Дело № 2а-1085/2025 (2а-8019/2024) 

УИД-66RS0003-01-2024-005314-33

Мотивированное 

решение

 изготовлено 12.02.2025

Р Е Ш Е Н И Е Именем Российской Федерации 

29 января 2025 года Кировский районный суд г. Екатеринбурга в составе: председательствующего судьи Шимковой Е.А., при секретаре Демьяновой Н.А.,

рассмотрев административное дело по административному иску Инспекции Федеральной налоговой службы России по Кировскому району г. Екатеринбурга к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций, 

установил:

Инспекция Федеральной налоговой службы России по Кировскому району г.Екатеринбурга (далее также – административный истец, налоговый орган) обратилась в суд с административным исковым заявлением, в котором указано, что ФИО2, *** г.р., ИНН *** (далее – ответчик, налогоплательщик), состоит на налоговом учете в качестве налогоплательщика. Налоговый орган, получив, в порядке п. 4 ст. 85 НК РФ, сведения от регистрирующих органов о принадлежности ответчику недвижимого имущества. Информация об объектах налогообложения, суммах налога и сроке уплаты была в налоговом уведомлении, направленного в адрес ответчика. В связи с неисполнением обязанности по уплате налогов, ответчику были начислены в порядке ст. 75 НК РФ пени. С 01.01.2023 требование об уплате задолженности формируется на сумму отрицательного сальдо ЕНС и будет действовать в размере актуального отрицательного сальдо до полного погашения долга. Согласно ст. ст. 69, 70 НК РФ ответчику было сформировано и направлено требование от 23.07.2023 № 32540 о взыскании задолженности с указанием срока для добровольного исполнения до 11.09.2023. Поскольку в установленный в требовании срок налогоплательщик не исполнил обязанность об уплате в бюджеты задолженностей, в связи с чем, ИФНС выставила 30.10.2023 решение № 5488 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных материалов) на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств. После чего, истец обратился к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с ответчика указанной задолженности. Мировым судьей был выдан судебный приказ № 2а-3476/2023 от 11.12.2023. Определением от 02.04.2024 указанный судебный приказ был отменен на основании поступивших возражений ответчика. Задолженность ответчиком не была погашена, что послужило основанием для обращения в суд с административным иском.

На основании изложенного, административный истец просит взыскать с административного ответчика в доход бюджетов задолженность в общей сумме 13531,80 руб., в том числе:

- Налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов (ОКТМО 37705000): за 2018 год налог в размере 2274,00 руб.

- Сумма пеней, установленных НК РФ, распределяемые в соответствии с пп. 1 п. 11 ст. 46 БК РФ: пени в размере 11257, 80 руб. (образованы от суммы недоимки за 2017-2019, 2021 гг.).

Определением суда от 18.12.2024 решение, принятое в упрощенном (письменном) порядке, отменено; производство по делу возобновлено.

В судебное заседание представитель административного истца не явился, в иске просил рассмотреть административное дело в отсутствие представителя. 

Административный ответчик в суд также не явился, каких-либо ходатайств и заявлений в суд не направил.

Руководствуясь статьей 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее по тексту - КАС РФ), в связи с тем, что неявившиеся лица извещены надлежащим образом и в срок, достаточный для обеспечения явки и подготовки к судебному заседанию, суд признаёт их явку в судебное заседание необязательной и считает возможным рассмотреть дело в их отсутствие. 

Исследовав материалы настоящего дела, дело мирового судьи № 2а-3476/2023, суд приходит к следующему.

В силу абзаца 1 пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (также – НК РФ) рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Согласно статье 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (также – КАС РФ) органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций (ч.1).

В силу статьи 15 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество физических лиц относится к местным налогам.

Налог на имущество физических лиц, согласно статье 399 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) определяют налоговые ставки в пределах, установленных настоящей главой, и особенности определения налоговой базы в соответствии с настоящей главой.

В силу статьи 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 401 Налогового кодекса Российской Федерации, объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.

В силу статьи 403 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей (п.1). Налоговая база в отношении квартиры, части жилого дома определяется как ее кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 20 квадратных метров общей площади этой квартиры, части жилого дома (п.3). Налоговая база в отношении жилого дома определяется как его кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 50 квадратных метров общей площади этого жилого дома (п.5). Налоговая база в отношении единого недвижимого комплекса, в состав которого входит хотя бы один жилой дом, определяется как его кадастровая стоимость, уменьшенная на один миллион рублей (п.6). 

Согласно пункту 2 статьи 406 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, нормативными правовыми актами представительного органа федеральной территории "Сириус") в размерах, не превышающих:

1) 0,1 процента в отношении:

жилых домов, частей жилых домов, квартир, частей квартир, комнат;

объектов незавершенного строительства в случае, если проектируемым назначением таких объектов является жилой дом;

единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хотя бы один жилой дом;

гаражей и машино-мест, в том числе расположенных в объектах налогообложения, указанных в подпункте 2 настоящего пункта;

хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства;

2) 2 процентов в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса, а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей.

3) 0,5 процента в отношении прочих объектов налогообложения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 408 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Согласно статье 409 Налогового кодекса Российской Федерации налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговым органом получены сведения в порядке пункта 4 статьи 85 НК РФ о том, что за ФИО1 на праве собственности зарегистрировано следующее имущество в период 2017-2021 гг. (расчет пени в иске указан от недоимки за указанный период): 

- квартира, кадастровый номер ***, адрес: ***, площадь 50,80 кв.м., с 21.11.2008,

- иные строения, помещения и сооружения КН ***, по адресу: ***, размер доли в праве - 1, период владения с 21.11.2001 по 04.05.2018.

В связи с указанным, административный ответчик является плательщиком налога на имущество физических лиц. 

Налоговым органом был исчислен налог на имущество физических лиц за 2017-2021 гг.

Вступившим в законную силу решением Кировского районного суда г.Екатеринбурга от 11.12.2019 по делу № 2а-5538/2019 требования ИФНС России по Кировскому району г.Екатеринбурга к ФИО1 о взыскании суммы по налогу на имущество за 2017 год в размере 25 931 руб. и 6 041,11 руб. (общая сумма 31 972,11 руб.), пени в размере 450,81 руб. удовлетворены (л.д.22-23). В Кировском РОСП г.Екатеринбурга возбуждено исполнительное производство № 90458/20/66003-ИП от 30.06.2020 на основании исполнительного листа ФС №*** от 25.12.2019, выданного Кировским районным судом г. Екатеринбурга по делу 2а-5538/2019, что подтверждается материалами исполнительного производства. 26.11.2021 вынесено постановление об окончании указанного исполнительного производства, на основании фактического исполнения требований, содержащихся в исполнительном документе (п.1 ч.1 ст. 47 ФЗ «Об исполнительном производстве») (л.д.25,25-оборот).

В настоящем иске ИФНС просит взыскать задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2018 год в сумме 2274 руб.

Разрешая данное требование, суд не находит оснований для его удовлетворения, в виду следующего.

Перечень объекта, на который начислен налог за 2018 год, период, расчет налога приведены в налоговом уведомлении № 10329364. 

В налоговом уведомлении № 90877756 от 27.02.2020 произведен перерасчет налога на имущество физических лиц по налоговому уведомлению № 10329364 в рамках ОКТМО, согласно которого, сумма налога на имущество КН *** составила 2274,00 руб., срок уплаты не позднее 29.04.2020 (л.д. 14).

В силу пункта 2.1. статьи 52 НК РФ (в ред. на дату налогового уведомления), перерасчет сумм ранее исчисленных налогов, указанных в пункте 3 статьи 14 и пунктах 1 и 2 статьи 15 настоящего Кодекса, осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Таким образом, выставление налогового уведомления в 2020 году в связи с перерасчетом налога за 2018 год, соответствует вышеуказанным положениям НК РФ.

В связи с неуплатой, на основании статьи 75 НК РФ были начислены пени в сумме 2,50 руб. 

На основании статьи 69 НК РФ, при наличии у налогоплательщика недоимки, ему направляется Требование об уплате налога.

Как указывает ИФНС, в связи с неуплатой налога на имущество, было сформировано Требование № 25765 от 19.05.2020, в котором указана общая сумма задолженности: налог на имущество – 2274 руб., пени – 2,50 руб., срок исполнения – до 01.07.2020 (л.д.13-оборот).

В дальнейшем, налоговым органом были сформированы Требования:

- от 09.02.2021 № 8117 на сумму 6 906,86 руб., в том числе: налог на имущество физических лиц ОКТМО 65701000 за 2019 год в размере 6 840,00 руб., пени - 66,86 руб., срок исполнения – до 29.03.2021 (л.д.20-оборот); 

- от 17.10.2021 № 63477 на сумму: пени 15 255,38 руб., в том числе: по налогу на имущество физических лиц ОКТМО 37705000 пени - 52,27 руб. (от суммы недоимки 21 137,00 руб. за 2015 год), пени – 7 254,33 руб. (от суммы недоимки 24 490 руб. за 2016 год), пени - 5 044,45 руб. (от суммы недоимки 25 931 руб. за 2017 год), пени – 718,13 руб. (от суммы недоимки 6 823 руб. за 2018 год), пени – 192,31 руб. (от суммы недоимки 2 274 руб. за 2018 год); по налогу на имущество физических лиц ОКТМО 65701000 пени - 988,87 руб. (от суммы недоимки 6 268 руб. за 2017 год), пени – 696,02 руб. (от суммы недоимки 6 613 руб. за 2018 год), пени - 309 руб. (от суммы недоимки 6 840 руб. за 2019 год). Срок исполнения – до 25.11.2021 (л.д.20).

По мнению административного истца, учитывая, что по данным трем Требованиям не были приняты меры принудительного взыскания, они вошли в Требование от 23.07.2023 № 32540 об уплате недоимки по налогу на имущество физических лиц и пени (л.д. 13).

Вместе с тем, суд не может согласиться с такими доводами, поскольку, они противоречат положениям действующего законодательства.

В соответствии с подп. 1 пункта 9 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - ФЗ № 263), с 1 января 2023 года взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующих особенностей: требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

В силу пункта 1 статьи 4 указанного ФЗ № 263, Сальдо единого налогового счета организации или физического лица (далее в настоящей статье - сальдо единого налогового счета) формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах, в том числе: 

1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов (далее в настоящей статье - суммы неисполненных обязанностей).

При этом, в силу пункта 2 указанной статьи, в целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются, в том числе, суммы: 

1) недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

Таким образом, для включения в суммы неисполненных обязанностей общей суммы задолженностей, налоговому органу необходимо было установить, что по указанным трем Требованиям по состоянию на 31 декабря 2022 года не истек срок их взыскания.

Вместе с тем, в данном случае, такой срок истек в виду следующего.

Как указано выше, по Требованию от 19.05.2020 № 25765 общая сумма задолженности составила: налог на имущество – 2 274 руб., пени – 2,50 руб., срок исполнения – до 01.07.2020; по Требованию от 09.02.2021 № 8117 - 6 906,86 руб., срок исполнения – до 29.03.2021; по Требованию от 17.10.2021 № 63477 - 15 255,38 руб., срок исполнения – до 25.11.2021.

Таким образом, по всем трем Требованиям срок их принудительного взыскания истек – 25.05.2022, поскольку, по состоянию на дату исполнения по Требованию от 17.10.2021 № 63477 – 25.11.2021 - общая сумма задолженности по всем трем требованиям за три года превысила 10000 руб. (2274+2,50+6906,86+15255,38=24438,74), в связи с чем, налоговый орган обязан был в порядке абз. 2 пункта 2 статьи 48 НК РФ (в ред. на дату истечения срока), принять меры к принудительному взысканию путем обращения к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа, чего сделано не было.

В связи с указанным, данная задолженность не подлежала включению в Сальдо единого налогового счета физического лица на 1 января 2023 года, и, следовательно, в Требование от 23.07.2023 № 32540.

Учитывая, что срок принудительного взыскания, установленный положениями статей 48, 70 НК РФ, статьей 286 КАС РФ истек, а согласно правовой позиции Конституционного суда Российской Федерации, принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, осуществляться не может (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 22 марта 2012 года № 479-О-О).

Таким образом, требования иска в части взыскания задолженности в виде налога на имущество физических лиц за 2018 год в сумме 2274 руб. – не подлежат удовлетворению.

Разрешая требование иска о взыскании задолженности в виде суммы пеней, установленных НК РФ, распределяемых в соответствии с пп. 1 п. 11 ст. 46 БК РФ: пени в размере 11 257, 80 руб. (образованы от суммы недоимки за 2017-2019, 2021 гг.), суд руководствуется следующим.

В соответствии со статьей 11.3 НК РФ, введенной Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», денежные средства, перечисляемые налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента признаются единым налоговым платежом (ЕНП).

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 НК РФ Требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Согласно абзацу 1 Постановления Правительства РФ от 29.03.2023 № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных НК РФ, в 2023 году», в соответствии с п. 3 ст. 4 НК РФ Правительство Российской Федерации постановляет: установить, что предусмотренные НК РФ предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

Начиная с 01.01.2023 требование об уплате задолженности направленное в адрес физического лица содержит информацию о всей сумме отрицательного сальдо, включая задолженность, образовавшуюся по результатам предпринимательской деятельности. 

Требование формируется один раз на сумму отрицательного сальдо ЕНС (с детализированной информацией), и действует до момента пока сальдо ЕНС не примет положительное значение либо равное 0.

В случае увеличения суммы отрицательного сальдо после направления Требования об уплате задолженности, новое Требование и Решение о взыскании не формируются. В этом случае направляется новое заявление о взыскании в суд на прирост долга.

Как указывает налоговый орган, в Требование № 32540 включена следующая недоимка: налог в размере 28205,00 руб., пени в размере 10437,76 руб., в том числе: Налог на имущество физических лиц (ОКТМО 37705000) за 2017 год в размере 25931,00 руб., за 2018 год в размере 2274,00 руб.; Пени, установленные НК РФ, распределяемые в соответствии с пп. 1 п. 11 ст. 46 БК РФ в размере 10437,76 руб., которые образованы от суммы недоимки за 2017-2019, 2021 гг.) (л.д. 8).

Согласно представленным расчетам налогового органа пени начислены на следующие суммы недоимок по налогу на имущество физических лиц (л.д. 5-6): 

- пени от суммы 6041,11 руб. за 2017 год за период с 04.12.2018 по 13.10.2021 в размере 1072,88 руб.; 28.02.2022 погашено пеней в порядке зачета в размере 350,16 руб.; итого сумма пени составляет 722,72 руб. (1072,88 – 350,16); 

- от суммы 25931 руб. (03.12.2018 начислен налог по расчету в размере 258931,00 руб.) за 2017 год за период с 04.12.2018 по 31.12.2022 (01.04.2022 приостановление начисления пени, 02.10.2022 возобновление начисления пени) в размере 7489,31 руб.; 

- от суммы 2274 руб. (12.05.2020 начислен налог по расчету в размере 2274,00 руб.) за 2018 год за период с 13.05.2020 по 31.12.2022 (01.04.2022 приостановление начисление пени, 02.10.2022 возобновление начисление пени) в размере 377,14 руб.; 

- от суммы 6840 руб. за 2019 год (налог начислен 01.12.2020) за период с 02.12.2020 по 18.11.2021 в размере 406,80 руб.; 

- от суммы 2301 руб. (01.12.2021 начислен налог в размере 2301,00 руб.) за 2021 год за период с 02.12.2022 по 07.12.2022 (07.12.2022 уплачен налог в размере 2301 руб.) в размере 3,45 руб.; 

- от суммы 25931 руб. за 2017 год за период с 01.01.2023 по 06.11.2023 в размере 2412,45 руб.; 

- от суммы 2 274 руб. за 2018 год за период с 01.01.2023 по 06.11.2023 в размере 211,56 руб. 

В соответствии с пунктами 1-4 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации, пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

При этом, в силу пункта 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Положения Налогового кодекса Российской Федерации, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Из изложенного следует, что поскольку нормы законодательства о налогах и сборах не предполагают возможность взыскания пени на сумму тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено, ее начисление (неначисление) правового значения не имеет (Кассационное определение Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации от 30.03.2022 N 4-КАД21-65-К1).

Учитывая, что во взыскании основной суммы налога на имущество за 2018 год в размере 2 274,00 руб. отказано данным решением, следовательно, требование о взыскании пени, начисленных за период с 13.05.2020 по 31.12.2022 в сумме 377,14 руб. и с 01.01.2023 по 06.11.2023 в сумме 211,56 руб., также не подлежат удовлетворению.

Также, суд не находит оснований для взыскания пени по налогу на имущество физических лиц (ОКТМО 37705000) за 2017 год от суммы недоимки 25 931,00 руб. в части периода с 04.12.2018 по 24.02.2019, с 29.04.2021 по 31.12.2022 и с 01.01.2023 по 06.11.2023, ввиду следующего.

Как указано выше, сумма задолженности по налогу на имущество физических лиц (ОКТМО 37705000) за 2017 год взыскана решением Кировского районного суда г.Екатеринбурга от 11.12.2019 по делу № 2а-5538/2019, в котором установлено, что 25.02.2019 административному ответчику было направлено требование № 2367, в котором указана сумма пени, начисленная на недоимку за 2017 год в общем размере 450,81 руб., и фактически задолженность по налогу за 2017 год и пени погашена в рамках исполнительного производства № 90458/20/66003-ИП от 30.06.2020 – оконченного 26.11.2021. При этом, дата последнего платежного поручения об оплате – 28.04.2021 (л.д.25-оборот).

Следовательно, за данный период пени не подлежат начислению.

Таким образом, начислению пени подлежат лишь за период с 25.02.2019 (следующий день за требованием от 25.02.2019) по 28.04.2021 (дата погашения задолженности в полном объеме) от суммы недоимки 25 931 руб., что составляет 3978,46 руб.

В силу абз. 3 пункта 1 статьи 70 НК РФ (ред. на дату полной уплаты задолженности) Требование об уплате задолженности по пеням, начисленным на недоимку после дня формирования требования об уплате такой недоимки, должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее одного года со дня уплаты такой недоимки либо со дня, когда сумма указанных пеней превысила 3 000 рублей.

Таким образом, требование на вышеуказанную недоимку по пени могло быть направлено налоговым органом до 28.04.2022.

В данном случае, доказательств направления требования на сумму пени после полной уплаты недоимки за 2017 год по решению суда в рамках исполнительного производства, административным истцом не было представлено.

Несмотря на то, что нарушение данного срока – направления требования - не влечет отказ в иске, однако, его нарушение не должно приводить к увеличению совокупных сроков, установленных статьями 69, 70, 48 НК РФ и статьей 286 КАС РФ (Определение Конституционного Суда РФ от 22.04.2014 N 822-О).

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 27 мая 2021 г. N 1093-О, в Постановлении Конституционного Суда РФ от 25.10.2024 N 48-П "По делу о проверке конституционности абзаца второго пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Верховного Суда Республики Карелия" при принудительном взыскании суммы налога с налогоплательщика налоговым органом должны быть соблюдены все последовательные сроки, установленные статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и для последующего обращения в суд в случае его отмены.

Таким образом, требование на вышеуказанную недоимку по пени могло быть направлено налоговым органом до 28.04.2022 (пункт 1 статьи 70 НК РФ), максимальный срок, по истечении которого направленное требование считалось полученным налогоплательщиком, составлял шесть дней (пункт 6 статьи 69) – до 12.05.2022, требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты его получения (пункт 4 статьи 69) – до 24.05.2022, к мировому судье налоговый орган был вправе обратиться в течение 6 месяцев, т.к. общая сумма пени, заявленная в настоящем иске, превышает 10000 руб. – до 24.11.2022, в суд – до 24.05.2023.

В данном случае совокупный срок, установленный статьями 69, 70, 48 НК РФ и статьей 286 КАС РФ, не истек на 01.01.2023 (на дату включения данной задолженности в Сальдо по ЕНС).

Как установлено выше, по правилам статей 69, 70 НК РФ налогоплательщику сформировано требование от 23.07.2023 № 32540 об уплате недоимки по налогу на имущество физических лиц и пени; срок уплаты до 11.09.2023 (л.д. 13).

В соответствии с пунктом 1 статьи 46 НК РФ, в случае наличия задолженности, возникшей в связи с неуплатой или неполной уплатой налога, обязанность по его уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия решения о взыскании задолженности (далее в настоящей статье – индивидуальный предприниматель), в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

Поскольку в установленный в требовании срок налогоплательщик не исполнил обязанность об уплате в бюджеты задолженностей, ИФНС вынесла решение от 30.10.2023 № 5488 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств. На дату выставления Решения № 5488 сумма пеней составила в размере 11486,16 руб.

В соответствии с пунктом 1 статьи 48 НК РФ, в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Согласно пункту 3 указанной статьи, налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

Согласно статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Как следует из материалов дела, 04.12.2023 Инспекция обратилась к мировому судье судебного участка *** Кировского судебного района г. Екатеринбурга с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с ответчика указанной недоимки, что в установленный законом срок.

Мировым судьей судебного участка *** Кировского судебного района г.Екатеринбурга 11.12.2023 выдан судебный приказ № 2а-3476/2023.

В связи с поступившими возражениями ответчика, определением мирового судьи судебный приказ № 2а-3476/2023 отменен от 02.04.2024.

В силу абзаца 2 пункта 4 статьи 48 НК РФ административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

С настоящим иском о взыскании задолженности истец обратился 26.08.2024, что также в установленный срок.

Доказательств оплаты задолженности либо освобождения от уплаты ответчик суду не представил. 

Таким образом, с административного ответчика в доход бюджетов подлежит взысканию задолженность в виде: Сумма пеней, установленных НК РФ, распределяемые в соответствии с пп. 1 п. 11 ст. 46 БК РФ: пени в размере 3 978,46 руб. (образованы от суммы недоимки за 2017 г.), начисленные за период с 25.02.2019 по 28.04.2021.

В остальной части требования административного иска не подлежат удовлетворению.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 227, 175-186, 219 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации, суд 

решил:

административное исковое заявление Инспекции Федеральной налоговой службы России по Кировскому району г. Екатеринбурга к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций – удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1, *** г.р., ИНН ***, зарегистрированной по адресу: ***, в доход соответствующих бюджетов задолженность на общую сумму 3 978,46 руб., в том числе: 

- Сумма пеней, установленных НК РФ, распределяемые в соответствии с пп. 1 п. 11 ст. 46 БК РФ: пени в размере 3 978,46 руб. (образованы от суммы недоимки за 2017 г.)

В остальной части требования Инспекции Федеральной налоговой службы России по Кировскому району г. Екатеринбурга к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций - оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано лицами, участвующими в деле, в апелляционном порядке в Судебную коллегию по административным делам Свердловского областного суда через Кировский районный суд г. Екатеринбурга в течение месяца с момента изготовления решения суда в окончательной форме.

Судья /

<

***>/ Е.А. Шимкова