Решение

 в окончательной форме принято 28 июня 2024 года

Дело № 

№

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

г. Дзержинск 25 июня 2024 года

Дзержинский городской суд Нижегородской области в составе председательствующего судьи: Буциной И.Б.,

при секретаре Калаяновой Е.К.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной ИФНС России 18 по Нижегородской области, УФНС России по Нижегородской области о признании недействительным решения налоговой инспекции об уплате задолженности,

УСТАНОВИЛ:

административный истец ФИО1 обратился в суд с административным исковым заявлением о признании незаконным Решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по Нижегородской области № от ДД.ММ.ГГГГ о взыскании с ФИО1 задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов), а также электронных денежных средств на счетах в банках в пределах суммы отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика (налогового агента - организации или физического лица (индивидуального предпринимателя) и (или) суммы неуплаченного (не полностью уплаченного) утилизационного сбора (роялти), указанной в требовании об уплате задолженности от ДД.ММ.ГГГГ №, в размере 357094,95 руб., из которых недоимка составляет 203074 руб.

В обосновании заявленных требований указал на то, что ДД.ММ.ГГГГ на сайт гос. услуг от Межрайонной инспекция Федеральной налоговой службы России № 2 по Нижегородской области поступило уведомление об актуальном сальдо ЕНС, подлежащем взысканию в соответствии с решением о взыскании, согласно которого оплаченный ДД.ММ.ГГГГ транспортный налог в размере 7606 руб. не оплачен, и его требуется оплатить, при этом отрицательное сальдо (задолженность) единого налогового счета (ЕНС) составляет 367684,35 руб., из которых кроме транспортного налога, указан налог на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 НК РФ в сумме 194449,93 руб. и пени, отражаемые на едином налогом счете налогоплательщика в сумме 165628,42 руб. Срок уплаты указан - ДД.ММ.ГГГГ.

ДД.ММ.ГГГГ решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №18 по Нижегородской области № от ДД.ММ.ГГГГ и действия Межрайонной инспекция Федеральной налоговой службы России № 2 по Нижегородской области обжалованы административным истцом в вышестоящий орган УФНС России по Нижегородской области, путем подачи жалобы. ДД.ММ.ГГГГ от УФНС России по Нижегородской области получено информационное письмо, согласно которого жалоба удовлетворена частично, а именно признали неправомерными действия сотрудников Межрайонной инспекция Федеральной налоговой службы России № 2 по Нижегородской области по начислению пени на задолженность по НДФЛ, и поручили межрайонной ИФНС России № 18 по Нижегородской области принять меры, направленные на исключение из сальдо ЕНС суммы пене начисленных на задолженность по НДФЛ, равную 203074 руб., также не осуществлять меры, на взыскание пеней, начисленных на задолженность по НДФЛ. ДД.ММ.ГГГГ с кредитного счета № банковская карта № филиал Банка ГПБ (АО) «Приволжский», действуя по Поручению № ФНС России были списаны денежные средства в размере 222 руб.

Истец считает вмененное отрицательное сальдо (задолженность) ЕНС в размере 202055,93 руб., в том числе якобы не уплаченный транспортный налог, продолжающееся начисление пеней, блокирование банковского счета и списание денежных средств незаконным и необоснованным в связи с тем, что он никогда не имел никаких задолженностей перед налоговыми органами, всегда исправно платил все налоги, никаких претензий ко нему от налоговых органов не поступало.

С учетом уточнений, административный истец ФИО1 просит признать незаконным Решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по Нижегородской области № от ДД.ММ.ГГГГ о взыскании с ФИО1 задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов), а также электронных денежных средств на счетах в банках в пределах суммы отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика (налогового агента - организации или физического лица (индивидуального предпринимателя) и (или) суммы неуплаченного (не полностью уплаченного) утилизационного сбора (роялти), указанной в требовании об уплате задолженности от ДД.ММ.ГГГГ №, в размере 357094,95 руб., из которых недоимка составляет 203074 руб.

В судебное заседание административный истец ФИО1 не явился, просил рассмотреть дело в свое отсутствие, ранее в судебном заседании указывал, что задолженности по налогу не имел, судебный приказ в отношении него о взыскании НДФЛ в сумме 203074руб не выносился. Не согласен с Решением Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по Нижегородской области № от ДД.ММ.ГГГГ в части расчета задолженности.

Административный ответчик Межрайонной ИФНС России №2 по Нижегородской области в судебное заседание не явился, от которого поступило письменное возражение относительно заявленных требований, просил рассмотреть дело в свое отсутствие.

Административный ответчик Межрайонной ИФНС России 18 по Нижегородской области в судебное заседание не явился, от которого поступило письменное возражение относительно заявленных требований, просил рассмотреть дело в свое отсутствие.

Определением Дзержинского городского суда Нижегородской области от ДД.ММ.ГГГГ. административный ответчик Межрайонной ИФНС России №2 по Нижегородской области заменен на надлежащего ответчика Межрайонной ИФНС России 18 по Нижегородской области, определением Дзержинского городского суда Нижегородской области от ДД.ММ.ГГГГ Межрайонная ИФНС России №2 по Нижегородской области привлечена к участию в деле в качестве заинтересованного лица.

Представители заинтересованных лиц Межрайонная ИФНС России № 2 по Нижегородской области, Дзержинский РОСП ГУФССП России по Нижегородской области, ГУФССП России по Нижегородской области в судебное заседание не явились, извещены судом надлежащим образом. Причина неявки суду не известна. 

Учитывая, что участвующие в деле лица о времени и месте рассмотрения административного дела считаются надлежащим образом извещенными (в том числе применительно к положениям ч.7-8 ст.96 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации), данных, подтверждающих наличие оснований для отложения судебного разбирательства, не представлено, суд, на основании ст.150-152, 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, находит возможным рассмотреть настоящее административное дело по существу в их отсутствие.

Изучив материалы административного дела, оценив представленные доказательства, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии со ст. 57 Конституции РФ каждый гражданин обязан платить установленные законом налоги и сборы.

Из материалов дела и пояснений сторон усматривается, что согласно данным информационного ресурса налоговых органов ФИО1 с ДД.ММ.ГГГГ состоит на учете в качестве физического лица по месту жительства в Межрайонной ИФНС России № 2 по Нижегородской области.

При этом в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ налогоплательщик состоял на учете по месту жительства в Межрайонной ИФНС России № 5 по Рязанской области, в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ т. - в Межрайонной ИФНС России № 2 по Рязанской области. В настоящее время данные налоговые органы реорганизованы в форме присоединения к УФНС России по Рязанской области.

Согласно информации, представленной ДД.ММ.ГГГГ Управлением ФНС по Рязанской области на запрос Межрайонной ИФНС России №2 по Нижегородской области, ФИО1 в соответствии со ст. 220 Налогового кодекса РФ был представлен имущественный налоговый вычет по НДФЛ за период 2012-2013 годы, связанный с приобретением квартиры, расположенной по адресу: 

<

адрес>. Общая сумма НДФЛ, возвращенная налогоплательщику, составила 203 071 руб.

По результатам контроля правомерности предоставления налогоплательщикам имущественных налоговых вычетов Управлением ФНС по Рязанской области установлено, что ФИО1 являлся участником накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих (Федеральный закон от 20.08.2004 г. № 117-ФЗ «О накопительно-ипотечной системе жилищного обеспечения военнослужащих»), в рамках которой ему была представлена субсидия на приобретение объекта недвижимости, расположенного по адресу: 

<

адрес> Имущественный налоговый вычет ФИО1 по расходам на приобретение квартиры предоставлен за период 2012-2013 годы в общей сумме 1 562 100 рублей.

Согласно ответа УФНС России по Нижегородской области в ходе мероприятий внутреннего контроля УФНС России по Рязанской области установлено, что имущественный налоговый вычет по суммам расходов, произведенных за счет средств, предоставленных заемщику как участнику «Накопительно-ипотечной системы военнослужащих», в сумме 1 562 100 руб., предоставлен неправомерно, следовательно, предоставление ФИО1 имущественного налогового вычета в размере заявленной суммы расходов на покупку жилья без исключения средств, предоставленных заемщику как участнику «Накопительно-ипотечной системы военнослужащих», и, как следствие, возврат НДФЛ в размере 203 074 руб. произведены Межрайонной ИФНС России № 5 по Рязанской области необоснованно.

УФНС России по Рязанской области, руководствуясь п. 3 ст. 31 Налогового кодекса РФ, отменило решения Межрайонной ИФНС России № 5 по Рязанской области о возврате НДФЛ от ДД.ММ.ГГГГ №, от ДД.ММ.ГГГГ № и №, принятые в отношении ФИО1 в части возврата НДФЛ в сумме 203 074 руб. и поручило Межрайонной ИФНС России № 5 по Рязанской области принять установленные законом меры по взысканию в бюджет с ФИО1 неправомерно возвращенных ему сумм НДФЛ.

В отношении задолженности в сумме 203 074 руб. Межрайонной ИФНС России № 5 по Рязанской области в адрес ФИО1 было выставлено требование об уплате налога, сбора, пени от ДД.ММ.ГГГГ № со сроком уплаты - ДД.ММ.ГГГГ.

Налоговый орган сообщает, что согласно Приказу УФНС России по Нижегородской области № 15-06-01/212@ от 31.07.2020 г. «О проведении организационно-штатные мероприятий» и «О внесении изменений в приказ УФНС России по Нижегородской области от 31.07.2020 г. № 15-06-01/294@ функции по урегулированию задолженности, в том числе по возврату или зачету излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, сборов, взносов, пеней и штрафов, по урегулированию и взысканию задолженности в отношении юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и физических лиц, зарегистрированных на территории Нижегородской области с ДД.ММ.ГГГГ переданы в Межрайонную ИФНС России №18 по Нижегородской области (Долговой центр).

Согласно информации, представленной Межрайонной ИФНС России № 18 по Нижегородской области (Долговым центром, на который возложены функции по взысканию и урегулированию задолженности), в связи с неисполнением требования в установленный срок на основании абз. 4 п. 1 ст. 48 Налогового кодекса РФ Межрайонная ИФНС России № 5 по Рязанской области обратилась в судебный участок № 22 судебного района Советского районного суда г. Рязани с заявлением от ДД.ММ.ГГГГ. № о выдаче судебного приказа. Судом вынесен судебный приказ от ДД.ММ.ГГГГ. по делу № Информация об отмене судебного приказа в УФНС России по Нижегородской области и инспекции отсутствует. 

ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ произведена уплата денежных средств в размере 7 606,00 руб., которая в соответствии с положениями ст. 11.3 Налогового кодекса РФ признана единым налоговым платежом (ЕНП) и далее распределена согласно порядку, предусмотренному ст. 45 Налогового кодекса РФ.

В соответствии со ст. 69 НК РФ Межрайонной ИФНС России № 18 по Нижегородской области (Долговым центром) сформировано требование № об уплате задолженности по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ на сумму 352 801,41 рублей, со сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ (л.д.16-18, 28-31)

Данное требование налогоплательщиком исполнено не было.

В связи с неисполнением ФИО1 требования об уплате задолженности от ДД.ММ.ГГГГ г. № срок исполнения обязанности по уплате суммы задолженности, установленный в требовании истек «ДД.ММ.ГГГГ,. Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №18 по Нижегородской области, руководствуясь статьями 31, 46, 58, 60, 68, 74, 74.1 и 204 Налогового кодекса Российской Федерации ДД.ММ.ГГГГ вынесла Решение № о взыскании с

налогоплательщика задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов), а также электронных денежных средств на счетах в банках в пределах суммы отрицательного Сальдо единого налогового счета налогоплательщика (налогового агента - организации или физического лица (индивидуального предпринимателя) и (или) суммы задолженности в размере 357 094,95 рублей, которое было направлено истцу почтой ШН № и получено им ДД.ММ.ГГГГ. 

ДД.ММ.ГГГГ с кредитного счета № банковской карты № филиал Банка ГПБ (АО) «Приволжский», действуя по Поручению № ФНС России были списаны денежные средства в размере 222 руб.(л.д.104)

ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ произведена уплата денежных средств в размере 7 606,00 руб., которая в соответствии с положениями ст. 11.3 Налогового кодекса РФ признана единым налоговым платежом (ЕНП) и далее распределена согласно порядку, предусмотренному ст. 45 Налогового кодекса РФ.

По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ. у ФИО1 сальдо по ЕНС отрицательное и составляет 204 505,65руб., в том числе:

по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации, а также доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов на сумму 194 227,81 руб., по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ;

по транспортному налог с физических лиц на сумму 7 606,00 руб., по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ;

- пени на сумму 2671,84руб. (л.д.140)

Решение Межрайонной ИФНС России 18 по Нижегородской области № от ДД.ММ.ГГГГ. о взыскании с налогоплательщика задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов), а также электронных денежных средств на счетах в банках в пределах суммы отрицательного Сальдо единого налогового счета налогоплательщика (налогового агента - организации или физического лица (индивидуального предпринимателя) и (или) суммы задолженности в размере 357 094,95 рублей в порядке, предусмотренном статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации. (л.д.63)

Статья 46 Налогового кодекса Российской Федерации регулирует порядок взыскания налога, сбора, страховых взносов, а также пеней, штрафа за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках, а также за счет его электронных денежных средств. Взыскание налога производится по решению налогового органа путем его размещения в реестре решений о взыскании задолженности, а также путем поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета плательщику, на списание и перечисление в бюджет необходимых денежных средств либо на перевод электронных денежных средств (пункт 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с положениями статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Согласно пункту 7 вышеприведенной статьи взыскание задолженности за счет имущества физического лица, которое производится в отношении денежных средств на счетах в банке и электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, осуществляется налоговым органом посредством размещения соответствующего поручения налогового органа на перечисление суммы задолженности в реестре решений о взыскании задолженности и исполняется банком в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 2 октября 2007 г. N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" для обращения взыскания на денежные средства по исполнительному документу.

Исходя из смысла приведенных норм, в случае неисполнения налогоплательщиком физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем в установленный срок обязанности по уплате налога налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации информации о вступившем в законную силу судебном акте, который исполняется банком в соответствии со статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 2 октября 2007 г. N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве". Иной порядок, в том числе путем размещения решения налогового органа о взыскании задолженности в отношении физических лиц законом не предусмотрен.

Таким образом, вышеприведенные нормы не позволяют административному органу взыскание с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, задолженности по налогу во внесудебном порядке путем вынесения решения о взыскании за счет его денежных средств (драгоценных металлов), а также электронных денежных средств на счетах в банках, в пределах суммы отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика (налогового агента-организации или физического лица (индивидуального предпринимателя) и (или) суммы неуплаченного (не полностью уплаченного) утилизационного сбора (роялти).

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу о том, что бесспорный порядок взыскания задолженности, предусмотренный статьей 46 Налогового кодекса, может применяться к физическим лицам, имеющим статус индивидуальных предпринимателей, в ограниченном объеме: в отношении задолженности по налогам, уплачиваемым в связи с ведением предпринимательской деятельности (например, налог на добавленную стоимость, налог по упрощенной системе налогообложения) и применительно к счетам в банке, открытым гражданином для ее ведения. Поскольку ФИО1 индивидуальным предпринимателем не является и не являлся, суд считает, что налоговым органом был нарушен порядок взыскания с административного истца задолженности по уплате задолженности в бесспорном порядке.

Кроме того, как следует из материалов дела и ответов на запросы суда, судебный приказ № мирового судьи судебного участка № 22 судебного района Советского районного суда г. Рязани был вынесен не в отношении ФИО1, а был вынесен в отношении иного лица.(л.д.76, 91, 138, 139)

Подтверждений факта обращения Межрайонная ИФНС России №5 по Рязанской области в связи с неисполнением ФИО1 требования об уплате налога, сбора, пени от ДД.ММ.ГГГГ № с суммой 203074руб. со сроком уплаты - ДД.ММ.ГГГГ к мировому судье судебного участка № 22 судебного района Советского районного суда г. Рязани –материалами дела не подтверждается.

В соответствии с пунктом 1 пункта 1 статьи 4 Закона N 263-ФЗ 1. Сальдо единого налогового счета организации или физического лица (далее в настоящей статье - сальдо единого налогового счета) формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах: неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов (далее в настоящей статье - суммы неисполненных обязанностей);

При этом, согласно пункту 2 вышеуказанной статьи в целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным НК РФ процентам, по которым по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ истек срок их взыскания.

В соответствии с пунктом 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации совокупной обязанностью признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 Кодекса, и суммы государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ.

Учитывая, что налоговым органом был нарушен порядок взыскания с административного истца задолженности по уплате задолженности в бесспорном порядке, а также в общую сумму задолженности включена сумма налога в размере 203074руб, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ, суд приходит к выводу о наличии правовых оснований для удовлетворения требований истца ФИО1 о признании Решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по Нижегородской области № от ДД.ММ.ГГГГ незаконным в части взыскания задолженности в размере 203074руб.

На основании изложенного, руководствуясь ст.175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

административные исковые требования ФИО1 к Межрайонной ИФНС России 18 по Нижегородской области, УФНС России по Нижегородской области о признании недействительным решения налоговой инспекции об уплате задолженности –удовлетворить в части.

Признать Решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по Нижегородской области № от ДД.ММ.ГГГГ –незаконным в части в части взыскания задолженности с ФИО1 в размере 203074руб.

В удовлетворении остальной части исковых требований ФИО1 к Межрайонной ИФНС России 18 по Нижегородской области, УФНС России по Нижегородской области о признании недействительным решения налоговой инспекции об уплате задолженности - отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в судебную коллегию по административным делам Нижегородского областного суда в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через суд первой инстанции.

Судья: п/п И.Б.БуцинаКопия верна

Судья: