Дело № 2а-344/2024 

УИД: 58RS0012-01-2024-000574-08

Р Е Ш Е Н И Е

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

10 июля 2024 года г. Каменка 

Каменский городской суд Пензенской области в составе:

председательствующего судьи Седовой Н.В.,

при секретаре Мисулиной Т.Г.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в г. Каменке Пензенской области административное дело по административному иску Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налоговым платежам,

У С Т А Н О В И Л:

УФНС России по Пензенской области обратилось в суд с вышеназванным административным иском, указав, что согласно сведениям, содержащимся в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, ФИО1 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с 02.07.2007 по 24.01.2019.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации ФИО1 до момента прекращения ею деятельности в качестве индивидуального предпринимателя (24.01.2019) являлся плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование. В связи с тем, что ФИО1 в установленный законодательством срок сумму страховых взносов не уплатил, УФНС России по Пензенской области в соответствии со статьей 430 НК РФ на дату принятия мер взыскания определена сумма страховых взносов: за 2018 год в размере 19 162,79 рублей - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере; за 2019 год в размере 1893,81 рублей - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере.

Согласно сведениям, представленным регистрирующим органом в налоговые органы в рамках п. 4 ст. 85 НК РФ, за ФИО1 зарегистрирована с 04.10.2005 года 1/2 доли квартиры с кадастровым номером ..., расположенная по адресу: ... ..., ... и с 24.03.2003 ? доли жилого дома с кадастровым номером ..., расположенная по адресу: ... ... ....

За 2022 год налоговым органом ФИО1 начислено за квартиру: 2022 - 722 руб. по сроку уплаты 01.12.2023 (количество месяцев владения - 12, налоговая база - 601 816 руб., налоговая ставка - 0,3 %).

По данным органа Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Пензенской области ФИО1 является собственником земельного участка, расположенного на территории ..., в частности: земельный участок, кадастровый номер ..., расположенный по адресу: .... Доля в праве - 1/2. Дата возникновения права собственности - 24.03.2003.

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации ответчик является плательщиком земельного налога. 

В добровольном порядке имущественный налог за 2022 в размере 722 руб., земельный налог за 2022 в размере 219 руб., страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2018 в размере 19162,79 рубля и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2019 в размере 1 893,81 рубля не уплачен.

По состоянию на 07.12.2023 сумма пеней составила 8 427,20 руб. В связи с неисполнением обязанности по уплате налога УФНС по Пензенской области в адрес ФИО1 на основании статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации направлены требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) ... по состоянию на 08.07.2023. В установленный в требовании срок и до настоящего времени ответчик налоговые обязательства не исполнил.

На дату обращения в суд с заявлением о вынесении судебного приказа размер задолженности составил 29 416,17 рублей, в том числе по налогу в размере 21 997,60 рублей и по пени в размере 8 427,20 рублей.

В связи с чем, УФНС России по Пензенской области обратилась к мировому судье судебного участка № 2 Каменского района Пензенской области с заявлением о вынесении судебного приказа по взысканию с ФИО1 задолженности по налоговым платежам.

18.12.2023 мировым судьей судебного участка № 2 Каменского района Пензенской области вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 задолженности, который отменен определением мирового судьи судебного участка № 2 Каменского района Пензенской области от 16.01.2024.

Однако отмена судебного приказа не лишает взыскателя права обратиться с требованием о взыскании задолженности в порядке искового производства (п.2 ст. 123.7 КАС РФ).

Управление Федеральной налоговой службы по Пензенской области является правопреемником - Межрайонной ИФНС России №2 по Пензенской области в связи с реорганизацией Инспекции (приказ Федеральной налоговой службы от 12.07.2023 № ЕД-7-4/463 «О структуре Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области»).

На основании изложенного, ссылаясь на ст.ст. 23, 45, 48, 69, 75, 393, 397, 400, 419, 430, 432 НК РФ, ст. 286 КАС РФ, административный истец просил суд взыскать с ФИО1 задолженность по налоговым платежам в размере 30 424,80 рублей в том числе: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2018 год в размере 19 162,79 рубля; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2019 год в размере 1 893,81рублей; налог на имущество за 2022 год в сумме 722 руб.; земельный налог за 2022 год в сумме 219 руб.; пени в размере 8427,20 руб.

В судебное заседание представитель административного истца УФНС России по Пензенской области, не явился, о времени и месте рассмотрения извещен, ходатайствовал о рассмотрении дела в отсутствие представителя, представлены письменные пояснения. 

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом, представлены письменные возражения и отзыв на административное исковое заявление, где по основаниям, изложенным в них, просил в удовлетворении требований отказать в полном объеме. 

В соответствии с ч. 2 ст. 289 КАС РФ неявка в судебное заседание лиц, участвующих в деле, их представителей, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, не является препятствием к рассмотрению и разрешению административного дела, если суд не признал их явку обязательной. 

Суд, исследовав материалы административного дела, приходит к следующему.

В соответствии с ч. 1 ст. 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение закреплено в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны, в том числе, уплачивать законно установленные налоги, представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов; в течение пяти лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Возникновение обязанности по уплате налога законодательство о налогах и сборах связывает с наличием у налогоплательщика объекта налогообложения (пункт 1 статьи 38 НК РФ). Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй названного Кодекса и с учетом положений этой статьи.

Согласно ст. 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога возникает, изменяется при наличии оснований, установленных названным Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога.

Статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока. Если иное не предусмотрено пунктами 4 и 5 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. Взыскание задолженности с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса. Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении сборов, пеней, штрафов и распространяются на плательщиков сборов, налоговых агентов. Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении страховых взносов и распространяются на плательщиков страховых взносов.

Статьей 72 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться, в том числе, пеней.

Согласно пункту 1 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (п. 2 ст. 75 НК РФ).

В пункте 3 этой же статьи указано, что пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящим пунктом, процентная ставка пени принимается равной: для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации (п. 4 ст. 75 НК РФ).

Таким образом, начисление пеней непосредственно связано с несвоевременной уплатой налогов в бюджет.

Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно отмечал (постановление от 17 декабря 1996 года № 20-П, определение от 08 февраля 2007 года N 381-О-П), что по смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом; неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога; поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок.

Согласно подпункту 1 пункта 3.4 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации плательщики страховых взносов обязаны, в числе прочих: уплачивать установленные настоящим Кодексом страховые взносы; представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета расчеты по страховым взносам; представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты страховых взносов; в течение шести лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления и уплаты страховых взносов.

Правоотношения по поводу уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года, урегулированы главой 34 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно нормами этой главы расчетным периодом признается календарный год (пункт 1 статьи 423 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

Согласно пункту 3 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 настоящего Кодекса, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 настоящего Кодекса.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 430 Кодекса установлен дифференцированный размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для указанной категории плательщиков в зависимости от величины дохода плательщика за расчетный период.

По общему правилу пункта 1 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса.

Пунктом 2 названной статьи установлено, что суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками

Пунктом 5 статьи 430 НК РФ установлено, что если плательщики прекращают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

За неполный месяц деятельности соответствующий фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца по дату государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя.

В соответствии с ч. 5 ст. 432 НК РФ, в случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя.

В судебном заседании установлено, что согласно выписке из ЕГРИП ФИО1 в период с 02.07.2007 по 24.01.2019 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя ФИО2 ....

В связи с неуплатой ФИО1 страховых взносов в установленный срок, налоговым органом в соответствии со ст. 430 НК РФ, определены суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащие уплате ФИО1: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2018 год в размере 19 162 руб. 79 коп.; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2019 год в размере 1 893 руб. 81 коп.

Согласно п. 1 ст. 388 НК РФ, налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 389 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса (пункт 1 статьи 390 Налогового кодекса РФ).

В соответствии со ст. 393 НК РФ налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год. Согласно п. 1 ст. 397 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В судебном заседании установлено и следует из материалов дела, что ФИО1 принадлежит на праве собственности земельный участок, кадастровый номер ..., расположенный по адресу: ... доля в праве - ?, дата возникновения права собственности - 24.03.2003.

В силу статьи 400 НК РФ налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

Объектом налогообложения признаются, в том числе, квартира (подпункт 2 пункта 1 статьи 401 НК РФ).

Налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на имущество на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом (пункт 2 статьи 409 НК РФ).

Как следует из материалов дела, за ФИО1 зарегистрирована с 04.10.2005 ? доля квартиры, кадастровый номер: ..., расположенная по адресу: ..., ... с 24.03.2003 - ? доля жилого дома, кадастровый номер ..., расположенного по адресу: ..., ....

Налоговым органом ФИО1 исчислен налог на имущество физических лиц за 2022 год (за ? долю квартиры) - 722 руб. по сроку уплаты 01.12.2023 (количество месяцев владения - 12, налоговая база - 601 816 руб., налоговая ставка - 0,3 %), а также исчислен земельный налог за 2022 год (1/2 доля земельного участка) – в размере 219 руб.

Согласно пункту 6 статьи 58 НК РФ налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении. Одновременно законодатель установил, что налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (ст. 52 НК РФ).

Административным истцом на имя административного ответчика направлено налоговое уведомление ... от 19.07.2023 об уплате земельного налога за 2022 год в размере 219 руб. и налога на имущество физических лиц в сумме 722 руб., по сроку уплаты не позднее 01.12.2023 (л.д.), которое направлено заказным письмом 19.09.2023 (л.д.).

В добровольном порядке налог на имущество физических лиц за 2022 год в размере 722 руб. и земельный налог за 2022 год в сумме 219 руб. ФИО1 не уплачен. Доказательств обратному материалы дела не содержат, на их уплату административный ответчик в своих возражениях и отзыве не указывал.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке статей 69 и 70 Налогового кодекса Российской Федерации.

Требование об уплате налога может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (Далее - Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ) вступившим в силу с 01.01.2023, в Налоговый кодекс Российской Федерации внесены изменения, которыми введены единый налоговый счет и единый налоговый платеж.

Согласно положениям ст. 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа. 

В силу пункта 2 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии с пунктом 2 статьи 11 НК РФ совокупной обязанностью признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 Кодекса, и суммы государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ.

В соответствии с ч. 3 ст. 11.3 НК РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности. 

В силу пункта 1 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах:

1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов (далее в настоящей статье - суммы неисполненных обязанностей);

2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (далее в настоящей статье - излишне перечисленные денежные средства).

На основании части 10 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ денежные средства, поступившие после 1 января 2023 года в счет погашения недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам, учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности в соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона).

В силу пункта 1 части 9 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ с 1 января 2023 года взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом того, что требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации.

В силу абз. 2 сч. 6 ст. 75 НК РФ в случае увеличения совокупной обязанности отражение на едином налоговом счете начисления пеней на сумму недоимки осуществляется с даты учета увеличения соответствующей обязанности в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 настоящего Кодекса.

Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи, в валюте Российской Федерации (п. 5 ст. 75 НК РФ).

Положениям ст. 45 НК РФ установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок взыскание налога с физического лица производится в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ. 

В соответствии с ч. 1 ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности. При этом, требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023, прекращает действие требований, направленных до 31.12.2022, если налоговым органом не были приняты меры взыскания на основании таких требований. 

Согласно абз. 2 ч. 3 ст. 69 НК РФ исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения. 

Приказом ФНС России от 02.12.2022 N ЕД-7-8/1151@ утверждена форма требования об уплате задолженности (приложение N 1 к приказу). В примечании к утвержденной форме требования указано, что в случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено. 

В соответствии с п. 1, 2 ч. 3 ст. 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей, либо не позднее 1 июля года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей. 

Из приведенных положений НК РФ следует, что в случае увеличения размера отрицательного сальдо после направления налогоплательщику требования об уплате задолженности, дополнительное (уточненное) требование об уплате задолженности налоговым органом не направляется. 

Согласно п. 4 ст. 69 НК РФ требование об уплате задолженности может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика, а также может быть передано налогоплательщику - физическому лицу в электронной форме через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма. 

В соответствии со ст. 69, 70 Налогового кодекса РФ в порядке досудебного урегулирования спора налогоплательщику 19.09.2023 заказным письмом (л.д.) направлено требование № ... от 08.07.2023 об оплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 в размере 21 997 руб. 60 коп., пени в размере 7 091 руб. 23 коп., в срок до 28.11.2023 (л.д.).

В установленный в требовании срок и до настоящего времени административный ответчик налоговые обязательства не исполнил.

Процедура и сроки взимания с налогоплательщика - физического лица задолженности и пени по уплате налогов в судебном порядке регламентированы, наряду с нормами главы 32 КАС РФ, статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

В силу ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей (ч.1).

Копия решения о взыскании направляется физическому лицу в течение шести дней со дня принятия такого решения через личный кабинет налогоплательщика (при отсутствии (прекращении) у налогоплательщика доступа к личному кабинету налогоплательщика - по почте заказным письмом) (ч.2).

Налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей (п. 1 ч. 3).

Рассмотрение дел о взыскании задолженности за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве. Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (ч.4).

В связи с неисполнением ФИО1 обязанности по уплате суммы задолженности, установленной в требовании истек 28.11.2023, налоговым органом было принято решение ... от 30.11.2023 о взыскании задолженности с налогоплательщика (л.д.), копия которого была направлена 04.12.2023 административному ответчику заказным письмом (л.д.).

Исходя из содержания и смысла положений статьи 48 НК РФ, при рассмотрении вопроса о взыскании обязательных платежей и санкций в исковом порядке правовое значение для исчисления срока обращения в суд имеет дата вынесения определения об отмене судебного приказа, в то время, когда срок обращения в суд для получения судебного приказа подлежит проверке при рассмотрении соответствующего вопроса мировым судьей судебного участка.

В судебном заседании установлено, что 18.12.2023 УФНС по Пензенской области обращалась к мировому судье судебного участка №2 Каменского района Пензенской области с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности, в том числе по земельному налогу в размере 219 руб. за 2022 год, налогу на имущество физических лиц в размере 722 руб. за 2022 год, пени в размере 8 427 руб. 20 коп., страховым взносам ОПС в размере 21056 руб. 60 коп. за 2018-2019 годы. Мировым судьей судебного участка № 2 Каменского района Пензенской области года был вынесен судебный приказ № 2а-3108/2023 от 18.12.2023.

Однако, определением мирового судьи судебного участка № 2 Каменского района Пензенской области от 16.01.2024, указанный судебный приказ был отменен, в связи с поступившими возражениями относительное его исполнения. Взыскателю было разъяснено право на обращение в суд с административным исковым заявлением в порядке, установленном главой 32 КАС РФ.

После вынесения определения об отмене судебного приказа УФНС России по Пензенской области 16.04.2024 (согласно квитанции об отправке в электронном виде) обратилось с настоящим административным иском в Каменский городской суд Пензенской области, то есть в срок, предусмотренный статьей 48 НК РФ.

В рассматриваемом деле судебный приказ был вынесен мировым судьей, который не усмотрел правовых оснований к отказу в принятии заявления налогового органа.

Поскольку судебный приказ был вынесен и в последующем отменен, то при обращении в суд с административным исковым заявлением в порядке главы 32 КАС РФ в силу части 6 статьи 289 КАС РФ подлежит проверке лишь соблюдение срока обращения в суд, предусмотренного п. 3 статьи 48 НК РФ (в ред. Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ), п. 4 ст. 48 НК РФ (в ред. Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ)

Правомерность выдачи судебного приказа после его отмены при рассмотрении дела о взыскании обязательных платежей и санкций в порядке главы 32 КАС РФ предметом проверки при рассмотрении данного дела являться не может.

Между тем, как следует из материалов административного дела №2а-339/2019, МИФНС №2 по Пензенской области 13.03.2019 обратилась к мировому судье судебного участка №2 Каменского района Пензенской области с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности, в том числе по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии за 2018 год в размере 26 545 руб. и пени за 2018 год в размере 105 руб. 26 коп.

Мировым судьей судебного участка № 2 Каменского района Пензенской области года был вынесен судебный приказ № 2а-339/2019 от 13.03.2019.

Определением мирового судьи судебного участка № 2 Каменского района Пензенской области от 13.12.2019, указанный судебный приказ был отменен, в связи с поступившими возражениями.

Учитывая, что судебный приказ был вынесен и в последующем отменен, то при обращении в суд с административным исковым заявлением в порядке главы 32 КАС РФ в силу части 6 статьи 289 КАС РФ подлежит проверке лишь соблюдение срока обращения в суд, предусмотренного п. 3 статьи 48 НК РФ (в ред. Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ).

Между тем, с административным иском, содержащим в том числе требования о взыскании страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2018 год в сумме 19 162 руб. 79 коп., административный истец обратился 16.04.2024, т.е. за пределами установленного законом шестимесячного срока после вынесения определения об отмене судебного приказа от 13.12.2019. 

При этом, административным истцом доказательств невозможности своевременного обращения в суд с требованиями о взыскании страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2018 год в сумме 19 162 руб. 79 коп. в установленный законом срок, не представлено, сторона административного истца на какие-либо уважительные причины для пропуска срока не ссылалась, не заявляла ходатайства о его восстановлении. 

Административный истец, являясь профессиональным участником налоговых правоотношений, специально уполномоченным государственным органом на администрирование налоговых платежей, в том числе, на их взыскание в принудительном порядке, что предполагает осведомленность налогового органа о правилах обращения в суд с исками о взыскании обязательных платежей и санкций, и при соблюдении должной степени заботливости и осмотрительности, какая требовалась в целях соблюдения установленного порядка, мог предусмотреть возможность своевременного обращения с иском в суд. 

Уважительных причин, препятствующих органу, осуществляющему контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) налогов, в установленный законодательством срок обратиться в суд с административным иском, судом не установлено. 

Таким образом, на момент обращения с настоящим административным иском в суд УФНС по Пензенской области пропущен срок для предъявления требований о взыскании с административного ответчика страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2018 год в сумме 19 162 руб. 79 коп., оснований для восстановления данного срока не имеется, в связи с чем, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении административного иска в части требований о взыскании с ФИО1 страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2018 год в сумме 19 162 руб. 79 коп.

При этом, суд не находит оснований для взыскания начисленных на данную задолженность пени в размере 7 910 руб. 15 коп., согласно представленному налоговым органом расчету, исходя из следующего.

Пеня как один из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, представляет собой согласно пункту 1 статьи 75 НК РФ денежную сумму, которую налогоплательщик должен выплатить в случае несвоевременной уплаты причитающихся сумм налогов.

Пунктом 5 статьи 75 НК РФ предусмотрено, что пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно отмечал (постановление от 17 декабря 1996 года № 20-П, определение от 8 февраля 2007 года № 381-О-П), что по смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом; неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога; поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню, как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок.

Поскольку принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (часть 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации), как указал Конституционный Суд Российской Федерации в своем определении от 17 февраля 2015 года № 422-О, оспариваемые законоположения, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом не утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Таким образом, начисление пени непосредственно связано с несвоевременной уплатой налогов в бюджет, поскольку пунктом 1 статьи 72 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Исполнение обязанности по уплате пени не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога. После истечения срока взыскания недоимки по налогу пени не могут рассматриваться как способ обеспечения исполнения обязанности по его уплате.

Учитывая, что в удовлетворении требований о взыскании с ФИО1 страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2018 год в сумме 19 162 руб. 79 коп. отказано, в связи с пропуском установленного срока для обращения в суд, основания для взыскания начисленных на данную задолженность пени в размере 7 910 руб. 15 коп., отсутствуют.

Между тем, вопреки доводам возражений и отзыва ФИО1 на административное исковое заявление, с административного ответчика подлежат взысканию страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2019 год в сумме 1893 руб. 81 коп. и, соответственно, начисленных на данную задолженность пени в размере 517 руб. 05 коп. и в данном случае срок не считается пропущенным, поскольку вопрос соблюдения налоговым органом срока обращения в суд для получения судебного приказа, установленного в пункте 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, разрешается при рассмотрении соответствующего процессуального вопроса мировым судьей, о чем разъяснено в пункте 26 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 27 декабря 2016 г. № 62 «О некоторых вопросах применения судами положений Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации и Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации о приказном производстве», согласно которому истечение сроков на судебное взыскание обязательных платежей и санкций, в частности срока, установленного в пункте 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, является препятствием для выдачи судебного приказа.

Учитывая изложенное, факт вынесения судебного приказа в рассматриваемом случае свидетельствует о том, что мировой судья при изучении заявления налогового органа и приложенных к нему документов не усмотрел правовых оснований для отказа в принятии заявления, в том числе ввиду пропуска срока о взыскании обязательных платежей и санкций в порядке приказного производства, предусмотренного пунктом 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Правом на проверку соблюдения налоговым органом процессуального срока на предъявление мировому судье заявления о выдаче судебного приказа районный суд не наделен.

Учитывая, что проверка законности и обоснованности судебного приказа относится к компетенции суда кассационной инстанции (часть 3 статьи 123.8 КАС РФ), а определение об отмене судебного приказа в соответствии с главами 34, 35 КАС РФ не подлежит обжалованию, то судья районного суда при рассмотрении административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций после отмены судебного приказа по такому же требованию не вправе проверять законность судебного приказа, в том числе право налогового органа (таможенного органа) на обращение к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа, и соблюдение налоговым органом срока на такое обращение.

Законность судебного приказа, в том числе вопрос соблюдения процессуального срока на подачу мировому судье заявления о выдаче судебного приказ подлежит проверки кассационным судом при рассмотрении кассационной жалобы на судебный приказ. Данных о том, что ФИО1 подавалась кассационная жалоба на судебный приказ от 18.12.2023, не имеется.

С учетом вышеизложенного, при рассмотрении вопроса о взыскании обязательных платежей и санкций в исковом производстве после отмены судебного приказа мирового судьи по тому же требованию правовое значение для исчисления срока обращения в суд с административным исковым заявлением в порядке главы 32 КАС РФ имеет дата вынесения определения об отмене судебного приказа.

После вынесения определения от 16.01.2024 об отмене судебного приказа УФНС России по Пензенской области 16.04.2024 (согласно квитанции об отправке в электронном виде) обратилось с настоящим административным иском в Каменский городской суд Пензенской области, то есть в срок, предусмотренный статьей 48 НК РФ.

Вопреки доводам административного ответчика, требования административным истцом при вынесении судебного приказа от 13.03.2019 о взыскании страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2019 год в сумме 1893 руб. 81 коп. не заявлялись.

Такие требования были заявлены налоговым органом при обращении за выдачей судебного приказа 18.12.2023, по результатам которого мировым судьей был выдан судебный приказ от 18.12.2023.

Таким образом, административным истцом срок для обращения в суд административным иском в части требований о взыскании с ФИО1 задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2019 год в сумме 1893 руб. 81 коп., начисленных на данную задолженность пени в размере 517 руб. 05 коп., а также задолженность по налогу на имущество за 2022 год в сумме 722 руб. и земельному налогу за 2022 год в сумме 219 руб., не пропущен.

Расчет задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2019 год в сумме 1893 руб. 81 коп., начисленных на данную задолженность пени в размере 517 руб. 05 коп., а также задолженность по налогу на имущество за 2022 год в сумме 722 руб. и земельному налогу за 2022 год в сумме 219 руб. проверен и является правильным, своего расчета административный ответчик не представил.

Сведения об оплате (частичной оплате) данной задолженности ФИО1, вопреки ч. 1 ст. 62 КАС РФ, не представил, тогда как именно на нем лежит обязанность доказать своевременность и в полном объеме выполнения обязанности по уплате налоговых платежей, страховых взносов и санкций.

Оценив представленные административным истцом доказательства в соответствии со статьей 84 КАС РФ суд приходит к выводу, что они являются относимыми, допустимыми, достаточными, не вызывают у суда сомнения в их достоверности и в совокупности подтверждают обстоятельства, на которые он ссылается как на основания своих требований.

Сумма задолженности подтверждается расчетами административного истца. Оснований ставить под сомнение правильность расчета взыскиваемых сумм у суда не имеется. Доказательства того, что налогоплательщик освобожден от уплаты налогов, суду не представлены.

При таких обстоятельствах, оценив собранные по делу доказательства в совокупности, суд приходит к выводу, что исковые требования УФНС России по Пензенской области в части требований о взыскании с ФИО1 задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2019 год в сумме 1893 руб. 81 коп., по налогу на имущество за 2022 год в сумме 722 руб., земельному налогу за 2022 год в сумме 219 руб. и пени в размере 517 руб. 05 коп. являются обоснованными и подлежащими удовлетворению.

В соответствии со ст. 111 ч. 1 КАС РФ стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных статьей 107 и частью 3 статьи 109 настоящего Кодекса. По делам о взыскании обязательных платежей и санкций судебные расходы распределяются между сторонами пропорционально удовлетворенным требованиям.

В соответствии со ст. 114 ч. 1 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

В данном случае, поскольку УФНС России по Пензенской области силу положений п. п. 19 п. 2 ст. 333.36 НК РФ освобождена от уплаты государственной пошлины при подаче искового заявления, суд считает необходимым исходя из суммы удовлетворенных требований в общем размере 3 351 руб. 86 коп. взыскать с ответчика ФИО1 государственную пошлину в размере 400 руб.

Руководствуясь ст. ст. 175-180, 286, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административный иск Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налоговым платежам – удовлетворить частично. 

Взыскать с ФИО1, ... года рождения, уроженца ..., паспорт ..., ИНН 

<

***>, зарегистрированного по адресу: ..., в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области задолженность по налоговым платежам в размере 3 351 (три тысячи триста пятьдесят один) руб. 86 коп., в том числе: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2019 год в сумме 1893 руб. 81 коп., налог на имущество за 2022 год в сумме 722 руб., земельный налог за 2022 год в сумме 219 руб. и пени в размере 517 руб. 05 коп.

Взыскать с ФИО1, ... года рождения, уроженца ..., паспорт ..., ИНН 

<

***>, зарегистрированного по адресу: ..., в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 400 руб. 

В удовлетворении исковых требований Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области к ФИО1 о взыскании страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2018 год в сумме 19 162 руб. 79 коп. и пени в размере 7 910 руб. 15 коп. – отказать.

Решение может быть обжаловано в течение одного месяца со дня его принятия в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы в Пензенский областной суд через Каменский городской суд Пензенской области.

Мотивированное решение изготовлено 22 июля 2024 года.

Председательствующий: подпись Н.В. Седова