№2-3049/2025

№70RS0004-01-2025-003358-41

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

13 августа 2025 года Советский районный суд г. Томска в составе:

председательствующего судьи Ненашевой О.С.,

при секретаре Карлюковой Н.В., 

рассмотрев в открытом судебном заседании в 

<

адрес> гражданское дело по иску ФИО1 ФИО14 к Управлению Федеральной налоговой службы по Томской области о включении в наследственную массу денежной суммы налогового вычета, 

установил:

ФИО2 обратилась в суд с иском к Управлению Федеральной налоговой службы по 

<

адрес> о включении в наследственную массу после смерти ФИО1 ФИО15, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, умершего ДД.ММ.ГГГГ в 

<

адрес>, наследственное имущество в виде денежной суммы в счет налогового имущественного вычета в связи с приобретением квартиры, расположенной по адресу: 

<

адрес>, в размере 53136,98 руб.

В обоснование требования указано, что ФИО3 и ФИО2 состояли в зарегистрированном браке с ДД.ММ.ГГГГ, в браке родились дети. На основании договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ ФИО3 и ФИО2 приобрели в совместную собственность квартиру, расположенную по адресу: 

<

адрес>, с использованием кредитных денежных средств банка. В первых числах марта 2025 года ФИО3 обратился с заявлением о получении имущественного налогового вычета за 2021-2023 год от суммы уплаченных процентов по ипотечному кредиту, представил все необходимые документы, однако получить имущественный вычет не смог, так как умер ДД.ММ.ГГГГ. Сумма налогового вычета составляет 13% от заявленных 409515, 24 руб. Документы приняты налоговой инспекцией. Таким образом, ФИО3 при жизни реализовал свое право на получение имущественного налогового вычета за проценты, уплаченные по ипотечному кредиту, им были соблюдены все условия для получения указанного вычета, а именно поданы соответствующие документы. Истец и её несовершеннолетние дети являются наследниками, принявшими наследство после смерти ФИО3 Других наследников первой очереди нет. От налоговой инспекции получено решение об отказе во включение в наследственную массу налогового вычета, в связи с отсутствием прямого регулирования указанного вопроса в НК РФ.

Истец ФИО2, третьи лица нотариус ФИО4, ФИО5, ФИО6, ФИО7, ФИО8 в лице законного представителя ФИО2 в судебном заседание не явились, извещены надлежащим образом. 

Ответчик Управление Федеральной налоговой службы по 

<

адрес>, надлежаще и своевременно извещенный о времени и месте рассмотрения дела путем получения уведомления, в судебное заседание не явился. От представителя поступил отзыв на иск, согласно которому исковые требования сторона ответчика не признает в виду отсутствия в действующий законодательстве оснований для возврата наследникам умершего налогоплательщика суммы, излишне уплаченного им ранее налога. Вместе с тем, в случае вынесения судом решения о возврате наследникам указанных денежных средств и вступления решения в законную силу, налоговый орган исполняет указанное решение по аналогии с исполнением иных судебных решений. 

В соответствии со ст.167 ГПК РФ суд определил рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.

Изучив материалы дела, исследовав и оценив письменные доказательства, суд приходит к следующему.

Статьей 35 Конституции Российской Федерации установлено, что право частной собственности охраняется законом. Никто не может быть лишен своего имущества иначе как по решению суда. Право наследования гарантируется.

В силу ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить установленные законом налоги и сборы.

Статья 8 Налогового кодекса РФ определяет налог как обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

В соответствии с п. 1 ст. 9 Налогового кодекса Российской Федерации, участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются физические лица, признаваемые в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов.

В соответствии с ч.2 ст. 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается: с уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом; со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации (ч.3 статьи 44).

Нормами ст. ст. 219, 220 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено право налогоплательщика на получение имущественного и социального (включая вычет сумм оплаты стоимости медицинских услуг и приобретенных лекарственных препаратов) налогового вычетов.

В силу п.2 ст. 219 НК РФ социальные налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, предоставляются при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Социальные налоговые вычеты могут быть предоставлены налогоплательщику до окончания налогового периода на основании его обращения с письменным заявлением к работодателю, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, при условии представления налоговым органом налоговому агенту подтверждения права налогоплательщика на получение социальных налоговых вычетов. Налогоплательщик направляет в налоговый орган заявление о подтверждении права на получение социальных налоговых вычетов, указанных в абзаце втором настоящего пункта, и документы, подтверждающие право на получение указанных социальных налоговых вычетов.

Предоставление налогоплательщику, имеющему налогооблагаемый доход, указанного имущественного налогового вычета также носит заявительный характер. Для его получения либо для подтверждения права на вычет последний подает в налоговый орган письменное заявление, а по окончании налогового периода - также налоговую декларацию, и представляет иные документы, перечисленные в подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Согласно пункту 7 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации имущественные налоговые вычеты (за исключением имущественных налоговых вычетов по операциям с ценными бумагами) предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

При этом статьи 219, 220 Налогового кодекса Российской Федерации не предусмотрено утверждение какой-либо специальной формы заявления о предоставлении данного вычета.

В то же время, согласно пункту 1 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

В силу статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации, уполномоченные должностные лица налогового органа обязаны в течение трех месяцев со дня представления налоговой декларации провести ее камеральную проверку для подтверждения правомерности предоставления имущественного налогового вычета.

В случае допущения налогоплательщиком переплаты некоей суммы налога в текущем налоговом периоде на данную сумму распространяются все конституционные гарантии права собственности, поскольку ее уплата в таком случае произведена при отсутствии законного на то основания. В связи с этим Налоговым кодексом Российской Федерации закреплено право налогоплательщика на своевременный возврат излишне уплаченной суммы налога или ее зачет в счет предстоящих платежей.

Согласно ст. ст. 56, 57 ГК РФ каждая сторона должна доказать те обстоятельства, на которые она ссылается как на основания своих требований и возражений, если иное не предусмотрено федеральным законом. Доказательства представляются сторонами и другими лицами, участвующими в деле.

Как установлено судом и следует из материалов дела, ДД.ММ.ГГГГ между ФИО3 и ФИО9 был заключен брак с присвоением истцу фамилии ФИО1, что подтверждается свидетельством о заключении брака серии I-ОМ №.

ФИО3 и ФИО2 являются родителями несовершеннолетних детей ФИО5, ФИО6, ФИО7, ФИО8, что подтверждается имеющимися в материалах дела соответствующими свидетельствам о рождении.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО3 приобрел в долевую собственность недвижимое имущество – квартиру, расположенную по адресу: 

<

адрес>, на основании договора купли-продажи объекта недвижимости с использованием кредитных средств, соглашения об оформлении в общую долевую собственность жилого помещения, приобретенного с использованием средств социальной выплаты, материнского и регионального капитала, что подтверждается выпиской из ЕГРН от ДД.ММ.ГГГГ.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО3 в УФНС России по 

<

адрес> предоставлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2024 г., согласно которой заявлен имущественный налоговый вычет в соответствии с пп.4 п.1 ст.220 НК РФ в сумме фактических уплаченных процентов по кредиту на приобретение квартиры, расположенной по адресу: 

<

адрес>, в размере 409515,24 руб.

Однако ФИО3 не получил вышеназванный имущественный вычет, поскольку ДД.ММ.ГГГГ умер, что подтверждается свидетельством о смерти серии II-ОМ № от ДД.ММ.ГГГГ.

Согласно справки нотариуса 

<

адрес> ФИО4 от ДД.ММ.ГГГГ, ФИО2, действующая от своего имени и имени своих несовершеннолетних детей ФИО5, ФИО6, ФИО7, ФИО8, являются всеми наследниками ФИО3, обратившиеся к нотариусу (принявшими наследство). 

Таким образом, истец ФИО2 является наследником по закону после смерти своего супруга ФИО3, вступившая в права наследования.

Согласно ответу УФНС России по 

<

адрес> от ДД.ММ.ГГГГ № возврат сумму излишне уплаченных платежей наследникам умершего физического лица не предусмотрен действующим законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно п. 2 ст. 218 ГК РФ в случае смерти гражданина право собственности на принадлежащее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.

В силу ст. 1112 ГК РФ в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя, в частности право на алименты, право на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается настоящим Кодексом или другими законами. Не входят в состав наследства личные неимущественные права и другие нематериальные блага.

Согласно ст. 128 ГК РФ к объектам гражданских прав относятся вещи (включая наличные деньги и документарные ценные бумаги), иное имущество, в том числе имущественные права (включая безналичные денежные средства, в том числе цифровые рубли, бездокументарные ценные бумаги, цифровые права); результаты работ и оказание услуг; охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.

В соответствии с п. 1 ст. 1142 ГК РФ наследниками первой очереди по закону являются дети, супруг и родители наследодателя.

В силу п. 2 ст. 1152 ГК РФ принятие наследником части наследства означает принятие всего причитающегося ему наследства, в чем бы оно ни заключалось и где бы оно ни находилось.

Согласно разъяснениям, приведенным в п. 34 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ N 9 "О судебной практике по делам о наследовании" наследник, принявший наследство, независимо от времени и способа его принятия считается собственником наследственного имущества, носителем имущественных прав и обязанностей со дня открытия наследства вне зависимости от факта государственной регистрации прав на наследственное имущество и ее момента (если такая регистрация предусмотрена законом).

Порядок зачёта или возврата излишне уплаченных налогов, сборов, пеней, штрафов предусмотрен ст. 78 НК РФ, в соответствии с которой, сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по заявлению налогоплательщика, который излишне уплатил налог.

Согласно п. 68 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ № «О судебной практике по делам о наследовании» подлежавшие выплате наследодателю, но не полученные им при жизни денежные суммы, предоставленные ему в качестве средств к существованию, выплачиваются по правилам, предусмотренным п.п. 1 и 2 ст. 1183 ГК РФ, за исключением случаев, когда федеральными законами, иными нормативными правовыми актами установлены специальные условия и правила их выплаты.

В силу ст. 1183 ГК РФ право на получение подлежавших выплате наследодателю, но не полученных им при жизни по какой-либо причине денежных сумм, предоставленных гражданину в качестве средств к существованию, принадлежит проживавшим совместно с умершим членам его семьи.

Как следует из разъяснений, содержащихся в п. 5.4 Письма ФНС России от ДД.ММ.ГГГГ № БВ-4-7/5648 "О направлении обзора судебной практики по спорам, возникающим при налогообложении физических лиц", сумма денежных средств, причитающихся в результате реализации права умершим на налоговый вычет, подлежит включению в состав наследства и выплате наследнику.

С учетом изложенного, оценивая по правилам ст. 67 ГПК РФ представленные в материалы дела доказательства в их совокупности и взаимосвязи, суд приходит к выводу, что право на имущественный налоговый вычет за конкретный налоговый период может быть реализовано наследником при условии обращения в налоговый орган наследодателя (налогоплательщика) в установленном законом порядке и принятия налоговым органом по результатам проведения камеральной проверки соответствующего решения о выплате данного налогового вычета, поскольку денежная сумма в виде переплаченного налога, о выплате которой налоговым органом принято решение по результатам проведения камеральной проверки, относится к имуществу, которое является объектом гражданских прав и в соответствии со ст. ст. 128, 129 ГК РФ может переходить от одного лица к другому в порядке наследования.

При этом налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если при жизни наследодатель воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета. Из системного анализа норм налогового законодательства следует, что денежная сумма налогового вычета является имуществом налогоплательщика, а в случае его смерти подлежит включению в наследственную массу. При этом отсутствие установленного НК РФ порядка обращения наследников в налоговые органы и порядка возврата наследникам сумм налогового вычета не может являться основанием для отказа налоговым органом в возврате денежных средств, иное противоречит принципам российского законодательства.

Как следует из материалов дела и судом установлено, что при жизни ФИО3 обращался в налоговый орган с декларацией по форме 3-НДФЛ за 2024 г., согласно которой заявлен имущественный налоговый вычет в соответствии с пп.4 п.1 ст.220 НК РФ в размере 53 236 руб.

Ответчиком подтверждено, что в ходе проведения камеральной проверки указанной декларации, заявленная сумма имущественного налогового вычета в размере 53236 руб. подтверждена в полном объеме. Остаток имущественного налогового вычета в соответствии с пп.4 п.1 ст.220 НК РФ отсутствует. Указанные обстоятельства подтверждаются ответом на судебный запрос из УФНС России по 

<

адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №. 

Таким образом, оценивая в совокупности вышеприведённые нормы права и обстоятельства дела, суд находит, что поскольку сумма налогового вычета входит в состав наследства, требования истца, как наследника, вступившего в наследственного права после смерти ФИО3, о возврате из бюджета излишне уплаченного ФИО3 налога за 2024 год в размере 53 236 руб., волеизъявление на получение которого поступало в налоговый орган в виде заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога и право на возврат которого подтверждено налоговым органом, являются обоснованными и подлежащими удовлетворению. 

При этом довод ответчика о том, что оснований для возврата наследнику излишне уплаченного налога не имеется, поскольку отношения по возврату излишне уплаченного налога регулируются нормами налогового законодательства, которым установлены права и обязанности исключительно только самого налогоплательщика и не предусмотрен порядок возврата наследникам, не состоятельны, поскольку в рассматриваемом случае истец является наследником после смерти налогоплательщика ФИО3, в связи с чем правоотношения сторон регулируются не только нормами НК РФ, но и ГК РФ. 

С учетом изложенного, исковые требования ФИО1 ФИО16 к Управлению Федеральной налоговой службы по 

<

адрес> подлежат удовлетворению частично. 

На основании изложенного, руководствуясь ст.194-199 ГПК РФ, суд

решил:

исковые требования ФИО1 ФИО17, удовлетворить.

Включить в наследственную массу наследодателя ФИО1 ФИО18, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, умершего ДД.ММ.ГГГГ, наследственное имущество в виде денежной суммы в счет налогового имущественного вычета в связи с приобретением квартиры, расположенной по адресу: 

<

адрес>, в размере 53236 руб.

Решение может быть обжаловано в Томский областной суд через Советский районный суд г. Томска в течение одного месяца со дня составления мотивированного решения.

Судья /подпись/ О.С. Ненашева

Мотивированное решение составлено 27.08.2025.

Оригинал находится в материалах гражданского дела №2-3049/2025 в Советском районном суде г.Томска.