62RS0№-66

Дело №а-116/2024г.

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

26 сентября 2024 года р.

<

адрес>

Сапожковский районный суд 

<

адрес> в составе судьи Земскова В.Н., при секретаре ФИО3, с участием представителя ответчика ФИО2- ФИО4, рассмотрев в открытом судебном заседании в зале Сапожковского районного суда 

<

адрес> административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы России по 

<

адрес> к ФИО2 о взыскании задолженности за 2021 год за счет имущества налогоплательщика- физического лица в размере 79510 рублей 00 копеек, в том числе: по налогам 62681 рубль 00 копеек, пени 9148 рублей 50 копеек, штрафам 7680 рублей 50 копеек, 

У С Т А Н О В И Л:

Управление Федеральной налоговой службы России по 

<

адрес> обратилось в суд с административным исковым заявлением к ФИО2 о взыскании задолженности за 2021 год за счет имущества налогоплательщика- физического лица в размере 79510 рублей 00 копеек, в том числе: по налогам 62681 рубль 00 копеек, пени 9148 рублей 50 копеек, штрафам 7680 рублей 50 копеек.

В обоснование своих требований административный истец указал, что налогоплательщик ФИО2 в соответствии с пунктом 1 статьи 23, а также пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, обязана уплачивать законно установленные налоги. По состоянию на 05.01.2023г. у налогоплательщика образовалось отрицательное сальдо ЕНС в размере 1245 рублей 27 копеек, которое до настоящего времени не погашено. По состоянию на 27.11.2023г. сумма задолженности, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ, с учетом увеличения (уменьшения), включения в заявление о взыскании задолженности суммы отрицательного сальдо, составляет 79510 рублей 00 копеек, в том числе налог - 62681 рубль 00 копеек, пени - 9148 рублей 50 копеек. штрафы - 7680 рублей 50 копеек. Указанная задолженность образовалась в связи с неуплатой (не полной уплатой) налогоплательщиком следующих начислений: земельный налог в размере 1236 рублей 00 копеек за 2021 год; налог на доходы физических лиц в размере 61445 рублей 00 копеек за 2021 год; неналоговые штрафы и денежные взыскания в размере 7680 рублей 50 копеек за 2021 год; пени в размере 9148 рублей 50 копеек. Физическим лицом ФИО2, получен доход в 2021 году от отчуждения 4/18 доли земельного участка, находившейся в собственности менее 5 лет, но декларация по форме 3-НДФЛ в налоговый орган за 2021 год не представлена. С 01.01.2021г. вступил в силу Федеральный закон от ДД.ММ.ГГГГ №-ФЭ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», согласно которого статья 88 НК РФ дополнена пунктом 1.2., расширяющим полномочия налоговых органов в части проведения камеральных налоговых проверок в случае непредставления налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, на основании имеющихся у налогового органа документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах. Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных с доходов, полученных от продажи/дарения недвижимого имущества (квартира, жилой дом, земельный участок) произволен налоговым органом автоматизированным методом за 2021 год. В отношении налогоплательщика физического лица ФИО2 сформирован и произведен расчет НДФЛ в отношении доходов полученных от продажи либо дарения объектов недвижимости за 2021 год. По данным расчета налогоплательщиком получен доход от продажи 4/18 доли земельного участка с кадастровым номером 62:16:0020206:499, расположенного по адресу: 

<

адрес>, д.Федоровка, по представленным в налоговый орган РосРеестром сведениям из Единого Государственного Реестра Недвижимости Кадастра и Картографии Российской Федерации цена сделки составила 45000 рублей, срок владения вышеуказанным имуществом составляет менее 5 лет (дата регистрации права ДД.ММ.ГГГГ- дата окончания регистрации права 27.07.2021г. По представленным в налоговый орган РосРеестром сведениям из Единого Государственного Реестра Недвижимости Кадастра и Картографии Российской Федерации на ДД.ММ.ГГГГ кадастровая стоимость 4/18 доли земельного участка 62:16:0020206:49ДД.ММ.ГГГГ78рублей 80 копеек (4467078 руб. х 0,7) х 4/18. Цена сделки от продажи 4/18 доли земельного участка по договору купли-продажи от 12.07.2021г. в сумме 45000 руб., занижена, по сравнению с кадастровой стоимостью, умноженной на понижающий коэффициент 0,7. С учетом общих положений пп. 1,3 п.2 ст. 220 НК РФ налогоплательщик имеет право на имущественный налоговый вычет в сумме 222222 рубля 22 копейки (1000000 х 4/18). Исходя из вышеизложенного исчисление и уплату налога на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных от продажи квартиры будет производиться с учетом изменений, внесенных в главу 23 Кодекса Законом 382-ФЗ: сумма дохода – 694878 рублей 80 копеек; сумма налоговых вычетов – 222222 рубля 22 копейки; налоговая база -472656 рублей 58 копеек; сумма налога, исчисленная к уплате - 61445 рублей Сумма штрафа составит 18433 рублей (61445 рублей х 30%). В соответствии с п.3 ст. 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельств размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ. В качестве смягчающих обстоятельств в соответствии с п. 1 ст. 112 НК РФ следует учесть: тяжелое материальное положение физического лица (пенсионер); несоразмерность деяния тяжести наказания. С учетом изложенных обстоятельств и в соответствии с положениями п.1 ст.112 и п.3 ст.114 НК РФ, Межрайонная ИФНС России № по 

<

адрес> считает необходимым уменьшить размер штрафных санкций п. 1 ст. 119 в 4 раза до 4608 рублей 25 копеек (18433 :4), п. 1 ст. 122 до 3072 рубля 25 копеек (12289 :4). Согласно сведений о владельцах (пользователях) земельных участков в 

<

адрес>, представленной в Инспекцию Федеральной службой государственной регистрации, кадастра и картографии в соответствии с соглашением о взаимодействии и взаимном информационном обмене, утвержденным ФНС РФ и Росреестром от ДД.ММ.ГГГГ №ММВ-27-11/9/37, налогоплательщик является собственником следующих земельных участков: адрес расположения объекта - 391954, 

<

адрес>, д. Федоровка, кадастровый №, доля в праве 4/18. Налогоплательщикам - физическим лицам, сумма налога исчисляется налоговым органом. Расчет земельного налога за 2021 год: 4 467 078 рублей (кадастровая стоимость)*4/18 ( доля в праве) *0,3 % ( ставка налога)*5/12 (количество месяцев владения) = 1236 рублей 00 копеек ( сумма налога к уплате). Сумма земельного налога за 2021 год составляет 1236 рублей 00 копеек. В связи с тем, что налогоплательщиком суммы транспортного налога, налога на имущество физических лиц в срок уплачены не были, ему были начислены пени на общую сумму отрицательного сальдо единого налогового счета в размере 4440 рублей 83 копейки. Формула для расчета пени: сумма недоимки х 1 / 300 х ключевая ставка ЦБ х количество календарных дней просрочки. Дата образования отрицательного сальдо ЕНС ДД.ММ.ГГГГ в сумме 1245 рублей 27 копеек, в том числе пени 9 руб.лей 27 копеек. Задолженность по пени, принятая из ОКНО при переходе в ЕНС в сумме 9 рублей 27 копеек. Состояние отрицательного сальдо ЕНС на момент формирования заявления о вынесении судебного приказа № от 27.11.2023г.: общее сальдо в сумме 79510 рублей 00 копеек, в том числе пени 9148 рублей 50 копеек. Ранее принятые меры взыскания отсутствуют. Расчет пени для включения в заявление о вынесении судебного приказа № от ДД.ММ.ГГГГ: 9148 руб. 50 коп.(сальдо по пени на момент формирования заявления ДД.ММ.ГГГГ) - 0 руб. 00 коп.(остаток непогашенной задолженности по пени, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания) = 9148 рублей 50 копеек.

Таблица расчета пени за период с 01.01.2023г. по 27.11.2023г. в разрезе изменения свльдо для расчета пени и изменений процентной ставки ЦБ.

Дата

начала

начисления

пени

Дата

окончания

начисления

пени

Вид обязанности

Тип пени

Кол. дней просрочки

Недоимка для пени, руб.

----.. ... ............................. -

Ставка

расчета

пени/

делитель

Ставка расчета пени/%

Итого начислено пени, руб.

01.01.2023

23.07.2023

Совокупная

обязанность

Пени ЕНС

204

-62681.00

300

7.5

-3196.73

24.07.2023

14.08.2023

Совокупная

обязанность

Пени ЕНС

22

-62681.00

300

8.5

-390.71

15.08.2023

17.09.2023

Совокупная

обязанность

Пени ЕНС

34

-62681.00

300

12

-852.46

18.09.2023

29.10.2023

Совокупная

обязанность

Пени ЕНС

42

-62681.00

300

13

-1140.79

30.10.2023

27.11.2023

Совокупная

обязанность

Пени ЕНС

29

.... 

-62681.00 300

15

-908.87

итого

-6489.56)

ИТОГО по периодам с даты предыдущего заявления\даты начала ОС ЕНС по 27.11.2023

0

Налоговое уведомление № от 01.09.2022г. направлено в адрес налогоплательщика посредством почты России. Согласно статьям 69 и 70 НК РФ должнику направлено требование об уплате задолженности от 27.06.2023г. № на сумму 75841 рубль 05 копеек., в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму отрицательного сальдо ЕНС. В соответствии с п. 1 ч. 9 ст. 4 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ №-Ф3 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Федеральный закон от ДД.ММ.ГГГГ № 263-ФЗ) с 01.01.2023г. взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующих особенностей: требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023г. в соответствии со ст. 69 НК РФ, прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31.12.2022г. (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные НК РФ. До настоящего времени отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщиком не погашено.

Административный истец – Управление Федеральной налоговой службы России по 

<

адрес> своевременно и надлежащим образом извещенный о дате, времени и месте судебного разбирательства, явку своего представителя в судебное заседание не обеспечил, в судебное заседание не явился, прислал заявление в котором просил рассмотреть данное дело в их отсутствие.

Административный ответчик ФИО2 своевременно и надлежащим образом извещенный о дате, времени и месте судебного разбирательства, в судебное заседание не явился, не представила доказательств уважительной причины неявки, не ходатайствовала об отложении дела.

В связи с чем, дело рассмотрено в их отсутствие.

Представитель административного ответчика ФИО2- ФИО5 в судебном заседании возражала против удовлетворения требований административного истца, просила суд отказать в удовлетворении в полном объеме.

Выслушав представителя административного ответчика, исследовав материалы дела, суд приходит к выводу, что заявленные требования Управления Федеральной налоговой службы России по 

<

адрес> не подлежат удовлетворению, при этом суд исходит из следующего.

В соответствии со ст.1114 и 1152 ГК РФ установлено, что принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства, которым является день смерти гражданина, независимо от времени его фактического принятия, а также момента государственной регистрации права наследника на наследственное имущество, когда такое право подлежит государственной регистрации

В соответствии со ст.244 ГК РФ имущество, находящееся в собственности двух или нескольких лиц, принадлежит им на праве общей собственности. Общая собственность возникает при поступлении в собственность двух или нескольких лиц имущества, которое не может быть разделено без изменения его назначения (неделимые вещи) либо не подлежит разделу в силу закона.

В соответствии с п. 40 разд. IV Постановления Правительства Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ № «Об утверждении Правил ведения Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним» при регистрации права общей долевой собственности, возникающего в соответствии с законом с момента государственной регистрации, запись о праве каждого участника долевой собственности идентифицируется одним номером государственной регистрации.

В соответствии со ст.5 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости», кадастровый номер присваивается только объекту недвижимости в целом.

Таким образом, у участников долевой собственности объектом права собственности выступает не доля в праве общей собственности на имущество, а само имущество в целом.

Право участника долевой собственности на имущество (в данном случае - земельный участок), возникает с момента первоначальной государственной регистрации права собственности на данное имущество и присвоения ему кадастрового номера, который далее не меняется при изменении состава собственников данного имущества.

Кроме того, в соответствии со ст.235 ГК РФ, изменение состава собственников, в том числе наследование долей в праве собственности на имущество или переход имущества к одному из участников общей долевой собственности, не влечет для этого лица прекращения права собственности на указанное имущество. При этом на основании ст.131 ГК РФ изменение состава собственников имущества предусматривает государственную регистрацию такого изменения.

В связи с этим, моментом возникновения права собственности у участника общей долевой собственности на имущество является не дата повторного получения свидетельства о праве собственности на данное имущество в связи с изменением состава его собственников и размера их долей, а момент первоначальной государственной регистрации права собственности на указанное имущество.

Согласно Земельному кодексу РФ, выдел земельного участка осуществляется в случае выдела доли или долей из земельного участка, находящегося в долевой собственности. При выделе земельного участка образуются один или несколько земельных участков. При этом земельный участок, из которого осуществлен выдел сохраняется в измененных границах (измененный земельный участок). Отличия выдела от раздела земельного участка заключается в том, что при разделе земельного участка исходный земельный участок прекращает свое существование, а при выделе исходный земельный участок сохраняется в измененных границах. Выдел долей предусматривает государственную регистрацию такого изменения, согласно ст.131 ГК РФ и получение новых свидетельств о регистрации собственности.

В случае раздела, выдела доли в натуре или других соответствующих законодательству Российской Федерации действий с объектами недвижимого имущества записи об объектах, образованных в результате этих действий, вносятся в новые разделы Единого государственного реестра прав и открываются новые дела правоустанавливающих документов с новыми кадастровыми номерами, что предусмотрено пунктом 9 статьи 12 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним".

На основании ст.24.1 ФЗ РФ «Об обороте земель сельскохозяйственного назначения» документом, подтверждающим возможность продажи земельной доли, является документ, удостоверяющий право покупателя на земельную долю в составе того же земельного участка, что и приобретаемая земельная доля, или документ, подтверждающий право покупателя земельной доли на использование земельного участка, в составе которого имеется приобретаемая земельная доля.

Согласно п. 1 ст. 11.5 Земельного кодекса РФ, при выделе земельного участка образуются один или несколько земельных участков, а земельный участок, из которого осуществлен выдел, сохраняется в измененных границах.

В соответствии с п. 2 ст. 11.5 Земельного кодекса РФ, при выделе земельного участка у участника долевой собственности, по заявлению которого осуществляется выдел земельного участка, возникает право собственности на образуемый земельный участок и указанный участник долевой собственности утрачивает право долевой собственности на измененный земельный участок.

Таким образом, образуемые при выделении земельные участки относятся к категории вновь образованных и не являются частями измененного земельного участка.

В соответствии с п. 2 ст.8.1 ГК РФ, права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

На основании статьи 131 ГК РФ, право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат регистрации в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Согласно п.9 ст. 12 ФЗ № 122-ФЗ «О регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» в случае раздела, выдела доли в натуре или других соответствующих законодательству РФ действий с объектами недвижимого имущества, записи об объектах, образованных в результате этих действий, вносятся в новые разделы Единого государственного реестра прав и открываются новые дела правоустанавливающих документов с новыми кадастровыми номерами.

В новых разделах Единого государственного реестра прав и новых делах правоустанавливающих документов делаются ссылки на разделы и дела, относящиеся к объектам недвижимого имущества, в результате действий с которыми внесены записи в новые разделы Единого государственного реестра прав и открыты новые дела правоустанавливающих документов.

В соответствии с п.17.1 ст.217 Налогового кодекса РФ доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Если имущество (земельный участок) находилось в собственности налогоплательщиков (независимо от изменения размеров их долей в праве собственности на данное имущество) более трех лет, то доходы от продажи этого имущества не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.

В судебном заседании установлено, что ФИО1 на праве собственности принадлежала земельная доля в ТОО «Заветы Ильича», площадью 8,47 га, на земельном участке с КН 62:16:0000000:26, местоположение: 

<

адрес>, участок находится примерно в 120м по направлению на северо-запад от ориентира: населенный пункт, расположенного за пределами участка, адрес ориентира: д.Федоровка, категория земель: земли сельскохозяйственного назначения, разрешенное использование: для сельскохозяйственного производства, общей площадью 2197071 кв.м. Также его жене ФИО6 на праве собственности принадлежала земельная доля в ТОО «Заветы Ильича», площадью 8,47 га, на земельном участке с КН 62:16:0000000:26, местоположение: 

<

адрес>, участок находится примерно в 120м по направлению на северо-запад от ориентира: населенный пункт, расположенного за пределами участка, адрес ориентира: д.Федоровка, категория земель: земли сельскохозяйственного назначения, разрешенное использование: для сельскохозяйственного производства, общей площадью 2197071 кв.м.

ДД.ММ.ГГГГ из исходных земельных участков с кадастровым номером 62:16:0000000:67 и кадастровым номером 62:16:0000000:26 были сформированы земельные участки в счет выдела, один из которых с кадастровым номером 62:16:0020206:166, где были зарегистрированы доли ФИО7 и ФИО6

Также установлено, что на основании свидетельства о праве на наследство по закону 

<

адрес>3 от ДД.ММ.ГГГГ, реестровая запись №Н-243, удостоверенное нотариусом нотариального округа: 

<

адрес> ФИО8, ФИО1 приобрел в собственность после умершей ДД.ММ.ГГГГ ФИО6 земельную долю, площадью 8,47 га, на земельном участке с кадастровым номером 62:16:0000000:67, категория земель: земли сельскохозяйственного назначения, разрешенное использование: для сельскохозяйственного производства, общей площадью 23123100 кв.м. Таким образом у ФИО7 возникло право собственности на земельные доли общей площадью 16,94 га на земельном участке с кадастровым номером 62:16:0000000:67 в ТОО «Заветы Ильича».

Согласно протоколу собрания участников общей долевой собственности на земельный участок с кадастровым номером 62:16:0020206:166 от ДД.ММ.ГГГГ, было принято решение сформировать два земельных участка. В результате проведения кадастровых работ было сформировано два участка из земель сельскохозяйственного назначения 62:16:0020206:322, 62:16:0020206:323. ФИО1 умер ДД.ММ.ГГГГ, что подтверждается свидетельством о смерти II-ОБ № от ДД.ММ.ГГГГ.

Согласно наследственному делу к имуществу ФИО7,, умершего ДД.ММ.ГГГГ, нотариусом 

<

адрес> нотариального округа 

<

адрес> нотариальной палаты ФИО8, было заведено наследственное дело, из которой следует, что ФИО2 вступила в наследство после смерти ФИО7 и получила свидетельство о праве на наследство по завещанию, удостоверенное нотариусом Сапожковского нотариального округа 

<

адрес> ФИО8 реестровый №Н-214 от ДД.ММ.ГГГГ на земельную долю общей площадью 16,94 га на земельном участке с кадастровым номером 62:16:0020206:322.

ДД.ММ.ГГГГ участники долевой собственности, в лице представителя по доверенности ФИО9 выделили свои земельные доли из земельного участка с кадастровым номером 62:16:0020206:322 и сформировали земельный участок с кадастровым номером 62:16:0020206:499, то есть данный участок был сформирован в результате выдела собственниками своих земельных долей, однако фактически объект недвижимости остался прежним.

Анализ исследованных судом доказательств, позволяет суду сделать вывод о том, что отчужденная 16.01.2021г. ФИО2 земельная доля, находилась в её собственности более 5 лет, поскольку в силу статей 1114 и 1152 ГК РФ, право собственности на земельную долю в размере 16,94 на земельном участке с кадастровым номером 62:16:0020206:322, возникло у ФИО2 со дня открытия наследства, которым является день смерти ФИО7, то есть с 28.11.2015г. В связи с чем, в соответствии с п.17.1 ст.217 НК РФ, полученный ФИО2 доход от реализации своей доли 16.01.2021г. не подлежит налогообложению на доходы физических лиц.

Кроме того, в письме Минфина России от ДД.ММ.ГГГГ N 03-04-05/23161 указывается, что действующими положениями НК РФ для налогоплательщиков - физических лиц предусмотрено освобождение от налогообложения доходов, полученных при продаже полученного в порядке наследования недвижимого имущества или доли в нем, при соблюдении установленных условий, а именно нахождения такого недвижимого имущества в собственности налогоплательщиков три года и более.

С учетом чего, суд находит необоснованными доводы истца Управления Федеральной налоговой службы России по 

<

адрес>, о том, что земельные доли находились у ФИО2 менее 5 лет, а требования о взыскании с ФИО2 задолженности за 2021 год за счет имущества налогоплательщика- физического лица в размере 79510 рублей 00 копеек, в том числе: по налогам 62681 рубль 00 копеек, пени 9148 рублей 50 копеек, штрафам 7680 рублей 50 копеек, не подлежащими удовлетворению.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ суд

Р Е Ш И Л:

Административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы России по 

<

адрес> к ФИО2 о взыскании задолженности за 2021 год за счет имущества налогоплательщика- физического лица в размере 79510 рублей 00 копеек, в том числе: по налогам 62681 рубль 00 копеек, пени 9148 рублей 50 копеек, штрафам 7680 рублей 50 копеек оставить без удовлетворения.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Рязанский областной суд через Сапожковский районный суд 

<

адрес> в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья: подпись В.Н.Земсков