УИД: 76RS0014-01-2024-003501-80

дело № 2а-301/2025

изготовлено 30.05.2025

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

город Ярославль 13 февраля 2025 года

Кировский районный суд города Ярославля в составе:

председательствующего судьи Козлова А.Ю.,

при секретаре судебного заседания Романовой В.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 5 по Ярославской области, Управлению Федеральной налоговой службы России по Ярославской области об оспаривании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

установил:

Решением зам. руководителя начальника Межрайонной инспекции ФНС России № 5 по Ярославской области от 20.02.2024 г. № 16-13/02/1 ФИО1 на основании п. 3 ст. 122 НК РФ привлечен к ответственности за неполную уплату НДФЛ за 2020 г. в виде штрафа в размере 10815,50 руб., ему предложено уплатить доначисленную недоимку по налогам за 2019-2020 г. в сумме 25851939 руб., в том числе: НДФЛ за 2019 г. в размере 1797634 руб., НДФЛ за 2020 г. в размере 108154 руб., НДС за 4 кв. 2019 г. в размере 757500 руб., взносы на ОПС за 2019 г. в размере 135573 руб., взносы на ОПС за 2020 г. в размере 37768 руб., взносы на ОМС за 2019 г. в размере 6884 руб., взносы на ОМС за 2020 г. в размере 8426 руб.

Решением руководителя Управления Федеральной налоговой службы России по Ярославской области от 23.05.2024 г. указанное решение от 20.02.2024 г. № 16-13/02/1 оставлено без изменения, жалоба ФИО1 – без удовлетворения.

ФИО1 обратился в суд с административным иском, просил признать незаконным решение Межрайонной ИФНС России № 5 по Ярославской области № 16-13/02/1 от 20.02.2024 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, уменьшить размер незаконно доначисленных налогов и страховых взносов, возложить на ответчика судебные издержки и оплату государственной пошлины.

В административном исковом заявлении указано, что неуплата НДФЛ от продажи земельных участков и объектов недвижимости за 2019 г. отсутствует. 28.10.2013 г. ФИО1 приобрел земельный участок с кадастровым № в 

<

адрес>, общей площадью 42505 кв.м; 20.01.2014 г. он приобрел земельный участок с кадастровым № у 

<

адрес>, общей площадью 82000 кв.м и земельный участок с кадастровым № у 

<

адрес>, общей площадью 82000 кв.м. Несмотря на то, что административный истец в 2019 г. размежевал земельные участки на ряд более меньших по площади, общая площадь проданных земельных участков осталась 206505 кв.м. Данные земельные участки находились в собственности ФИО1 более пяти лет, в связи с чем, оснований для оплаты налога от продажи земельных участков в размере 1294355 руб. не имеется. Если налоговой орган, начисляя налог в сумме 1294355 руб. считает истца предпринимателем, то у административного истца имеется право на налоговый вычет в размере 20% от общей суммы доходов на основании п. 1 ст. 221 НК РФ, то есть налог на доходы от продажи земельных участков за 2019 г. подлежит снижению до 1035484 руб., а НДФЛ за 2020 г. с 108154 руб. до 86532 руб. Налоговым органом доначислен подоходный налог за 2019 г. от продажи здания столовой и земельного участка на 

<

адрес> в размере 281970 руб. (стр. 29 решения) и от продажи квартиры на 

<

адрес> в размере 207919 руб. (стр. 22 решения). ФИО1 заключил договоры с ООО «Феникс» на ремонт столовой и благоустройство участка на сумму 2066000 руб. и на ремонт квартиры на сумму 1670000 руб. Все работы ООО «Феникс были выполнены, оплата выполненных работ произведена в полном объеме. На фотографиях видно, в каком состоянии объекты были приобретены, и в каком состоянии они находились после ремонта. Налоговым органом не доказаны обстоятельства, предусмотренные п. 1 ст. 54.1 НК РФ. Административный истец не вел предпринимательскую деятельность, поэтому был вправе производить расчеты наличными средствами. Форма оплаты не влияет на действительность сделки. Решение налогового органа основано только на показаниях бывшего руководителя общества. Административному истцу было неизвестно, кто является руководителем ООО «Фенинкс», которое являлось крупной строительной организацией, в 2019 г. вело деятельность по строительству многоквартирных домов, поэтому имело возможность выполнить ремонтные работы на принадлежащих истцу объектах. Административный истец не может отвечать за нарушения контрагента. Требования налогового органа о предоставлении первичных документов по договорам ФИО1 с ООО «Феникс» в адрес общества не направлялись, что является нарушением при проведении проверки. Затраты на ремонт столовой и квартиры должны быть исключены из налогооблагаемой базы: (6613000 – 4444000 – 2066000) х 13% = 13390 руб.; (2850000 – 1250625 – 1670900) х 13% = 0 руб. Таким образом размер недоимки по подоходному налогу за 2019 г. составляет 13390 руб. Административный истец не должен уплачивать НДС за 4 кв. 2019 г., страховые взносы на ОПС и ОМС, так как не занимался предпринимательской деятельностью. Сознательного искажения сведений о фактах хозяйственной деятельности и объектах налогообложения он не допускал. Факт осуществления предпринимательской деятельности не установлен.

Судом к участию в деле в качестве административного соответчика привлечено Управление Федеральной налоговой службы России по Ярославской области.

Административный истец ФИО1 в судебное заседание не явился. Представитель административного истца адвокат Кононов О.А. заявленные требования поддержал, дополнительно пояснил, что факт выполнения ремонтных работ на объектах недвижимого имущества по адресам: 

<

адрес>; 

<

адрес> подтверждается фотоматериалами, работы проводило ООО «Феникс», которое реально осуществляло строительную деятельность. Ремонтные работы выполнялись частями, в 2019 г. все работы были завершены. ФИО1 предпринимательскую деятельность не вел, поэтому ему не может начисляться НДС. Сам факт совершения сделок по продаже имущества не свидетельствует о предпринимательской деятельности. Он не считал себя предпринимателем, поэтому не выяснял, кто является руководителем общества, расплатился с ООО «Феникс» наличными денежными средствами, он не обязаны был подписывать акты приемки работ. Налоговый орган должен был принимать меры ответственности к ООО «Феникс», или того лица, которое фактически вело деятельность от имени юридического лица. Налоговый орган не доказал, обстоятельства, предусмотренные п. 1 ст. 54.1 НК РФ. Выводы налогового органа основаны на предположениях. Требование о предоставлении первичных бухгалтерских документов по сделкам в ООО «Феникс» налоговым органом не направлялись, что является нарушением правил проведения выездной проверки. Заключения специалиста по строительно-техническому исследованию налоговым органом не опровергнуты, специалист оценивал только фактически произведенные работы, применил минимальные расценки. Если налоговый орган посчитал ФИО1 предпринимателем, то размер налоговой задолженности должен быть снижен на 20%, это следует из позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в постановлении от 14.02.2024 г.

Представитель административного ответчика Управления Федеральной налоговой службы России по Ярославской области по доверенности ФИО2, представители административного ответчика Межрайонной инспекции ФНС России № 5 по Ярославской области по доверенностям ФИО3, ФИО4 возражали против удовлетворения заявленных требований, указали, что в отношении ФИО1 была проведена выездная налоговая проверка, акт проверки от 15.08.2023 г. получен ФИО1 лично 22.08.2023 г. В период с 02.10.2023 г. по 02.11.2023 г. осуществлялись дополнительные мероприятия налогового контроля, по результатам которых 24.11.2023 г. составлено дополнение к акту налоговой проверки. Оспариваемое решение принято на основании результатов налоговой проверки, дополнительных мероприятий налогового контроля, с учетом возражений ФИО1 Штраф в размере 10815,50 руб. назначен с учетом смягчающих налоговую ответственность обстоятельств. Основанием доначисления налогов, страховых взносов послужило получение ФИО1 доходов от предпринимательской деятельности, которую он осуществлял без регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, завышение расходов при исчислении НДФЛ. Факт трудоустройства ФИО1 в 2019, 2020 гг. не установлен. ФИО5 в 2019 г. совершал сделки по реализации недвижимого имущества (земельных участков, нежилого здания) – более 20 объектов, предоставлению недвижимого имущества в аренду, направленные на систематическое получение дохода. При выявлении признаков предпринимательской деятельности срок владения земельными участками не имеет значения. Объекты недвижимого имущества, составлявшие предмет сделок не использовались им для личных (семейных) нужд, не связанных с предпринимательской деятельностью. Квартира по 

<

адрес> использовалась им в личных целях, поэтому реализация квартиры не является предпринимательской деятельностью. Сумма НДФЛ с дохода от реализации квартиры исчислена без учета расходов на ремонтные работы по договору с ООО СК «Феникс». Доначисление НДС на 4 кв. 2019 г. произведено по предпринимательским сделкам о предоставлении в аренду ПАО «Мегафон» крыши нежилого здания, расположенного по 

<

адрес>, о продаже нежилого здания по 

<

адрес>. В ноябре 2019 г. доходы административного истца превысили 2000000 руб. Взносы на ОПС и ОМС за 2019, 2020 годы начислены в фиксированном размере с суммы доходов, превысивших 300000 руб. по правилам подп. 1 п. 9 ст. 430 НК РФ. Страховые взносы на ОПС за 2019 год с операции от реализации квартиры к уплате не предъявляются. Действия ФИО1 по размежеванию земельных участков с кадастровыми номерами №, №, №, № обеспечении повешение потребительского спроса на вновь образованные земельные участки меньшей площади. Применительно к случаям реализации физическими лицами земельных участков, образованных вследствие раздела исходных земельных участков, минимальный предельный срок владения такими земельными участками подлежит исчислению с момента государственной регистрации права собственности на вновь образованные земельные участки. Расходы на ремонтные работы на объектах недвижимого имущества по адресам: 

<

адрес>; 

<

адрес>, не могут быть учтены при определении налогооблагаемой базы, так как указанные расходы документально не подтверждены. На квитанциях к приходным кассовым ордерам ООО СК «Феникс» от 12.06.2018 г., от 26.10.2018 г. отсутствует подпись руководителя М-Ш.С.Х.; акты приемки выполненных работ по договорам подряда от 23.05.2018 г. и от 08.08.2018 г. не представлены. Представленные ФИО1 документы содержат недостоверные сведения, не представлены доказательства реальности несения расходов на ремонтные работы. Какие-то ремонтные работы возможно были проведены, но их объем и стоимость не подтверждена, не доказано, что работы выполняло ООО «Феникс». Фотографии не позволяют установить время выполнения ремонтно-строительных работ. Заключения специалиста от 25.07.2024 г. и от 25.11.2024 г. не подтверждают фактически произведенные ФИО1 расходы на проведение ремонта объектов недвижимого имущества (столовой и квартиры), не отражают объем работ, предусмотренный договорами подряда от 23.05.2018 г., от 08.08.2018 г. На момент перевода помещения из нежилого в жилое квартира не имела качественной отделки. Помещение столовой продано 28.11.2019 г., при этом на фотографиях из общедоступных источников видно, что в 2020 г. здание не имело окон, находилось в заброшенном состоянии, помещение электрощитовой не было оборудовано, следовательно, ремонт был произведен не в рамках договора от 08.08.2018 г., а позднее, когда собственником здания стала ИП ФИО6 В 2018, 2019 г. здание к сетям водоснабжения не подключалось, хотя договором подряда предусмотрен монтаж трубопровода. Налоговый проводит проверку документов, а не оценку выполненных работ. Налогоплательщиком были представлены недостоверные документы. Возможность проверить доводы административного истца отсутствует в связи с прекращением ООО СК «Феникс» 12.08.2022 г. На физических лиц, чья деятельность признана предпринимательской, налоговый вычет в размере 20% не распространяется. Кроме того, указанный профессиональный налоговый вычет применяется с 2024 г., а задолженность образовалась в 2019, 2020 годах. Права на налоговые вычеты ни в виде фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, ни в виде 20% общей суммы доходов ФИО1 не имеет. 

Заинтересованные лица руководители налоговых органов ФИО7, ФИО8, извещенные о месте и времени рассмотрения дела, в судебное заседание не явились.

Заинтересованное лицо ИП ФИО6 направила в суд письменные объяснения, указала, что приобрела здание на 

<

адрес> у ФИО1 в конце ноябре 2019 г., осматривала здание летом 2019 г., видела что в августе-сентябре 2019 г. велись ремонтные работы, ремонтировалась кровля, фасад, шла отделка внутри здания, происходил ремонт парковочной площадки перед зданием. ФИО1 пояснял, что ремонт должны закончить в октябре, а в действительности ремонт здания был окончен в декабре 2019 г. В ноябре в целях ускорения раабот она спрашивала у работников, кто из руководитель, они отвечали, что работают в ООО СК «Феникс», предоставили номер телефона заместителя директора общества, который в настоящее время не сохранился.

Суд на основании ст.ст. 150, 226 КАС РФ рассмотрел дело при имеющейся явке.

Выслушав объяснения явившихся лиц, пояснения специалиста П.И.С., свидетелей Г.Л.А., В.М.Ю., М.Р.Д., исследовав материалы административного дела, суд считает, что административные исковые требования удовлетворению не подлежат.

В соответствии с пунктом 1 статьи 137 Налогового кодекса РФ каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.

В силу статьи 218 Кодекса административного судопроизводства РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Согласно ч. 9 ст. 226 КАС РФ, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет: 1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление; 2) соблюдены ли сроки обращения в суд; 3) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: а) полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия); б) порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен; в) основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами; 4) соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

Из содержания пункта 1 части 2 статьи 227 КАС РФ следует, что решение об удовлетворении полностью или в части заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными возможно при установлении судом совокупности таких условий, как несоответствие этих действий (бездействия), решений нормативным правовым актам и нарушение ими прав, свобод и законных интересов административного истца.

Такая совокупность оснований для удовлетворения административных исковых требований по настоящему административному делу отсутствует.

Из содержания решения зам. руководителя начальника Межрайонной инспекции ФНС России № 5 по Ярославской области от 20.02.2024 г. № 16-13/02/1, акта налоговой проверки от 15.08.2023 г. следует, что основанием для привлечения ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения и доначисления налогов послужили следующие обстоятельства.

В 2019 г. ФИО1 было реализовано 3 квартиры, 2 нежилых помещения, 28 земельных участков на общую сумму 24029000 руб., в 2020 г. ФИО1 реализовано 2 земельных участка на общую сумму 520000 руб.

На основании подпункта 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

При подаче налоговой декларации за 2019 г. ФИО1 представлены документы, подтверждающие расходы на приобретение земельных участков и ремонт объектов недвижимости на сумму 10311525 руб. За 2020 г. налоговая декларация им не подавалась.

По договору купли-продажи от 13.09.2019 г. ФИО1 реализовал недвижимое имущество (квартиру) с кадастровым №. расположенную по 

<

адрес>, по цене 1500000 руб., которая была приобретена им 08.04.2019 г. за 1498700 руб. В налоговой декларации за 2019 г. административный истец указанный доход не отразил, занизив налогооблагаемую базу на 1300 руб.

По договору купли-продажи от 19.11.2019 г. ФИО1 продал недвижимое имущество с кадастровым №, расположенное по 

<

адрес>, с кадастровой стоимостью 157 824 руб. В налоговой декларации за 2019 г. административный истец указанный доход не отразил, занизив налогооблагаемую базу на 110477 руб.

По договору купли-продажи от 27.11.2019 г. ФИО1 продал недвижимое имущество (квартиру) с кадастровым №, расположенную по 

<

адрес>, по цене 2300000 руб., которая была приобретена за 2290000 руб. В налоговой декларации за 2019 г. административный истец указанный доход не отразил, занизив налогооблагаемую базу на 1300 руб.

По договору купли-продажи от 28.10.2013 г. ФИО1 приобрел земельный участок с кадастровым №, общей площадью 42505 кв.м для ведения личного подсобного хозяйства. Также в собственности ФИО1 имелся земельный участок с кадастровым №, общей площадью 10000 кв.м для ведения личного подсобного хозяйства.

По договору купли-продажи от 28.01.2014 № 3 ФИО1 приобрел земельный участок с кадастровым №, общей площадью 82000 кв.м для сельскохозяйственного производства, стоимостью 414100 руб.; по договору купли-продажи от 28.01.2014 № 4 ФИО1 приобрел земельный участок с кадастровым №, общей площадью 82000 кв..м для сельскохозяйственного производства, стоимостью 414100 руб.

В 2019 г. земельный участок с кадастровым №, общей площадью 82000 кв.м и земельный участок с кадастровым №, общей площадью 82000 кв..м были разделены на 8 земельных участков каждый с государственной регистрацией права собственности ФИО1 на вновь образованные земельные участки, а затем все 16 вновь образованных земельных участков были реализованы ФИО1 на основании договоров купли-продажи от 01.11.2019 г., от 27.11.2019 и от 03.12.2019 г. (два договора).

В 2019 г. земельный участок с кадастровым №, общей площадью 42505 кв.м был разделен на два земельных участка, с государственной регистрацией права собственности ФИО1 на вновь образованные земельные участки, которые были реализованы в 2020 году. Земельный участок с кадастровым №, общей площадью 10000 кв.м, был разделен на 4 земельных участка с государственной регистрацией права собственности ФИО1 на вновь образованные земельные участки.

Доводы административного иска о том, что земельные участки находились в собственности административного истца более 5 лет, не могут быть приняты во внимание.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 11.2 Земельного кодекса РФ земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности. Земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки (исходные земельные участки), прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки.

В силу пунктов 1, 2 статьи 11.4 названного кодекса при разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает свое существование, за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 6 данной статьи, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами. При разделе земельного участка у его собственника возникает право собственности на все образуемые в результате раздела земельные участки.

Таким образом, при разделе земельного участка возникают новые объекты недвижимого имущества, срок нахождения которых в собственности налогоплательщика определяется на основании Гражданского кодекса Российской Федерации и Федерального закона от 21 июля 1997 г. N 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним».

Согласно пункту 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Пунктами 1 - 3 статьи 2 Федерального закона «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» определено, что государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним - это юридический акт признания и подтверждения государством возникновения, ограничения (обременения), перехода или прекращения прав на недвижимое имущество в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации. Государственная регистрация является единственным доказательством существования зарегистрированного права. Датой государственной регистрации прав является день внесения соответствующих записей о правах в ЕГРП.

Согласно пункту 1 статьи 2 Гражданского кодекса РФ предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. Лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, должны быть зарегистрированы в этом качестве в установленном законом порядке, если иное не предусмотрено ГК РФ.

Пунктом 2 статьи 11 Налогового кодекса РФ установлено, что физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них Кодексом, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

Согласно статьей 209 НК РФ объектом налогообложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками.

В соответствии с пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 Кодекса («Особенности освобождения от налогообложения доходов от продажи объектов недвижимого имущества») и касающихся минимального предельного срока владения объектом недвижимости.

Вместе с тем положения пункта 17.1 статьи 217 НК РФ не распространяются на доходы, получаемые физическими лицами от продажи имущества (за исключением жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или доли (долей) в них, а также транспортных средств), непосредственно используемого в предпринимательской деятельности.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса (в редакции, действовавшей в проверяемый период) при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, в том числе при продаже имущества.

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Кодекса установлено, что имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса, предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 Кодекса, не превышающем в целом 1000000 рублей.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 220 Кодекса, если иное не предусмотрено подпунктом 2.1 или 2.2 пункта 2 статьи 220 Кодекса, положения подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса не применяются в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества и (или) транспортных средств, которые использовались в предпринимательской деятельности.

По смыслу норм, определяющих деятельность как предпринимательскую, основным признаком такой активной деятельности является направленность на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Установленные в результате налоговой проверки обстоятельства свидетельствуют о том, что приобретенные ФИО1 в 2013, 2014 годах земельные участки не могли им использоваться для личных нужд; раздел крупных земельных участков был произведен в целях изменения их потребительских свойств, после раздела указанные земельные участки находились у ФИО1 непродолжительное время и были реализованы физическим лицам по договорам купли-продажи по цене, превышающей цену их приобретения; сделки по продаже земельных участков совершались ФИО1 неоднократно в течение 2019 г., полученное по сделкам от перепродаж указанных земельных участков явилось основным источником доходов ФИО1 в 2019 г.

При таких обстоятельствах, налоговый орган обоснованно пришел к выводу о невозможности исключения доходов от продажи указанных земельных участков в 2019, 2020 годах из налогооблагаемой базы НДФЛ.

Согласно пункту 1 статьи 221 Налогового кодекса РФ (в редакции, действовавшей в период 2019-2020 гг.) при исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего кодекса право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (подпункт 1 пункта 1 статьи 227 НК РФ), - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 Кодекса «Налог на прибыль организаций».

Постановлением Конституционного Суда РФ от 14.02.2024 № 6-П пункт 1 статьи 221 и подпункт 1 пункта 1 статьи 221 Кодекса признаны не соответствующими Конституции Российской Федерации, её статьям 8 (часть 1), 18, 19 (части 1 и 2), 34 (часть 1), 55 (часть 3) и 57, в той мере, в какой они в системе действующего правового регулирования в силу своей неопределенности, порождающей в их взаимосвязи возможность различного истолкования, не обеспечивает однозначного решения вопроса о праве на получение профессиональных налоговых вычетов физическим лицом, не зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя, чья деятельность признана налоговым органом предпринимательской. Впредь до внесения в правовое регулирование необходимых изменений предусматривается следующий порядок исполнения Постановления:

- физическим лицам, не зарегистрированным в качестве индивидуальных предпринимателей, чья деятельность признана налоговым органом предпринимательской, в соответствии с абзацами 1 и 4 пункта 1 статьи 221 Кодекса не предоставляется право на профессиональные налоговые вычеты;

- если внесенные федеральным законодателем изменения будут направлены на предоставление профессиональных налоговых вычетов всем (или некоторым) категориям физических лиц, не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, но чья деятельность признана налоговым органом предпринимательской, а также если федеральный законодатель до 1 января 2025 года не внесет необходимых изменений в законодательство, то соответствующие лица приобретают право на получение профессиональных налоговых вычетов как в сумме документально подтвержденных расходов, так и в размере 20 процентов дохода, если они не могут подтвердить расходы документально, в соответствии с абзацами 1 и 4 пункта 1 статьи 221 Кодекса (в действующей редакции); данное право у соответствующих лиц в этом случае возникает с момента официального опубликования Постановления.

В соответствии с новой редакцией ст. 221 Налогового кодекса РФ действие положений абзацев четвертого и пятого п. 1 указанной статьи распространяются на правоотношения при определении налоговой базы по НДФЛ за налоговый период, начиная с 2024 г. 

Таким образом, у ФИО1 права на предоставление налогового вычета, предусмотренного п. 1 ст. 227 НК РФ, за налоговый период 2019, 2020 гг. не возникло.

На основании подпункта 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ о налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

В соответствии с ч. 1 ст. 252 НК РФ в целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с п. 1 ст. 54.1 Налогового кодекса РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

По договору купли-продажи от 16.10.2019 ФИО1 реализовал квартиру с кадастровым №, расположенную по 

<

адрес>, по цене 2850000 руб. Указанное недвижимое имущество было приобретено ФИО1 09.01.2018 г. по цене 1250625 руб. как нежилое помещение.

По договору купли-продажи от 25.11.2019 г. ФИО1 реализовал в пользу ИП ФИО6 земельный участок с кадастровым № и нежилое 2-х этажное здание (столовая) с кадастровым №, расположенные по 

<

адрес>, по цене 6613000 руб., включая стоимость здания 4515000 руб. Данное имущество находилось в собственности ФИО1 с 14.02.2018 г., было приобретено по цене 4444000 руб.

При этом в налоговой декларации за 2019 г. административным истцом были заявлены расходы в сумме 1670900 руб. на проведение работ по ремонту нежилого помещения, расположенного по 

<

адрес>, в соответствии с проектом перепланировки переустройства нежилого помещения под квартиру по договору подряда № 23-05 от 23.05.2018 г., заключенному с ООО СК «Феникс», а также расходы в сумме 2066000 руб. на проведение работ по ремонту нежилого помещения и благоустройству земельного участка, расположенных по 

<

адрес>, по договору подряда № 08-08 от 08.08.2018 г., заключенному с ООО СК «Феникс».

Оценив представленные по делу доказательства, суд приходит к выводу о том, что заявленные административным истцом расходы на проведение ремонтных работ на объектах по адресам: 

<

адрес>; 

<

адрес> не могут быть признаны документально подтвержденными, оснований для их учета при определении налогооблагаемой базы не имеется.

Материалами дела подтверждается, что на квитанциях к приходным кассовым ордерам ООО СК «Феникс» от 12.06.2018 № 1 на сумму 1670900 руб., от 26.10.2018 № 1 на сумму 2066000 руб. отсутствует подпись должностного лица ООО СК «Феникс», уполномоченного на подписание кассовых документов, - руководителя М-Ш.С.Х.

Таким образом, ФИО1 в нарушение статьи 54.1 НК РФ в налоговый орган были представлены документы, содержание недостоверные сведения. 

Пунктами 2.3, 3.5 договора подряда от 08.08.2018 № 08-08, пунктами 2.3, 3.5 договора подряда от 23.05.2018 № 23-05 предусмотрено, что оплата за выполненные работы по договору производится раз в две недели после их выполнения и сдачи на основании подписанных актов о приемке выполненных работ (форма КС-2) и приложением необходимой исполнительной документации в течение двух рабочих дней после их подписания; заказчик обязан после выполнения работ организовать работу по приемке выполненных работ с подписанием актов о приемке выполненных работ (форма № КС-2).

Акты выполненных работ от 23.05.2018 № 23-05 и от 08.08.2018 № 08-08 административным истцом не представлены ни в налоговый орган, ни в ходе рассмотрения дела в суде.

Требование о представлении документов (информации), касающихся договорных правоотношений ООО СК «Феникс» с ФИО1, не могло быть направлено в адрес указанной организации вследствие прекращения деятельности юридического лица и исключения его из Единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ) 12.08.2022 г. до начала проверки, поэтому отсутствие такого запроса со стороны налогового органа вопреки доводам представителя административного истца не может быть признано нарушением порядка проведения выездной налоговой проверки.

Ссылка стороны административного истца на то, что в 2018-2019 г. ООО СК «Феникс» осуществляло деятельность по строительству многоквартирных домов не является достаточным основанием для приятия заявленных расходов при расчете налогов.

Согласно сведения налоговых органов ООО СК «ФЕНИКС» (

<

данные изъяты>) применяет общую систему налогообложения. Организация представила налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2018 г. с нулевыми показателями. У ООО СК «ФЕНИКС» отсутствовали основные средства, имущество. Размер уставного капитала составлял 11000 руб. Среднесписочная численность сотрудников в 2018 году составляла 1 человек (руководитель предприятия). Расчеты по форме 6-НДФЛ за 2018-2021 гг. организацией не представлялись, справки по форме 2-НДФ.Н. за 2018-2021 не сдавались. Следовательно, трудовые ресурсы для осуществления финансово-хозяйственной деятельности у ООО СК «ФЕНИКС» в указанный период отсутствовали.

Представленные в суд заключения ИП Г.Ю.Г. по строительно-техническому исследованию от 25.11.2024 № 36-24/16, от 25.07.2024 № 37-24/16, которыми проверена стоимость работ по реконструкции нежилого помещения в квартиру, ремонта нежилого здания (столовой) и благоустройству земельного участка, не могут быть приняты в качестве надлежащих доказательств имеющих значение для дела обстоятельств.

Перечень работ, содержащийся в договоре подряда от 23.05.2018 г. в соответствии с проектом перепланировки и переустройства нежилых помещений под квартиру и в заключении от 25.07.2024 г., локальном сметном расчете (на ремонт помещений квартиры №) не совпадает, что указывает на недостоверность указанного заключения. Фотографии квартиры не позволяют установить время, когда фактически были выполнены ремонтные работы.

Свидетель В.М.Ю., которая 15.06.2018 г. являлась участником комиссии департамента архитектуры и земельных отношений мэрии г. Ярославля по приемке результатов перевода нежилого помещения по 

<

адрес> в жилое (квартиру) пояснила, что при осмотре указанного помещения его состояние соответствовало требованиям к жилым помещениям, но техническое оборудование и отделка квартиры выглядела старой, следов свежего ремонта, современных материалов не было, помещение соответствовало состоянию старого жилья, требующего косметического ремонта.

Кроме того, операция по реализации квартиры, расположенной по 

<

адрес>, использовавшейся ФИО1 в личных целях, не относится к предпринимательской деятельности, следовательно, основания учитывать при исчислении налоговой базы по НДФЛ расходы, понесенные в связи с перепланировкой и переустройством нежилого помещения под квартиру, не имеется, поскольку положения подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ регламентируют уменьшение сумм своих облагаемых налогом доходов полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

Согласно договору купли-продажи недвижимого имущества от 09.01.2018 № 178/П ФИО1 купил нежилое помещение общей площадью 77,7 кв.м., этаж1, номера на поэтажном плане 26-34, следовательно, потенциальные расходы, связанные с перепланировкой и переустройством нежилых помещений нельзя отнести к расходам, связанным с приобретением жилой квартиры.

Поскольку приобреталась не квартира, а нежилое помещение, основания для учета расходов, связанных с проведением работ по перепланировке и переустройству, отсутствуют.

Кроме того, сумма НДФЛ с дохода от реализации указанного объекта исчислена в размере, не превышающем сумму НДФЛ, рассчитанную в порядке, установленном подпунктом 1 пункта 1, подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 Кодекса, следовательно, права ФИО1 не нарушены.

Из содержания договора подряда от 08.08.2018 г. № 08-08, заключенного с ООО СК «Феникс» следует, что в перечень работ по договору входит: закупка необходимых для проведения работ материалов и инструментов; демонтаж не несущих перегородок; демонтаж старой системы отвода ливневых вод; обслуживание ВРУ; установка металлической двери в электрощитовую; частичный ремонт кровли; земляные работы по подключению (ремонту) сетей водоснабжения; снятие плодородного слоя и его вывоз; благоустройство прилегающей территории.

Заключением ИП Г.Ю.Г. по строительно-техническому исследованию от 25.11.2024 № 36-24/16 определена стоимость работ по реконструкции нежилых помещений по адресу: 

<

адрес>, хотя реконструкция здания столовой не являлась предметом договора подряда с ООО СК «Феникс».

Перечень работ учтенных в заключении от 25.11.2024 г. не соответствует договору подряда от 08.08.2018 г. № 08-08, что указывает на недостоверность указанного заключения.

Время производства фотографий, приложенных к заключению специалиста, не представляется возможным определить.

Согласно ответу АО «Ярославльводоканал» договоры с ФИО1 в период с 01.01.2018 по 31.12.2019 в отношении объекта по 

<

адрес> к сетям водоснабжения не подключались.

Из объяснений свидетеля Г.Л.А., которая в июле 2018 г. производила осмотр и оценку указанного нежилого здания (столовой), следует, что здание и земельный участок находились в заброшенном состоянии, оконные и дверные заполнения отсутствовала, внутренняя отделка имела повреждения, в том числе от протечек, инженерные коммуникации и оборудование отсутствовали, имелись следы вандализма. Несущие конструкции находились в удовлетворительном состоянии.

Показания свидетеля М.Р.Д., о том, что он в конце 2019 г. выполнял работы по ремонту кровли на здании по адресу: 

<

адрес> по поручению представителя ООО СК «Феникс», суд оценивает критически, так как правоотношения М.Р.Д. и ООО СК «Феникс» документально не подтверждены. Одновременно свидетель пояснил, что для ремонта кровли его фактически нанял ФИО1 

Факт производства работ, указанных в договоре подряда от 08.08.2018 г. № 08-08, в 2018-2019 годах опровергаются общедоступными объективными источниками информации – материалами фотосъёмки 

<

адрес> по состоянию на 2020 г., размещенными в сети Интернет.

Часть ремонтных работ в здании была проведена арендатором АО «Продторг» на основании договора аренды от 23.11.2023 г. непосредственно перед размещением магазина «Чижик».

Таким образом, представленные административным истцом доказательства не подтверждают реальность расходов ФИО1 по договорам подряда № 23-05 от 23.05.2018 г., № 08-08 от 08.08.2018 г., заключенным с ООО СК «Феникс», не исключают возможность проведения ремонтных работ иными лицами в ином объеме и в иной период времени.

Кроме того, ФИО1 в 2019 г., 2020 г. осуществлялась предпринимательская деятельность по сдаче в аренду ПАО «Мегафон» здания столовой, расположенного по адресу: 

<

адрес>, для размещения оборудования. Указанное обстоятельство стороной административного истца не оспаривается, факт осуществления предпринимательской деятельности в части сдачи в аренду недвижимого имущества не опровергнут.

Доначисление ФИО1 НДС за 4 квартал 2019 произведено налоговым органом по операциям, совершенным административным истцом в рамках фактического осуществления предпринимательской деятельности, а именно: операции по предоставлению в аренду ПАО «Мегафон» крыши здания, расположенного по адресу: 

<

адрес>; операции по реализации здания, расположенного по адресу: 

<

адрес>, индивидуальному предпринимателю ФИО6.

Учитывая, что часть деятельности ФИО1, как физического лица, была признана налоговым органом предпринимательской, у налогового органа имелись основания для начисления НДС за 4 квартал 2019 г.

Также ФИО1 в соответствии с положениями главы 34 Кодекса «Страховые взносы» были доначислены страховые взносы на ОПС и ОМС в фиксированном размере за 2019, 2020 год.

Произведенный налоговым органом расчет НДС, страховых взносов на ОПС и ОМС стороной административного истца не опровергнут. Расчет произведен с учетом уменьшения кадастровой стоимости здания по адресу: 

<

адрес>. Страховые взносы на ОПС за 2019 год с операции по реализации объекта по адресу: 

<

адрес>, не использовавшимся в предпринимательской деятельности, фактически к уплате по результатам выездной налоговой проверки не предъявлялись.

С учетом установленных по делу обстоятельств суд приходит к выводу, что оспариваемое решение Межрайонной ИФНС России № 5 по Ярославской области № 16-13/02/1 от 20.02.2024 г. о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения, доначислении налогов и страховых взносов соответствует налоговому законодательству, основано на подтвержденных фактах осуществления ФИО1 предпринимательской деятельности без регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, наращения ФИО1 требований налогового законодательства, регулирующих порядок расчета налогов и учета расходов (затрат) для целей налогообложения, а потому оно не может рассматриваться как нарушающее права административного истца.

Руководствуясь ст.ст. 176-180, 227 КАС РФ, суд

решил:

В удовлетворении административных исковых требований ФИО1 отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы в Ярославский областной суд через Кировский районный суд г. Ярославля.

Судья А.Ю. Козлов