Дело № 3а-175/2017 

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

02 ноября 2017 года г. Ижевск УР

Верховный Суд Удмуртской Республики в составе:

судьи Кричкер Е.В.,

с участием старшего помощника прокурора УР Демидова Д.С., 

при секретаре Пенькиной Н.В., 

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 о признании недействительным нормативного правового акта в части,

У С Т А Н О В И Л:

ФИО1 (далее по тексту – административный истец), в лице своего представителя ФИО2, обратился в Верховный Суд Удмуртской Республики с административным исковым заявлением, в котором просил признать недействительными: пункт 791 Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2015 год, утверждённого постановлением Правительства Удмуртской Республики № 565 от 29 декабря 2014 года, пункт 2422 Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2016 год, утверждённого постановлением Правительства Удмуртской Республики № 586 от 29 декабря 2015 года и пункт 1805 Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2017 год, утверждённого постановлением Правительства Удмуртской Республики № 546 от 26 декабря 2016 года. 

Заявленные требования мотивировал тем, что принадлежащее ему на праве собственности нежилое помещение с кадастровым номером 

<

данные изъяты> является частью здания с условным номером 

<

данные изъяты>, располагается на сформированном под ним земельном участке и используется исключительно как складское, т.е. не обладает признаками налогообложения, определёнными статьёй 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Включение нежилого помещения в вышеназванные Перечни противоречит налоговому законодательству и нарушает права и законные интересы административного истца, так как незаконно возлагает на него обязанность по уплате налога на имущество физических лиц в большем размере (л.д.4-9).

Определением Верховного Суда Удмуртской Республики от 26 сентября 2017 года требование административного истца об оспаривании пункта 1805 Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2017 год, утверждённого постановлением Правительства Удмуртской Республики № 546 от 26 декабря 2016 года (далее по тексту – Перечень на 2017 год, Постановление № 546) выделено в отдельное производство и рассматривается в рамках настоящего административного дела (л.д.1).

Административный истец ФИО1 был своевременно извещён о времени и месте рассмотрения административного дела, но в судебное заседание не явился, ходатайствовал о рассмотрении административного дела в его отсутствие, с участием его представителя ФИО2(л.д.72).

В силу требований части 5 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее по тексту – КАС РФ) административное дело рассмотрено в его отсутствие.

Представитель административного истца ФИО2 (доверенность 

<

адрес>8 от ДД.ММ.ГГГГ сроком на три года, диплом 

<

данные изъяты> от ДД.ММ.ГГГГ, регистрационный № от ДД.ММ.ГГГГ, л.д.10-12) в судебном заседании поддержала требование, заявленное её доверителем, ссылаясь на доводы, изложенные в административном исковом заявлении, просила его удовлетворить (л.д.74-77).

Представитель административного ответчика – Правительства УР и заинтересованного лица – Министерства имущественных отношений УР ФИО3 (доверенность от ДД.ММ.ГГГГ № сроком по ДД.ММ.ГГГГ, доверенность от ДД.ММ.ГГГГ № сроком по ДД.ММ.ГГГГ, диплом 

<

данные изъяты> от ДД.ММ.ГГГГ, регистрационный № от ДД.ММ.ГГГГ, л.д.44-46) в судебном заседании возражала против удовлетворения требований административного истца, пояснив, что принадлежащее ему нежилое помещение было включено в Перечень на 2017 год, в связи с установлением 17 ноября 2016 года фактического использования более 20 процентов общей площади здания, в котором оно расположено, в целях размещения торговых объектов (л.д.144-148). 

Допрошенная по инициативе представителя Правительства УР в качестве свидетеля П.С.А., являющаяся членом комиссии, проводившей обследование здания, в котором расположено принадлежащее административному истцу нежилое помещение с кадастровым номером 

<

данные изъяты>, в судебном заседании пояснила, что при обследовании 17 ноября 2016 года здания по адресу 

<

адрес>, комиссией было установлено, что более 20 процентов от общей площади здания используются в целях размещения объектов торговли. При этом к торговым площадям ими были отнесены как торговые залы, так и вспомогательные помещения, в том числе примыкающие к ним склады, где хранятся товары, а также помещения бухгалтерии, кабинета директора магазина, лестничного пролета, тамбура и прочих, без которых невозможно функционирование магазинов.

Выслушав объяснения представителей административного истца, административного ответчика и заинтересованного лица, допросив свидетеля, изучив материалы административного дела, проверив Постановление № 546 в оспариваемой части на соответствие нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, заслушав заключение прокурора, полагавшего необходимым административное исковое заявление удовлетворить, суд считает, что административное исковое заявление не подлежит удовлетворению.

В силу статьи 13 Гражданского кодекса Российской Федерации ненормативный акт государственного органа или органа местного самоуправления, а в случаях, предусмотренных законом, также нормативный акт, не соответствующий закону или иным правовым актам и нарушающий гражданские права и охраняемые законом интересы гражданина или юридического лица, может быть признан судом недействительным.

Согласно пункту 2 «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации. Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (части 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации).

Подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 06 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения отнесено, в том числе решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

Оспариваемым в части нормативным правовым актом субъекта Российской Федерации (Постановлением № 546) урегулированы общественные отношения в сфере налогообложения.

Право субъекта Российской Федерации вводить особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества установлено статьёй 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ) и подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 06 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации».

В ходе рассмотрения настоящего административного дела административный истец не ставил под сомнение компетенцию Правительства УР на принятие нормативного правового акта в оспариваемой части.

Исходя из вышеизложенного, суд признаёт, что на основании положений статьи 14, пункта 2 статьи 372, пункта 7 статьи 378.2 НК РФ, статей 12 и 13 Закона Удмуртской Республики от 13 декабря 2016 года № 84-РЗ «О Правительстве Удмуртской Республики» Правительство УР является органом, который на момент издания Постановления № 546 обладал достаточной компетенцией для его принятия по предметам совместного ведения.

Постановление № 546 подписано Председателем Правительства УР и в соответствии с требованиями пункта 7 статьи 378.2 НК РФ размещено на официальном сайте Главы УР и Правительства УР до наступления первого числа очередного налогового периода по налогу на имущество физических лиц, то есть введено в действие, опубликовано и зарегистрировано в установленном порядке в Управлении Минюста России по Удмуртской Республике 13 июля 2017 года за № 

<

данные изъяты>. 

В силу статьи 400 НК РФ физические лица являются налогоплательщиками налога на находящееся у них в собственности имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьёй 401 названного кодекса, которая к таковому относит, в том числе единый недвижимый комплекс и иные здание, строение, сооружение, помещение (подпункты 4 и 6 пункта 1 статьи 401 НК РФ).

Налоговая база в отношении объектов налогообложения, включённых в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ, а также объектов налогообложения, предусмотренных вторым абзацем пункта 10 статьи 378.2 НК РФ, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения (пункт 3 статьи 402 НК РФ).

В соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ (в редакции от 30 ноября 2016 года, действующей на момент принятия оспариваемого в части Постановления № 546), уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее первого числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, а именно: нежилые помещения, назначение, разрешённое использование или наименование которых предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, не только в соответствии с документами технического учёта (инвентаризации) объектов недвижимости или в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости.

В силу пункта 4 статьи 378.2 НК РФ торговым центром (комплексом) признаётся отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешённого использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания; здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом: здание (строение, сооружение) признаётся предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии с кадастровыми паспортами соответствующих объектов недвижимости или документами технического учёта (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признаётся использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признаётся одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (пункт 4.1 статьи 378.2 НК РФ).

Фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признаётся использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (пункт 5 статьи 378.2 НК РФ).

Объектами обложения налогом на имущество физических лиц являются, в том числе здания, строения, сооружения и помещения, расположенные в пределах муниципального образования (подпункт 6 пункта 1 статьи 401 НК РФ).

Законом Удмуртской Республики от 18 ноября 2014 года № 63-РЗ установлена единая дата начала применения на территории Удмуртской Республики порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения с 01 января 2015 года.

Решением Глазовской городской Думы от 26 ноября 2014 года № 505 на территории муниципального образования «Город Глазов» установлен налог на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения.

Пунктом 9 статьи 378.2 НК РФ определено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учётом положений пунктов 3, 4, 5 статьи 378.2 НК РФ федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере имущественных отношений, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

Суд установил, что нежилое помещение с кадастровым номером 

<

данные изъяты>, общей площадью 

<

данные изъяты> кв.м, размещено на 1 и 2 этажах здания, расположенного по адресу 

<

адрес>, приобретено по договору купли-продажи от 30 января 2008 года и принадлежит на праве собственности ФИО1 (свидетельство о государственной регистрации права 

<

адрес> от 14 августа 2013 года, технический паспорт помещения, кадастровый паспорт помещения – л.д.15, 23-37).

Двухэтажное здание площадью 5 935,5 кв.м с условным номером 

<

данные изъяты>, в котором находится вышеуказанное нежилое помещение, расположено на земельном участке с кадастровым номером 

<

данные изъяты>, общей площадью 

<

данные изъяты> кв.м, категория земель: земли населённых пунктов, разрешённое использование: для завершения строительства здания, адрес местонахождения: 

<

адрес>, принадлежащем административному истцу на праве собственности на основании договора купли-продажи № от ДД.ММ.ГГГГ (свидетельство о государственной регистрации права 

<

адрес> от 18 декабря 2013 года, кадастровый паспорт земельного участка – л.д.16, 18-22).

Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения утверждён постановлением Правительства Удмуртской Республики от 14 июля 2014 года № 270 (в редакции постановления Правительства УР от 21 марта 2016 года № 103; далее по тексту – Порядок).

Министерство имущественных отношений Удмуртской Республики (далее по тексту – Минимущество УР) определено уполномоченным исполнительным органом государственной власти Удмуртской Республики по установлению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения и формированию проекта перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и представлению его на утверждение в Правительство Удмуртской Республики (пункт 3 Постановления Правительства УР от 14 июля 2014 года № 270).

Основаниями проведения мероприятий по определению вида фактического использования объектов недвижимости является информация, поступившая от территориальных органов федеральных органов исполнительной власти, государственных органов Удмуртской Республики, органов местного самоуправления муниципальных образований, образованных на территории Удмуртской Республики, а также юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, граждан, являющихся собственниками (владельцами) объектов недвижимости, и сведения, полученные из средств массовой информации (пункт 4 Порядка).

Обследование проводится комиссией, состав которой не может быть менее четырёх человек (пункт 8 Порядка).

В ходе проведения мероприятий по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения проводятся фото- и (или) видеосъемка и необходимые измерения в целях фиксации фактического использования объекта недвижимости. При этом члены комиссии, в том числе имеют право посещать объекты недвижимости, указанные в поручении на проведение обследования (пункты 12, 13 Порядка).

В случае если доступ на объект недвижимости не был осуществлен в силу независящих от членов комиссии причин (объект закрыт и отсутствует персонал, режимный объект и прочее), а также в случае противодействия со стороны юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, граждан, являющихся собственниками (владельцами) объекта недвижимости, в любых формах проведению обследования, при наличии достаточных данных полагать, что на объекте недвижимости размещены офисы, и (или) торговые объекты, и (или) объекты общественного питания, и (или) объекты бытового обслуживания, составляется акт обследования с указанием на признаки размещения на объекте недвижимости офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания с приложением фото- и (или) видеоматериалов и обязательной отметкой об отсутствии доступа на объект недвижимости и (или) противодействии проведению обследования (пункт 14 Порядка).

Разрешая вопрос о законности оспариваемой нормы, руководствуясь вышеприведёнными правовыми нормами, суд приходит к выводу о правомерности включения административным ответчиком в пункт 1805 Перечня на 2017 год нежилого помещения с кадастровым номером 

<

данные изъяты>.

Данный вывод подтверждён представленными доказательствами, которые проверены и оценены судом по правилам статьи 84 КАС РФ и согласуются с нормами материального права, регулирующими спорное правоотношение.

Из Акта обследования помещений, в том числе помещения с кадастровым номером 

<

данные изъяты>, расположенных в едином здании с условным номером 

<

данные изъяты>, площадью 

<

данные изъяты> кв.м, по адресу: 

<

адрес>, составленного комиссией Минимущества УР в количестве четырёх человек, следует, что на момент осмотра 17 ноября 2016 года на первом и втором этажах здания фактически располагались: торговый центр «

<

данные изъяты>», бухгалтерия, кабинет руководства торгового центра, принадлежащие на праве общей долевой собственности Т.М.Г. и ФИО1 (помещение № 7 с кадастровым номером 

<

данные изъяты>), общей площадью 

<

данные изъяты> кв.м; а также магазин, принадлежащий на праве собственности К.С.А., расположенный на первом этаже, общей площадью 145, 7 кв.м (помещение № 1 с кадастровым номером 

<

данные изъяты>), что в целом составило 31,29 процент от общей площади здания (л.д.49, 50).

Данные обстоятельства подтверждены членом комиссии П.С.А., допрошенной в судебном заседании, которая пояснила, что при определении вида фактического использования здания для целей налогообложения ими проводилась фотосъемка, а также изучалась техническая документация в целях фиксации фактического использования объекта недвижимости. 

Показания свидетеля подтверждены представленными в материалы дела фотографиями помещений, используемых в целях размещения торговых объектов (л.д.149-169). 

Согласно данным экспликации технического паспорта от 11 декабря 2013 года на помещение № 7 с кадастровым номером 

<

данные изъяты>, находящиеся в нём торговые площади, расположенные на первом этаже здания, занимают 662,4 кв.м, а на втором этаже – 697,9 кв.м (л.д.126, 127).

В судебном заседании представитель административного истца не оспаривала факт занятия площади, равной 662,4 кв.м, торговыми площадями на первом этаже в помещении № 7, а на втором этаже полагала возможным включение площадей исключительно торгового зала (481,9 кв.м), без складского (216 кв.м) и вспомогательных помещений. 

Согласно техническому паспорту от 13 марта 2009 года на помещение № 1, принадлежащее К.С.А., торговый зал магазина расположен на первом этаже и, с учётом сведений о перепланировке помещения в 2016 году по данным технического учёта (инвентаризации) занимает площадь 92,9 кв.м. К данному помещению примыкает складское помещение, занимающее площадь 51,1 кв.м (л.д.142). 

Таким образом, 662,4 кв.м (магазин «

<

данные изъяты>» в помещении № 7 на первом этаже) + 481,9 кв.м (магазин «

<

данные изъяты>» в помещении № 7 на втором этаже) + 216,0 кв.м (склад к магазину «

<

данные изъяты>» в помещении № 7 на втором этаже) + 92,8 кв.м (магазин в помещении № 1 на первом этаже) + 51,1 кв.м (склад к магазину в помещении № 1 на первом этаже) = 1 504,2 кв.м, что составляет 25,34 % от общей площади здания. 

Из чего достоверно следует, что более 20 процентов общей площади единого здания, площадью 

<

данные изъяты> кв.м, по адресу: 

<

адрес>, фактически используется для размещения торговых объектов.

Причём включение судом в указанную площадь площадей, используемых для складирования товаров, которыми осуществляется торговля в магазине «Идея» и в магазине, принадлежащем К.С.А., обосновывается следующим. 

Национальный стандарт ГОСТ Р 51303-2013, утверждённый приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 28 августа 2013 года № 582-ст определяет понятие «торгового объекта» как здание или часть здания, строение или часть строения, сооружение или часть сооружения, специально оснащенные оборудованием, предназначенным и используемым для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчётов с покупателями при продаже товаров. По типу торгового объекта, используемого для осуществления торговой деятельности, различают стационарные торговые объекты и нестационарные торговые объекты (пункт 14).

Магазин относится к стационарному торговому объекту, предназначенному для продажи товаров и оказания услуг покупателям, в составе которого имеется торговый зал или торговые залы, подсобные, административно-бытовые помещения и складские помещения (пункт 38).

В ходе судебного рассмотрения установлено, что в магазине «

<

данные изъяты>» и магазине, принадлежащем К.С.А., осуществлялась продажа товаров, демонстрация товаров и обслуживание покупателей. Следовательно, учёту подлежат площади не только торговых залов, но и примыкающих к ним складов и иных подсобных помещений.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу, что включение в Перечень на 2017 год помещения с кадастровым номером 

<

данные изъяты>, полностью соответствует требованиям статьи 378.2 НК РФ и статьи 1.1 Закона УР о налоге на имущество организаций в УР.

Таким образом, поскольку оспариваемое административным истцом положение Перечня, утверждённого Постановлением № 546, соответствует вышеназванному федеральному и региональному законодательству, то заявленное им административное требование о признании его недействительным не подлежит удовлетворению.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 215, 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

Административное исковое заявление ФИО1 о признании недействительным пункта 1805 Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2017 год, утвержденного Постановлением Правительства Удмуртской Республики № 546 от 26 декабря 2016 года, оставить без удовлетворения.

Возложить обязанность на Правительство Удмуртской Республики опубликовать сообщение о принятии настоящего решения суда на официальном сайте Президента Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики (http://www.udmurt.ru) в течении десяти дней со дня вступления решения суда в законную силу. 

Решение может быть обжаловано в Верховный Суд Российской Федерации в течение одного месяца со дня его изготовления в окончательной форме, через Верховный Суд Удмуртской Республики.

Мотивированное решение суда изготовлено 07 ноября 2017 года. 

Судья Верховного Суда

Удмуртской Республики Кричкер Е.В.