дело № 3га-234/2025 

Верховный Суд Республики Башкортостан

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

г. Уфа 5 августа 2025 г.

Верховный Суд Республики Башкортостан в составе:

председательствующего судьи Бураншина Т.А.,

при секретаре ФИО2,

с участием прокурора ФИО3,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Акционерного общества «Башторгтехника» к Министерству земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан о признании нормативных правовых актов государственного органа недействующими в части,

установил:

12 декабря 2023 г. Министерством земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан (далее - МЗИО РБ, Министерство, ответчик) издан приказ № 3122 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2024 г. налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» (далее – Перечень к приказу № 3122 от 12 декабря 2023 г., Перечень на 2024 г., Перечень), которым утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база в 2024 г., определяется как их кадастровая стоимость согласно статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

10 декабря 2024 г. Министерством издан приказ № 2924, которым утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база в 2025 г. определяется как их кадастровая стоимость (далее – Перечень к приказу № 2924 от 10 декабря 2024 г., Перечень на 2025 г.). 

Вышеуказанные приказы опубликованы на официальном сайте МЗИО РБ https://mzio.bashkortostan.ru/.

В пункты 1295 Перечня на 2024 г. и 1326 Перечня на 2025 г. в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость на 2024-2025 г.г., включено нежилое здание с кадастровым номером №..., расположенное по адресу: адрес. 

Административный истец АО «Башторгтехника», являясь собственником нежилого здания с кадастровым номером №..., обратилось в суд с административным иском о признании приведенных норм недействующими, обосновывая свою позицию тем, что здание и земельный участок, на котором оно располагалось, не обладают признаками объектов налогообложения, в отношении которых налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, что включение здания в Перечни на 2024-2025 г.г. противоречит статье 378.2 НК РФ, нарушает права и законные интересы истца, необоснованно возлагая обязанность по уплате налога на имущество в завышенном размере.

Представитель административного истца ФИО4 требования поддержал по основаниям, изложенным в административном исковом заявлении.

Представители МЗИО РБ ФИО5, Управления Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан ФИО6 административные исковые требования не признали, просили отказать в их удовлетворении, указывая, что включение в рассматриваемые Перечни объекта с кадастровым номером №..., является законным и обоснованным.

Представители Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №2 по Республике Башкортостан, Администрации городского округа г. Уфа Республики Башкортостан в судебное заседание не явились, о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом. 

В соответствии с положениями статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ) неявка в судебное заседание лиц, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, не является препятствием к рассмотрению дела, суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц. 

Выслушав лиц, участвующих в деле, заключение прокурора ФИО3, полагавшего административное исковое заявление подлежащим удовлетворению, исследовав представленные доказательства, суд приходит к следующему.

Определение общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (статьи 72 и 76 Конституции Российской Федерации).

Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.

В силу пункта 1 статьи 372 НК РФ налог на имущество организаций устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 373 НК РФ налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 настоящего Кодекса.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 374 НК РФ объектом налогообложения признается, в том числе, недвижимое имущество, находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, а также полученное по концессионному соглашению, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 375 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 375 НК РФ налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 настоящего Кодекса.

Таким образом, формирование перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, в том числе и для целей исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц, регламентируется пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ и конкретизирующими его положения актами. 

В силу данного пункта уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на недвижимое имущество определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Административным истцом не оспаривалась компетенция МЗИО РБ на принятие оспариваемых приказов.

Суд считает, что в соответствии с положениями пункта «и» части 1 статьи 72 КРФ, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 г. № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации», пункта 67 части 1 статьи 44 Федерального закона от 21 декабря 2021 г. №414-ФЗ «Об общих принципах организации публичной власти в субъектах Российской Федерации», статьи 14, пункта 2 статьи 372, пункта 7 статьи 378.2 НК РФ, Закона Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций» от 28 ноября 2003 г. № 43-з, постановления Правительства Республики Башкортостан от 23 мая 2018 г. № 233 «О мерах по организации процесса определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и его уточнения» утверждение Перечней на 2024-2025 г.г. отнесено к компетенции МЗИО РБ.

Порядок опубликования Перечней на 2024-2025 г.г. не нарушен. Нормативные правовые акты в соответствии с требованиями пункта 7 статьи 378.2 НК РФ размещены на официальном сайте Министерства до наступления первого числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций и физических лиц.

Проверяя соответствие оспариваемых в части нормативных правовых актов нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующим выводам.

На территории Республики Башкортостан в соответствии со статьей 1 Закона Республики Башкортостан от 30 октября 2014 г. № 141-з «О внесении изменений в Закон Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций», статьями 1 и 2 Закона Республики Башкортостан от 30 октября 2014 г. № 142-З «Об установлении единой даты начала применения на территории Республики Башкортостан порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» с 1 января 2015 г. введен налог на имущество организаций и физических лиц исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества.

Федеральный законодатель предусмотрел, что налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 НК РФ, как кадастровая стоимость имущества в отношении такого вида недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, как административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них, нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Согласно пункту 3 названной статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения (подпункт 1);

здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения (подпункт 2).

При этом, как определено абзацами четвертым и пятым подпункта 2 пункта 3 статьи 378.2 НК РФ, здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки); фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Аналогичные нормы содержатся в пункте 4 статьи 378.2 НК РФ, определяющем критерии признания нежилого здания (строения, сооружения) торговым центром (комплексом), отличительной чертой которого является возможность размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, а также в пункте 4.1 этой статьи в отношении названных объектов недвижимости, которые признаются одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Следовательно, включению в Перечни на 2024-2025 г.г. подлежали нежилые здания (строения, сооружения) и помещения в них, которые отвечали хотя бы одному из следующих условий:

здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В силу пунктов 1, 3-4 части 1 статьи 2.1 Закона Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций» от 28 ноября 2003 г. № 43-з (в редакции от 20 ноября 2017 г.) к отдельным объектам недвижимого имущества, по которым налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, относятся: 

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) общей площадью свыше 1000 кв.м и помещения в них (кроме помещений, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти и органов местного самоуправления, автономных, бюджетных и казенных учреждений), если соответствующие здания (строения, сооружения), за исключением многоквартирных домов, расположены на земельных участках, один из видов разрешенного использования которых предусматривает размещение офисных зданий делового, административного (кроме зданий (строений, сооружений), расположенных на земельных участках, вид разрешенного использования которых предусматривает размещение промышленных или производственных объектов) и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, или если соответствующие здания (строения, сооружения) предназначены для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

3) отдельно стоящие нежилые здания (строения, сооружения) общей площадью свыше 2000 кв.м и помещения в них, фактически используемые в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

4) расположенные в многоквартирных домах нежилые помещения, площадь каждого из которых свыше 1000 кв.м, принадлежащие одному или нескольким собственникам, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В соответствии с постановлением Правительства Республики Башкортостан от 23 мая 2018 г. № 233 «О мерах по организации процесса определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и его уточнения», вступившим в силу с 23 мая 2018 г., в перечень включаются объекты недвижимого имущества, перечисленные в пунктах 1, 3-4 части 1 статьи 2.1 Закона Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций».

Судом установлено, что в пункты 1295 Перечня на 2024 г. и 1326 Перечня на 2025 г. в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость на 2024-2025 г.г., включено нежилое здание с кадастровым номером №... по адресу: адрес. 

АО «Башторгтехника» с 14 сентября 2004 г. является собственником указанного нежилого здания, а также с 20 января 2025 г. земельного участка с кадастровым номером №..., на котором расположено спорное здание, что подтверждается выписками из ЕГРН об основных характеристиках и зарегистрированных правах от 6 марта 2025 г. (том 1 л.д. 61-62).

Согласно вышеуказанным выпискам из ЕГРН здание имеет назначение «Нежилое», наименование «Здание», площадь 8406,3 кв.м, расположено на земельном участке с кадастровым номером №..., площадью 4164 кв.м. с видом разрешенного использования «Под производственную базу».

Такие же сведения указаны в ответе филиала ППК «Роскадастр» по Республике Башкортостан №25-Исх/02572 от 10 марта 2025 г. (том 1 л.д.59-60).

В соответствии с пунктом 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации (далее – ЗК РФ) правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов.

Указанный выше вид разрешенного использования земельного участка (Под производственную базу), на котором располагалось спорное здание на момент утверждения оспариваемых Перечней, из буквального прочтения не позволяет прийти к выводу о размещении на участке исключительно офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, или одновременно перечисленных объектов. 

В связи с этим административным ответчиком должны быть представлены данные о фактическом использовании спорного объекта недвижимости или представлены сведения, содержащиеся в кадастровых паспортах данного объекта или документах технического учета (инвентаризации), указывающие о размещении офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры или размещении торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, не менее 20 процентов общей площади здания.

Согласно техническому паспорту, составленному ГУП Центр учета, инвентаризации и оценки недвижимости Республики Башкортостан по состоянию на 7 августа 2003 г., здание состоит из литеры: А, А1, Б, В, В1, В2, Д, Д1, Д2, У (административно-бытовой корпус, производственный корпус, гараж, склад металла, склад ГСМ, склад материалов, склад фреона, склад, диспетчерская; фактическое использование – по назначению), по экспликации помещений: тамбуры, коридоры, бытовое помещение, склады, производственные цеха, кабинеты, торговые помещения, лестничные клетки, насосная, входы в подвал, комната охраны, бытовое помещение, санузел, умывальные, туалеты, подсобные помещения, бойлерная, комната мастеров, лифты, электрощитовые, комнаты приема пищи, производственное помещение, производственные, венткамеры, кладовые, комната отдыха, машинные отделения (том 1 л.д. 63-85).

Из технического паспорта, составленного территориальным участком г. Уфы ГУП Бюро технической инвентаризации Республики Башкортостан по состоянию на 18 июня 2013 г. следует, что назначение расположенных в здании помещений: тамбуры, коридоры, бытовое помещение, склады, производственные цеха, кабинеты, торговые помещения (общей площадью 596,6 кв.м – 7% от общей площади здания), лестничные клетки, насосная, входы в подвал, комната охраны, бытовое помещение, санузел, умывальные, туалеты, подсобные помещения, бойлерная, комната мастеров, лифты, электрощитовые, комнаты приема пищи, производственное помещение, производственные, венткамеры, кладовые, комната отдыха, машинные отделения (том 1 л.д. 165-176)

Таким образом, сведениями, содержащимися в ЕГРН, и документами технического учета (инвентаризации) не подтверждается, что спорное здание подлежало включению в оспариваемые Перечни 2024-2025 г.г. исходя из назначения, разрешенного использования или наименования помещений в нем.

В соответствии с частью 8 статьи 47 Федерального закона от 24 июля 2007 г. № 221-ФЗ «О кадастровой деятельности» с 1 января 2013 г. для целей осуществления государственного кадастрового учета объектов недвижимости проведение технической инвентаризации и изготовление технических паспортов таких объектов недвижимости не предусмотрено действующим законодательством, и в соответствии с пунктом 7 части 2 статьи 14 Федерального закона от 13 июля 2015 г. № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости», основаниями для осуществления государственного кадастрового учета и (или) государственной регистрации прав, в том числе являются межевой план, технический план или акт обследования, подготовленные в результате проведения кадастровых работ в установленном федеральным законом порядке, утвержденная в установленном федеральным законом порядке карта-план территории, подготовленная в результате выполнения комплексных кадастровых работ.

При таких обстоятельствах сведения технических паспортов, составленных после 1 января 2013 г., не могут быть положены в основу судебного акта по рассматриваемому делу.

В пункте 9 статьи 378.2 НК РФ установлено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 данной статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации. 

На начало налоговых периодов 2024-2025 г.г. фактическое использование спорного нежилого здания оформлено актом обследования от 5 сентября 2024 г., согласно которому доля площади недвижимого имущества, фактически используемая для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, объектов общественного питания, бытового обслуживания и размещения торговых объектов от общей площади объекта недвижимого имущества составляет более 20%, объект соответствует критериям, указанным в статье 378.2 НК РФ.

Согласно пункту 5 акта в здании расположены помещения, используемые как торговые: магазин запчастей для бытовой техники «Плазма», торгово-сервисной компании «ТКПринт», «Lady_secret_ufa» – магазин женкой одежды, рыболовный «MNF» магазин, торговой компании «СНАБМЕТАЛЛКОМПЛЕКТ», цех №5 Металлоизделия, торгового дома «Башторгтехника», «Auto PS» автозапчасти для иномарок, «evabashковер», «Все для металла» - магазин; 

Административную деятельность: ПринтУрал-Центр рекламной продукции и услуг производственной компании «Гидроимпорт», Эл-производственная компания, Чингиз торгово-монтажная компания, ООО Трансэнерго, Полинор-Урал торговая компания, компании «Башторгтехника Плюс», ООО Слаботочные сети Башкортостана, ООО Энергопромавтоматика, Энергетика-Электромонтажные работы, ООО «Кристалл», производственной компании «Медис», ООО «Башторгтехника плюс», Аб Систем, Омникомм-внедрение сервисная компания, Виойл торговая компания, «Июнь» научно-производственная фирма, ООО «ДЕАХИМ», Феникс-Эмерком торгово-монтажная компания, Уфаторгтехника Сервис торгово-ремонтная компания Спецполимер торговая компания, «Интертехкомплект» торговая компания, «Энерго-Комплект» торговая компания, «Русанд» торгово-монтажная компания;

Бытовая деятельность: швейной мастерской «Прима», Woodland - Мастерская лазерной резки и гравировки, Веселый Балконщик - Мастерская, Авторич - Автосалон; 

Общественное питание: Бистро-халяль (том 1 л.д.190-191). 

Между тем, поскольку приложенные к акту фотоматериалы не имеют привязки к конкретным помещениям, что не позволяет определить площадь, используемую для размещения объектов, поименованных в статье 378.2 НК РФ; отсутствует процентное соотношение площадей спорного здания, используемых под офисные помещения и оказание бытовых услуг, в силу прямых предписаний пункта 2.1 Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, утвержденных постановлением Правительства Республики Башкортостан от 23 мая 2018 г. N 233, суд, оценив по правилам статьи 84 КАС РФ имеющийся акт обследования фактического использования здания, приходит к выводу о том, что указанный акт не может являться надлежащим и достаточным доказательством о наличии в здании с кадастровым номером №... объектов торговли, бытового обслуживания, офисов, площадь которых превышает 20% от общей площади здания.

Таким образом, исходя из критерия фактического использования, спорный объект недвижимости не мог быть включен в Перечни на 2024-2025 г.г. на основании вышеназванного акта обследования.

В целях обеспечения объективного рассмотрения дела направлено поручение в МЗИО РБ об организации проведения фактического обследования на текущую дату в пределах налогового периода 2024-2025 г. 

Во исполнение определения Верховного суда Республики Башкортостан от 9 июня 2025 г. главным специалистом ГКУ «Управление имуществом казны Республики Башкортостан» ФИО7 проведено обследование нежилого здания с кадастровым номером №..., составлен акт от 9 июня 2025 г. (том 2 л.д.21-24).

На момент обследования установлено, что данный объект используется следующим образом:

Деятельность, соответствующая критериям ст. 378.2 НК РФ:

Под торговую деятельность - 704,3 кв.м: 

Наименование организации 

№ нежилого помещения, этаж 

Площадь 

ИП ФИО1 ( #evabashковерКомпания по производству ЭВАковриков и каркасных автошторок) 

Нежилые помещения №8, 9, 10, в подвале 

54,1 

Полинор-Урал Торговая компания 

Нежилые помещения №11, 12, в подвале 

56,8 

ИП ФИО10 

Нежилые помещения №11,12, 15, 22 на 1 этаже литер А (административный) 

112,3 

Снабметаллкомплект Торговая компания 

Нежилые помещения №13,14 на 1 этаже литер А (административный) 

36,1 

"Плазма" Магазин запчастей для бытовой техники 

Нежилые помещения №43, 51-55, 57-59,73, 75, часть помещения №72, на 1 этаже литер (производственный) 

445 

Под административную деятельность - 958,2 кв.м: (все нижеуказанные помещения используются под офис) 

Наименование организации 

№ нежилого помещения, этаж 

Площадь 

ИП ФИО13, ИП ФИО17 

Нежилые помещения №64 на 1 этаже литер (производственный) 

10 

Техмаш 

Нежилые помещения №2, 3, 10, на 2 этаже литер А (административный) 

62,5 

ООО Июнь 

Нежилые помещения №11, 12а, 24-26 на 2 этаже литер А (административный) 

34,5 

ООО Феком 

Нежилые помещения №20 на 2 этаже литер А (административный) 

32 

МеталТраст 

Нежилые помещения №21 -23 на 2 этаже литер А (административный) 

39,4 

ООО Спецполимер Торговая компания 

Нежилые помещения №2 на 3 этаже литер А (административный) 

17,8 

ООО Виойл Торговая компания 

Нежилые помещения №3 на 3 этаже литер А (административный) 

27,1 

ООО Медис, Капи тал, Г-вы (со слов представителя) 

Нежилые помещения №4-9 на 3 этаже литер А(административный) 

109,8 

ООО Интертехком-плект 

Нежилые помещения №12 на 3 этаже литер А (административный) 

13 

ИП ФИО18 

Нежилые помещения №19, 26-29 на 3 этаже литер А (административный) 

52,1 

ООО Башторгтехника плюс 

Нежилые помещения №25 на 3 этаже литер А(административный) 

30,4 

ООО Омникомм-внедрение 

Нежилые помещения №2 на 4 этаже литер А(административный) 

17,9 

компания Август 

Нежилые помещения №4,5на 4 этаже литер А (административный) 

35,4 

ИП ФИО19 

Нежилые помещения №6 на 4 этаже литерА(административный) 

16,7 

ООО Энергопромавтоматика 

Нежилые помещения №7,8 на 4 этаже литер А(административный) 

73,4 

Альянсэлектро Электротехника 

Нежилые помещения №9, 14,15 на 4 этаже литер А (административный) 

41,2 

ООО Феникоэмерком 

Нежилые помещения №22, 24-27 на 4 этаже литер А (административный) 

79,8 

ИП ФИО20 

Нежилые помещения №40,41 на 4 этаже литер (производственный) 

27,8 

"Эл" Производственная компания 

Нежилые помещения №45 на 4 этаже литер (производственный), нежилые помещения №6 на 5 этаже литер А (административный) 

131,2 

ИП ФИО21 

Нежилые помещения №7 на 5 этаже литер А (административный) 

16,8 

АО Башторгтехника 

Нежилые помещения №2-5 на 5 этаже литер А(административный) 

89,4 

Под бытовую деятельность - 112,5 кв.м: 

Наименование организации 

№ нежилого помещения, этаж 

Площадь 

ТкПринт Торгово-сервиснаякомпания 

Нежилые помещения №16-21 на 1 этаже литер А(административный) 

58,8 

фотостудия "ReneDesign" 

Нежилые помещения №46,47,48, на 4 этаже литер (производственный) 

53,7 

Под деятельность общественного питания - 21,4 кв.м: 

Наименование организации 

№ нежилого помещения, этаж 

Площадь 

ИП ФИО22 (Бистро) 

Нежилые помещения №4,5, на 1 этаже литер А(административный) 

21,4 

В акте от 9 июня 2025 г. указано, что доля площади нежилых помещений в здании для размещения офисов, торговой, бытовой деятельности и общепита составляет 21,1%.

Оставшаяся часть здания используется под производственные, учебные, бытовые и складские помещения.

Представитель административного истца указывает, что расчет площади помещений, используемых в целях, установленных статьей 378.2 НК РФ, произведен сотрудником ГКУ «Управление имуществом казны Республики Башкортостан» ошибочно, поскольку площадь помещений, отнесенная к офисам, объектам бытового обслуживания, общепита не соответствуют фактической площади.

В обоснование своих доводов, административный истец приводит расчеты занимаемых арендаторами помещений в своих письменных пояснениях.

Так, нежилые помещения, расположенные в подвале (пом. №№ 11, 12), на первом этаже здания (пом. №№ 12, 57, 73) согласно данным технического паспорта являются складскими помещениями, в настоящее время используются по назначению – как складские помещения, что подтверждается заключенными договорами аренды.

Часть помещений, расположенных на первом этаже здания (№ 15, 15а, 43), относятся к числу вспомогательных (технических) помещений, которые не могут учитываться в составе торговых площадей (помещений коммерческого назначения).

Часть помещений, расположенных на первом этаже здания (№№ 58, 59, 72, 75), являются производственными цехами и используются как производственные площади, что подтверждается заключенными договорами аренды.

Помещения, обозначенные в акте как «торговые», фактически являются складскими помещениями с выделенной торговой зоной, площадью (например, подвал – пом. №№ 8, 9, 10, 11, 12; 1 этаж – пом. №№ 11, 12, 54, 55, 57, 72, 73, 75) и используется как склад-базы для хранения сырья, оборудования, комплектующих и расходных материалов, что подтверждается заключенными договорами аренды.

Часть помещений (например, пом. №№ 43, 54, 55 на 1 эт.), указанных в акте обследования по состоянию на 9 июня 2025 г., были сданы в аренду в марте 2025 г., следовательно, они не могут учитываться при подсчете площадей при включении здания истца в Перечни на 2024 и 2025 г.г.

Информация по торговым площадям приведена в Таблице 1:

№ п/п 

наименование организации 

помещения №: по акту 

площадь помещ. по акту 

назначение помещ. по тех.паспорту 

фактическое использование помещений 

Пло-щадь фактич. 

1 

ИП ФИО14. 

№: 8, 9, 10 - подвал 

54,1 

8 - кабинет9, 10 - торговые помещения 

№ 8, 9 – в качестве производств. и складских пл. 40,6 кв.м. с 01.11.23№ 10 – в качестве торговой зоны – пл. 13,5 кв.м. – с 01.11.2023 

13,5 

2 

ООО «Полинор-Урал» 

№: 11, 12 - подвал 

56,8 

11, 12 - склады 

№ 11 – в качестве офиса и склада – пл. 34,3 кв.м. – с 01.04.2023№ 12 – под склад – пл. 22,5 кв.м. 

34,3 

3 

ИП ФИО15ООО «Башторгтехника Оборудование») 

№:11, 12, 15, 22 – 1 этаж 

112,3 

11 – торг. помещение12 – склад15, 15а – технич.пом (коридор)22- кабинет 

№ 11 – в качестве офиса пл. 60,2 кв.м. – с 01.09.2023№ 11, 12 – под склад (7 кв.м.) и торговое помещение (60,2 кв.м.) – с 01.08.2024№ 15 - техническое помещение пл. 8,6 кв.м., № 22 – склад. помещение пл.38,2кв.м. – не сдаются в аренду. 

60,2 

4 

ООО «Снабметаллкомплект» 

№: 13, 14 – 1 этаж 

36,1 

13, 14 - кабинеты 

Фактическая площадь помещений:№ 13 – 17,8 кв.м.№ 14 – 17,4 кв.м. 

35,2 

5 

ООО НПП «Плазма»ФИО16 Е.Д.(пом. 53) 

№: 43, 51-55, 57-59, 72, 73, 75 – 1 этаж 

445,0 

43– вспом. (коридор)51, 52,53 – кабинеты54, 55 – торг.пом.57 – склад58, 59- цех производ-ственный73 – склад72, 75- цех прозвод-ственный 

№ 43 – вспомогат.пом. (тамбур) пл. 16 кв.м., в аренде с 16.03.2025г. № 54 – в качестве складского и торгового помещения – пл. 104,8 кв.м. – в аренде с 01.05.2023г.№: 50- серверная (4,5 кв.м.), 51, 52, 54, 55 – каб.руковод. и гл.бух. (№ 51, 52 – 20,2 кв.м.; 53 – 5 кв.м.);№: 43, 54, 55 – складские и торговые помещения пл. 143,8 кв.м. – аренда с 01.03.2025г.№: 57-59, 72 (38 кв.м.), 73, 75 – пл. 273,5 кв.м. – в качестве складских помещений – с 01.03.2025г. 

109,8 (до 01.03.25 пом. 53, 54)148,8 (с 01.03.25 – пом. 43, 53, 54, 55) 

ИТОГО: 

704.3 

253 (до 01.03.25)292 (с 01.03.25) 

Таким образом, по состоянию на 9 июня 2025 г. общая площадь «торговых помещений» в здании истца составляет не 704,3 кв.м. (как указано в акте), а всего 292 кв.м.

Как указано в акте обследования, общая площадь помещений под административную деятельность (используемых под офис) на дату обследования составляет 958,2 кв.м.

При этом ответчиком не приняты во внимание следующие обстоятельства.

Помещение № 45 площадью 94,6 кв.м., расположенное на четвертом этаже здания, согласно данным технического паспорта является складом и используется в настоящее время как производственно-складское помещение, что подтверждается договором аренды, заключенным с организацией ООО «ЭЛ».

Помещение № 6 площадью 36,6 кв.м., расположенное на пятом этаже здания, является рабочим кабинетом, передано в аренду с апреля 2025 г.

Помещения №2,3,4,5, расположенные на пятом этаже здания, являются рабочими кабинетами руководителей и бухгалтерии АО «Башторгтехника». Данные помещения используются по прямому назначению – для размещения административно-управленческого персонала (работников предприятия), в целях обеспечения уставной (производственной) деятельности предприятия, что подтверждается выпиской из ЕГРН и представленными фотоматериалами.

Следовательно, указанные помещения не могут учитываться при подсчете площадей при включении здания истца в Перечни на 2024 и 2025 г.г.

Также необходимо иметь в виду, что большая часть арендаторов осуществляют деятельность, не связанную с торговлей (коммерцией), а являются предприятиями научно-технической и (или) производственной сферы, что подтверждается основными видами деятельности в ЕГРЮЛ и ИП (кодами ОКВЭД).

Информация по офисным помещениям приведена в Таблице 2:

№ п/п 

наименование организации 

помещения №: по акту 

площадь помещ. по акту 

назначение помещ. по тех.паспорту 

фактическое использование помещений 

Пло-щадь фактич. 

1 

ООО ПК «ЭЛ» 

№: 45 –4 эт.№ 6 – 5 эт. 

131,2 

45 – склад6- кабинет 

№ 45 – производственно-складское пом. пл. 94,6 кв.м.№ 6 пл. 36,6 кв.м. – в аренде с 01.04.2025 г. 

036,6 (с 01.04.25) 

2 

АО «Башторгтехника» 

№: 2-5 –на 5 этаж (лит.А) 

89,4 

2, 3, 4, 5 - кабинеты 

В помещениях расположены:приемная, кабинет руководителя, бухгалтерия – используются для деятельности предприятия БТТ;не сдаются в аренду. 

0 

3 

Прочие 

737,6 

737,6 

ИТОГО: 

958,2 

737,6 (до 01.04.25)774,2(с 01.04.25) 

Таким образом, по состоянию на 9 июня 2025 г. общая площадь «офисных помещений» в здании истца составляет не 958,2 кв.м. (как указано в акте), а всего 774,2 кв.м.

Общая площадь помещений в здании составляет: 8406,3 кв.м.

Фактическая площадь помещений под офисы: 774,2 кв.м.

Фактическая площадь торговых помещений: 292,0 кв.м.

Фактическая площадь помещений под общепит: 21,4 кв.м.

Фактическая площадь помещений бытов.обслуж.: 112,5 кв.м.

Общая площадь помещений для указанных целей: 1200,1 кв.м.

Доля помещений, используемых в указанных целях: 14,3 %.

Административным истцом представлены договоры аренды нежилых помещений, расположенных в здании с кадастровым номером №..., действовавшие в юридически значимый период. 

Том 2 л.д. 48-61

- № 85/2023/1 от 1 ноября 2023 г., по которому АО «Башторгтехника» передало ИП ФИО8 в аренду нежилое помещение площадью 40,6 кв.м. для использования в качестве производственного помещения и склада сроком с 1 ноября 2023 г. по 30 сентября 2024 г.;

- № 63/2024 от 1 октября 2024 г., по которому АО «Башторгтехника» передало ИП ФИО8 в аренду нежилое помещение площадью 13,5 кв.м. для использования в качестве торговой зоны сроком с 1 октября 2024 г. по 31 августа 2025 г.;

- № 63/2024/1 от 1 октября 2024 г., по которому АО «Башторгтехника» передало ИП ФИО8 в аренду нежилое помещение площадью 40,6 кв.м. для использования в качестве производственного помещения и склада сроком с 1 октября 2024 г. по 31 августа 2025 г.;

- № 71/2023 от 1 сентября 2023 г., по которому АО «Башторгтехника» передало ООО «Башторгтехника оборудование» в аренду нежилое помещение площадью 60,2 кв.м. для использования в качестве офиса сроком с 1 сентября 2023 г. по 31 июля 2024 г.;

- № 72/2024/1 от 1 августа 2024 г., по которому АО «Башторгтехника» передало ИП ФИО9 в аренду нежилое помещение площадью 67,2 кв.м. для использования в качестве склада и торгового помещения сроком с 1 августа 2024 г. по 31 июня 2025 г.;

- № 79/2023 от 1 октября 2023 г., по которому АО «Башторгтехника» передало ООО «Снабметаллкомплект» в аренду нежилое помещение площадью 61 кв.м. для использования в качестве офиса и складских помещений сроком с 1 октября 2023 г. по 31 августа 2024 г.;

- № 80/2024 от 1 сентября 2023 г., по которому АО «Башторгтехника» передало ООО «Снабметаллкомплект» в аренду нежилое помещение площадью 151,2 кв.м. для использования в качестве офиса и складских помещений сроком с 1 сентября 2023 г. по 31 июля 2024 г.;

Том 2 л.д. 100(на обороте) -132

- № 32/2023 от 1 апреля 2023 г., по которому АО «Башторгтехника» передало ООО «Полинор-Урал» в аренду нежилое помещение площадью 34,3 кв.м. для использования в качестве офиса и склада сроком с 1 апреля 2023 г. по 31 января 2024 г.;

- № 32/2023/1 от 1 апреля 2023 г., по которому АО «Башторгтехника» передало ООО «Полинор-Урал» в аренду нежилое помещение площадью 22,5 кв.м. для использования в качестве склада сроком с 1 апреля 2023 г. по 31 января 2024 г.;

- № 17/2024 от 1 февраля 2024 г., по которому АО «Башторгтехника» передало ООО «Полинор-Урал» в аренду нежилое помещение площадью 34,3 кв.м. для использования в качестве офиса и склада сроком с 1 февраля 2024 г. по 31 декабря 2024 г.;

- № 17/2024/1 от 1 февраля 2024 г., по которому АО «Башторгтехника» передало ООО «Полинор-Урал» в аренду нежилое помещение площадью 22,5 кв.м. для использования в качестве склада сроком с 1 февраля 2024 г. по 31 декабря 2024 г.;

- № 04/2025 от 1 января 2025 г., по которому АО «Башторгтехника» передало ООО «Полинор-Урал» в аренду нежилое помещение площадью 34,3 кв.м. для использования в качестве офиса и склада сроком с 1 января 2025 г. по 30 ноября 2025 г.;

- № 04/2025/1 от 1 января 2025 г., по которому АО «Башторгтехника» передало ООО «Полинор-Урал» в аренду нежилое помещение площадью 22,5 кв.м. для использования в качестве склада сроком с 1 января 2025 г. по 30 ноября 2025 г.;

- № 35/2023 от 1 мая 2023 г., по которому АО «Башторгтехника» передало ООО НПП «Плазма» в аренду нежилое помещение площадью 104,8 кв.м. для использования в качестве торгового зала с функцией склада сроком с 1 мая 2023 г. по 31 марта 2024 г.;

- № 19/2024 от 1 апреля 2024 г., по которому АО «Башторгтехника» передало ООО НПП «Плазма» в аренду нежилое помещение площадью 104,8 кв.м. для использования в качестве торгового зала с функцией склада сроком с 1 апреля 2024 г. по 28 февраля 2025 г.;

- № 16/2025 от 1 марта 2025 г., по которому АО «Башторгтехника» передало ООО НПП «Плазма» в аренду нежилое помещение площадью 168,5 кв.м. для использования в качестве торгового зала с функцией склада сроком с 1 марта 2025 г. по 31 января 2026 г.;

- № 16/2025/1 от 1 марта 2025 г., по которому АО «Башторгтехника» передало ООО НПП «Плазма» в аренду нежилое помещение площадью 281,7 кв.м. для использования в качестве кабинета приема пищи и складских помещений сроком с 1 марта 2025 г. по 31 января 2026 г.;

- № 53/2023 от 1 июня 2023 г., по которому АО «Башторгтехника» передало ООО «ЭЛ» в аренду нежилое помещение площадью 196,6 кв.м. для использования в качестве проектирования, производственных и складских помещений сроком с 1 июня 2023 г. по 30 апреля 2024 г.;

- № 56/2024 от 1 мая 2024 г., по которому АО «Башторгтехника» передало ООО «ЭЛ» в аренду нежилое помещение площадью 196,6 кв.м. для использования в качестве проектирования, производственных и складских помещений сроком с 1 мая 2024 г. по 31 марта 2025 г.;

- № 42/2025 от 1 апреля 2025 г., по которому АО «Башторгтехника» передало ООО «ЭЛ» в аренду нежилое помещение площадью 196,6 кв.м. для использования в качестве проектирования, производственных и складских помещений сроком с 1 апреля 2025 г. по 28 марта 2026 г.;

- № 55/2023 от 1 июля 2023 г., по которому АО «Башторгтехника» передало ИП ФИО11 в аренду нежилое помещение площадью 5 кв.м. для использования в качестве торговой площадки сроком с 1 июля 2023 г. по 31 мая 2024 г.;

- № 59/2024 от 1 июня 2024 г., по которому АО «Башторгтехника» передало ИП ФИО12 в аренду нежилое помещение площадью 5 кв.м. для использования в качестве торговой площадки сроком с 1 июня 2024 г. по 30 апреля 2025 г.;

- № 85/2023 от 1 ноября 2023 г., по которому АО «Башторгтехника» передало ИП ФИО8 в аренду нежилое помещение площадью 13,5 кв.м. для использования в качестве торговой зоны сроком с 1 ноября 2023 г. по 30 сентября 2024 г.

Проанализировав содержание представленных договоров аренды, действующих на дату принятия оспариваемых нормативных правовых актов, суд полагает, что площадь помещений, переданных по договорам аренды в целях, отвечающих критериям статьи 378.2 НК РФ, на момент утверждения Перечней на 2024-2025 г.г. составляет менее 20% от общей площади здания.

При этом необходимо учитывать, что по всем указанным в акте обследования от 2025 г. организациям и индивидуальным предпринимателям, административным истцом представлены договора аренды помещений, в связи с чем суд считает необходимым руководствоваться расчетами представленными административным истцом, поскольку часть помещений, указанных в акте обследования по состоянию на 9 июня 2025 г., были сданы в аренду в марте 2025 г., следовательно, они не могут учитываться при подсчете площадей при включении здания истца в Перечни на 2024 и 2025 г.г.

Сведения из налогового органа о регистрации организаций в спорном здании, а также наличие в здании контрольно-кассовой техники, также не могут подтверждать фактическое использование отдельных нежилых помещений в здании в целях делового, административного или коммерческого назначения в отсутствии надлежащим образом проведенного фактического обследования здания и помещений расположенных в нем.

Иных относимых и допустимых доказательств, подтверждающих наличие обстоятельств, указанных в статье 378.2 НК РФ в качестве необходимого условия для признания спорного здания объектом, налоговая база которого исчисляется исходя из его кадастровой стоимости, в материалы дела не представлено.

В силу прямого предписания, содержащегося в части 9 статьи 213 КАС РФ, именно на административного ответчика возложена обязанность по доказыванию законности включения объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Между тем Министерством не представлено доказательств фактического использования спорного нежилого здания для размещения объектов торговли, общественного питания, бытового обслуживания, а также под размещение офисов делового, административного и коммерческого назначения не менее 20 процентов от общей площади здания на начало налоговых периодов 2024-2025г.г.

С учетом вида разрешенного использования земельного участка, на котором располагалось спорное здание, назначения, разрешенного использования или наименования здания и помещений в нем в соответствии со сведениями, содержащимися в ЕГРН и документах технического учета, суд полагает, что спорное здание не отвечало признакам объекта недвижимости, в отношении которого налоговая база могла быть определена исходя из кадастровой стоимости, в связи с чем, оно не подлежало включению в Перечни на 2024-2025г.г.

Включение здания административного истца в указанные выше Перечни противоречит требованиям статьи 378.2 НК РФ и нарушает права и законные интересы административного истца, возлагая обязанность по уплате налога на имущество физических лиц в повышенном размере.

Таким образом, суд признает недействующими пункты 1295 Перечня на 2024 г., 1326 Перечня на 2025 г.

Согласно статье 215 КАС РФ по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение, в том числе, об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признается не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и не действующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты.

Поскольку оспариваемые нормативные акты имеют ограниченный срок действия (на 2024-2025 г.г.), признание отдельных положений с момента принятия нормативных актов будет способствовать восстановлению нарушенных прав и законных интересов административного истца в полном объеме.

Сообщение о настоящем решении суда в течение месяца со дня вступления его в законную силу подлежит опубликованию на официальном сайте МЗиО РБ https://mzio.bashkortostan.ru/ (ст. 215 КАС РФ).

Руководствуясь ст.ст.175-180 КАС РФ, суд

решил:

административное исковое заявление Акционерного общества «Башторгтехника» к Министерству земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан о признании недействующими нормативных правовых актов, удовлетворить.

Признать недействующим пункт 1295 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2024 г. налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан № 3122 от 12 декабря 2023 г.

Признать недействующим пункт 1326 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2025 г. налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан № 2924 от 10 декабря 2024 г., со дня принятия.

Обязать Министерство земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан опубликовать сообщение о настоящем решении суда в течение месяца со дня вступления его в законную силу на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан https://mzio.bashkortostan.ru/.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции через Верховный Суд Республики Башкортостан в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья Верховного Суда

Республики Башкортостан Т.А. Бураншин