Дело №2а-1404/2023 (УИН 42RS0016-01-2023-001713-61)

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Новокузнецк 20ноября 2023 года

Куйбышевский районный суд г. Новокузнецка Кемеровской области в составе судьи Иваньковой Е.Н.,

при секретаре судебного заседания Лосевой М.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по иску ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Кемеровской области –Кузбассу о признании решения незаконным,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратилась в суд с административным иском к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Кемеровской области –Кузбассу о признании решения незаконным.

Требования мотивированы тем, что между истцом и ООО «Сибирские Аэропорты» (г. Иркутск, ИНН 

<

***>) заключены договор купли-продажи акций Акционерного Общества «Международный аэропорт Новокузнецк Спиченково) имени Бориса Валентиновича Волынова» (далее - АО «МАН(С)») от 12.07.2021 и дополнительное соглашение к договору от 27.08.2021. По условиям договора и дополнительного соглашенияистцом, являющимся одним из двух продавцов проданы ООО «Сибирские Аэропорты» принадлежащие истцу на праве собственности 239 обыкновенных именных бездокументарных акций АО «МАН(С)», что составляет 23,9% от уставного капитала АО «МАН(С)». Покупная цена реализованных имущественных прав составляет 303 784 057,00 руб. до вычета всех применимых налогов и уплачивается двумя платежами 270 324 057,00 руб. и 106 540 000,00 руб.В соответствии с условиями договора и дополнительного соглашения к нему ООО «Сибирские аэропорты» оплатил истцу покупную цену 258 316 448,00 руб., а также удержал из покупной цены и перечислил в бюджетную систему Российской Федерациисумму налога на полученный истцом доход физического лица 45 467 609,00 руб.

18.11.2022 административным истцом была подана в налоговый орган по месту проживания - Межрайонную инспекцию ФНС №4 по Кемеровской области-Кузбассу уточненная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3- НДФЛ) за 2021 год, а также предоставлено заявление о зачете (возврате) суммы излишне уплаченного налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в сумме 10 932 768,00 руб.

По результатам проведения камеральной налоговой проверки административным ответчиком было вынесено решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 07.03.2023 №502, в котором истцу отказано в возврате из бюджета излишне уплаченного НДФЛ в сумме 10 932 768,00 руб.

05.04.2023 истцом на данное решение подана апелляционная жалоба в Управление ФНС России по Кемеровской области –Кузбассу в частиутверждения административного ответчика о неправомерности налогового вычета, заявленного к возврату из бюджета в полном размере 10 932 768 руб. и в части нарушения истцом порядка возврата сумм НЛФЛ, выразившегося в обращении с заявлением о зачете (возврате) суммы излишне уплаченного НДФЛ к ненадлежащему лицу - административному ответчику вместо источника получения дохода - ООО «Сибирские аэропорты».

09.06.2023 Управлением ФНС России по Кемеровской области – Кузбассу вынесено решение № 145 об оставлении апелляционной жалобы без удовлетворения, а обжалуемого решения Межрайонной инспекции ФНС №4 по Кемеровской области-Кузбассу - без изменения.

Административный истец считает, что решениеМежрайонной инспекции ФНС №4 по Кемеровской области-Кузбассу в обжалуемой части нарушает ее имущественное право на возврат излишне уплаченного НДФЛ исходя из следующего.

Как справедливо указывается в обжалуемом решении сумма налога на доходы, полученные истцом по договору купли-продажи акций АО«МАН(С)» от 12.07.2021от покупателя ООО «Сибирские аэропорты», 45 467 609 руб. в соответствии с условиями договора исчислена от общей покупной цены проданного имущества 303 784 057 руб., удержана и перечислена в бюджетную систему Российской Федерации ООО «Сибирские аэропорты» в 2021 году, что подтверждается документами, полученными административным ответчиком 

Согласно отчету составленному Союз «Кузбасская торгово-промышленная палата» сумма расходов по рыночной стоимости 72 843 619,05 руб., связанных с приобретением 19,04761905%-ной доли в уставном капитале общества АО «МАН(С)» и уменьшающих сумму облагаемых налогом доходов, составляет лишь 24% покупной цены по договору, что свидетельствует о возможном занижении оценки рыночной стоимости имущества. Заявляемый истцом к возврату из бюджета налоговый вычет в размере 10 932768 руб. также составляет лишь 24% от суммы налога, перечисленного в бюджет.

Согласно решению административного ответчика камеральная налоговая проверканалоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2021 год завершена, дополнительные мероприятия налогового контроля проведены, запрашиваемые в налоговых инспекциях по месту учета ООО «Сибирские аэропорты», АО «МАН(С)», Союз «Кузбасская торгово-промышленная палата» сведения, документы, материалы в отношении истца получены в полном объеме, противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах или несоответствий сведений, представленных налогоплателыциком, сведениям, содержащимся в имеющихся у административного ответчика документах, не выявлено. Истец не имеет задолженности перед бюджетом Российской Федерации по налогам, взносам, штрафам и пени.

Согласно решению ответчика, основанием для отказа в возврате из бюджета заявленной суммы налога является нарушение налогоплательщиком порядка возврата сумм НДФЛ, излишне удержанных налоговым агентом из дохода налогоплательщика, установленного ст. 231 НК РФ, выразившегося в обращении с заявлением о возврате налога в налоговый орган по месту проживания вместо налогового агента - ООО «Сибирские аэропорты», явившемся источником дохода, полученного налогоплательщиком.

Административный истец с данным выводом не согласен, полагает, что к данным правоотношениям подлежат применению правила статей 226, 226.1, 228,229 НК РФ, поскольку ООО «Сибирские аэропорты» (покупатель акций) не является налоговым агентом согласно нормам ст.226.1 НК РФ, на него не распространяется действие ст.231 НК РФ, регламентирующей порядок взыскания и возврата налога.Кроме этого, обязанность и права по исчислению, декларированию сумм НДФЛ от доходов при продаже имущественных прав, по возврату возникшей переплаты, возложены исключительно на налогоплательщика. 

Учитывая изложенное просит признать незаконным Решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Кемеровской области-Кузбассу от 07.03.2023 №502 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ФИО1 в части отказа в предоставлении налогового вычета и в частинеподтверждения суммы налогового вычета, заявленного к возврату из бюджета вполном размере 10 932 768 руб.Обязать Межрайонную инспекциюФедеральной налоговой службы №4 по Кемеровской области-Кузбассу произвести возврат налога в размере 10 932 768,00 руб. ФИО1 на основании налоговой декларации 3-НДФЛ с начислением процентов по ключевой ставке Банка России за каждый календарный день просрочки исполнения в порядке, предусмотренном статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации.

Определениями суда к участию в деле в качестве заинтересованных лиц привлечены ООО «Сибирские аэропорты», Федеральная налоговая служба Управления Федеральной налоговой службы по Кемеровской области.

Административный истец ФИО1, ее представитель адвокат Болотова Т.Н., действующая на основании доверенности, в судебном заседании заявленные требования поддержали по доводам, изложенным в исковом заявлении и письменных пояснениях. 

Представители административного ответчика Межрайонной ИФНС России №4 по Кемеровской области –Кузбассу ФИО2, ФИО3, действующие на основании доверенностей, в судебном заседании исковые требования не признали, полагают, что оспариваемое решение инспекции от 07.03.2023 №502 является законным и обоснованным, поскольку возврат налогоплательщику излишне удержанных сумм налога производится налоговым агентом, каковым в силу ст.226 НК РФ, является ООО «Сибирские аэропорты», куда и должна обратиться ФИО1 с письменным заявлением в силу ст.231 НК РФ. Только в случае отсутствия налогового агента налогоплательщик вправе подать заявление в налоговый орган о возврате излишне удержанной с него и перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации налоговым агентом суммы налога одновременно с представлением налоговой декларации по окончании налогового периода. Вместе с тем, административный истец ФИО1 не обращалась к налоговому агенту – ООО «Сибирские аэропорты» с заявлением о возврате излишне удержанной налоговым агентом из ее дохода суммы налога, а обратилась напрямую в налоговый орган, что не предусмотрено нормами НК РФ.

Заинтересованные лица в судебное заседание не явились, о времени и месте судебного разбирательства извещены надлежащим образом.

Выслушав стороны, изучив письменные материалы дела, суд считает, что заявленные по административному делу требования не подлежат удовлетворению на основании следующего. 

Судом установлено, что между истцом и ООО «Сибирские Аэропорты» заключены договор купли-продажи акций Акционерного Общества «Международный аэропорт Новокузнецк Спиченково) имени Бориса Валентиновича Волынова» (далее - АО «МАН(С)») от 12.07.2021 и дополнительное соглашение к договору от 27.08.2021. По условиям договора и дополнительного соглашенияистцом, являющимся одним из двух продавцов проданы ООО «Сибирские Аэропорты» (покупатель) принадлежащие истцу на праве собственности 239 обыкновенных именных бездокументарных акций АО «МАН(С)», что составляет 23,9% от уставного капитала АО «МАН(С)». Покупная цена реализованных имущественных прав составляет 303 784 057,00 руб. до вычета всех применимых налогов и уплачивается двумя платежами 270 324 057,00 руб. и 106 540 000,00 руб.В соответствии с условиями договора и дополнительного соглашения к нему ООО «Сибирские аэропорты» оплатил истцу покупную цену 258 316 448,00 руб., а также удержал из покупной цены и перечислил в бюджетную систему Российской Федерации сумму налога на полученный истцом ФИО1 доход физического лица- 45 467 609,00 руб.

14.07.2022 ФИО1 представила административномуответчику налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2021год, в которой заявила сумму фактически произведенных расходов, принимаемых к вычету при продаже доли (ее части) в уставном капитале общества, а также при выходе из состава участников общества в размере 3 200 000 руб., сумму налога, подлежащую возврату из бюджета в размере 480 000 руб. 

18.11.2022 ФИО1 в Инспекцию представлена уточненная налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2021год (корректировка №2) с отражением дохода, полученного, в том числе от продажи акций, а также расходов, связанных с приобретением данных акций, в связи с чем сумма НДФЛ, подлежащая возврату из бюджета составила 10932768 руб. 

Административным ответчиком Межрайонной ИФНС России №4 по Кемеровской области – Кузбассу была проведена камеральная налоговая проверка представленной ФИО1 уточненной налоговой декларации.

По результатам камеральной налоговой проверки составлен акт налоговой проверки от 28.09.2022 №12533 и вынесено решение №502 от 07.03.2023 об отказе в привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения, поскольку по результатам камеральной налоговой проверки сумма налога на доходы физических лиц к уплате отсутствует, в связи с чем налогоплательщик не может быть привлечен к налоговой ответственности ввиду отсутствия события налогового правонарушения.Кроме того, административному истцу ФИО1 отказано в возврате из бюджета излишне уплаченного НДФЛ 10932768,00 руб., разъяснено, что с заявлением об уменьшении облагаемого НДФЛ, связанного с приобретением ценных бумаг, она должна обратиться к налоговому агенту ООО «Сибирские аэропорты».

Не согласившись с решением Межрайонной ИФНС России №4 по Кемеровской области – Кузбассу ФИО1 обратилась с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Кемеровской области- Кузбассу, которое своим решением от 09.06.2023 №145 оставила апелляционную жалобу ФИО1 без удовлетворения, решение Межрайонной ИФНС России №4 по Кемеровской области – Кузбассу от 07.03.2023 №502 –без изменения.

Административным истцом обжалуется решение Межрайонной ИФНС России №4 по Кемеровской области – Кузбассу №502 от 07.03.2023 в части отказа в предоставлении налогового вычета и в частинеподтверждения суммы налогового вычета, заявленного к возврату из бюджета вполном размере 10 932 768 руб.

В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту НК РФ) к доходам от источников в Российской Федерации отнесены доходы от реализации в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций.

Согласно п. 1 ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками в частности от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Доходом согласно ст. 41 НК РФ признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц».

В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику и перечислять налоги в бюджетную систему РФ на соответствующие счета Федерального казначейства.

В силу п. 1 ст. 226 НК РФ Российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 225 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.

Если иное не предусмотрено п. 2 или абз. 2, 6 ст. 226.1 НК РФ налоговыми агентами признаются также российскиеорганизации, индивидуальные предприниматели, осуществляющие выплаты по договорам купли-продажи (мены) ценных бумаг, заключеннымналогоплательщиками.

Указанные в данном пункте налоговые агенты при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами на основании заявления налогоплательщика учитывают фактически осуществленные и подтвержденные расходы, которые связаны с приобретением и хранением соответствующих ценных бумаг и которые налогоплательщик произвел безучастия налогового агента.

В качестве документальногоподтверждения соответствующих расходов физическим лицом должны бытьпредставлены оригиналы или надлежащим образом заверенные копиидокументов, на основании которых это физическое лицо произвелосоответствующие расходы, брокерские отчеты, документы, подтверждают факт перехода налогоплательщику прав по соответствующим ценным бумагам факт и сумму оплаты соответствующих расходов. В случае представления физическим лицом оригиналов документов налоговый агентобязан изготовить заверенные копии таких документов и хранить их в течение пяти лет.

Согласно п.2 ст.226 НК РФ исчисление сумм и уплата налога в соответствии с данной статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм налога производится в соответствии со ст.214.7 НК РФ), а в случаях и в порядке, предусмотренном ст.227.1 НК РФ, также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком.

Таким образом, из буквального содержания указанных норм следует, что российская организация, осуществившая выплату по договору купли-продажи акций, заключенному между ней и физическим лицом (налогоплательщиком), признается налоговым агентом по налогу на доходы физических лиц в отношении суммы такой выплаты.

Согласно справке о доходах и суммах налога физического лица за 2021год, представленной ООО «Сибирские аэропорты», общество, как налоговый агент, исчислило, удержало и перечислило в бюджет НДФЛ с доходов ФИО1 от продажи акций в 2021 году,соответственно, к данным правоотношениям, с учетом приоритета действия специальных норм над общими, подлежит применению специальная ст.231 НК РФ, а не ст.ст.78,79 НК РФ, как ошибочно полагает сторона административного истца.

Порядок взыскания и возврата НДФЛ, удержанного налоговым агентом, регулируется ст.231 НК РФ, которая гласит, что излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога производится налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему Российской Федерации в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание такого налога, в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика.

Возврат налогоплательщику излишне удержанных сумм налога производится налоговым агентом в безналичной форме путем перечисления денежных средств на счет налогоплательщика в банке, указанный в его заявлении.

В случае, если возврат излишне удержанной суммы налога осуществляется налоговым агентом с нарушением срока, установленного абзацем третьим настоящего пункта, налоговым агентом на сумму излишне удержанного налога, которая не возвращена налогоплательщику в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возврата.

Если суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом в бюджетную систему Российской Федерации, недостаточно для осуществления возврата излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации суммы налога налогоплательщику в срок, установленный настоящим пунктом, налоговый агент в течение 10 дней со дня подачи ему налогоплательщиком соответствующего заявления направляет в налоговый орган по месту своего учета заявление на возврат налоговому агенту излишне удержанной им суммы налога.

Вместе с заявлением на возврат излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации суммы налога налоговый агент представляет в налоговый орган выписку из регистра налогового учета за соответствующий налоговый период и документы, подтверждающие излишнее удержание и перечисление суммы налога в бюджетную систему Российской Федерации.

До осуществления возврата из бюджетной системы Российской Федерации налоговому агенту излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации им с налогоплательщика суммы налога налоговый агент вправе осуществить возврат такой суммы налога за счет собственных средств.

При отсутствии налогового агента налогоплательщик вправе подать заявление в налоговый орган о возврате излишне удержанной с него и перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации ранее налоговым агентом суммы налога одновременно с представлением налоговой декларации по окончании налогового периода.

Согласно выписки из Единого государственного реестра юридических лиц по состоянию на 18.08.2023 ООО «Сибирские аэропорты» является действующим юридическим лицом, к которому административный истец ФИО1 с заявлением о возврате излишне удержанной налоговым агентом из ее дохода суммы налога не обращалась, о чем пояснила сама ФИО1 в судебном заседании.

Обращение с данным заявлением напрямую в налоговый орган, при наличии действующего налогового агента, действующим налоговым законодательством не предусмотрено, в связи с чем обжалуемое решение в части отказа в предоставлении ФИО1 налогового вычета является законным и обоснованным

В части требования о признании незаконным решения в части неподтверждения суммы налогового вычета, заявленного к возврату из бюджета в полном размере 10932768 руб., то, как следует из пояснений в судебном заседании стороны ответчика,требования ФИО1 о получении налогового вычета правомерны, в случае обращения с заявлением к налоговому агенту и их документального подтверждения. 

Иных требований административным истцом не заявлено.

Принимая во внимание, что обжалуемое решение налогового органа в оспариваемой части не противоречит нормам налогового законодательства, не нарушает права, свободы и законные интересы административного истца, в удовлетворении заявленного требования следует отказать.

Руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении административных исковых требований заявленных ФИО1 к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Кемеровской области – Кузбассу о признании незаконным решения №502 от 07.03.2023, отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Кемеровский областной суд через Куйбышевский районный суд г. Новокузнецка Кемеровской области в течение одного месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Судья Е.Н. Иванькова.

Решение в окончательной форме составлено 04.12.2023.