Дело № 2а-291/2024

УИД № 13RS0023-01-2023-003910-32

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Саранск 3 мая 2024 г.

Ленинский районный суд города Саранска Республики Мордовия в составе председательствующего судьи Малкиной А.К., 

при секретаре судебного заседания Бамбуркиной Д.В.,

с участием в деле:

административного истца ФИО3, 

административного ответчика Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия, его представителя ФИО4, действующей на основании доверенности от 26.05.2023, сроком действия один год,

административных ответчиков Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу, Федеральной налоговой службы России,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО3 к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия о признании незаконными требования № 2693 об уплате задолженности по состоянию на 03.06.2023 в части начисления транспортного налога, налога на имущество физических лиц, пени, начисленных на указанные налоги, решения №1710 от 14.09.2023 в части списания указанных налогов и пени, о взыскании либо возложении обязанности произвести возврат денежных средств, взысканных за указанные налоги и пени, к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу об оспаривании решения по ее жалобе от 29.11.2023, к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия, Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу о взыскании в солидарном порядке компенсации морального вреда,

установил:

ФИО3 обратилась в суд с административным исковым заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия, в обоснование исковых требований указав, что 15.09.2023 с ее расчетного счета списаны денежные средства на основании решения Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия (далее – УФНС России по Республике Мордовия) № 1710 от 14.09.2023. В сумму задолженности включена задолженность по транспортному и имущественному налогу, взыскание которых не является бесспорным с истекшим сроком взыскания. Она обратилась с жалобой в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу (далее – МИ ФНС России по Приволжскому федеральному округу) о признании незаконным решения № 1710 о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика от 14.09.2023, однако жалоба осталась без ответа, что послужило основанием для обращения в суд.

На основании изложенного, просила признать решение № 1710 о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика от 14.09.2023 незаконным и отменить его.

В ходе судебного разбирательства административный истец ФИО3 неоднократно изменяла и дополняла административные исковые требования. 

В уточненном административном исковом заявлении в последней редакции от 21.03.2024 ФИО3 указала, что на основании решения УФНС России по Республике Мордовия № 1710 от 14.09.2023, вытекающего из требования № 2693 об уплате задолженности по состоянию на 03.06.2023, с ее расчетного счета списаны денежные средства в размере 141019 руб. 66 коп.

Не согласившись с решением и требованием, ФИО3 обратилась с жалобой в МИ ФНС России по Приволжскому федеральному округу, решением которой ее жалоба оставлена без удовлетворения, что послужило основанием для обращения в Ленинский районный суд г.Саранска Республики Мордовия, в котором она оспаривает указанные требование и решение в части взыскания транспортного налога и налога на имущество физических лиц, а также пени на указанные налоги в следующих размерах:

- 45 670 рублей (транспортный налог);

- 4 575 рублей (налог на имущество физических лиц);

- 20790 руб. 53 коп. (пени за транспортный налог и налог на имущество физических лиц). Считает, что должны быть взысканные пени в размере 2378 руб. 92 коп., однако было взыскано 20790 руб. 53 коп., что образует необоснованное и излишнее взыскание денежных средств в размере 18411 руб. 61 коп. в части пени за транспортный налог и налог на имущество физических лиц.

В остальной части указанные требование и решение обжалуются ею в Арбитражном суде Республики Мордовия, поскольку другие, взысканные по ним суммы, относятся к её предпринимательской деятельности:

42 108 рублей - налог УСНО от предпринимательской деятельности; 

10 945 рублей - патент от предпринимательской деятельности; 

500 рублей - штраф; 

9472 руб. 38 коп. - пенсионные страховые взносы от предпринимательской деятельности; 

4 018 рублей - пенсионные страховые взносы от предпринимательской деятельности; 

2410 руб. 65 коп. -медицинские страховые взносы от предпринимательской деятельности; 

530 руб. 10 коп. - необоснованное взыскание.

Полагает, что задолженность по транспортному налогу и налогу на имущество физических лиц, включенная в требование № 2693 и в последующем взысканная на основании решения № 1710 от 14.09.2023 является не обоснованной, поскольку ранее указанные налоги были взыскании с нее на основании решений Ленинского районного суда г. Саранска и погашены в полном объеме, а задолженность по указанным налогам за 2021 год не была взыскана в судебном порядке в соответствии со ст. 48 НК РФ, из которой явствует, что взыскание без судебного акта невозможно, что свидетельствует о незаконности действий административного ответчика.

Кроме того, считает, что незаконные списания денежных средств причинили ФИО3 нравственные, моральные и физические страдания, а недостаток денежных средств вынудил приостановить предпринимательскую деятельность, так как нет возможности из-за отсутствия денежных средств заправлять грузовой автомобиль с целью перевозки грузов, что привело к убыткам и к нравственным страданиям, а также к головным болям и повышению давления. 

На основании вышеизложенного, административный истец ФИО3 просила: 

1. Признать вынесенные УФНС России по Республике Мордовия требование № 2693 об уплате задолженности по состоянию на 03.06.2023 и решение № 1710 от 14.09.2023 о взыскании задолженности за счет денежных средств, в части взыскания транспортного налога с физических лиц в размере 45 670 рублей, налога на имущество физических лиц в размере 4 575 рублей и пени за вышеуказанные налоги в размере 18411 руб. 61 коп., незаконными и отменить.

2. Взыскать с УФНС России по Республике Мордовия сумму транспортного налога в размере 45 670 рублей, сумму налога на имущество в размере 4 575 рублей и пени за вышеуказанные налоги в размере 18411 руб. 61 коп. либо возложить обязанность произвести возврат денежных средств на лицевой налоговый счет.

3. Признать решение МИ ФНС России по Приволжскому федеральному округу от 29.11.2023 по ее жалобе, в части взыскания транспортного налога, налога на имущество физических лиц и пени за вышеуказанные налоги, незаконным и отменить.

4. Взыскать с УФНС России по Республике Мордовия и МИ ФНС России по Приволжскому федеральному округу компенсацию морального вреда солидарно в размере 100 000 рублей.

Определением суда от 25.01.2024 к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечена МИ ФНС России по Приволжскому федеральному округу.

Определением суда от 20.03.2024 МИ ФНС России по Приволжскому федеральному округу привлечена к участию в деле в качестве административного соответчика и исключена из числа заинтересованных лиц.

Определением суда от 09.04.2024 к участию в деле в качестве административного соответчика привлечена ФНС России.

В судебном заседании административный истец ФИО3 административные исковые требования с учетом уточненного административного иска поддержала в полном объеме. Дополнительно пояснила, что задолженность по всем исполнительным производствам, возбужденным на основании исполнительных документов, выданных судом, о взыскании с нее налогов и сборов погашена ею до 31.12.2022. 

В судебном заседании представитель административного ответчика УФНС по Республике Мордовия ФИО4 возражала против удовлетворения административных исковых требований по основаниям, изложенным в отзыве от 23.01.2024 и дополнениях к нему от 05.03.2024, 09.04.2024 на административное исковое заявление.

В судебное заседание представитель административного ответчика МИ ФНС России по Приволжскому федеральному округу не явился, о времени и месте его проведения извещен надлежащим образом. В отзыве на административный иск от 13.02.2024 и в письменных возражениях на уточненное административное исковое заявление от 26.04.2024 заместитель начальника МИ ФНС России по Приволжскому федеральному округу ФИО5 просил в удовлетворении заявленных требований отказать в полном объёме, приводя доводы о необоснованности требований административного истца.

В судебное заседание представитель административного ответчика Федеральной налоговой службы России не явился, о времени и месте его проведения извещен надлежащим образом, о причинах неявки суд не известил. 

Дело рассмотрено в отсутствие неявившихся лиц в соответствии с положениями ст. 150, ч. 6 ст. 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ). 

Выслушав лиц, участвующих в деле, допросив свидетеля, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

Статьей 1, п. 2 ст. 3КАС РФ определена основная задача административного судопроизводства – защита нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов граждан, прав и законных интересов организаций в сфере административных и иных публичных правоотношений.

Целью судебной защиты с учетом требованийч. 3 ст. 17,ч. 1 ст. 19,ч. 3 ст. 55Конституции РФ, является восстановление нарушенных или оспариваемых прав, при этом защита такого права в судебном порядке должна обеспечивать как соразмерность нарушенного права и способа его защиты, так и баланс интересов всех участников спора.

В соответствии с ч. 1 ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

При этом на административного истца действующим законом возложена обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о нарушении его прав, а также соблюдению срока обращения в суд за защитой нарушенного права, а административный ответчик обязан доказать, что принятое им решение соответствует закону (ст. 62 и ч. 11 ст. 226 КАС РФ).

В силу п. 1 ч. 2 ст. 227 КАС РФ суд удовлетворяет заявленные требования о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными полностью или в части, если признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца, и возлагает на административного ответчика устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению, либо препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление.

Подпунктом 1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) установлено, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Главой 32 НК РФ регламентированы основания возникновения, обязательства и уплата имущественного налога физическими лицами, в соответствии со статьей 400 которой налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 Кодекса.

Главой 28 НК РФ регламентированы основания возникновения, обязательства и уплата транспортного налога, в соответствии со статьей 357 которой налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 Кодекса. В соответствии с пунктами 1 и 5 статьи 83, пункта 1 статьи 363, статьи 361 Налогового кодекса Российской Федерации, исходя из вида транспортного средства, являющегося предметом налогообложения, уплата транспортного налога должна была быть произведена административным ответчиком, как налогоплательщиком по месту его постановки на учет в налоговом органе, в соответствии с установленным в данном субъекте ставками уплаты транспортного налога в отчетный период.

Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» в Налоговый кодекс Российской Федерации внесены изменения, которыми введены единый налоговый счет и единый налоговый платеж (далее по тексу – Закон № 263-ФЗ).

Согласно п. 4 ст. 11.3 НК РФ единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сбора, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами.

В силу п. 2 ст. 11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ совокупной обязанностью признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 Кодекса, и суммы государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ.

В силу п. 1 ст. 4 Закона № 263-ФЗ сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах:

1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов (далее в настоящей статье - суммы неисполненных обязанностей);

2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (далее в настоящей статье - излишне перечисленные денежные средства).

На основании ч. 10 ст. 4 Закона № 263-ФЗ денежные средства, поступившие после 1 января 2023 года в счет погашения недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам, учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности в соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в качестве единого налогового платежа до наступления установленного срока.

Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы (п. 8 ст. 45 НК РФ).

В случае, если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 настоящей статьи сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной п. 8 настоящей статьи, пропорционально суммам таких обязанностей (п. 10 ст. 45 НК РФ).

Пунктом 1 ч. 2 ст. 4 Закона № 263-ФЗ предусмотрено, что в целях п. 1 ч. 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

Обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком в случаях, установленных п. 7 ст.45 НКРФ, в частности, со дня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве единого налогового платежа при наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с пунктом 8 статьи 45 Кодекса (п. 1 п. 7 ст. 45 Кодекса).

Уплате налога для физических лиц предшествует направление налоговым органом налогоплательщику налогового уведомления, в котором указывается сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога, при этом налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления (статья 52 Кодекса).

Неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо ЕНС и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности (ст. 69 НК РФ). 

Согласно п. 3 ст. 48 НК РФ взыскание задолженности с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном ст. 46 и 47 НК РФ. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ. 

Согласно ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает 3 взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с п. 3 и 4 ст. 46 НК РФ решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных ст. 48 НК РФ. 

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. 

Как следует из представленных материалов дела, ФИО3 с 22.09.2022 является индивидуальным предпринимателем.

УФНС России по Республике Мордовии ФИО3 направлено требование № 2693 об уплате задолженности по состоянию на 03.06.2023 (далее по тексту - требование от 03.06.2023 № 2693) в общей сумме 121947 руб. 26 коп., в том числе, налоги - 104236 руб. 03 коп., пени – 17211 руб. 23 коп., штрафы – 500 руб., со сроком исполнения до 28.07.2023. 

В связи с неисполнением требования от 03.06.2023 № 2693 в установленный срок, Управлением на основании статьи 46 НК РФ в отношении ФИО3 принято решение от 14.09.2023 № 1710 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств (далее по тексту – решение от 14.09.2023 № 1710) в размере актуального отрицательного сальдо по Единому налоговому счету (далее - ЕНС) 140 485 руб., направлено поручение от 14.09.2023 № 971 на списание и перечисление суммы задолженности со счетов налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в бюджетную систему Российской Федерации в филиал «Центральный» ПАО Банка ВТБ в размере 79295 руб. 66 коп. 

В соответствии с положениями ст. 46 НК РФ решение о взыскании №1710 и поручение налогового органа № 971 были размещены в Реестре решений о взыскании задолженности, что признается направлением поручения в банк.

Требование № 2693 от 03.06.2023 и решение о взыскании за счет денежных средств на счетах в банке № 1710 исполнено в полном объеме 05.10.2023.

По состоянию на 17.10.2023 сальдо по ЕНС ФИО3 составило 0 рублей.

Считая принятое решение от 14.09.2023 № 1710 о взыскании нарушающими права и законные интересы, подлежащим отмене, ФИО3 обратилась с жалобой в вышестоящий налоговый орган - МИ ФНС России по Приволжскому федеральному округу. В представленной жалобе последняя указала, что в сумму взыскания включена сумма задолженности транспортного и налога на имущество, а так же соответствующих пеней, срок взыскания которых истек, кроме того считает, что в сумму 140 485 руб. вошла сумма транспортного (12686 руб. 44 коп.) и налога на имущество (4740 руб. 44 коп.) за 2015 год, во взыскании которых отказано решением Ленинского районного суда г. Саранска РМ по делу № 2а-978/2021 в связи с пропуском срока, в связи с чем, указанные суммы должны быть списаны налоговым органом. Кроме того указывает на нарушение Управлением срока направления в банк поручения от 14.09.2023 № 971 на списание и перечисление суммы задолженности.

Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу от 29.11.2023 № 07-08/3273@, жалоба ФИО3 оставлена без удовлетворения (т.1. л.д.158-160), что явилось основанием для обращения последней с настоящим административным иском суд.

Как следует из письменных материалов дела, в оспариваемое требование от 03.06.2023 № 2693 включена, числящаяся за ФИО3 недоимка по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, в общей сумме 121 947, 26 руб. (отрицательное сальдо по ЕНС), в том числе:

- по транспортному налогу – 45 670 руб. (2017 год – 17 987 руб., 2018 год - 6 023 руб., 2019 год – 11 583 руб., 2020 год – 9 239 руб., 2021 год – 838 руб.);

- налогу на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов – 4 575 руб. (2020 год – 1 256 руб., 2021 год – 3 319 руб.);

- налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы – 42 108 руб. (2022); 

- штрафам – 500 руб.;

- страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) - 9 472, 38 руб. (2022 год);

- страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере) – 2 410, 65 руб. (2022 год);

- пени – 17 211, 23 рублей.

Судом установлено, что административному истцу на основании ст. 85 НК РФ, налоговым органом исчислен транспортный налог, налог на имущество и направлены налоговые уведомления: от 20.09.2017 № 57511895, от 28.08.2018 № 44010141 (2017 год), от 15.08.2019 №21408412 (2018 год), от 03.08.2020 № 38179056 (2019 год), от 01.09.2021 № 11969684 (2020 год), № 8059416 от 01.09.2022 (2021 год).

Для добровольного исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налогов и пени выставлены требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями): от 19.01.2018 № 42, от 28.01.2019 № 2299 срок уплаты до 03.12.2018, от 11.02.2020 № 3908 срок уплаты до 30.03.2020, от 28.12.2020 № 25045 срок уплаты до 03.02.2021, от 14.12.2021 № 20824 срок уплаты 13.01.2022. 

Согласно расчету задолженности по транспортному налогу и налогу на имущество физических лиц, представленному УФНС России по Республике Мордовия, в состав совокупной задолженности, включенной в оспариваемое требование входит:

задолженность по транспортному налогу за 2017 год -17987 рублей, 2018 год - 6023 рубля, 2019 год - 11583 рубля, 2020 год – 9239, 2021 год – 838 рублей, всего на сумму 45670 рублей;

задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2020 год -1256 рублей, 2021 год – 3319 рублей, всего на сумму 4575 рублей;

пени по транспортному налогу в размере 12956 руб. 99 коп., пени по налогу на имущество физических лиц в размере 945 руб. 98 коп. (т. 1 л.д. 224).

Как установлено судом и следует из письменных материалов дела налоговый орган неоднократно обращался в Ленинский районный суд г.Саранска Республики Мордовия с исками о взыскании с административного истца ФИО3 задолженности по транспортному налогу и налогу на имущество, пени за период с 2015 по 2020 годы.

В силу ч.2 ст.64 КАС РФобстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом по ранее рассмотренному гражданскому или административному делу либо по делу, рассмотренному ранее арбитражным судом, не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении судом другого административного дела, в котором участвуют лица, в отношении которых установлены эти обстоятельства, или лица, относящиеся к категории лиц, в отношении которой установлены эти обстоятельства.

Решением Ленинского районного суда г. Саранска Республики Мордовия от 05.12.2018 по делу № 2а-2974/2018 удовлетворен административный иск Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Саранска к ФИО3 о взыскании транспортного налога, налога на имущество физических лиц за 2016 год, а также пени по ним.

Судом постановлено взыскать с ФИО3, в доход бюджета Республики Мордовия транспортный налог в сумме 17 988 рублей, налог на имущество физических лиц в сумме 1 761 рубль, пени по транспортному налогу с физических лиц в размере 227 руб. 85 коп., пени по налогу на имущество физических лиц в размере 22 руб. 31 коп., а всего 19999 руб. 16 коп.; взыскать с ФИО3 в доход бюджета городского округа Саранск государственную пошлину в размере 799 руб. 97 коп.

Решение вступило в законную силу 19.03.2019 (т.1. л.д. 70-73).

На основании указанного решения суда, взыскателю выдан исполнительный лист ФС № 019739759, возбуждено исполнительное производство № 56690/19/13015.

В ответ на запрос суда судебный пристав-исполнитель ОСП по Ленинскому району городского округа Саранск УФССП России по Республике Мордовия ФИО2 сообщила, что 06.03.2024 исполнительное производство № 56690/19/13015, возбужденное в отношении ФИО3 уничтожено 01.03.2023 на основании акта об уничтожении № 247/23/15/13, в связи с истечением срока хранения 3 года.

В ходе рассмотрения дела административным истцом представлено письмо заместителя начальника ИФНС по Ленинскому району г. Саранска ФИО1 № 07-59 от 29.11.2019, адресованное в ОСП по Ленинскому району го Саранск УФССП России по Республике Мордовия, согласно которому инспекция сообщает об отсутствии задолженности по исполнительному листу ФС № 019739759 по делу № 2а-2974/2018 от 05.12.2018 о взыскании задолженности по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц за 2016 год на оставшуюся сумму долга 14417 руб. 05 коп. Дата оплаты – 29.11.2019 (т. 1 л.д. 132).

Решением Ленинского районного суда г. Саранска Республики Мордовия от 01.06.2020 по делу № 2а-528/2020 удовлетворено административное исковое заявление Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Саранска к ФИО3 о взыскании обязательных платежей и санкций за 2017 год. 

Судом постановлено взыскать с ФИО3 в доход бюджета Республики Мордовия транспортный налог за 2017 г. в размере 20 821 руб., пени по транспортному налогу в размере 293 руб. 58 коп., налог на имущество физических лиц за 2017 г. в размере 2003 руб., пени по налогу на имущество в размере 28 руб. 24 коп., а всего 23 145 руб. 82 коп.; взыскать с ФИО3 в доход бюджета городского округа Саранск государственную пошлину в размере 894 рублей.

Решение вступило в законную силу 11.08.2020 (л.д. 74-77).

На основании указанного решения суда, 24.08.2020 взыскателю выдан исполнительный лист ФС № 019746871 и возбуждено исполнительное производство № 33079/21/13015.

Постановлением судебного пристава-исполнителя ОСП по Ленинскому району городского округа Саранск УФССП России по Республике Мордовия от 08.06.2021 указанное исполнительное производство окончено в связи с фактическим исполнением требований, содержащихся в исполнительном документе (на основании платежного документа о погашении долга № 1 от 04.06.2021) (т. 1 л.д. 178).

Кроме того, в материалах указанного исполнительного производства, обозренного в ходе рассмотрения дела с участием сторон, имеется письмо заместителя начальника ИФНС по Ленинскому району г. Саранска ФИО1 № 07-63 от 01.06.2021, адресованное в ОСП по Ленинскому району го Саранск УФССП России по Республике Мордовия, согласно которому инспекция сообщает об отсутствии задолженности по исполнительному листу ФС № 019746871 от 24.08.2020 о взыскании задолженности по транспортному налогу и налогу на имущество ФИО3, проживающей по адресу: 

<

адрес> (т. л.д. 177).

Решением Ленинского районного суда г. Саранска Республики Мордовия от 23.12.2020 по делу № 2а-1860/2020 удовлетворен административный иск Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Саранска к ФИО3 о взыскании пени по транспортному налогу и по налогу на имущество физических лиц на общую сумму 3722 руб. 44 коп.

Судом постановлено взыскать с ФИО3, в доход бюджета Республики Мордовия пени по транспортному налогу с физических лиц за 2016 год в размере 2379 руб. 07 коп., за 2017 год 825 руб. 90 коп., пени по налогу на имущество физических лиц за 2015 год в размере 205 руб 88 коп., за 2016 год в размере 232 руб. 15 коп., за 2017 год в размере 79 руб. 45 коп., а всего 3722 руб. 44 коп.; взыскать с ФИО3 в доход бюджета городского округа Саранск государственную пошлину в размере 400 рублей.

Решение вступило в законную силу 15.04.2021 (т.1 л.д. 151-154).

На основании данного судебного решения, взыскателю выдан исполнительный лист ФС № 026379327.

В материалах указанного исполнительного производства, обозренного в ходе рассмотрения дела с участием сторон, имеется письмо заместителя начальника ИФНС по Ленинскому району г. Саранска ФИО1 от 15.06.2021, адресованное в ОСП по Ленинскому району го Саранск УФССП России по Республике Мордовия, согласно которому инспекция сообщает об отсутствии задолженности по исполнительному листу ФС № 026379327 о взыскании задолженности по транспортному налогу и налогу на имущество ФИО3, проживающей по адресу: 

<

адрес> (л.д. 131).

Согласно сообщению судебного пристава-исполнителя ОСП по Ленинскому району городского округа Саранск УФССП России по Республике Мордовия ФИО2 от 08.02.2024 исполнительное производство, возбужденное в отношении ФИО3 на основании исполнительного листа ФС № 026379327, уничтожено 01.03.2023 на основании акта об уничтожении № 241/23/15/13, в связи с истечением срока хранения 3 года (т. 1 л.д. 142). 

Решением Ленинского районного суда г. Саранска Республики Мордовия от 02.03.2021 по делу 2а-259/2021 удовлетворен административный иск Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Саранска к ФИО3 о взыскании недоимки по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц, пени за 2018 год.

Судом постановлено взыскать с ФИО3 в доход бюджета Республики Мордовия транспортный налог с физических лиц за 2018 год в размере 6 023 рублей, пени по транспортному налогу в размере 88 руб. 43 коп., налог на имущество физических лиц за 2018 год в размере 2 419 рублей, пени по налогу на имущество физических лиц в размере 35 руб. 43 коп.; взыскать с ФИО3 в доход бюджета городского округа Саранск государственную пошлину в размере 400 рублей.

Решение вступило в законную силу 17.06.2021 (т. 1 л.д. 78-81).

На основании указанного решения суда, взыскателю выдан исполнительный лист ФС № 038720193, возбуждено исполнительное производство №90208/21/13015.

Постановлением судебного пристава-исполнителя ОСП по Ленинскому району городского округа Саранск УФССП России по Республике Мордовия от 03.09.2021 указанное исполнительное производство окончено в связи с фактическим исполнением требований, содержащихся в исполнительном документе (на основании платежного поручения от агента по приему средств № 195887 от 26.08.2021 (денежные средства перечислены заявкой на кассовый расход № 80654 от 31.08.2021), ПД 339949 от 01.09.2021 (л.д. 187).

Решением Ленинского районного суда г. Саранска Республики Мордовия от 18.11.2021 по делу 2а-2234/2021 удовлетворен административный иск Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Саранска к ФИО3 о взыскании недоимки по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц, пени за 2019 год.

Судом постановлено взыскать с ФИО3, в доход бюджета Республики Мордовия транспортный налог за 2019 г. в размере 11 583 рублей, пени по транспортному налогу в размере 42 руб. 66 коп., налог на имущество физических лиц за 2019 г. в размере 2661 рублей, пени по налогу на имущество в размере 9 руб. 80 коп.; взыскать с ФИО3 в доход бюджета городского округа Саранск государственную пошлину в размере 572 рублей

Решение вступило в законную силу 20.12.2021 (т. 1 л.д. 82-85).

На основании указанного решения суда, взыскателю выдан исполнительный лист ФС № 040434500, возбуждено исполнительное производство №7275/22/13015.

Постановлением судебного пристава-исполнителя ОСП по Ленинскому району городского округа Саранск УФССП России по Республике Мордовия от 18.03.2022 указанное исполнительное производство окончено в связи с фактическим исполнением требований, содержащихся в исполнительном документе (на основании платежного поручения от должника № 953611 от 22.02.2022, ПД 2774 от 05.03.2022; платежного поручения от должника №960352 от 21.02.2022 (денежные средства перечислены заявкой на кассовый расход № 28174 от 10.03.2022), ПД 7421 от 10.03.2022; платежного поручения от должника № 960346 от 21.02.2022 (денежные средства перечислены заявкой на кассовый расход № 28176 от 02.03.2022), ПД 1445 от 04.03.2022; платежного поручения от должника № 960348 от 21.02.2022 (денежные средства перечислены заявкой на кассовый расход № 28177 от 10.03.2022), ПД 7352 от 10.03.2022 (л.д. 197).

Решением Ленинского районного суда г. Саранска Республики Мордовия от 27.10.2021 по делу 2а-1714/2021 удовлетворен административный иск Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Саранска к ФИО3 о взыскании пени на общую сумму 3528 руб. 18 коп.

Судом постановлено взыскать с ФИО3 в доход бюджета Республики Мордовия пени по транспортному налогу с физических лиц за 2016, 2017,2018 г.г. в размере 3150 руб. 46 коп., пени по налогу на имущество физических лиц за 2015, 2016, 2017, 2018 г.г. в размере 377 руб. 72 коп.; взыскать с ФИО3 в доход бюджета городского округа Саранск государственную пошлину в размере 400 руб.

Решение вступило в законную силу 10.02.2022 (т. 1 л.д. 147-150).

На основании указанного решения суда, взыскателю выдан исполнительный лист ФС № 040434905, возбуждено исполнительное производство № 38895/22/13015.

Постановлением судебного пристава-исполнителя ОСП по Ленинскому району городского округа Саранск УФССП России по Республике Мордовия от 22.04.2022 указанное исполнительное производство окончено в связи с фактическим исполнением требований, содержащихся в исполнительном документе (на основании платежного поручения от должника ФИО3 № 213092 от 11.04.2022, ПД 6333 от 15.04.2022 (т.1. л.д. 206).

Определением Ленинского районного суда г. Саранска Республики Мордовия от 16.12.2022 производство по делу 2а-2507/2022 прекращено в связи с принятием от административного истца Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия отказа от исковых требований к ФИО3 по взысканию задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2020 год в размере 2927 руб., соответствующих пени в размере 08 руб. 78 коп., по транспортному налогу за 2020 год в размере 9 239 руб., соответствующих пени в размере 27 руб. 72 коп., а всего 12 202 руб. 50 коп. 

Определение вступило в законную силу 30.01.2023 (т.1 л.д. 145-146).

Таким образом, судом установлено, что вопреки сведениям, представленным УФНС России по Республике Мордовия, задолженность налогоплательщика ФИО3, взысканная на основании вышеуказанных решений Ленинского районного суда г. Саранска, погашена в полном объеме до 01.01.2023.

Следовательно, налогоплательщиком ФИО3 частично погашена задолженность по транспортному налогу и налогу на имущество физических лиц, пени, включенная в оспариваемое требование. 

Остаток невзысканной задолженности по транспортному налогу составляет 838 рублей (за 2021 год, по которому взыскание в судебном порядке не производилось), исходя из следующего расчета: 45670 рублей – 17 987 рублей (за 2017 год) – 6023 рубля (за 2018 год) - 11583 рубля (за 2019 год) – 9239 рублей (за 2020 год).

Остаток невзысканной задолженности по налогу на имущество физических лиц, составляет 3 319 рублей (за 2021 год, по которому взыскание в судебном порядке не производилось).

С учетом полного погашения задолженности по транспортному налогу за 2017-2020 годы и по налогу на имущество физических лиц за 2020 год, у административного истца отсутствует обязанность по уплате пени за указанные налоги, следовательно, пени на указанные налоги подлежат исключению из совокупной обязанности налогоплательщика ФИО3 по состоянию на 03.06.2023. 

Таким образом, оспариваемое требование УФНС России по Республике Мордовия в части включения задолженности по транспортному налогу за период с 2017 по 2020 годы, налога на имущество физических лиц за 2020 год, а также пени на указанные налоги, является незаконным. 

Суд отклоняет доводы представителя административного ответчика УФНС России по Республике Мордовия ФИО4, которая, не оспаривая внесение вышеуказанных сумм, утверждала, что в платежных поручениях, поступивших из отделения судебных приставов, отсутствовали указанияналоговогопериода, в связи с чем, все поступившиеплатежизачтены инспекцией в хронологическом порядке по образованию задолженности по транспортномуналогу,начиная с 2015 года.

Так, судом установлено, что все исполнительные производства, возбужденные на основании вышеуказанных решений Ленинского районного суда г. Саранска, окончены фактическим исполнением. Постановления об окончании исполнительного производства вынесены на основании либо справок налоговой инспекции об отсутствии задолженности у ФИО3 (по исполнительным листам ФС № 026379327, ФС № 019739759, ФС№019746871), либо в связи с поступлением от должника ФИО3 денежных средств, по платежным документам. При этом постановления об окончании исполнительных производств содержат номер, дату платежного поручения по приему средств от должника, а также номер и дату кассового расхода на перечисление денежных средств заявкой. Кроме того, платежные поручения на перечисление денежных средств в налоговый орган содержат указание на номер исполнительного документа, что свидетельствовало о том, чтоплатежибыли идентифицирующими и были перечислены по возбужденным исполнительным производствам на основании судебных актов овзысканиис ФИО3 в пользуналоговогооргана задолженности по налогам. 

Допрошенная в судебном заседании в качестве свидетеля судебный пристав-исполнитель ОСП по Ленинскому району го Саранск УФССП России по Республике Мордовия ФИО2 показала, что ею велись указанные исполнительные производства в отношении должника ФИО3 При возбуждении исполнительного производства по взысканию налогов и сборов, судебный пристав-исполнитель уведомляет об этом должника. Должник ФИО3 самостоятельно оплачивала задолженность по исполнительным производствам на депозитный счет отделения судебных приставов. После того, как денежные средства поступали на депозитный счет отделения службы судебных приставов, их перечисляли на счет налогового органа. По нескольким производствам ФИО3 оплачивала задолженность напрямую в налоговый орган, в подтверждение чего, предоставляла справки из налогового органа. В платежных документах на перечисление денежных средств, всегда указывается номер исполнительного производства, при этом обязанность указывать также налоговый период у судебного пристава-исполнителя отсутствует. В настоящее время платежные поручения предоставить не представляется возможным, поскольку служба судебных приставов перешла на электронный бюджет, в связи с чем, платежные поручения по перечислению денежных средств в бюджет повторно не формируются. В настоящее время все производства в отношении должника ФИО3 окончены.

Кроме того, суд учитывает, что решением Ленинского районного суда г. Саранска Республики Мордовия от 21.06.2021 по делу №2а-978/2021, вступившим в законную силу 26.08.2021, отказано в удовлетворении административных исковых требований Инспекции Федеральной налоговой службы России по Ленинскому району г. Саранска к ФИО3 о взыскании задолженности по транспортному налогу за 2015 год в размере 7946 рублей, пени, взимаемому по данному виду налога, в размере 4 740 руб. 44 коп., а всего в общем размере 12 686 руб. 44 коп., в связи с пропуском налоговым органом срока обращения в суд с заявленными исковыми требованиями (т. 2 л.л. 45-49).

Указанным решением установлено, что срок давности взыскания задолженности по транспортному налогу за 2015 год при выставлении требования № 20292 от 10.08.2020 не соблюден, то есть на момент выставления требования утрачена возможность взыскания налоговой задолженности.

Согласно подпунктам 4, 4.1 п. 1 ст. 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае:

принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности;

вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства при возврате взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пп. 3 и 4 ч. 1 статьи 46 Федерального закона от 2 октября 2007 года № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», если с даты образования задолженности, размер которой не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве, прошло более пяти лет.

Исходя из взаимосвязанных положений пп. 5 п. 3 ст. 44 и пп. 4 п. 1 ст.59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика при формировании сальдо ЕНС возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм. Установление факта пропуска налоговым органом сроков для принудительного и судебного взыскания сумм недоимки является основанием для вывода об утрате налоговым органом возможности такого взыскания.

Как следует из содержания отзыва на иск административного ответчика УФНС России по Республике Мордовия от 19.01.2024, и отзыва на иск МИ ФНС по Приволжскому федеральному округу от 13.02.2024, на основании пп.4 п. 1 ст. 59 НК РФ налоговым органом на основании указанного решения суда принято решение от 30.12.2021 № 3080 о признании безнадежным к взысканию и списании недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам.

Между тем, вышеуказанным решением суда установлена утрата возможности взыскания задолженности по транспортному налогу за 2015 год при выставлении требования от 10.08.2020, а, следовательно, последующее (после указанной даты) распределение поступившей оплаты в счет погашения задолженности по транспортному налогу за 2015 год и пени, начисленные на указанный налог, является незаконным. 

Таким образом, поступившие из отдела судебных приставов вышеуказанныеплатежи в счет погашения задолженности по исполнительным производствам, неправомерно зачтены налоговыморганом в хронологическом порядке по образованию задолженности по транспортномуналогу,вопреки указанному в них назначению по конкретному исполнительному производству.

Всилупп.1п.3ст.44НКРФобязанность поуплатеналогапрекращается уплатойналогаи на основании пп. 1 п. 3 ст.45НК РФ, по общему правилу, считается исполненной с момента предъявления в банк поручения на перечисление денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федеральногоказначейства.

С учетом вышеизложенного, суд приходит к выводу, что у административного истца на день выставления оспариваемого требования №2693 от 03.06.2023 задолженность по транспортномуналогуза 2017 – 2020 годы, а также по налогу на имущество физических лиц за 2020 год отсутствовала, ввиду полного его погашения до 01.01.2023, следовательно, оснований для включения указанных налогов в совокупную обязанность налогоплательщика ФИО3, отраженную в требовании № 2693 об уплате задолженности по состоянию на 03.06.2023, не имелось.

В нарушение положений ст.62 КАС РФ, доказательств обратного суду не представлено.

На основании изложенного, оспариваемые требование и решение УФНС России по Республике Мордовия подлежат отмене в части взыскания транспортного налога за период с 2017 по 2020 год на сумму 44835 рублей, налога на имущество физических лиц за 2020 год в размере 1256 рублей, а также пеней, начисленных на указанные налоги.

Суд полагает необходимым возложить на УФНС России по Республике Мордовия обязанность произвести обратную корректировку размера совокупной обязанности по уплате налогов, учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика ФИО3 по состоянию на 03.06.2023, исключив из состава совокупной суммы обязанностей задолженность по транспортному налогу с физических лиц за период с 2017 по 2020 годы на ранее взысканную сумму 44835 рублей, по налогу на имущество физических лиц, взимаемых по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов за 2020 год на ранее взысканную сумму 1256 рублей, а также пеней, начисленных на указанные налоги, установив срок для исполнения решения суда в указанной части - в течение 10 дней с момента вступления в законную силу.

Доводы административного истца ФИО3 о незаконном списании с нее задолженности по транспортному налогу и налогу на имущество физических лиц за 2021 год по решению УФНС России по Республике Мордовия № 1710 от 14.09.2023, ввиду отсутствия соответствующего судебного акта в соответствии со ст. 48 НК РФ, суд отклоняет как основанный на неверном толковании норм права.

Согласно налоговому уведомлению № 8059416 от 01.09.2022 ФИО3 исчислен транспортный налог за 2021 год в размере 838 рублей, а также налог на имущество физических лиц на сумму 3319 рублей. Срок уплаты налога установлен не позднее 01.12.2022.

В установленный срок указанные налоги уплачены не были. 

Вопреки доводам административного истца, положения ст. 48 НК РФ распространяются на налогоплательщиков - физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.

Между тем, административный истец с 22.09.2022 имеет статус индивидуального предпринимателя, в связи с чем, взыскание задолженности с него производилось по правилам статьи 46 НК РФ, в соответствии с п. 3 которой, взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) - организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с п. 2 ст. 76 настоящего Кодекса.

Как следует из письменных материалов дела, по поручению налогового органа с учетом прошедшего увеличения отрицательного сальдо по ЕНС с расчетного счета плательщика в период с 18.09.2023 по 19.09.2023 списана задолженность по налогам от предпринимательской деятельности в сумме 81691 руб. 02 коп.

Соответственно, поступившая оплата в общей сумме 50 245 рублей на оснований положений ст. 45 НК РФ распределилась в счет погашения имеющейся задолженности по транспортному налогу и налогу на имущество, в том числе, за 2021 год со сроком уплаты - 01.12.2022. 

Оставшаяся сумма в размере 31 446,02 руб. распределилась в счет погашения страховых взносов в фиксированном размере и налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы по срокам уплаты 09.01.2023, 28.04.2023. 

В результате новые поручения налогового органа на сумму актуального отрицательного сальдо по ЕНС в части неимущественных налогов в размере 59 312,38 руб. и 16,26 руб. размещены в Реестре 04.10.2023, 05.10.2023. В период с 04.10.2023 по 05.10.2023 данная задолженность погашена путем списания с расчетного счета плательщика по поручениям налогового органа. Требование от 03.06.2023 № 2693 и решение о взыскании за счет денежных средств на счетах в банке № 1710 исполнены в полном объеме 05.10.2023.

Разница в сумме указанной в требовании № 2693 и решении № 1710 возникла вследствие срока уплаты страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда РФ 03.07.2023 в сумме 4018 рублей, срока уплаты налога, исчисляемого в связи с применением патентной системы налогообложения 28.08.2023 в сумме 10945 рублей, а также начислены пени на совокупное отрицательное сальдо за каждый день просрочки исполнения обязанности в соответствии со ст. 75 НК РФ.

Административные исковые требования административного истца ФИО3 о взыскании с УФНС России по Республике Мордовия суммы транспортного налога в размере 45 670 рублей, суммы налога на имущество в размере 4 575 рублей и пени за вышеуказанные налоги в размере 18411 руб. 61 коп. либо возложении обязанности произвести возврат денежных средств на лицевой налоговый счет, не подлежат удовлетворению по следующим основания.

Возврат денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета, регламентируется ст. 79 НК РФ.

В силу ч. 1 указанной статьи налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо его единого налогового счета, путем возврата этой суммы на открытый ему счет в банке в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Распоряжение денежными средствами в размере сумм, формирующих положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента, осуществляется на основании:

заявления о распоряжении путем возврата сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета такого лица (далее - заявление о распоряжении путем возврата), представленного в налоговый орган по месту учета такого лица по установленной форме на бумажном носителе или по установленному формату в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со статьей 229 настоящего Кодекса.

Таким образом, возврат излишне уплаченных либо взысканных сумм налога производится на основании заявления налогоплательщика, представленного в налоговый орган по месту его учета, при наличии положительного сальдо единого налогового счета.

Поскольку в материалах дела отсутствуют сведения о положительном сальдо ЕНС ФИО3 на день вынесения решения суда, то у суда отсутствуют основания для удовлетворения заявленных требований в указанной части.

При этом, поскольку на административного ответчика возложена обязанность произвести обратную корректировку размера совокупной обязанности по уплате налогов, учтенной на ЕНС по состоянию на 03.06.2023 в течение 10 дней с момента вступления в законную силу решения суда, то административный истец вправе самостоятельно обратиться с заявлением о возврате денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС либо о зачете таких сумм в порядке ст. 78 НК РФ, по истечении указанного срока.

Что касается требования административного истца о признании незаконным и отмене решения МИ ФНС России по Приволжскому федеральному округу от 29.11.2023 по ее жалобе, в части взыскания транспортного налога, налога на имущество физических лиц и пени за вышеуказанные налоги, суд приходит к следующему.

В пункте 75 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013 года № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что в случае, если решением вышестоящего налогового органа по жалобе решение нижестоящего налогового органа в обжалованной части было оставлено без изменения полностью или частично, судам при рассмотрении дела по заявлению налогоплательщика, необходимо исходить из того, что оценке подлежит решение нижестоящего налогового органа с учетом внесенных вышестоящим налоговым органом изменений (если таковые имели место).

Решение вышестоящего налогового органа, принятое по жалобе налогоплательщика, может являться самостоятельным предметом оспаривания в суде, если оно представляет собой новое решение, а также по мотиву нарушения процедуры его принятия, либо по мотиву выхода вышестоящего налогового органа за пределы своих полномочий.

То есть только в том случае, если оно нарушает права налогоплательщика и возлагает на него дополнительные обязанности, не предусмотренные законодательством о налогах и сборах, вне зависимости от нарушения его прав первоначально обжалуемым решением.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 24.02.2011 г. №194-0-0, решение вышестоящего налогового органа может рассматриваться как нарушающее права заявителя только в том случае, если оно представляет собой новое решение.

На основании подпункта «б» пункта 6.21 Положения о Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу, утвержденного Руководителем Федеральной налоговой службы 28.05.2021, Межрегиональная инспекция осуществляет рассмотрение жалоб (апелляционных жалоб) физических и юридических лиц на акты ненормативного характера Управлений Федеральной налоговой службы по субъектам Российской Федерации, находящихся в границах Приволжского федерального округа.

В соответствии с предоставленными полномочиями Межрегиональной инспекцией рассматривалась жалоба ФИО3 к УФНС России по Республике Мордовия на решение от 14.09.2023 № 1710 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках.

Рассмотрев жалобу ФИО3, Межрегиональная инспекция отказала в ее удовлетворении, признав решение налогового органа от 14.09.2023 № 1710 обоснованным (решение от 29.11.2023 № 07-08/3273@).

Указанным решением Межрегиональная инспекция не доначисляла заявителю какие-либо налоги, пени и штрафы, а также не возлагала на налогоплательщика какие-либо обязанности.

В данном случае, решение Межрегиональной инспекции от 29.11.2023 №07-08/3273@ не представляет собой новое решение и не дополняет решение Управления от 14.09.2023 № 1710 о взыскании задолженности за счет денежных средств в связи с чем, в соответствии с пунктом 75 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013, не может являться самостоятельным предметом оспаривания в рамках настоящего дела.

Доказательств нарушения оспариваемым решением Межрегиональной инспекции от 29.11.2023№07-08/3273@ прав и законных интересов ФИО3 не представлено.

При таких обстоятельствах административные исковые требования в указанной части не подлежат удовлетворению в полном объеме.

Согласно статье 151 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) если гражданину причинен моральный вред (физические или нравственные страдания) действиями, нарушающими его личные неимущественные права либо посягающими на принадлежащие гражданину нематериальные блага, а также в других случаях, предусмотренных законом, суд может возложить на нарушителя обязанность денежной компенсации указанного вреда.

При определении размеров компенсации морального вреда суд принимает во внимание степень вины нарушителя и иные заслуживающие внимания обстоятельства. Суд должен также учитывать степень физических и нравственных страданий, связанных с индивидуальными особенностями гражданина, которому причинен вред.

В соответствии со ст. 1069 ГК РФ вред, причиненный гражданину или юридическому лицу в результате незаконных действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления либо должностных лиц этих органов, в том числе в результате издания не соответствующего закону или иному правовому акту акта государственного органа или органа местного самоуправления, подлежит возмещению. Вред возмещается за счет соответственно казны Российской Федерации, казны субъекта Российской Федерации или казны муниципального образования.

В силу пункта 1 статьи 1099 ГК РФ основания и размер компенсации гражданину морального вреда определяются правилами, предусмотренными настоящей главой и статьей 151 настоящего Кодекса.

Согласно статье 1101 ГК РФ компенсация морального вреда осуществляется в денежной форме.

Размер компенсации морального вреда определяется судом в зависимости от характера причиненных потерпевшему физических и нравственных страданий, а также степени вины причинителя вреда в случаях, когда вина является основанием возмещения вреда. При определении размера компенсации вреда должны учитываться требования разумности и справедливости.

Характер физических и нравственных страданий оценивается судом с учетом фактических обстоятельств, при которых был причинен моральный вред, и индивидуальных особенностей потерпевшего.

В пунктах 2, 25 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 15.11.2022 № 33 «О практике применения судами норм о компенсации морального вреда» разъяснено, что под моральным вредом понимаются нравственные или физические страдания, причиненные действиями (бездействием), посягающими на принадлежащие гражданину от рождения или в силу закона нематериальные блага или нарушающими его личные неимущественные права (например, жизнь, здоровье, достоинство личности, свободу, личную неприкосновенность, неприкосновенность частной жизни, личную и семейнуютайну, честь и доброе имя,тайнупереписки, телефонных переговоров, почтовых отправлений, телеграфных и иных сообщений, неприкосновенность жилища, свободу передвижения, свободу выбора места пребывания и жительства, право свободно распоряжаться своими способностями к труду, выбирать род деятельности и профессию, право на труд в условиях, отвечающих требованиям безопасности и гигиены, право на уважение родственных и семейных связей, право на охрану здоровья и медицинскую помощь, право на использование своего имени, право на защиту от оскорбления, высказанного при формулировании оценочного мнения, право авторства, право автора на имя, другие личные неимущественные права автора результата интеллектуальной деятельности и др.) либо нарушающими имущественные права гражданина.

Суду при разрешении спора о компенсации морального вреда, исходя из статей 151, 1101 ГК РФ, устанавливающих общие принципы определения размера такой компенсации, необходимо в совокупности оценить конкретные незаконные действия причинителя вреда, соотнести их с тяжестью причиненных потерпевшему физических и нравственных страданий и индивидуальными особенностями его личности, учесть заслуживающие внимания фактические обстоятельства дела, а также требования разумности и справедливости, соразмерности компенсации последствиям нарушения прав. При этом соответствующие мотивы о размере компенсации морального вреда должны быть приведены в судебном постановлении.

Как следует из пункта 14 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28.05.2019 № 13 «О некоторых вопросах применения судами норм Бюджетного кодекса Российской Федерации, связанных с исполнением судебных актов по обращениювзысканияна средства бюджетов бюджетной системы Российской Федерации», исполнение судебных актов по искам к Российской Федерации о возмещении вреда, причиненного гражданину или юридическому лицу незаконными действиями (бездействием) государственных органов РФ или их должностных лиц (статьи1069,1070 ГК РФ), в том числе в результате издания государственными органами РФ актов, не соответствующих закону или иному нормативному правовому акту, возложено на Минфин России и осуществляется за счет казны РФ (пункт 1 статьи242БК РФ).

В силу статьи125 ГК РФот имени Российской Федерации и субъектов Российской Федерации могут своими действиями приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права и обязанности, выступать в суде органы государственной власти в рамках их компетенции, установленной актами, определяющими статус этих органов (пункт 1).

Согласно пп. 1 п. 3 ст.158Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее – БК РФ) главный распорядитель средств федерального бюджета, бюджета субъекта Российской Федерации, бюджета муниципального образования выступает в суде соответственно от имени Российской Федерации, субъекта Российской Федерации, муниципального образования в качестве представителя ответчика по искам к Российской Федерации, субъекту Российской Федерации, муниципальному образованию о возмещении вреда, причиненного физическому лицу или юридическому лицу в результате незаконных действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления или должностных лиц этих органов.

В силу пункта 5.14 Положения о Федеральнойналоговойслужбе, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 № 506, Федеральнаяналоговаяслужба осуществляет функции главного распорядителя и получателя средств федерального бюджета, предусмотренных на содержание Службы и реализацию возложенных на нее функций.

Исходяизп. 4 указанного Положения Федеральнаяналоговаяслужба осуществляет свою деятельность непосредственно и через свои территориальные органы во взаимодействии с другими федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами, общественными объединениями и иными организациями.

Служба и ее территориальные органы - управления Службы по субъектам Российской Федерации, межрегиональные инспекции Службы, инспекции Службы по районам, районам в городах, городам без районного деления, инспекции Службы межрайонного уровня (далее -налоговыеорганы) составляют единую централизованную системуналоговыхорганов.

Из вышеприведенных нормативных положений гражданского законодательства и разъяснений Пленума Верховного Суда РФ следует, что по общему правилу необходимыми условиями для возложения обязанности по компенсации морального вреда являются наступление вреда, противоправность деяния причинителя вреда, наличие причинной связи между наступлением вреда и противоправностью поведения причинителя вреда, вина причинителя вреда.

Соответственно,решения, действия(бездействие)государственныхорганов и их должностных лиц, нарушающие требования налогового законодательства, лишают гражданина права на своевременный возврат денежных средств – госпошлины в установленной законом процедуре, что, в свою очередь, отрицательно сказывается на его (гражданина) эмоциональном состоянии, затрагивает достоинство личности, то есть одновременно нарушает личные неимущественные права гражданина, причиняя ему тем самым моральный вред.

В этой связи, компенсация морального вреда является частью установленного законом механизма восстановления нарушенного права гражданина.

Следовательно, обязанность по компенсации морального вреда за счет соответствующей казны может быть возложена на государственные органы или должностных лиц этих органов при наличии противоправности деяния и вины указанных органов и лиц в причинении вреда. 

Учитывая обстоятельства нарушения прав истца УФНС России по Республике Мордовия, суд приходит к выводу о достаточности доказательств причинения моральных и нравственных страданий ФИО3 для удовлетворения её требований овзысканиикомпенсации морального вреда. При этом суд исходит из того, что УФНС России по Республике Мордовия не представлено доказательств отсутствия вины в причинении истцу морального вреда.

Разрешая вопрос о размере компенсации, учитывая характер и объем причиненных истцу нравственных страданий, индивидуальные особенности истца, степень вины ответчика, суд считает, что заявленный размер компенсации морального вреда завышен, не отвечает требованиям разумности и справедливости, в связи с чем, приходит к выводу овзысканиикомпенсации морального вреда в размере 5000 рублей.

Субъектом, обязанным возместить вред по правилам статьи1069 ГКРФ, и, соответственно, ответчиком по указанным искам является Российская Федерация, от имени которой в суде выступает главный распорядитель бюджетных средств по ведомственной принадлежности тех государственных органов (должностных лиц), в результате незаконных действий (бездействия) которых физическому или юридическому лицу причинен вред (п. 3 ст.125 ГК РФ, ст. 6, пп. 1 п. 3 ст. 158 БК РФ).

Применительно к УФНС России по Республике Мордовия, главным распорядителем средств бюджета является ФНС России, и, как следствие, именно на нее должна быть возложена обязанность по возмещению морального вреда от имени государства.

На основании изложенного, требования административного истца в части взыскании компенсации морального вреда подлежат частичному удовлетворению на сумму 5000 рублей.

В соответствии с ч. 1 ст. 111 КАС РФ стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных статьей 107 и частью 3 статьи 109 настоящего Кодекса. По делам о взыскании обязательных платежей и санкций судебные расходы распределяются между сторонами пропорционально удовлетворенным требованиям.

Выступающие в качестве ответчиков государственные органы в случае удовлетворения иска не освобождены от возмещения судебных расходов, включая уплаченную истцом при обращении в суд государственную пошлину, при этом положения ст. 333.36 НК РФ о льготах при обращении в суды к возмещению судебных расходов, понесенных истцом, не применяются.

Следовательно, освобождение административного ответчика от уплаты государственной пошлины не освобождает его в данном случае от расходов административного истца по уплате государственной пошлины.

С ответчика в пользу истца подлежат взысканию расходы на оплату государственной пошлины в сумме 600 рублей.

Руководствуясь статьями 175-180, 227-228 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административное исковое заявление ФИО3 к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия о признании незаконными требования № 2693 об уплате задолженности по состоянию на 03.06.2023 в части начисления транспортного налога, налога на имущество физических лиц, пени, начисленных на указанные налоги, решения №1710 от 14.09.2023 в части списания указанных налогов и пени, о взыскании либо возложении обязанности произвести возврат денежных средств, взысканных за указанные налоги и пени, к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу об оспаривании решения по ее жалобе от 29.11.2023, к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия, Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу о взыскании компенсации морального вреда в солидарном порядке, удовлетворить частично.

Признать незаконным и отменить требование Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия № 2693 об уплате задолженности по состоянию на 03.06.2023 в части включения в совокупную обязанность по уплате налогов, учтенную на едином налоговом счете налогоплательщика ФИО3 (ИНН №) по состоянию на 03.06.2023, транспортного налога за период с 2017 по 2020 год, налога на имущество физических лиц за 2020 год, пени, начисленных на указанные налоги.

Признать незаконным и отменить решение Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия №1710 от 14.09.2023 в части взыскания задолженности по транспортному налогу за период с 2017 по 2020 год, налогу на имущество физических лиц за 2020 год, пени, начисленных на указанные налоги.

Возложить на Управление Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия обязанность в срок в течение 10 (десяти) дней с момента вступления в законную силу решения суда произвести обратную корректировку размера совокупной обязанности по уплате налогов, учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика ФИО3 (ИНН №) по состоянию на 03.06.2023, исключив из состава совокупной суммы обязанностей задолженность по транспортному налогу с физических лиц за период с 2017 по 2020 годы на ранее взысканную сумму 44835 (сорок четыре тысячи восемьсот тридцать пять) рублей, по налогу на имущество физических лиц, взимаемых по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов за 2020 год на ранее взысканную сумму 1256 (одна тысяча пятьдесят шесть) рублей, а также пеней, начисленных на указанные налоги.

Возложить на Управление Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия обязанность сообщить в Ленинский районный суд города Саранска Республики Мордовия в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу об исполнении решения суда.

Взыскать с Российской Федерации в лице Федеральной налоговой службы за счет казны Российской Федерации в пользу ФИО3 компенсацию морального вреда в размере 5000 (пять тысяч) рублей, расходы по оплате государственной пошлины в размере 600 (шестьсот) рублей.

В остальной части административные исковые требования ФИО3 оставить без удовлетворения. 

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный Суд Республики Мордовия в течение месяца со дня принятия в окончательной форме путем подачи жалобы через Ленинский районный суд г.Саранска Республики Мордовия.

Судья А.К. Малкина

Мотивированное решение изготовлено 20 мая 2024 года.