является пропуск срока на обжалование решения налогового органа (ст.140 НК РФ).

Поскольку решение МИФНС №24 по РО от 17.01.2023 и решение УФНС по РО от 24.04.2023 оспорено в суде спустя более чем в установленный срок три месяца, а именно 31.10.2023 (л.д.4). 

На основании изложенного и руководствуясь ст. 175-180 КАС РФ,

РЕШИЛ:

ФИО8 (паспорт №) в удовлетворении административного искового заявления о признании незаконными решения МИФНС №24 по Ростовской области №265 от 17.01.2023 по доначислению налога на доходы физических лиц в размере 1 557 527 руб., начислению штрафа в соответствии с п.1 ст.122 НК РФ в размере 38938.17 руб., начислению штрафа в соответствии с п.1 ст.119 НК РФ в размере 58407.26 руб. (с учетом решения УФНС России по Ростовской области от 24.04.2023 №15-20/1859), отмене указанных решений, признании действий административных ответчиков по доначислению налога, начислению штрафа и обязании административных ответчиков устранения допущенных нарушений налогового законодательства – отказать.

Решение может быть обжаловано в Ростовский областной суд через Пролетарский районный суд г. Ростова-на-Дону в течение месяца с момента составления полного текста.

Судья С.Г.Черников 

Полный текст составлен: 22.07.2024.