РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

15 октября 2024 года г. Самара

Советский районный суд г. Самары в составе:

судьи Селезневой Е.И.,

при секретаре Ягудиной Л.Ф., 

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной ИФНС России №22 по Самарской области о признании незаконным решения № от ДД.ММ.ГГГГ,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец ФИО1 обратилась в суд с административным иском к Межрайонной ИФНС России №22 по Самарской области о признании незаконным решения № от ДД.ММ.ГГГГ.

В обоснование требований административным истцом указано, что в 2013 году ею, ФИО1, для личного пользования приобретены два смежных земельных участка № и №. Оформлено право собственности. На границе указанных участков построен жилой дом, для удобства оформления документов по подведению коммуникаций к жилому дому в 2021 году административным истцом проведено перераспределение площадей участков, в границах её земельных участков, не выходя за их внешние пределы. В 2022 году она продала один из перераспределенных земельных участков. ДД.ММ.ГГГГ заместителем Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №22 по Самарской области вынесено решение № о привлечении административного истца к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанное решение обжаловано, однако результат ей до сих пор неизвестен. Считает, что МИФНС России № 22 по Самарской области неверно трактует законодательство, положения ч.1 ст.11.4 ЗК РФ не применимы к её случаю, так как никакого раздела земельного участка она не производила, в её собственности как было, так и осталось два земельных участка, внешние границы их не изменены, адрес не изменен. Государственная регистрация прав на недвижимое имущество – правоутверждающий, а не правоустанавливающий юридический факт. Согласно выпискам ЕГРН от 19.11.2021 документом-основанием для возникновения права собственности является договор купли-продажи от 28.05.2013. Следовательно, срок владения нужно определять от этой даты (более 9 лет), а не записи ЕГРН о перераспределении указанных участков. В связи с вышеизложенным от оплаты налога на доходы физических лиц, полученных в соответствии со ст.228 Налогового кодекса Российской Федерации, она освобождена.

В судебном заседании административный истец ФИО1 заявленные исковые требования поддержала в полном объеме по основаниям, изложенным в иске.

Представитель административного ответчика МИФНС России № 22 по Самарской области и заинтересованного лица - УФНС России по Самарской области - ФИО2 в судебном заседании заявленные исковые требования не признал в полном объеме, поддержал возражения на исковое заявление. Согласно его объяснениям, срок владения земельными участками прерывается при перераспределении и исчисляется именно с момента регистрации вновь образованных участков. ФИО1 после перераспределения владела спорными земельными участками менее 5 лет, следовательно, обязана оплатить налог с дохода, полученного от продажи земельного участка.

В отзыве на административное исковое заявление УФНС России по Самарской области сослалось на то, что административному истцу на праве собственности принадлежали:

- земельный участок с кадастровым номером № расположенный по адресу: 

<

адрес> площадь 2 567 кв.м., дата регистрации владения - 03.06.2013, дата прекращения владения - 18.11.2021;

- земельный участок с кадастровым номером № расположенный по адресу: 

<

адрес> площадь 2 349 кв.м., дата регистрации владения - 31.05.2013, дата прекращения владения - 18.11.2021;

- земельный участок с кадастровым номером № расположенный по адресу: 

<

адрес> площадь 2 445 кв.м., дата регистрации владения – 18.11.2021 дата прекращения владения - 20.09.2022;

- земельный участок с кадастровым номером № расположенный по адресу: 

<

адрес> площадь 2 471 кв.м., дата регистрации права владения – 18.11.2021 по настоящее время.

Земельные участки с кадастровыми номерами № № образованы путем межевания двух земельных участков с кадастровыми номерами № и № которые приобретены налогоплательщиком по договору купли-продажи от 28.05.2013 и зарегистрированы в ЕГРП 31.05.2013 и 03.06.2013.

Срок владения вновь образованных земельных участков следует считать с даты государственной регистрации, то есть с 18.11.2021.

Налогоплательщиком 20.09.2022 утрачено право владения на земельный участок с кадастровым номером №, соответственно, указанный земельный участок находился в собственности менее пяти лет после регистрации права собственности и до момента его реализации.

В связи с чем доход, полученный истцом от продажи спорного земельного участка, не подлежит освобождению от налогообложения.

Представитель заинтересованного лица - Управления Росреестра по Самарской области в судебное заседание не явился, о дате, времени, месте извещен надлежащим образом. 

Выслушав объяснения участников процесса, исследовав материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с ч.1 ст.218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Суд удовлетворяет полностью или в части заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными, если признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца, и возлагает обязанность на административного ответчика устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению либо препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление (часть 2 статьи 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

Дела об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего подпадают под действие главы 22 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и подлежат рассмотрению в порядке, предусмотренном указанным Кодексом.

Согласно ст. 57 Конституции Российской Федерации, ст. 3, пп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно п.1 ст.229 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма № 3-НДФЛ) не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено ст. 227.1 НК РФ.

В силу п.1 ст.210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно п.1 ст. 80 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведённых расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательстве налогах и сборах.

В соответствии с п. 1.2 ст. 88 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи, либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с пп. 2 п.1 и п.3 ст. 228, п.1 ст.229 Налогового кодекса Российской Федерации, камеральная налоговая проверка проводится в соответствии со ст. 88 Налогового кодекса Российской Федерации на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

Порядок образования земельных участков урегулирован Главой I.1 Земельного кодекса Российской Федерации.

Согласно ч.1 ст.11 Земельного кодекса Российской Федерации земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности.

Земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки (исходные земельные участки), прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки (далее также - образуемые земельные участки) в порядке, установленном Федеральным законом от 13 июля 2015 года N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" (ч.2 ст.11 Земельного кодекса Российской Федерации).

В силу положений п.2 ст. 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр если иное не установлено законом.

Согласно п.1 ст. 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

В п.1 ст. 235 Гражданского кодекса Российской Федерации указано, что к основаниям прекращения права собственности относятся: отчуждение собственником своего имущества другим лицам, отказ собственника от права собственности, гибель или уничтожение имущества, а также утрата права собственности на имущество в иных случаях, предусмотренных законом.

В силу ст.1 Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» государственная регистрация прав на недвижимое имущество - юридический акт признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничения такого права и обременения недвижимого имущества (часть 1). 

Статьей 41 предусмотрено, что снятие с государственного кадастрового учета и государственная регистрация прекращения прав на исходные объекты недвижимости осуществляются одновременно с государственным кадастровым учетом и государственной регистрацией прав на все объекты недвижимости, образованные из таких объектов недвижимости.

Пунктами 5 и 6 ст. 1 Федерального закона от 13 июля 2015 года № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» предусмотрено, что государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости является единственным доказательством существования зарегистрированного права.

В силу ч.1 ст.62 КАС РФ лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен настоящим Кодексом.

Из материалов дела усматривается, что 28.05.2013 году ФИО1 для личного пользования приобретены два смежных земельных участка № и №. В 2021 году административным истцом проведено перераспределение площадей участков, в границах её земельных участков, не выходя за их внешние пределы. В результате чего 18.11.2021 указанные земельные участки сняты с государственного кадастрового учета, право собственности на них прекращено. Одновременно зарегистрировано право собственности ФИО1 на вновь образованные в результате перераспределения земельные участки №, №. 

15.09.2022 ФИО1 продала один из вновь образованных земельных участков № ФИО4

На основании п. 17.1 ст. 217 и п. 2 ст. 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации освобождаются налогообложения доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налогов период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

На основании п. 4 ст. 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации в случаях, не указанных в п. 3 ст. 217. Кодекса, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.

Из правовой позиции, изложенной в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 13 мая 2014 года № 1129-О, следует, что каждый из земельных участков, образованных при разделе исходного земельного участка, является новым объектом недвижимого имущества, право собственности на который у лица, обладавшего правом собственности на первоначальный земельный участок, возникает с момента государственной регистрации права на вновь образованный земельный участок.

Довод административного истца ФИО1 о том, что при перераспределении находящихся у неё в собственности земельных участков № и № их общие границы и общая площадь не изменились, перенесена лишь их смежная граница, следовательно, её право собственности на земельные участки с кадастровыми номерами №, № исчисляется с 2013 года, не может быть принят судом в связи с тем, что с 2013 года административному истцу принадлежали на праве собственности иные объекты недвижимого имущества - земельные участки с кадастровыми номерами № и № каждый из которых имел другую площадь.

Право собственности на земельный участок с кадастровым номером №, а соответственно, и владение данным имуществом, следует исчислять с 18 ноября 2021 года.

В рассматриваемом случае, правовое значение для исчисления минимального срока владения объектом имеет значение регистрация права собственности на вновь образованный объект недвижимого имущества и регистрация перехода права собственности к другому лицу на основании договоров купли-продажи.

На момент продажи земельный участок с кадастровым номером № находился в собственности ФИО1 менее пяти лет.

По смыслу положений ст. 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации для признания незаконными решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями необходимо наличие совокупности двух условий - несоответствие оспариваемых постановлений, действий (бездействия) нормативным правовым актам и нарушение прав, свобод и законных интересов административного истца.

Такой совокупности необходимых условий по данному делу не имеется.

Оценив представленные в дело доказательства в их совокупности, суд приходит к выводу, что решение № от ДД.ММ.ГГГГ заместителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №22 по Самарской области о привлечении административного истца к ответственности за совершение налогового правонарушения, соответствует нормам действующего законодательства. Решением УФНС России по Самарской области от ДД.ММ.ГГГГ № жалоба ФИО1 на решение МИФНС России № 22 по Самарской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от ДД.ММ.ГГГГ № оставлена без удовлетворения. 

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст.175-180, 227 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного искового заявления ФИО1 к Межрайонной ИФНС России №22 по Самарской области о признании незаконным решения № от ДД.ММ.ГГГГ – отказать.

Решение может быть обжаловано в Самарский областной суд через Советский районный суд г.Самары в течение месяца после вынесения судом решения в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено 29 октября 2024 года.

Судья Е.И. Селезнева