УИД 36RS0№-09

Дело №

РЕШЕНИЕ

 

ИФИО1

11 июля 2023 года Левобережный районный суд 

<

адрес> в составе:

председательствующего судьи Жарковской О.И.

при секретаре ФИО7

с участием:

истца ФИО2,

третьего лица ФИО10,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда гражданское дело по иску ФИО2 к МИФНС России № по 

<

адрес> о включении в наследственную массу и признании права собственности на наследственное имущество в виде денежной суммы в счет налогового имущественного вычета,

УСТАНОВИЛ:

Истец ФИО2 обратился в суд с исковым заявление о включении в наследственную массу наследодателя ФИО3, умершей ДД.ММ.ГГГГ наследственного имущества в виде денежной суммы в счет налогового имущественного вычета, предоставленного последней в связи с приобретением квартиры, расположенной по адресу: 

<

адрес>, кадастровый №, стоимостью 2 880 000 рублей и не полученной в связи со смертью; признании за истцом, супругом умершей ФИО3, права собственности на наследственное имущество в виде денежной суммы в счет налогового имущественного вычета в размере 35 771 руб.; обязании МИ ФНС России № по 

<

адрес> выплатить истцу денежную сумму в счет налогового имущественного вычета, предоставленного ФИО3 в связи с приобретением вышеуказанной квартиры.

В обоснование иска истец ссылается на то, что ДД.ММ.ГГГГ на основании договора купли - продажи истцом и его супругой ФИО3 приобретена в совместную собственность квартира, расположенную по адресу: 

<

адрес>, кадастровый №, стоимостью 2 880 000 рублей. Право собственности на квартиру зарегистрировано за супругами ДД.ММ.ГГГГ в установленном законом 

- 2 -

порядке, что подтверждается выпиской из ЕГРПН. 

Истец с супругой обращались в МИ ФНС России № по 

<

адрес> с заявлениями о предоставления налогового имущественного вычета за 2019, 2020 и 2021 года и представляли налоговые декларации за данные периоды по установленной форме (3-НДФЛ), которые были приняты инспекцией. В указанных декларациях супруги заявляли право на имущественный налоговый вычет за 2019, 2020, 2021 годы. Денежные суммы в счет налогового имущественного вычета, предоставленного в связи с приобретением квартиры, за 2019,2020,2021 год были выплачены ФИО3 за 2019, 2020 год.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО3 умерла, не успев получить имущественный налоговый вычет за 2021 год.

Факт смерти подтверждается свидетельством о смерти серии 1П-СИ № от ДД.ММ.ГГГГ 

На дату открытия наследства истец является наследником ФИО3 по закону первой очереди. Завещание ФИО3 не составлялось.

После смерти ФИО3 открылось наследство, которое было принято истцом, что подтверждается свидетельством о праве на наследство по закону от ДД.ММ.ГГГГ, выданным ФИО8, нотариусом нотариального округа городского округа 

<

адрес>, наследственное дело №. 

В состав наследства вошла квартира, приобретенная в совместную собственность супругами по договору купли - продажи от ДД.ММ.ГГГГ, расположенная по адресу: 

<

адрес> кадастровый №, стоимостью 2 880 000 рублей.

ДД.ММ.ГГГГ истец обратился к ответчику в порядке досудебного урегулирования спора. ДД.ММ.ГГГГ истцу был дан ответ № об отсутствии оснований для удовлетворения заявления, в связи с тем, что Налоговым кодексом РФ не установлен порядок возврата суммы излишне уплаченного налога иным лицам, помимо самого налогоплательщика, в том числе наследникам умершего.

ДД.ММ.ГГГГ истец подал жалобу на вышеуказанное решение МИФНС № по 

<

адрес> в УФНС по 

<

адрес>, по результатам рассмотрения которого (письмо от ДД.ММ.ГГГГ №@) истцу отказали в удовлетворении требований. С указанными решениями истец не согласен. Данное обстоятельство послужило основанием для обращения в суд с настоящим иском.

В судебном заседании истец ФИО2, действующий в своих интересах и в интересах несовершеннолетних детей, поддержал исковые требования, просил удовлетворить. 

Представитель ответчика ФИО9 судебное заседание не явилась, просила рассмотреть дело в ее отсутствие. В предыдущем судебно заседании представила письменные пояснения на иск, не возражала против удовлетворения иска, указав, что налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследникам после смерти

- 3 -

налогоплательщика, если при жизни наследодатель воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета, ввиду чего сумма неполученного налогового вычета подлежит включению в состав наследства и выплате наследнику.

Третье лицо, ФИО10 ( отец наследодателя ФИО3 умершей ДД.ММ.ГГГГ ), привлеченный судом к участию в деле, в судебном заседании не возражал против удовлетворения требований, пояснив, что отказался от причитающегося ему наследства по налоговому вычету в пользу несовершеннолетних внуков ФИО4, ФИО5, о чем направил в суд заявление от ДД.ММ.ГГГГ.

Суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся лиц.

Выслушав участников процесса, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

По общему правилу, закрепленному в пункте 2 статьи 218 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ) в случае смерти гражданина, право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.

Согласно пункту 1 статьи 1112 ГК РФ в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.

В силу ст. 1111 ГК РФ наследование осуществляется по завещанию и по закону.

Наследование по закону имеет место, когда и поскольку оно не изменено завещанием, а также в иных случаях, установленных настоящим Кодексом.

Согласно части 1 статьи 1141 ГК РФ, наследники по закону призываются к наследованию в порядке очередности, предусмотренной статьями 1142 - 1145 и 1148 настоящего Кодекса.

В соответствии со статьей 1142 ГК РФ, наследниками первой очереди по закону являются дети, супруг и родители наследодателя. Внуки наследодателя и их потомки наследуют по праву представления.

Как следует из ст. 1152 ГК РФ для приобретения наследства наследник должен его принять. Принятие наследником части наследства означает принятие всего причитающегося ему наследства, в чем бы оно ни заключалось и где бы оно ни находилось. Принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства независимо от времени его фактического принятия, а также независимо от момента государственной регистрации прав наследства на наследственное имущество, когда такое право подлежит государственной регистрации.

Принятие наследства осуществляется подачей по месту открытия наследства нотариусу или уполномоченному в соответствии с законом выдавать свидетельства о праве на наследство должностному лицу заявления наследника о принятии наследства либо заявления наследника о выдаче свидетельства о праве на наследство (п. 1 ст. 1153 ГК РФ).

- 4 -

Согласно статье 1112 ГК РФ в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.

Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 16.01.1996г. №-П, раскрывая конституционно-правовой смысл права наследования, предусмотренного ч.4 ст. 35 Конституции Российской Федерации и урегулированного гражданским законодательство (раздел V Гражданского кодекса Российской Федерации), отметил, что права наследования обеспечивает гарантированный государством переход имущества, принадлежавшего умершему (наследодателю), к другим лицам (наследникам). Это право включает в себя как право наследодателя распорядиться своим имущество, так и право наследников на его получение.

Исходя из положений статьи 254 Гражданского кодекса Российской Федерации и статьи 34 Семейного кодекса Российской Федерации о том, что имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, каждый из супругов имеет право на имущественный налоговый вычет независимо от того, на имя кого из супругов оформлено право собственности на объект недвижимости и платежные документы. 

Из комплексного анализа приведенных норм гражданского, семейного права и положений предусмотренных подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, следует, что право на применение имущественного налогового вычета, предусмотренного в равной мере признается за каждым из супругов, за счет общего имущества которых были понесены расходы на приобретение жилья, а денежные средства, полученные в результате получения налогового вычета признаются общим имуществом супругов, а соответственно наследуются как имущественное право в порядке, предусмотренном Гражданским кодексом Российской Федерации.

Таким образом, сумма денежных средств, причитающихся в результате реализации права умершим на налоговый вычет, подлежит включению в состав наследства и выплате наследнику.

Указанная позиция согласуется с позицией Верховный Суд Российской Федерации в определении от ДД.ММ.ГГГГ N 44-КФ19-24, где суд указал, что суды правомерно исходили из того, что при жизни один из супругов реализовал свое право на получение имущественного налогового вычета, им были соблюдены все условия для его получения, однако, в связи со смертью решение о возврате налоговым органом принято не было. В связи с этим суд пришел к выводу о том, что сумма денежных средств, причитающихся в результате реализации права на налоговый вычет, подлежит включению в состав наследства и выплате истцу, являющейся единственным наследником супруга.

Из материалов дела судом установлено, что истец ФИО2 состоял в зарегистрированном браке с ФИО3 с ДД.ММ.ГГГГ, что подтверждается свидетельством о заключении брака. 

В период брака супруги ФИО11 приобрели квартиру, расположенную по адресу: 

<

адрес>, общей площадью 61,7 кв.м., кадастровый №, стоимостью 2 880 

- 5 -

000 руб., которая была оформлена на имя одного из супругов, в данном случае на ФИО3.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО3 умерла, что подтверждается свидетельством о смерти. 

При жизни, ФИО3 реализовала свое право на получение налогового имущественного вычета за 2019,2020 годы; реализовать право на получение имущественного налогового вычета период 2021 года, не успела в связи со смертью.

После смерти ФИО3 открылось наследство. Нотариусом ФИО8 заведено наследственное дело №.

Согласно копии наследственного дела, наследниками являются истец (супруг наследодателя) ФИО2 и несовершеннолетние дети: дочь ФИО4, ДД.ММ.ГГГГ года рождения и сын ФИО5, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, которые получили свидетельство о праве на наследство по закону в долях.

Отец умершей ФИО10, являющийся также наследником, от своего права на наследование в части имущественного налогового вычета за 2021 год, причитающегося умершей ФИО3 отказался. 

Согласно налоговой декларации по налогу на доход физических лиц (форма 3-НДФЛ) за отчетный год 2021, ФИО3 имеет право на получение налогового имущественного вычета в размере 35 771 руб.

На обращение истца в налоговый орган по вопросу возврата суммы излишне уплаченного налога на доходы физических лиц в размере 35 771 руб., был получен отказ, что послужило основанием для обращения в суд с настоящим иском.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера налоговых баз в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

Согласно пункту 7 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В силу статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченные должностные лица налогового органа обязаны в течение трех месяцев со дня предоставления налоговой декларации в налоговые органы провести ее камеральную проверку для подтверждения правомерности предоставления имущественного налогового вычета.

- 6 -

В соответствии с частью 3 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации, если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Как было установлено в ходе судебного разбирательства, документы, подтверждающие право на получение имущественного налогового вычета были представлены в налоговый орган, налоговые вычеты за 2019-2020 г.г. были выплачены, денежная сумма в счет налогового имущественного вычета за 2021 г. не была получена в связи со смертью ФИО3. Сумма налогового вычета налоговым органом не оспаривается.

Оценив все представленные по делу доказательства в их совокупности, установив, что на момент смерти наследодателя ФИО3, она состояла в зарегистрированном браке с истцом ФИО2, в период брака супругами была приобретена квартира, в связи с чем им была произведена выплата денежной суммы, в счет налогового имущественного вычета за 2019-2020г.г., однако, супруга умерла, не успев реализовать свое право на получение имущественного налогового вычета за 2021 год, при этом истец является одним из наследников по закону, другими наследниками являются общие несовершеннолетние дети и отец наследодателя, который не претендует на данные денежные средства; возврат налога на доходы физических лиц в сумме 35 771 руб., по заявлению налогоплательщика не произведен, в связи со смертью налогоплательщика, суд считает возможным удовлетворить исковые требования, так как в данном случае сумма неполученного налогового вычета подлежит включению в состав наследства и выплате истцу, являющимся наследником после смерти супруги.

При этом суд исходит из того, что при жизни наследодатель, супруга истца, реализовала свое право на получение заявленного имущественного налогового вычета, ею были соблюдены условия для получения указанного имущественного налогового вычета, а именно поданы соответствующие документы, однако, по независящим от нее причинам, а именно в связи со смертью, сумма налогового имущественного вычета не была получена. 

Вместе с тем, суд отмечает, что из разъяснений, содержащихся в пункте 5.4 Письма ФНС России от ДД.ММ.ГГГГ N БВ-4-7/5648 "О направлении обзора судебной практики по спорам, возникающим при налогообложении физических лиц", следует, что сумма денежных средств, причитающихся в результате реализации права умершим на налоговый вычет, подлежит включению в состав наследства и выплате наследнику.

В соответствии с пунктом 2 статьи 195 ГПК РФ суд основывает решение только на тех доказательствах, которые были исследованы в судебном заседании, то есть представлены сторонами.

- 7 -

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст.194-199 ГПК РФ, суд

РЕШИЛ:

Иск ФИО2 к МИФНС России № по 

<

адрес> о включении в наследственную массу и признании права собственности на наследственное имущество в виде денежной суммы в счет налогового имущественного вычета удовлетворить. 

Включить в наследственную массу наследодателя ФИО3, умершей ДД.ММ.ГГГГ наследственное имущество в виде денежной суммы в счет налогового имущественного вычета, предоставленного ей в связи с приобретением квартиры, расположенной по адресу: по адресу: 

<

адрес>, кадастровый №, стоимостью 2 880 000 рублей и не полученной в связи со смертью. 

Признать за ФИО2, супругом умершей ФИО3, право собственности на наследственное имущество в виде денежной суммы в счет налогового имущественного вычета в размере 35 771 руб. 

Обязать МИФНС России № по 

<

адрес> выплатить ФИО2 денежную сумму в счет налогового имущественного вычета в размере 35 771 руб., предоставленного ФИО3 в связи с приобретением квартиры, расположенной по адресу: 

<

адрес>, и не полученного в связи с ее смертью.

Решение может быть обжаловано в Воронежский областной суд в течение месяца со дня изготовления в окончательной форме через районный суд.

Решение в окончательной форме изготовлено ДД.ММ.ГГГГ.

Судья: О.И. Жарковская