Решение

Именем Российской Федерации

30 января 2025 года г.Тула 

Пролетарский районный суд г. Тулы в составе:

председательствующего судьи Слукиной У.В.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Крыловой Е.Н.,

с участием представителя административного истца Управления Федеральной налоговой службы России по Тульской области по доверенности ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда административное дело административное дело административное дело № 2а-365/2025 по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы России по Тульской области к ФИО3 о взыскании недоимки по налогам и пени,

установил:

Управление Федеральной налоговой службы России по Тульской области обратилось в суд с административным исковым заявлением к ФИО3 о взыскании недоимки по налогам и пени, ссылаясь на то, что ФИО3 является плательщиком земельного налога и налога на имущество, однако налоги в полном объеме своевременно не оплатила, имеет недоимку за 2018, 2021-2022 года. Кроме того, ФИО3 в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ являлась индивидуальным предпринимателем, однако страховые взносы на медицинское и пенсионное страхование за 2019-2021 года своевременно в полном объеме не оплатила. В соответствии со ст. 69 НК РФ ФИО3 в связи с введением института единого налогового счета выставлено и направлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 156476 рублей 09 копеек, которое в срок до ДД.ММ.ГГГГ налогоплательщиком исполнено не было. Таким образом, ФИО3 своих обязательств, как налогоплательщик, надлежащим образом не исполняет, имеет недоимку, состоящую, в том числе, из задолженности по налогам, страховым соборам и пени. Указанная задолженность взыскивалась в порядке приказного производства. Определением мирового судьи судебного участка № 65 Пролетарского судебного района г. Тулы Управлению в принятии заявления о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО3 недоимки отказано. Ходатайствовали о восстановлении пропущенного процессуального срока обращения в суд. На основании изложенного, УФНС по Тульской области просит суд взыскать с ФИО3 задолженность по налогам и пени в сумме 45748 рублей 42 копеек, состоящую из недоимки: по земельному налогу за 2022 год в размере 3296 рублей; налогу на имущество за 2018 год в сумме 636 рублей, за 2021 год в размере 810 рублей, за 2022 год в размере 717 рублей, а также по пени в размере 40289 рублей 42 копеек, начисленных за несвоевременную уплату страховых взносов за 2017- 2020 года, налога на имущество за 2015-2018, 2021, 2022 года, земельного налога за 2022 год. 

В судебном заседании представитель административного истца Управления Федеральной налоговой службы России по Тульской области по доверенности ФИО2 административные исковые требования, а также доводы письменных возражений поддержала в полном объеме, указав, что ввиду того, что ФИО3 своевременно и в полном объеме не оплачены страховые взносы и налоги, она не имеет регистрации по месту жительства, вся корреспонденция согласно нормам действующего законодательства направлялась в её адрес по последнему известному месту жительству, а именно - месту последней регистрации по месту жительства, сведения о котором предоставлены миграционной службой. В настоящее время недоимки налогоплательщиком не погашены, сведений об изменении места жительства ФИО3 в налоговый орган не предоставлялось, по месту нахождения недвижимого имущества налогоплательщикам налоговые уведомления налоговым органом не направляются, у ФИО3 имеются объекты недвижимости, расположенные по разным адресам. Указала, что в административном исковом заявлении имеется опечатка в части указания на отправление корреспонденции в личном кабинете налогоплательщика. ФИО3 личный кабинет не открывался, все документы направлялись посредством почтовых отправлений, что подтверждается представленными почтовыми реестрами. Страховые взносы начислены ФИО3 за период регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Такие взносы подлежат уплате по дату снятия с учета в качестве индивидуального предпринимателя, несмотря на его трудоустройство. Прекращение деятельности индивидуального предпринимателя происходит в день его обращения с таким заявлением. Пояснила, что в настоящем административном исковом заявлении они в числе прочего просят взыскать с ФИО3 недоимку по налогу на имущество за 2018, 2021, 2022 года. Так как сумма недоимки по налогу на имущество за 2018 год составила менее 3000 тысяч рублей, то взыскание указанной суммы происходит в течение 6 месяцев по истечении 3-х лет с даты исполнения требования – ДД.ММ.ГГГГ, то есть до 24 октября 2023 года. Но в связи с изменениями законодательства ФИО3 было выставлено новое требование. Заявление о вынесении судебного приказа ими было подано в 6-ти месячный срок с даты неисполнения требования от ДД.ММ.ГГГГ и поступило мировому судье 27 марта 2024 года, определение об отказе в вынесении судебного приказа получено 26 апреля 2024 года, настоящее административное исковое заявление подано 15 июля 2024 года. Ходатайствовала о восстановлении пропущенного процессуального срока. 

Административный ответчик ФИО3, надлежащим образом уведомленная о дате, месте и времени рассмотрения дела, в судебном заседание не явилась, ходатайств об отложении судебного заседания и доказательств уважительности причин своей неявки суду не представила. Ранее в судебном заседании административный ответчик ФИО3 административные исковые требования не признала, указав, что не имеет налоговых задолженностей, считала взыскание с неё налогов необоснованным ввиду пропуска налоговым органом срока исковой давности, в том числе по налогу на имущество за 2018 год. Требования о взыскании недоимки в отношении налога на имущество за 2021 год считала необоснованными, так как налог ею был оплачен, а также полагала необоснованным начисление налога на имущество за 2022 год в отношении квартиры, проданной ею на основании договора от ДД.ММ.ГГГГ. Также, считала необоснованным начисление ей страховых взносов, так как она в этот период времени работала на основании трудового договора и работодатель оплачивал за неё необходимые страховые взносы. Полагала необоснованным рассмотрение дела Пролетарским районным судом ввиду нарушения подсудности, так как она (ФИО3) проживает в 

<

адрес> в принадлежащем ей на праве собственности жилом доме. Пояснив, что она в настоящее время проживает в принадлежащем ей жилом помещении без регистрации, считала необоснованным направление налоговым органом ей корреспонденции по прежнему адресу регистрации, а не по месту нахождения принадлежащего ей на праве собственности имущества и месту её проживания простой корреспонденцией. Указала о предоставлении налоговым органом ненадлежащим образом оформленных доказательств, в том числе бухгалтерской документации, оформленной не в соответствии с ГОСТ, а также искового заявления без указания даты его подачи. Просила отказать административному истцу в удовлетворении административных исковых требований.

Выслушав пояснения представителя административного истца, исследовав письменные материалы данного административного дела, суд приходит к следующим выводам. 

Обязанность уплачивать законно установленные налоги и сборы предусмотрена статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации. 

В соответствии с п. 2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В силу ст.ст. 45, 46 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Если иное не предусмотрено пунктами 4 и 5 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику - организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации, поручений налогового органа оператору платформы цифрового рубля на перечисление цифровых рублей налогоплательщика - организации или индивидуального предпринимателя и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 настоящего Кодекса.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в размере сумм, не учитываемых в совокупной обязанности в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 настоящего Кодекса. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом. 

Взыскание пеней, в том числе начисленных физическому лицу, которое является индивидуальным предпринимателем, а также сборов, страховых взносов, штрафов, процентов осуществляется в порядке, установленном настоящей статьей.

В силу п.4 ст. 48 НК РФ (в редакции, действующей до 08 сентября 2024 года) рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве. 

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа. 

Согласно абз.2 п.4 ст. 48 НК РФ (в редакции Федерального закона от 08 августа 2024 года № 259-ФЗ) административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена.

В силу п.2 ст. 48 в редакции Федерального закона от 03 июля 2016 года № 243-ФЗ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока. 

Согласно п.3 ст. 48 НК РФ в редакции Федерального закона от 08 августа 2024 года № 259-ФЗ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей; не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

Рассмотрение дел о взыскании задолженности за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве. 

Согласно ч.6 ст. 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом.

В соответствии со ст.286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций. 

Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

В Определении Конституционного суда РФ от 30 января 2020 года № 12-О указано, что принудительное взыскание налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица, предусмотренное ст. 48 НК РФ, по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (п. 2 данной статьи).

Нормы НК РФ не предполагают возможности бессрочного взыскания с налогоплательщика налоговой задолженности, направлены на установление надлежащего механизма реализации налогоплательщиками налоговой обязанности.

При этом, при принудительном взыскании суммы налога с налогоплательщика налоговым органом должны быть соблюдены все последовательные сроки, установленные ст. 48 НК РФ как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и для последующего обращения в суд в случае его отмены.

Таким образом, в круг обстоятельств, имеющих значение для правильного разрешения настоящего административного дела и подлежащих обязательному установлению, входит, в том числе соблюдение налоговым органом срока для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа в отношении должника, установленного п.2 ст.48 НК РФ, так и в суд с административным исковым заявлением.

Как следует из материалов дела, административным истцом заявлено о взыскании с налогоплательщика недоимки по налогу на имущество и земельному налогу, учитывая, что налоги подлежат оплате до декабря года, следующего за расчетным, таким образом, при этом, как указано налоговым органом, после выставления требования об уплате недоимки от ДД.ММ.ГГГГ №, срок добровольного исполнения по которому определен до 28 ноября 2023 года, сумма недоимки превысила 10000 рублей, срок обращения в суд с требованием о взыскании сумм недоимки по указанному требованию истекал 28 мая 2024 года.

Определением мирового судьи судебного участка № 65 Пролетарского судебного района г. Тулы от 03 апреля 2024 года УФНС по Тульской области отказано в вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО3 задолженности по налогам и пени в сумме 46961 рубля 39 копеек с указанием на отсутствие сведений о бесспорности требований, указанное определение получено ДД.ММ.ГГГГ.

Согласно пункту 3 части 3 статьи 123.4 КАС РФ судья отказывает в принятии заявления о вынесении судебного приказа, если из заявления и приложенных к нему документов усматривается, что требование не является бесспорным.

Настоящее административное исковое заявление о взыскании с ФИО3 задолженности по налогам и пени в сумме 4578 рублей 42 копеек (с учетом частичной оплаты недоимки) подано налоговым органом 15 июля 2024 года, то есть в течение 3-х месяцев со дня получения определения об отказе в вынесении судебного приказа.

Принимая во внимание то, что налоговым органом предпринимались последовательные действия по взысканию с налогоплательщика в судебном порядке недоимок, заявленных ко взысканию после выставления требования от ДД.ММ.ГГГГ №, учитывая изменения налогового законодательства, а также то, что первоначально с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО3 задолженности налоговый орган обратился в течении 6 месяцев со дня истечения срока, указанного в требовании, при этом настоящее административное исковое заявление подано 17 июля 2024 года, то есть в течение 3-х месяцев после получения 26 апреля 2024 года определения об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа, в связи с чем у налогового органа отсутствовала возможность подготовить и направить административное исковое заявление до наступления предусмотренного законом 6-ти месячного срока, суд приходит к выводу об удовлетворении заявленного административным истцом ходатайства о восстановлении процессуального срока для обращения с требованиями о взыскании недоимки на основании требования от ДД.ММ.ГГГГ №. 

Правоотношения по начислению, уплате и взысканию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование урегулированы главой 34 НК РФ.

Согласно п. 1 ст.419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе, индивидуальные предприниматели.

Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Расчетным периодом признается календарный год.

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подп. 2 п.1 ст. 419 НК РФ, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

При превышении суммы страховых взносов, определенной налоговым органом в соответствии с абзацем вторым настоящего пункта, над суммой страховых взносов, фактически уплаченных плательщиком за расчетный период, налоговый орган выявляет в порядке, установленном настоящим Кодексом, недоимку по страховым взносам.

Правоотношения по начислению, уплате и взысканию земельного налога урегулированы главой 31 НК РФ.

В силу п.1 ст. 388 НК РФ налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Согласно п.1 ст. 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, федеральной территории «Сириус»), на территории которого введен налог.

В соответствии с п. 1 ст. 387 НК РФ земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Согласно п. 1 ст. 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.

В силу п. 1 ст. 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Пунктом 4 ст. 391 НК РФ установлено, что для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество.

Согласно п.1 ст. 393 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей (п. 1 ст. 396 НК РФ).

Согласно п.3 ст. 396 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.

В силу п. 1 ст. 394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков, перечень которых указан в данном пункте.

Абзацем 3 п.1 ст. 397 НК РФ предусмотрено, что налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Правоотношения по начислению, уплате и взысканию налога на имущество физического лица урегулированы главой 32 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 399 НК РФ налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. 

Статьей 400 НК РФ предусмотрено налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса. 

В силу п.2 ч.1 ст.401 НК РФ объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя, федеральной территории «Сириус») следующее имущество: жилое помещение (квартира, комната и т.п.). 

В соответствии с положениями п. 1 ст. 403 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

На основании п.1, п. 2 ст. 408 НК РФ сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, на основании сведений, представленных в налоговые органы в соответствии со ст. 85 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено п. 2.1 настоящей статьи. 

Согласно п.п.1-3 ст. 409 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом. 

Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. 

В силу ст. 52 Налогового кодекса РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. 

В соответствии с п. 4 ст. 52 Налогового кодекса РФ налоговое уведомление может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В соответствии с п. 2 ст. 57 НК РФ при уплате налога, сбора, страховых взносов с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Согласно п.п.1- 3, 9 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Как видно из материалов дела и установлено судом, в собственности ФИО3 (ранее ФИО1) А.Н. имелось следующее имущество: 

- квартира, расположенная по адресу: 

<

адрес>, площадью 49,7 кв.м. (право на 1/3 долю в праве общей долевой собственности зарегистрировано с ДД.ММ.ГГГГ);

- квартира, расположенная по адресу: 

<

адрес>, площадью 44,5 кв.м. (право зарегистрировано с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ);

- блок жилого дома блокированной застройки по адресу: 

<

адрес>, площадью 96,3 кв.м. (право зарегистрировано с ДД.ММ.ГГГГ);

- земельный участок, расположенный по адресу: 

<

адрес>, площадью 3000 кв.м. (право на ? долю в праве общей долевой собственности зарегистрировано с ДД.ММ.ГГГГ).

Таким образом, ФИО3 является плательщиком налога на имущество и земельного налога, однако свои обязанности налогоплательщика по своевременной оплате налогов надлежащим образом не исполняет, согласно административному исковому заявлению имеет недоимку по налогу на имущество за 2015-2018, 2021, 2022 года и по земельному налогу за 2022 год.

Налоговым органом в адрес налогоплательщика направлены следующие налоговые уведомления, налог по которым согласно административному исковому заявлению, налогоплательщиком не оплачен:

- уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ по начислению налога на имущество физических лиц за 2018 год в размере 636 рублей в отношении следующего имущества: квартиры, расположенной по адресу: 

<

адрес> (12 месяцев владения), и квартиры, расположенной по адресу: 

<

адрес> (12 месяцев владения). Направление в адрес налогоплательщика уведомления по адресу регистрации по месту жительства подтверждается списком почтовых отправлений от ДД.ММ.ГГГГ (п.

<

данные изъяты>);

- уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ по начислению налога на имущество физических лиц за 2021 год в размере 810 рублей в отношении следующего имущества: квартиры, расположенной по адресу: 

<

адрес> (12 месяцев владения), и квартиры, расположенной по адресу: 

<

адрес> (12 месяцев владения). Направление в адрес налогоплательщика уведомления по адресу регистрации по месту жительства подтверждается списком почтовых отправлений от ДД.ММ.ГГГГ (п.

<

данные изъяты>);

- уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ по начислению земельного налога за 2022 год в сумме 3296 рублей в отношении земельного участка, расположенного по адресу: 

<

адрес> (11 месяцев владения), налога на имущество физических лиц за 2022 год в размере 717 (418+39+360) рублей в отношении следующего имущества: квартиры, расположенной по адресу: 

<

адрес> (12 месяцев владения), квартиры, расположенной по адресу: 

<

адрес> (1 месяц владения), блок жилого дома блокированной застройки по адресу: 

<

адрес> (11 месяцев владения). Направление в адрес налогоплательщика уведомления по адресу последней регистрации по месту жительства подтверждается списком почтовых отправлений от ДД.ММ.ГГГГ (п.

<

данные изъяты>).

Административным ответчиком оспаривается обоснованность начисления налога на имущество за 2022 год в отношении квартиры, расположенной по адресу: 

<

адрес> (1 месяц владения) в сумме 39 рублей с указанием на заключение договора купли-продажи указанной квартиры ДД.ММ.ГГГГ.

В то же время, согласно нормам действующего законодательства, право собственности на недвижимость, приобретенную по договорам купли-продажи переходит к приобретателю с момента внесения в государственный реестр записи о регистрации за ним данного права (п. 2 ст. 8.1, п. 1 ст. 131, п. 2 ст. 223, п. 1 ст. 551 ГК РФ, п. 11 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 24 сентября 2002 года № 69).

Как следует из предоставленной Управлением Росреестра по Тульской области выписки из ЕГРН в отношении квартиры, расположенной по адресу: 

<

адрес>, сделка по отчуждению ФИО3 квартиры зарегистрирована в государственном реестре ДД.ММ.ГГГГ, что подтверждается и данными о регистрации договора в представленном административным ответчиком договоре купли-продажи указанной квартиры от ДД.ММ.ГГГГ.

При таких обстоятельствах, начисление налоговым органом налога на имущество физических лиц за 2022 год в размере 39 рублей в отношении квартиры, расположенной по адресу: 

<

адрес>, за 1 месяц владения, является обоснованным.

Ввиду неоплаты налогоплательщиком налога на имущество за 2018 год налоговым органом в адрес ФИО3(ФИО6) выставлено требование от ДД.ММ.ГГГГ № со сроком исполнения до 28 апреля 2020 года об уплате налога в сумме 636 рублей и пени в сумме 09 рублей 59 копеек.

Согласно данным административного искового заявления и письменных пояснений к нему, ФИО3 не оплачены заявленные ко взысканию: земельный налог за 2022 год в сумме 3296 рублей и налог на имущество за 2018, 2021 и 2022 года в сумме 2163 (636+810+717) рублей.

Возражая против административных исковых требований, в том числе против взыскания с неё налога на имущество за 2021 год ввиду его оплаты, административным ответчиком ФИО3 представлено налоговое уведомление от ДД.ММ.ГГГГ № на сумму 736 рублей и чек об оплате налога.

В то же время, как следует из указанного уведомления, оно выставлено по начисленному налогу на имущество за 2020 год, оплата которого налоговым органом не оспаривается и недоимка по которому в настоящем административном исковом заявлении ко взысканию не заявлена. 

Доказательств уплаты налога на имущество за 2018, 2021, 2022 года и земельного налога за 2022 год административным ответчиком суду не представлено.

Кроме того, как следует из административного искового заявления, ФИО3 состояла на учете в качестве индивидуального предпринимателя с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, однако страховые взносы в фиксированном размере за период до прекращения деятельности индивидуального предпринимателя за 2017-2020 гг. на обязательное медицинское и пенсионное страхование в полном объеме не оплатила.

В соответствии с изменениями в НК РФ, внесенными Федеральным законом от 03 июля 2016 года №243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование», начиная с 01 января 2017 года полномочия по администрированию страховых взносов возложены на налоговый орган. Также к налоговым органам перешли полномочия взыскания недоимки по страховым взносам и задолженности по пеням и штрафам, в том числе возникшей до 01 января 2017 года.

В соответствии с абз. 16 п. 2 ст. 11 НК РФ недоимка - сумма налога, сумма сбора или сумма страховых взносов, не уплаченная (не перечисленная) в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

В силу п.1 ст. 69 НК неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности. 

В соответствии со ст. 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. 

В случае, если отрицательное сальдо единого налогового счета лица - налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента не превышает 3 000 рублей, требование об уплате задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета должно быть направлено этому лицу не позднее одного года со дня формирования указанного отрицательного сальдо единого налогового счета. 

В силу п. 3 ст. 69 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании.

Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения. 

Таким образом, в период владения указанным имуществом ФИО3 являлась налогоплательщиком, однако налоги и страховые взносы своевременно и в полном объеме не оплатила.

Налоговым органом предпринимались последовательные действия по взысканию с налогоплательщика недоимки по налогам и страховым взносам в соответствии со ст. 46, 47, 48 НК РФ.

Задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2017 год на сумму 23400 рублей и 4590 рублей взыскана на основании ст. 47 НК РФ постановлением налогового органа № от ДД.ММ.ГГГГ. ОСП Пролетарского района г. Тулы УФССП России по Тульской области возбуждено исполнительное производство от ДД.ММ.ГГГГ №.

Задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2018 год на сумму 26545 рублей, 5840 рублей взыскана на основании ст. 47 НК РФ постановлением налогового органа № от ДД.ММ.ГГГГ. ОСП Пролетарского района г. Тулы УФССП России по Тульской области возбуждено исполнительное производство от ДД.ММ.ГГГГ №.

Задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2019 год на сумму 29354 рублей, 6884 рубля, взыскана на основании ст. 47 НК РФ постановлением налогового органа № от ДД.ММ.ГГГГ. ОСП Пролетарского района г. Тулы УФССП России по Тульской области возбуждено исполнительное производство от ДД.ММ.ГГГГ №.

Судебным приказом № 2а-1631/2021 мирового судьи судебного участка № 65 Пролетарского судебного района г. Тулы с ФИО3 взыскана задолженность по страховым взносам за 2020 год на обязательное пенсионное страхование в сумме 17891 рубля 13 копеек и пени в сумме 172 рублей 35 копеек, на обязательное медицинское страхование в сумме 7419 рублей 56 копеек и пени в сумме 71 рубля 48 копеек (пени начислены за период с 03 декабря 2020 года по 08 февраля 2021 года). 

На основании указанного судебного приказа ОСП Пролетарского района г. Тулы УФССП России по Тульской области возбуждено ДД.ММ.ГГГГ исполнительное производство №.

Задолженность по налогу на имущество за 2018, 2021 и 2022 года, по земельному налогу за 2022 год взыскивается в рамках ст. 48 НК РФ в рамках настоящего административного искового заявления.

В связи с несвоевременной оплатой обязательных платежей (налогов) налоговым органом начислены пени. 

Как следует из административного искового заявления и пояснений к нему, в настоящее время задолженность по налогам и страховым взносам за указанные периоды, а также по пени налогоплательщиком в полном объеме не возмещена.

Возражая против удовлетворения административных исковых требований, административный ответчик ФИО3, в том числе, указывает на необоснованность начисления ей страховых взносов за 2017-2020 года и пени по ним за период с 08 декабря 2017 года по 14 февраля 2020 года, когда она, хотя и была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя, но была официально трудоустроена как физическое лицо, и за неё работодатель отчислял взносы на обязательные пенсионное и медицинское страхование.

Однако суд находит указанные доводы необоснованными согласно следующему. 

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ индивидуальные предприниматели, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, признаются самостоятельными плательщиками страховых взносов.

Исходя из положений п. 1 ст. 419 НК РФ в случае если физическое лицо, являясь индивидуальным предпринимателем, состоит в качестве работника в трудовых отношениях с организацией, то в этом случае возникают два разных плательщика страховых взносов: организация, которая уплачивает страховые взносы с сумм выплат и иных вознаграждений, начисляемых ею в пользу работника в рамках трудовых отношений (п. 1 ст. 420 НК РФ), и индивидуальный предприниматель, осуществляющий предпринимательскую деятельность, который обязан самостоятельно уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование (п. 3 ст. 420 НК РФ).

Согласно Определению Конституционного Суда Российской Федерации от 22 марта 2012 года № 621-О-О предусмотренная законом государственная регистрация гражданина в качестве индивидуального предпринимателя не только дает ему возможность пользоваться правами и гарантиями, связанными с указанным статусом, но и предполагает принятие им на себя соответствующих обязанностей и рисков, в том числе обязанностей по соблюдению правил ведения такой деятельности, налогообложению, уплате страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации и др. 

Процедура государственной регистрации носит заявительный характер, то есть не регистрирующий орган, а сам гражданин решает вопросы о целесообразности выбора данного вида деятельности, готовности к ее осуществлению, наличии необходимого имущества, денежных средств, образования, навыков и т.п., равно как и о том, способен ли он нести обременения, вытекающие из правового статуса индивидуального предпринимателя. 

Таким образом, уплата страховых взносов в государственные внебюджетные фонды индивидуальным предпринимателем производится с момента приобретения статуса индивидуального предпринимателя и до момента исключения из ЕГРИП (Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей) в связи с прекращением деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя. 

Не предприняв действий по исключению из ЕГРИП в связи с прекращением деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, физическое лицо сохраняет статус индивидуального предпринимателя и обязано уплачивать указанные страховые взносы. 

Кроме того, страховые взносы за 2017-2020 года взысканы с ФИО3 на основании постановлений налогового органа и судебного приказа, которые налогоплательщиком не оспаривались, вступили в законную силу и предъявлены к исполнению.

В соответствии с п. 2 ст. 1 Федерального закона от 14 июля 2022 года №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности и денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии со статьей 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица (ЕНС), который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа (ЕНП).

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

В соответствии с пунктом 11 НК РФ задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации признается общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных НК РФ, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

На основании норм закона с 01 января 2023 года налоговым органом сформирован единый налоговый счет налогоплательщика ФИО3 

На основании ст. 69 НК РФ ФИО3 выставлено и направлено требование № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ со сроком исполнения до 28 ноября 2023 года об уплате следующей задолженности: по налогу на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов в сумме 2053 рублей; по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 24733 рублей 56 копеек; по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 97190 рублей 13 копеек; по пени в размере 32499 рублей 40 копеек.

Направление налогоплательщику требования по адресу последней регистрации налогоплательщика по месту жительства подтверждается распечаткой с сайта АО «Почта России» об отправке почтовой корреспонденции с указанием на вручение почтового отправления адресату ДД.ММ.ГГГГ.

Требование налогоплательщиком в полном объеме не исполнено, доказательств необоснованности начисления сумм, уплаты задолженности, административным ответчиком суду не представлено.

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящим пунктом, процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации (п.п.1 п.4 ст. 75 НК РФ).

Ввиду нарушения ФИО3 сроков уплаты налогов и страховых взносов, ей налоговым органом начислены пени.

Как видно из представленных административным истцом расчетов, УФНС России по Тульской области заявлено ко взысканию следующих сумм пени:

- пени за период с 28 января 2019 года по 31 декабря 2022 года в размере 14 рублей 69 копеек на сумму задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в сумме 62 рубля 90 копеек;

- пени за период с 28 января 2019 года по 31 декабря 2022 года в размере 5456 рублей 81 копейки на сумму задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в сумме 23337 рублей 10 копеек;

- пени за период с 28 января 2019 года по 31 декабря 2022 года в размере 2 рублей 88 копеек на сумму задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017 год в сумме 12 рублей 34 копейки;

- пени за период с 28 января 2019 года по 31 декабря 2022 года в размере 1070 рублей 38 копеек на сумму задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017 год в сумме 4577 рублей 66 копеек;

- пени за период с 28 января 2019 года по 31 декабря 2022 года в размере 6206 рублей 87 копеек на сумму задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018 год в сумме 26545 рублей;

- пени за период с 28 января 2019 года по 31 декабря 2022 года в размере 1365 рублей 55 копеек на сумму задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2018 год в сумме 5840 рублей;

- пени за период с 17 января 2020 года по 31 декабря 2022 года в размере 4352 рублей 96 копеек на сумму задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2019 год в сумме 29354 рубля;

- пени за период с 17 января 2020 года по 31 декабря 2022 года в размере 1020 рублей 85 копеек на сумму задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2019 год в сумме 6884 рублей;

- пени за период с 09 февраля 2021 года по 31 декабря 2022 года в размере 2238 рублей 36 копеек на сумму задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2020 год в сумме 17891 рубля 13 копеек;

- пени за период с 09 февраля 2021 года по 31 декабря 2022 года в размере 930 рублей 08 копеек на сумму задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2022 год в сумме 7419 рублей 56 копеек;

- пени за период с 03 декабря 2022 года по 31 декабря 2022 года в размере 100 рублей 34 копеек на сумму задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2018 год в сумме 636 рублей;

- пени за период с 02 декабря 2022 года по 31 декабря 2022 года в размере 6 рублей 07 копеек на сумму задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2021 год в сумме 810 рублей;

- пени ЕНС за период с 1 января 2023 года по 5 февраля 2024 года в размере 17523 рублей 58 копеек на сумму задолженности 124844 рубля 78 копеек;

Итого пени в сумме 40289 рублей 42 копейки.

Административным ответчиком данный расчет не оспаривался.

В соответствии с п. 3 ст. 69 НК РФ исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

В случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством РФ о налогах и сборах не предусмотрено. 

Заявление о вынесении судебного приказа формируется на сумму актуального отрицательного сальдо на дату формирования такого заявления (ст. 48 НК РФ). При этом сумма задолженности для взыскания может отличаться от суммы задолженности, указанной в требовании. Это связано с тем, что за период от даты формирования требования на уплату задолженности до даты формирования заявления о взыскании могут быть отражены операции начисления, уменьшения, уплаты налога, пеней, штрафов.

Согласно ч.5 ст. 45 НК РФ сумма, подлежащая взысканию налоговыми органами на основании судебного акта, не может превышать размер отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика на дату исполнения такого судебного акта.

На основании указанных норм закона налоговым органом сформирован единый налоговый счет налогоплательщика ФИО3.

Как видно из административного искового заявления, сумма задолженности ФИО3 по налогам на 5 февраля 2024 года составила 45748 рублей 42 копейки, в т.ч. налог – 5459 рублей, пени – 40289 рублей 42 копейки.

В отрицательное сальдо ЕНС по состоянию на 01 января 2023 года включена недоимка по налогу на имущество за 2015-2018 года, за 2021 год; по страховым взносам за 2017-2020 года. 

В то же время, несмотря на представленные требования о наличии недоимок, налоговым органом не представлено доказательств предпринятых мер взыскания налога на имущество за 2015-2017 года.

Как указано налоговым органом, в связи с частичным погашением недоимок и начислением налогов в отрицательное сальдо ЕНС на 05 февраля 2024 года включена недоимка по земельному налогу за 2022 год в сумме 3296 рублей; по налогу на имущество за 2017 год в сумме 607 рублей, за 2018 год в сумме 636 рублей, за 2021 год в сумме 810 рублей, за 2022 год в сумме 717 рублей; по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в сумме 23337 рублей 10 копеек и 62 рублей 90 копеек; за 2018 год в сумме 26545 рублей; за 2019 год в сумме 29354 рублей; за 2020 год в сумме 17891 рубля 13 копеек; по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017 год в сумме 4577 рублей 66 копеек и 12 рублей 34 копеек; за 2018 год в сумме 5840 рублей; за 2019 год в сумме 6884 рублей; за 2020 год в сумме 7419 рублей 56 копеек.

По сообщению УФНС России по Тульской области задолженность по указанным налогам и пени налогоплательщиком не погашена.

Административным ответчиком на момент рассмотрения дела не представлено доказательств уплаты суммы задолженности, расчет недоимки по пени не оспаривается, оспаривается взыскание недоимки, и указывается на пропуск налоговым органом срока исковой давности, в том числе в части взыскания налога на имущество за 2018 год.

Однако, указание ФИО3 о применении трехгодичного срока исковой давности на основании положений ст. 196 ГК РФ является необоснованным, так как при обращении с административным исковым заявлением о взыскании налоговых недоимок в рамках Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации подлежат применению нормы ст. 48 НК РФ и ст. 286 КАС РФ.

В то же время, принимая во внимание нормы налогового кодекса, учитывая, что налог на имущество за 2018 год подлежал оплате до декабря 2019 года, однако не был оплачен налогоплательщиком, в связи с чем налоговым органом в адрес ФИО3 (ФИО1) А.Н. выставлено требование от ДД.ММ.ГГГГ № об уплате недоимки по налогу на имущество за 2018 год в сумме 636 рублей со сроком исполнения до 28 апреля 2020 года, по которому сумма недоимки была менее 10000 рублей, то его взыскание, при недостижении недоимкой 10000 рублей, должно было быть произведено до 20 октября 2023 года (в течение 6-ти месяцев по истечении 3-х лет с 28 апреля 2020 года), учитывая, что в этот период в адрес ФИО3 налоговым органом были выставлены требования о взыскании недоимок по страховым взносам за 2020-2022 года, сумма недоимок по которым превысила 10000 рублей и которые были взысканы с налогоплательщика в установленном законом порядке, в том числе и в рамках судебного приказа № 2а-1631/2021, однако ранее недоимка по налогу на имущество за 2018 год взыскана не была и впервые включена в заявление о вынесении судебного приказа, которое подано мировому судье в марте 2024 года, суд приходит к выводу о необоснованности включения указанной недоимки в требование от ДД.ММ.ГГГГ и о пропуске налоговым органом срока обращения в суд с требованиями о взыскании недоимки по налогу на имущество за 2018 год.

При нарушении налогоплательщиком сроков уплаты налоговых платежей (налогов и сборов), начисление пени является обоснованным.

Однако, при проверке соблюдения налоговым органом сроков направления требования об уплате пеней надлежит учитывать положения п. 5 ст. 75 НК РФ.

Действующим законодательством предусмотрено, что пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5 статьи 75 НК РФ).

Конституционным Судом Российской Федерации в определении от 17 февраля 2015 года № 422-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина ФИО4 на нарушение его конституционных прав пунктом 5 части первой статьи 23 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, положениями пунктов 1, 2 и абзацем первым пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации» указано, что положения Налогового кодекса Российской Федерации, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Пени не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Таким образом, пени не могут быть взысканы при отсутствии обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на их принудительное взыскание, а могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога и указанная сумма не признавалась безнадежной ко взысканию и не списывалась с налогоплательщика.

Исходя из положений вышеуказанных норм налогового законодательства, обязанность по уплате пеней является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога. Пени подлежат принудительному взысканию в том же порядке, что и задолженность, на которую они начислены. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пеней недопустимо, поскольку дополнительное обязательство не может существовать отдельно от главного.

В силу ст. 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в частности в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам. 

Как установлено судом, в отрицательное сальдо по ЕНС с 01 января 2023 года включена недоимка налогоплательщика по налогу на имущество за 2015-2017 года, однако налоговым органом не представлено доказательств предпринятых мер взыскания указанного налога за данные периоды (о вынесении постановлений налогового органа, судебных приказов, решения суда, предъявленных к исполнению), и, принимая во внимание, что на дату подачи в суд административного искового заявления о взыскании задолженности с ФИО3 административный истец утратил право на обращение в суд для принудительного взыскания указанных сумм налогов за 2015-2017 года, в связи с пропуском установленного ст. 48 НК РФ срока и отсутствием доказательств уважительности пропуска данного срока, недоимки по указанным налогам не заявлены ко взысканию, ходатайство о восстановлении срока взыскания указанных сумм налога и пени не заявлены, суд приходит к выводу о пропуске срока взыскания недоимки по пени и в части сумм, начисленных на недоимку по налогу на имущество за 2015-2017 года.

Оснований для восстановления пропущенного процессуального срока на подачу настоящего административного искового заявления в части взыскания налога на имущество за 2018 год и пени за несвоевременную уплату налога на имущество за 2015-2018 года судом не установлено и административным истцом не представлено. Доказательств невозможности своевременного взыскания указанных сумм налогов и пени не представлено, а равно не представлено доказательств наличия объективных обстоятельств, препятствующих своевременному обращению с настоящими требованиями в суд.

В то же время, с учетом приведенных выше правовых норм, заявление административного ответчика о пропуске налоговым органом требований о взыскании недоимок по налогам за 2021, 2022 года не основано на требованиях действующего законодательства.

Как установлено судом, решением Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области от ДД.ММ.ГГГГ № признаны безнадежными ко взысканию и списаны недоимки налогоплательщика ФИО3 по страховым взносам за 2017-2019 года, взысканные на основании постановлений налогового органа № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ в ходе исполнительных производств от ДД.ММ.ГГГГ №, от ДД.ММ.ГГГГ №, от ДД.ММ.ГГГГ №.

Как видно из представленного административным истцом расчета недоимки по пени, он произведен без учета списания налоговым органом недоимки по страховым взносам за 2017-2019 года и с учетом недоимки по налогу на имущество за 2015-2018 года, в связи с чем, не может быть признан обоснованным. 

Принимая во внимание, что на дату подачи в суд административного искового заявления о взыскании задолженности с ФИО3 административный истец утратил право на обращение в суд для принудительного взыскания сумм налогов за 2015-2018 года, в связи с пропуском установленного ст. 48 НК РФ срока и отсутствием доказательств уважительности пропуска данного срока, доказательств их взыскания ранее налоговым органом не представлено, в то же время недоимки по страховым взносам за 2017-2019 года признаны безнадежными ко взысканию и списаны налоговым органом, данные обстоятельства являются основанием для отказа в удовлетворении заявленных исковых требований в части взыскания недоимки по налогу за 2018 год, а также в части взыскания пени за несвоевременную уплату налога на имущество за 2015-2018 года, страховых взносов за 2017-2019 года. 

Установив указанные обстоятельства, суд приходит к выводу о взыскании недоимки по пени в сумме 6887 рублей 08 копеек, с учетом пени, начисленных за несвоевременную уплату страховых взносов за 2020 год за период с 09 февраля 2021 года по 31 декабря 2022 года в сумме 2238 рублей 36 копеек и 930 рублей 08 копеек, налога на имущество за 2021 год за период с 02 по 31 декабря 2022 года в сумме 06 рублей 07 копеек, а также на отрицательное сальдо по ЕНС за период с 01 января 2023 года по 05 февраля 2024 года - 3712 рублей 57 копеек. 

При этом, суд считает, что для расчета пени в отрицательное сальдо по ЕНС подлежат включению суммы недоимок по страховым взносам за 2020 год, налога на имущество за 2021 год, сумма отрицательного сальдо для расчета пени с 01 января 2023 года составит 26120 рублей 69 копеек, а с 02 декабря 2023 года еще и с учетом налога на имущество и земельного налога за 2022 год - 30133 рублей 96 копеек (17891,13+7419,56+717+810+3296), и с учетом выплаченных ФИО3 сумм недоимка по пени на отрицательное сальдо по ЕНС за период с 01 января 2023 года по 05 февраля 2024 года составляет 3712 рублей 57 копеек.

При таких обстоятельствах, исходя из установленных в ходе рассмотрения дела обстоятельств, принимая по внимание, что суммы недоимки по страховым взносам за 2017-2019 года были признаны налоговым органом безнадежными ко взысканию и списаны, а в части взыскания недоимки по налогу на имущество за 2018 год налоговым органом пропущен срок взыскания недоимки, суд приходит к выводу о том, что административные исковые требований в части взыскания налога на имущество за 2018 год и пени по нему, а также взыскания пени за несвоевременную уплату страховых взносов за 2017-2019 года удовлетворению не подлежат. 

Налоговым органом доказательств в обоснование взыскания сумм пени в полном объеме не представлено.

Указание о предоставлении налоговым органом ненадлежащим образом оформленных доказательств, в том числе бухгалтерской документации, оформленной не в соответствии с ГОСТ, не основано на нормах действующего законодательства, так как административное исковое заявление оформлено административным истцом в соответствии с требованиями КАС РФ, подписаны и заведены надлежащим образом.

Неуказание в исковом заявлении даты его подачи не является основанием для отказа в удовлетворении административных исковых требований, заявление подписано уполномоченным лицом, имеет штамп с датой входящей корреспонденции.

Доводы административного ответчика относительно нарушения правил подсудности рассмотрения спора также являются несостоятельными.

В силу ч.1 ст. 24 КАС РФ административное исковое заявление к гражданину, место жительства которого неизвестно или который не имеет места жительства в Российской Федерации, может быть подано в суд по месту нахождения его имущества или по его последнему известному месту жительства в Российской Федерации.

Принимая во внимание, что до ДД.ММ.ГГГГ ФИО3 была зарегистрирована по адресу: 

<

адрес> и с указанного времени регистрации по месту жительства или месту регистрации не имеет, таким образом, указанный адрес является её последним известным местом жительства, при этом сведений о её регистрации в установленном законом порядке (как по месту жительства, так и по месту пребывания), как на момент подачи административного искового заявления, так и в период рассмотрения дела, по другому адресу ею не представлено, доводы административного ответчика относительно нарушения правил подсудности рассмотрения дела ввиду её проживания по адресу принадлежащего ей имущества: 

<

адрес>, необоснованны, так как в сведениях ЕГРН указания о присвоении жилому помещению в 

<

адрес> номера дома не имеется, регистрации по указанному адресу последняя не имеет, доказательств её постоянного проживания по указанному адресу суду не представила, имеет в собственности иное недвижимое имущество (квартиру), расположенное в 

<

адрес>.

Таким образом, надлежащих доказательств необоснованности рассмотрения настоящего дела Пролетарским районным судом г. Тулы, суду не представлено. 

Доводы административного ответчика о несоблюдении налоговым органом процедуры взыскания налогов, мотивированные тем, что представленные в материалы дела списки отправки заказных писем не подтверждают факт направления в её адрес налоговых уведомлений, суд находит несостоятельными, поскольку с учетом положений п. 6 ст. 58 НК РФ в рассматриваемом случае факт направления налоговым органом налогового уведомления в адрес ФИО3 (ФИО1) А.Н., равно как факт направления требований об уплате налога, подтвержден списками заказных писем, представленными в материалы дела административным истцом, содержащими отметку почтовой организации об их принятии. 

Статьей 3 Закона Российской Федерации от 25 июня 1993 года № 5242-1 «О праве граждан Российской Федерации на свободу передвижения, выбор места пребывания и жительства в пределах Российской Федерации» установлена обязанность граждан Российской Федерации зарегистрироваться по месту пребывания и по месту жительства в пределах Российской Федерации в целях обеспечения необходимых условий для реализации гражданином Российской Федерации его прав и свобод, а также исполнения им обязанностей перед другими гражданами, государством и обществом. 

В силу пункта 2.1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики - физические лица по налогам, уплачиваемым на основании налоговых уведомлений, помимо обязанностей, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, обязаны сообщать о наличии у них объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, признаваемых объектами налогообложения по соответствующим налогам, в налоговый орган по своему выбору в случае неполучения налоговых уведомлений и неуплаты налогов в отношении указанных объектов налогообложения за период владения ими. 

Так, пунктом 5 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в случае направления документов, которые используются налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, по почте такие документы налоговым органом направляются налогоплательщику - физическому лицу по адресу места его жительства или по предоставленному налоговому органу адресу для направления документов, указанных в настоящем пункте, содержащемуся в Едином государственном реестре налогоплательщиков.

Налоговые требования и уведомления направлялись по последнему известному налоговому органу адресу регистрации налогоплательщика. 

Обстоятельства того, что с ДД.ММ.ГГГГ ФИО3 была снята с регистрационного учета, в связи с чем корреспонденцию не получала, не свидетельствует о несоблюдении налоговым органом установленной процедуры уведомления налогоплательщика о необходимости уплатить налоги, погасить задолженность, предшествующей обращению в суд. Риск неполучения поступившей корреспонденции несет адресат. Учитывая, что регистрация гражданина по месту жительства является способом уведомления налогового органа о месте проживания налогоплательщика, и у налогового органа отсутствует обязанность производить розыск места жительства (пребывания) налогоплательщика, то направление налогового уведомления и требований об уплате налогов за спорный период по последнему известному адресу регистрации административного ответчика необходимо расценивать как надлежащее исполнение налоговым органом обязанности, предусмотренной статьей 52 Налогового кодекса Российской Федерации. При этом суд учитывает, что требование № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ согласно распечатке с сайта АО «Почта России» об отправке почтовой корреспонденции получено адресатом ДД.ММ.ГГГГ.

При этом, в суде ФИО3 подтвердила, что сведений об изменении своего места жительства она, как налогоплательщик, в налоговый орган не сообщала, регистрации по новому месту жительства или месту пребывания с ДД.ММ.ГГГГ не имеет. 

При таких обстоятельствах, принимая во внимание установленные обстоятельства, суд приходит к выводу о частичном удовлетворении исковых требований административного истца и взыскании с административного ответчика ФИО3 задолженности в сумме 11710 рублей 08 копеек (по налогам в сумме 4823 рублей и пени в сумме 6887 рублей 08 копейки).

В то же время, суд отмечает, что при наличии доказательств погашения задолженности возможен зачет указанной суммы при исполнении решения суда.

Согласно подп. 19 п. 1 ст. 333.36 НК РФ налоговые органы, выступающие по делам в качестве истцов (административных истцов) или ответчиков (административных ответчиков), освобождены от уплаты государственной пошлины.

В соответствии с ч.1 ст.114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. 

В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход бюджета МО г. Тула.

Поскольку исковые требования судом удовлетворены частично (25,6% от заявленной суммы недоимки), административный истец освобожден от уплаты государственной пошлины при подаче указанного иска, поданного до 08 сентября 2024 года, то с административного ответчика на основании ч. 1 ст. 114 КАС РФ, в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 333.19 НК РФ подлежит взысканию в доход бюджета МО г. Тула государственная пошлина в размере 403 рублей. 

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180, 286-290 КАС РФ, суд

решил:

ходатайство административного истца Управления Федеральной налоговой службы России по Тульской области удовлетворить, восстановить процессуальный срок на подачу административного искового заявления.

Административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы России по Тульской области к ФИО3 о взыскании недоимки по налогам и пени, удовлетворить частично.

Взыскать в пользу Управления Федеральной налоговой службы России по Тульской области с ФИО3, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженки 

<

данные изъяты>, ИНН 

<

данные изъяты>, последнее место государственной регистрации: 

<

адрес>, недоимку на общую сумму 11710 рублей 08 копейки, состоящую из недоимки по земельному налогу физических лиц в границах городских округов за 2022 год в размере 3296 рублей; по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в размере 717 рублей; за 2021 год в размере 810 рублей; по пени в сумме 6887 рублей 08 копеек за несвоевременную уплату страховых взносов за 2020 год, налога на имущество за 2021 и 2022 год, земельного налога за 2022 год.

Административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы России по Тульской области к ФИО3 в остальной части оставить без удовлетворения.

Взыскать с ФИО3, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженки 

<

данные изъяты>, ИНН 

<

данные изъяты>, последнее место государственной регистрации: 

<

адрес>, в доход бюджета МО г. Тула государственную пошлину в размере 403 рублей. 

Решение может быть обжаловано в судебную коллегию по административным делам Тульского областного суда путем подачи апелляционной жалобы через Пролетарский районный суд г.Тулы в течение одного месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме. 

Председательствующий

Мотивированное решение 13 февраля 2025 года.