№3а-507/2024 

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

24 июня 2024 г. г. Оренбург 

Оренбургский областной суд в составе председательствующего судьи Пименовой О.А.,

при секретарях Герасимовой О.П., Лоблевской Н.В., Красниковой Д.Д, Сукачевой В.Е., 

с участием:

прокурора гражданско-судебного отдела прокуратуры Оренбургской области ФИО1, 

представителя административного истца ФИО2,

представителя заинтересованного лица ФИО3, 

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО4 о признании недействующим пункта 281 Приложения к Распоряжению Министерства природных ресурсов экологии и имущественных отношений Оренбургской области №3070-р от 25 декабря 2020 г. «Об утверждении перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год»,

установил:

ФИО4, являясь собственником административного здания, назначение: нежилое, 3-этажный, подземных этажей (1), общей площадью 1448,2 кв. м., инв. №29-19, литер Е1, расположенного по адресу: (адрес), кадастровый номер №, обратилась в суд с административным исковым заявлением о признании недействующим пункта 281 Приложения к Распоряжению Министерства природных ресурсов экологии и имущественных отношений Оренбургской области №3070-р от 25 декабря 2020 г. «Об утверждении перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год».

В обоснование требований указала, что здание фактически используется для проживания граждан. Факт использования здания в качестве жилых помещений подтверждается договорами найма. Полагает, что спорный объект недвижимости не отвечает условиям, при которых в соответствии со статьей 278.2 Налогового кодекса Российской Федерации он может быть включен в перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее Перечень).

Административный истец ФИО4 в судебное заседание не явилась, в письменном заявлении просила суд рассмотреть дело в свое отсутствие.

Представитель административного истца ФИО2, действующий на основании доверенности, в судебном заседании административные исковые требования поддержал.

Представитель заинтересованного лица администрации г. Оренбурга ФИО3, действующая на основании доверенности, в судебном заседании против удовлетворения административных исковых требований возражала, ссылаясь на их необоснованность.

Представитель административного ответчика Министерства природных ресурсов, экологии и имущественных отношений Оренбургской области ФИО5 в предыдущих судебных заседаниях против удовлетворения административных исковых требований возражала.

Представитель административного ответчика Государственного бюджетного учреждения «Центр государственной кадастровой оценки Оренбургской области», заинтересованное лицо ФИО23 представитель заинтересованного лица ТУ Росимущество по Оренбургской области в судебное заседание не явились.

Выслушав объяснения сторон, заключение прокурора гражданско-судебного отдела прокуратуры Оренбургской области ФИО1, полагавшей административные исковые требования подлежащими удовлетворению, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Налог на имущество организаций относится к региональным налогам (статьи 3 и 4 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно части 2 статьи 1 Закона Оренбургской области от 27 ноября 2003 г. №613/70-III-ОЗ «О налоге на имущество организаций» налог на имущество организаций устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации, настоящим Законом и является обязательным к уплате на территории Оренбургской области.

Согласно пункту 2 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Виды недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, перечислены в пункте 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, где, в том числе указаны административно - деловые центры и помещения в них (подпункт 1); нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (подпункт 2).

В силу положений пункта 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации административно - деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

В соответствии с пунктом 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Согласно пункту 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В соответствии с частью 2 статьи 1 Закона Оренбургской области от 27 ноября 2003 г. №613/70-III-ОЗ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них общей площадью свыше 1000 кв. м., расположенные на территориях городских округов с численностью населения более 70 тысяч человек;

2) нежилые помещения общей площадью свыше 1000 кв. м., расположенные на территориях городских округов с численностью населения более 70 тысяч человек, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;

3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства.

По смыслу приведенных предписаний федерального и регионального законодательства, в Перечень подлежит включению такое здание, которое отвечает одному из критериев, установленных названными выше правовыми нормами.

Распоряжением Министерства природных ресурсов, экологии и имущественных отношений Оренбургской области от 25 декабря 2020 г. №3070-р утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых на налоговый период 2021 года налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Согласно пункту 281 Перечня нежилое здание с кадастровым номером №, расположенное по адресу: (адрес), общей площадью 1448,2 кв. м., является объектом недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость на налоговый период 2021 года.

Из материалов дела следует, что собственниками административного здания с кадастровым номером №, расположенного по адресу: (адрес) назначение: нежилое являются ФИО4 (969/1000 доли) и ФИО17 (31/1000 доли).

Указанный объект недвижимого имущества расположен на земельном участке с кадастровым номером №, правообладатель Российская Федерация, категория земель: земли населенных пунктов; разрешенное использование: размещение административного здания.

Согласно ответу ППК Роскадастр изменения в сведения о разрешенном использовании земельного участка не вносились.

Таким образом, на дату проведения мероприятий по определению вида фактического использования спорного здания земельный участок с кадастровым номером № имел разрешенное использование: размещение административного здания.

Анализируя данный вид разрешенного использования земельного участка, суд приходит к выводу о том, что он, не являясь безусловно определенным в целях применения положений статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, прямо не предполагает размещения на нем офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания. 

Понятие «административное здание», содержащееся в наименовании вида разрешенного использования земельного участка, не является идентичным понятию «офисное здание административного назначения», которое прямо предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения.

Таким образом, спорное здание расположено на земельном участке, вид разрешенного использования которого не допускает размещение на нем офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, в связи с чем здание с кадастровым номером № по виду разрешенного использования земельного участка, на котором оно расположено, не может быть отнесено к объектам недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Наименование здания: «административное здание», исходя из положений статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, правового значения для разрешения дела не имеет.

Само по себе наличие в наименовании спорного здания слова «административное» не указывает на его предназначение как офисного здания делового, административного и коммерческого назначения.

В связи с изложенным для решения вопроса об отнесении объекта недвижимости, размещенного на таком земельном участке, к административно – деловому центру требуется установление иных предусмотренных для этого законом оснований.

Следовательно, для того, чтобы признать нежилое здание фактически использующимся в целях делового, административного или коммерческого назначения, в качестве торгового объекта, объекта общественного питания и (или) бытового обслуживания, то помещения, предназначенные и (или) фактически используемые для перечисленных целей должны составлять более 20 процентов общей площади этого здания.

Из представленного в материалы дела акта №44 - 338 о фактическом использовании здания для целей налогообложения от 6 ноября 2020 г. следует, что комиссией по результатам обследования установлено, что фактическое использование объекта – офисное (1448,2 кв. м.). При этом указано, что осмотр проводился без доступа в здание.

Судом в ППК «Роскадастр» были запрошены документы технического учета, из представленных документов усматривается, что согласно техническому плану здания литер Е1 его площадь составляет 1437,4 кв. м., здание имеет следующие помещения: коридор, основное, подсобное (Е1 подвал); коридор, основное, подсобное, санузел (Е1 1 эт.); коридор, основное, санузел (Е1 2 эт.); коридор, основное, подсобное, санузел (Е1 3 эт.). 

Представленный в материалы дела акт обследования фактического использования здания от 6 ноября 2020 г. не может являться допустимым доказательством соответствия оспариваемой нормы федеральному и региональному законодательству, поскольку фактическое использование здания в соответствии с условиями, установленными пунктами 3 и 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, данным документом не подтверждается.

Так, федеральный законодатель, устанавливая с 1 января 2014 г. особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, исходя из их кадастровой стоимости, в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрел отдельные требования к процедуре принятия нормативного правового акта, регулирующего отношения в названной сфере, обязав уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1 - го числа очередного налогового периода по налогу определять на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 названной статьи; вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определять в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 этой статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации (подпункт 1 пункта 7, пункт 9).

Таким образом, исходя из системного анализа взаимосвязанных положений статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, включение здания в Перечень на 2021 год по его фактическому использованию для размещения офисов, объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания является правомерным при условии, если обследование проводилось до издания нормативного правового акта, в строгом соответствии с Порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения, утвержденным постановлением Правительства Оренбургской области от 26 декабря 2017 г. №975 – п, и содержание Акта позволяет сделать однозначный вывод о том, какое именно из находящихся в здании помещений используется для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания или бытового обслуживания.

Между тем, Акт и приложенные к нему фотографии не содержат сведений, фиксирующих фактическое использование здания и помещений в нем в целях размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания.

Само по себе отражение в Акте, что 100% здания является офисным, о его фактическом использовании в целях, предусмотренных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, не свидетельствует.

Так, к Акту не приложен расчет площади помещений, используемых организациями под торговлю, объектов бытового обслуживания, в нем не отражена информация, подтверждающая размещение в здании объектов в установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации целях.

В соответствии с пунктом 8 Методики определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения, являющейся приложением к вышеназванному Порядку, размер фактической площади объекта недвижимости, используемой для осуществления каждого из видов деятельности, рассчитывается как сумма площади, используемой для осуществления каждого из видов деятельности и соответствующей площади помещений общего пользования, используемых для осуществления каждого из видов деятельности.

В нарушение приведенной правовой нормы сторона административного ответчика не привела в Акте сведения о площади помещений, включенных в площадь, используемую как офисное помещение.

В ходе рассмотрения дела судом стороне административного истца предложено представить документы, подтверждающие фактическое использование спорного здания в юридически значимый период.

Административным истцом в материалы дела представлены договоры найма помещения с физическими лицами, из которых усматривается, что наймодателем ФИО4 переданы нанимателям и членам их семей во временное пользование и владение помещения для проживания.

В судебном заседании были допрошены в качестве свидетелей ФИО18 ФИО19., ФИО20., ФИО21., ФИО22 являющиеся нанимателями (членами семьи нанимателя), проживающие в доме (адрес), подтвердившие факт своего проживания в указанном помещении в спорный период, а также указавшие, что в здании отсутствовали и отсутствуют в настоящее время какие-либо помещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, объекты торговли, общественного питания и бытового обслуживания.

Согласно объяснениям представителя административного истца, а также объяснениям допрошенных свидетелей договоры найма продолжают фактически исполняться сторонами по настоящее время.

Проанализировав представленные сторонами документы, суд приходит к выводу, что допустимых и достоверных доказательств предназначения и фактического использования здания под размещение офисов в юридически значимый период в процессе рассмотрения дела по существу добыто не было.

В рамках настоящего административного спора судом установлено, что здание с кадастровым номером № не обладает признаками, определенными в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, соответственно, его включение в Перечень на 2021 год является необоснованным. 

На основании изложенного суд приходит к выводу, что административные исковые требования являются обоснованными и подлежат удовлетворению.

Определяя момент, с которого нормативный правовой акт в оспариваемой части должен быть признан недействующим, суд руководствуется пунктом 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и учитывает, что оспариваемые нормативные правовые акты имеют ограниченный срок действия, и признание оспариваемого положения нормативного правового акта недействующим со дня его принятия будет способствовать восстановлению нарушенных прав и законных интересов административного истца в полном объеме.

В настоящее время официальным источником опубликования нормативных правовых актов Оренбургской области и органов исполнительной власти Оренбургской области считается сайт http://www.pravo.orb.ru. Сообщение о принятии данного решения суда должно быть опубликовано на указанном сайте.

На основании части 1 статьи 111 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с Министерства природных ресурсов, экологии и имущественных отношений Оренбургской области в пользу административного истца подлежат взысканию расходы по оплате государственной пошлины в размере 300 рублей.

Руководствуясь статьями 175 – 180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административные исковые требования ФИО4 - удовлетворить.

Признать недействующим со дня принятия пункт 281 Приложения к распоряжению Министерства природных ресурсов, экологии и имущественных отношений Оренбургской области №3070-р от 25 декабря 2020 г. «Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год».

Сообщение о данном решении опубликовать на сайте официального опубликования нормативных правовых актов Оренбургской области и органов исполнительной власти Оренбургской области http://www.pravo.orb.ru и на официальном сайте Министерства природных ресурсов экологии и имущественных отношений Оренбургской области в информационного – телекоммуникационной сети «Интернет» в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу.

Взыскать с Министерства природных ресурсов, экологии и имущественных отношений Оренбургской области в пользу ФИО4 расходы по уплате государственной пошлины в размере 300 рублей.

Решение может быть обжаловано в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции через Оренбургский областной суд в течение одного месяца со дня составления мотивированного решения.

Судья О.А. Пименова

Мотивированное решение составлено 28 июня 2024 г.

Судья О.А. Пименова