дело № 2а-33/2025

(2а-275/2024)

РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

г. Симферополь 23 апреля 2025 года 

Верховный Суд Республики Крым в составе: 

судьи Верховного Суда Республики Крым Хожаиновой О.В.,

при секретаре Юриной В.О.,

с участием прокурора Бойко Д.М.,

представителя административного истца ФИО1

представителя административного ответчика ФИО2,

представителя заинтересованного лица ФИО3,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО4, ФИО6, ФИО7 к Совету министров Республики Крым, Министерству имущественных и земельных отношений Республики Крым об оспаривании в части распоряжения Совета министров Республики Крым от 18 декабря 2020 года № 2039-р «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год», распоряжения Совета министров Республики Крым от 24 декабря 2021 года № 1760-р «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год», постановления Совета министров Республики Крым от 28 декабря 2022 года № 1264 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год»,

с участием заинтересованных лиц на стороне административного ответчика Государственного бюджетного учреждения Республики Крым «Центр землеустройства и кадастровой оценки», Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Симферополю, Администрации города Симферополя Республики Крым, индивидуального предпринимателя ФИО8, 

установил:

распоряжением Совета министров Республики Крым от 18 декабря 2020 года № 2039-р, опубликованным в первоначальной редакции на официальном сайте Правительства Республики Крым http://rk.gov.ru 18 декабря 2020 года, утверждён Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год (далее – Перечень на 2021 год). Впоследствии в указанный Перечень вносились изменения распоряжением от 3 июня 2021 года № 676-р, опубликованным на официальном сайте Правительства Республики Крым http://rk.gov.ru 3 июня 2021 года.

Пунктом 2 данного распоряжения предусмотрено, что Министерству имущественных и земельных отношений Республики Крым поручено: обеспечить направление Перечня в электронной форме в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Крым; разместить Перечень на официальном сайте Министерства имущественных и земельных отношений Республики Крым в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В пункте № Перечня на 2021 год в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость, указан объект недвижимости, расположенный по адресу: 

<

адрес>, с кадастровым номером №, площадью 2943,50 кв.м, наименование - офисно-торговый центр.

Распоряжением Совета министров Республики Крым от 24 декабря 2021 года № 1760-р, опубликованным в первоначальной редакции на официальном сайте Правительства Республики Крым http://rk.gov.ru, 24 декабря 2021 года, утверждён Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год (далее – Перечень на 2022 год).

Пунктом 2 приведённого распоряжения предусмотрено, что Министерству имущественных и земельных отношений Республики Крым поручено: обеспечить направление Перечня в электронной форме в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Крым; разместить Перечень на официальном сайте Министерства имущественных и земельных отношений Республики Крым в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В пункте № Перечня на 2022 года в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость, указан объект недвижимости, расположенный по адресу: 

<

адрес>, с кадастровым номером 

<

адрес>, площадью 2943,50 кв.м, наименование - офисно-торговый центр.

Постановлением Совета министров Республики Крым от 28 декабря 2022 года № 1264 утверждён перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год (далее – Перечень на 2023 год). 

Пунктом 2 данного постановления предусмотрено, что Министерству имущественных и земельных отношений Республики Крым поручено: обеспечить направление Перечня в электронной форме в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Крым; разместить Перечень на официальном сайте Министерства имущественных и земельных отношений Республики Крым в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В пункте № Перечня на 2023 год в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость, указано нежилое здание, кадастровый №.

Постановление опубликовано на официальном сайте Правительства Республики Крым http://rk.gov.ru, 28 декабря 2022 года.

ФИО4, ФИО6 и ФИО7, посредством своего представителя ФИО1, обратились в Верховный Суд Республики Крым с административным исковым заявлением к Совету министров Республики Крым, Министерству имущественных и земельных отношений Республики Крым в котором, с учётом письменного уточнения (том 1 л.д. 139-150), просят:

- признать не действующим со дня принятия, как не соответствующий положениям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, пункт № приложения к распоряжению Совета министров Республики Крым от 18 декабря 2020 года № 2039-р «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год» в части включения в него нежилого здания, общей площадью 2943,5 кв.м, с кадастровым номером № расположенного по адресу: 

<

адрес>,

- признать не действующим со дня принятия, как не соответствующий положениям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, пункт № приложения к распоряжению Совета министров Республики Крым от 24 декабря 2021 года № 1760-р «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год» в части включения в него нежилого здания, общей площадью 2943,5 кв.м, с кадастровым номером № расположенного по адресу: 

<

адрес>,

- признать не действующим со дня принятия, как не соответствующий положениям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, пункт № приложения к постановлению Совета министров Республики Крым от 28 декабря 2022 года № 1264 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год» в части включения в него нежилого здания, общей площадью 2943,5 кв.м, с кадастровым номером № расположенного по адресу: 

<

адрес>.

В обоснование доводов административного искового заявления указано, что на основании договора купли-продажи от 20 сентября 2005 года и свидетельства о праве собственности от 12 января 2009 года ФИО6 принадлежал объект недвижимости - офисно-торговый центр, общей площадью 2943,5 кв., расположенный по адресу: 

<

адрес>. На основании апелляционного определения Верховного Суда Республики Крым от 18 мая 2021 года офисно-торговый центр, общей площадью 2943,5 кв., с кадастровым номером № и земельный участок с кадастровым номером №, расположенные по указанному выше адресу, были признаны совместно нажитым имуществом ФИО4 и ФИО6 В дальнейшем, на основании договора дарения от 13 апреля 2023 года собственником приведенных объектов недвижимости стал ФИО7 Офисно-торговый центр, общей площадью 2943,5 кв.м, неоднократно включался в перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость. Между тем, по мнению административных истцов, спорное нежилое помещение не обладает признаками объектов налогообложения, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, поскольку фактически используется с 2014 года как гостиница - отель «Вена». Административные истцы полагают, что указанный выше объект недвижимого имущества подлежит исключению из Перечней на 2021, 2022 и 2023 годы, поскольку его включение в оспариваемые Перечни неправомерно возлагает на истцов обязанность по уплате налога на имущество физических лиц в завышенном размере, при этом спорное здание не обладает предусмотренными статьёй 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации признаками объектов, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество исчисляется исходя из кадастровой стоимости. 

Определениями Верховного Суда Республики Крым от 27 января 2025 года, от 28 февраля 2025 года к участию в деле в качестве заинтересованных лиц на стороне административного ответчика привлечены Государственное бюджетное учреждение Республики Крым «Центр землеустройства и кадастровой оценки», Инспекция Федеральной налоговой службы по г.Симферополю, Администрация города Симферополя Республики Крым, индивидуальный предприниматель ФИО8 (том 2 л.д. 60-65, 175-180). 

В судебном заседании представитель административных истцов ФИО1 требования административного иска поддержал в полном объёме, просил их удовлетворить, в том числе с учётом письменных пояснений (том 2 л.д. 150-154, том 3 л.д. 42-46, 152-156).

Представитель административного ответчика Совета министров Республики Крым ФИО2 с доводами административного искового заявления не согласилась, просила отказать в его удовлетворении ввиду отсутствия правовых оснований. Пояснила, что оспариваемые нормативные правовые акты приняты компетентным органом при соблюдении требований к форме, виду, в соответствии с установленной процедурой, при наличии кворума, в надлежащем порядке доведены до всеобщего сведения. При принятии оспариваемых распоряжений и постановления Совет министров Республики Крым действовал в соответствии с действующим законодательством и в пределах предоставленных полномочий. Спорный объект недвижимого имущества правомерно включен в Перечни на 2021, 2022 и 2023 годы, в связи с чем, отсутствуют правовые основания для удовлетворения заявленных требований. Свою правовую позицию изложила в письменных возражениях (том 3 л.д. 130-139).

Представитель заинтересованного лица Государственного бюджетного учреждения Республики Крым «Центр землеустройства и кадастровой оценки» ФИО3 поддержала доводы представителя административного ответчика. Свою правовую позицию изложила в письменных пояснениях (том 1 л.д. 172-173).

Иные лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, явку своих представителей не обеспечили, о времени и месте судебного заседания извещены надлежаще, в том числе, посредством размещения информации на официальном сайте Верховного Суда Республики Крым в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (vs.krm.sudrf.ru), ходатайств об отложении рассмотрения данного административного дела не направили.

Суд с учётом положений пункта 5 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации считает возможным проведение судебного разбирательства в отсутствие надлежаще извещённых неявившихся лиц.

Проверив оспариваемые положения нормативных правовых актов на соответствие нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, заслушав мнение явившихся представителей лиц, участвующих в деле, заключение прокурора, участвующего в деле, Бойко Д.М., полагавшей возможным удовлетворить заявленные требования, суд приходит к следующему.

В силу части 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применён этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Как следует из материалов дела, административные истцы обратились в суд с настоящим административным исковым заявлением 19 декабря 2024 года. Исходя из положений части 6 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, срок обращения в суд не пропущен, поскольку оспариваемые акты являются нормативными.

Судом установлено, что на основании свидетельства о праве собственности, выданного Исполнительным комитетом Симферопольского городского совета 12 января 2009 года, ФИО6 на праве собственности принадлежало нежилое здание, офисно-торговый центр, расположенный по адресу: 

<

адрес>.

Апелляционным определением судебной коллегии по гражданским делам Верховного Суда Республики Крым от 18 мая 2021 года по гражданскому делу № 2-354/2020 по иску ФИО4 к ФИО6 о разделе совместно нажитого имущества, по иску ФИО6 к ФИО4 о разделе совместно нажитого имущества изменено решение Киевского районного суда г. Симферополя от 18 сентября 2020 года с изложением в новой редакции. В частности, признано совместно нажитым имуществом супругов ФИО4 и ФИО6 следующее имущество, в том числе офисно-торговый центр, кадастровый №, а также земельный участок, кадастровый №, расположенные по адресу: 

<

адрес>. Произведен раздел совместно нажитого имущества ФИО4 и ФИО6, передано в собственность ФИО4 и ФИО9, среди прочего, по 1/2 доли в праве собственности на офисно-торговый центр, кадастровый №, а также по 1/2 доли земельного участка с кадастровым номером №, расположенные по адресу: 

<

адрес>.

13 апреля 2023 года между ФИО4 (даритель 1), ФИО6 (даритель 2) и ФИО7 (одаряемый) заключен договор дарения земельного участка и нежилого здания, согласно которого ФИО4 и ФИО6 безвозмездно передали по 1/2 доле каждый в собственность ФИО7 в целом земельный участок, площадью 822+/-10 кв.м, кадастровый №, категория земель - земли населённых пунктов, вид разрешенного использования – бытовое обслуживание, предпринимательство и нежилое здание – офисно-торговый центр, общей площадью 2943,5 кв.м, кадастровый №, расположенные по адресу: 

<

адрес>.

Данные о праве собственности на указанные выше земельный участок и нежилое здание внесены в Единый государственный реестр недвижимости (далее ЕГРН). Так согласно выписке из ЕГРН от 21 января 2025 года, в ЕГРН 20 апреля 2023 года зарегистрировано за ФИО7 право собственности на здание, кадастровый №, назначение – нежилое, наименование – офисно-торговый центр, площадью 2943,5 кв.м., количество этажей – 5, в том числе подземных – 1, месторасположение: ФИО5, 

<

адрес> (том 1 л.д. 177-189).

Поскольку названный выше объект капитального строительства включен в оспариваемые Перечни на 2021, 2022 и 2023 годы, административные истцы являлись плательщиками налога на имущество физических лиц в отношении принадлежащего им здания исходя из его кадастровой стоимости.

Таким образом, оспариваемыми в части нормативными правовыми актами затрагиваются права административных истцов.

В соответствии с частью 7 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административного дела об оспаривании нормативного правового акта суд проверяет законность положений нормативного правового акта, которые оспариваются. При проверке законности этих положений суд не связан основаниями и доводами, содержащимися в административном исковом заявлении о признании нормативного правового акта недействующим, и выясняет обстоятельства, указанные в части 8 настоящей статьи, в полном объёме.

Частью 8 названной статьи предусмотрено, что при рассмотрении административного дела об оспаривании нормативного правового акта суд выясняет: нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в интересах которых подано административное исковое заявление; соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: полномочия органа, организации, должностного лица на принятие нормативных правовых актов; форму и вид, в которых орган, организация, должностное лицо вправе принимать нормативные правовые акты; процедуру принятия оспариваемого нормативного правового акта; правила введения нормативных правовых актов в действие, в том числе порядок опубликования, государственной регистрации (если государственная регистрация данных нормативных правовых актов предусмотрена законодательством Российской Федерации) и вступления их в силу; соответствие оспариваемого нормативного правового акта или его части нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу.

Аналогичные требования указаны в пунктах 25, 28, 29, 30 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 25 декабря 2018 г. № 50 «О практике рассмотрения судами дел об оспаривании нормативных правовых актов и актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами» (далее постановление Пленума Верховного Суда РФ от 25 декабря 2018г. № 50).

В соответствии с пунктом «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации. Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам.

В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (части 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации).

Согласно части 1 статьи 81 Конституции Республики Крым исполнительную власть в Республике Крым осуществляют Глава Республики Крым, Совет министров Республики Крым и иные органы исполнительной власти Республики Крым.

В соответствии с частью 2 статьи 81 Конституции Республики Крым, частью 3 статьи 2 Закона Республики Крым от 29 мая 2014 г. № 5-ЗРК «О системе исполнительных органов государственной власти Республики Крым», Совет Министров Республики Крым является постоянно действующим высшим исполнительным органом государственной власти Республики Крым.

Статьёй 84 Конституции Республики Крым предусмотрено, что Совет министров Республики Крым на основании и во исполнение федеральных законов, нормативных правовых актов Президента Российской Федерации, постановлений Правительства Российской Федерации, настоящей Конституции и законов Республики Крым издаёт постановления и распоряжения (часть 1).

Постановления и распоряжения Совета министров Республики Крым, принятые в пределах его полномочий, обязательны к исполнению в Республике Крым (часть 2).

Постановления и распоряжения Совета министров Республики Крым не должны противоречить Конституции Российской Федерации, федеральным законам, указам Президента Российской Федерации, постановлениям Правительства Российской Федерации, настоящей Конституции и законам Республики Крым (часть 3).

Постановлением Совета министров Республики Крым от 6 августа 2014 года № 242 «О Регламенте Совета министров Республики Крым» утверждён Регламент Совета министров Республики Крым (далее - Регламент), который в соответствии с Конституцией Республики Крым, Законом Республики Крым «О системе исполнительных органов государственной власти Республики Крым» определяет порядок организации деятельности Совета министров Республики Крым по реализации его полномочий.

Согласно пунктов 6, 7 Регламента, работу Совета министров и общее руководство его деятельностью организует и обеспечивает Председатель Совета министров. Рассмотрение в Совете министров вопросов, относящихся к его полномочиям, проводится, как правило, на заседаниях Совета министров.

В случае временного отсутствия Председателя Совета министров его обязанности исполняет первый заместитель Председателя Совета министров или один из заместителей Председателя Совета министров в соответствии с распределением обязанностей (пункт 33 Регламента).

Для решения оперативных вопросов решения Совета министров могут быть приняты без созыва заседаний путём заочного голосования по соответствующим проектам актов, подготовленным в порядке, предусмотренном пунктами 122 - 172 настоящего Регламента, большинством голосов членов Совета министров (пункт 54 Регламента).

Исключительно на заседаниях Совета министров рассматриваются вопросы, в отношении которых такой порядок рассмотрения прямо предусмотрен законодательством Российской Федерации, законодательством Республики Крым (пункт 55 Регламента).

Совет министров на основании и во исполнение Конституции Российской Федерации, федеральных законов, нормативных правовых актов Президента Российской Федерации, постановлений Правительства Российской Федерации, Конституции Республики Крым и законов Республики Крым, указов Главы Республики Крым издаёт постановления и распоряжения, обязательные к исполнению в Республике Крым, обеспечивает их исполнение (пункт 9 Регламента).

Официальным опубликованием актов Совета министров считается первая публикация их полного текста в газете «Крымская газета», или первое размещение (опубликование) на официальном веб-сайте Совета министров в государственной информационной системе Республики Крым «Портал Правительства Республики Крым», или первое размещение (опубликование) на «Официальном интернет-портале правовой информации» (www.pravo.gov.ru – пункт 111 Регламента).

Государственным Советом Республики Крым 15 июля 2022 года принято Закон Республики Крым от 19 июля 2022 года № 307-ЗРК/2022 «Об исполнительных органах Республики Крым» (далее Закон Республики Крым от 19 июля 2022 года № 307-ЗРК/2022), в соответствии с частью 1 статьи 20 которого Совет министров Республики Крым на основе и во исполнение Конституции Российской Федерации, федеральных законов и иных нормативных правовых актов Российской Федерации, Конституции Республики Крым, законов Республики Крым, правовых актов Главы Республики Крым издаёт постановления и распоряжения, обеспечивает их исполнение.

Правовые акты Совета министров Республики Крым не должны противоречить Конституции Российской Федерации, федеральным конституционным законам, федеральным законам, принятым по предметам ведения Российской Федерации и предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, указам Президента Российской Федерации, постановлениям Правительства Российской Федерации, Конституции Республики Крым и законам Республики Крым.

Правовые акты, имеющие нормативный характер, издаются в форме постановлений Совета министров Республики Крым. Правовые акты организационно-распорядительного характера издаются в форме распоряжений Совета министров Республики Крым (части 2, 3 статьи 20 Закона Республики Крым от 19 июля 2022 года № 307-ЗРК/2022).

В силу части 4 статьи 20 Закона Республики Крым от 19 июля 2022 года № 307-ЗРК/2022 нормативные правовые акты Совета министров Республики Крым, за исключением правовых актов, содержащих сведения, составляющие государственную тайну, или сведения конфиденциального характера, подлежат официальному опубликованию и размещению на официальном сайте Совета министров Республики Крым в государственной информационной системе Республики Крым «Портал Правительства Республики Крым».

Официальным опубликованием нормативных правовых актов Совета министров Республики Крым считается первая публикация их полного текста в газете «Крымская газета» или в официальном сетевом издании «Правовой портал исполнительных органов Республики Крым» (www.rknpa.ru) либо на «Официальном интернет-портале правовой информации» (www.pravo.gov.ru).

Нормативный правовой акт Совета министров Республики Крым вступает в силу со дня его официального опубликования, если иное не предусмотрено в самом акте, но не ранее дня его официального опубликования (часть 5 статьи 20 Закона Республики Крым от 19 июля 2022 года № 307-ЗРК/2022).

Частью 1 статьи 2 Федерального закона от 21 декабря 2021 года № 414-ФЗ «Об общих принципах организации публичной власти в субъектах Российской Федерации» установлено, что деятельность органов, входящих в единую систему публичной власти в субъекте Российской Федерации, осуществляется, в том числе, на основе принципа самостоятельного осуществления органами публичной власти своих полномочий.

Пунктом 67 части 1 статьи 44 Федерального закона от 21 декабря 2021 года № 414-ФЗ «Об общих принципах организации публичной власти в субъектах Российской Федерации» (в редакции на момент принятия оспариваемых нормативных правовых актов) к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации (за исключением субвенций из федерального бюджета), относится решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов, определения элементов налогообложения по федеральным налогам в случаях, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» (в редакции до 1 января 2023 года) установлено, что к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счёт средств бюджета субъекта Российской Федерации (за исключением субвенций из федерального бюджета), относится решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов, а также установления налоговых ставок по федеральным налогам в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Статьёй 12 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) предусмотрено право законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Российской Федерации, представительных органов муниципальных образований устанавливать особенности определения налоговой базы, налоговые льготы, основания и порядок их применения в порядке и пределах, которые предусмотрены данным Кодексом.

Налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (глава 32) и законами субъектов Российской Федерации, и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

В подпункте 6 пункта 1 статьи 401 Налогового кодекса Российской Федерации здания, строения, сооружения, помещения, расположенные в пределах муниципального образования, указаны в качестве объектов налогообложения по налогу на имущество физических лиц.

В силу пункта 1 статьи 403 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесённая в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учётом особенностей, предусмотренных этой же статьёй.

Подпунктом 2 пункта 2 статьи 406 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в размере, не превышающем 2 процентов в отношении объектов налогообложения, включённых в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 названного Кодекса, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Кодекса.

При этом пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченному органу исполнительной власти субъекта Российской Федерации предписано не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определять на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 этой же статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

В соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (в действовавшей на момент утверждения Перечней редакции) налоговая база определяется с учётом особенностей, установленных данной статьёй, как кадастровая стоимость имущества, утверждённая в установленном порядке, в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них; нежилые помещения, назначение, разрешённое использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учёта (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Федеральный законодатель, устанавливая налог на имущество физических лиц, исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения, одновременно определяет и критерии таких объектов, с которыми связывает включение объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, используемый в том числе для целей применения повышенной ставки налога.

В целях названной статьи административно-деловым центром признаётся отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешённого использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признаётся предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешённое использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учёта (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приёмные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признаётся использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приёмные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки - подпункт 1 пункта 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).

Из положений пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации также следует, что в целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признаётся отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешённого использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признаётся предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешённое использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учёта (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признаётся использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Пунктом 4.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в целях настоящей статьи отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признаётся одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях настоящего пункта:

здание (строение, сооружение) признаётся предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешённое использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учёта (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приёмные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признаётся использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Таким образом, федеральный законодатель установил два самостоятельных критерия отнесения объекта недвижимости к объекту налогообложения, налоговая база которого исчисляется из его кадастровой стоимости: или по предназначению в соответствии с технической документацией, или по фактическому использованию.

В соответствии с пунктом 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, статьями 83, 84 Конституции Республики Крым, статьями 2, 28, 41 Закона Республики Крым от 29 мая 2014 года № 5-ЗРК «О системе исполнительных органов государственной власти Республики Крым», постановлением Совета министров Республики Крым от 13 декабря 2019 года № 727 «О вопросах определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений), нежилых помещений и формирования перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Крым, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» (далее – Постановление № 727, Порядок № 727) утверждён Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений, формирования и ведения Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Крым, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Пунктом 2 Постановления № 727 Министерство имущественных и земельных отношений Республики Крым (далее - Уполномоченный орган) определено исполнительным органом государственной власти Республики Крым, уполномоченным на:

- осуществление мероприятий по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений, расположенных на территории Республики Крым;

- формирование и ведение Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость;

- направление утверждённого Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, в электронной форме в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Крым и размещение его на своём официальном сайте в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Пунктом 4 Порядка № 727 определено, что объекты недвижимого имущества, которые соответствуют видам и условиям, установленным статьёй 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, включаются в Перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Крым, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее - Перечень).

Перечень определяется на очередной налоговый период по налогу и формируется Министерством имущественных и земельных отношений Республики Крым в срок, установленный пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 5 Порядка № 727).

Согласно пункту 27 Порядка № 727 Перечень на очередной налоговый период утверждается Советом министров Республики Крым.

В соответствии с положениями пунктов 6, 7 при формировании Перечня и внесении в него изменений учитываются сведения:

а) Государственного комитета по государственной регистрации и кадастру Республики Крым о назначении, разрешённом использовании и наименовании зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений, содержащиеся в Едином государственном реестре недвижимости, а также о видах разрешённого использования земельных участков;

б) Государственного унитарного предприятия Республики Крым «Крым БТИ» о назначении, разрешённом использовании и наименовании зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений, содержащиеся в документах технического учёта (инвентаризации) объектов недвижимого имущества;

в) Управления Федеральной налоговой службы по Республике Крым, органов местного самоуправления муниципальных образований Республики Крым о видах предпринимательской деятельности, осуществляемой в зданиях (строениях, сооружениях) и нежилых помещениях, и (или) об использовании объектов недвижимого имущества;

г) содержащиеся в актах обследования объектов недвижимого имущества, предоставленных Уполномоченным органом или государственным учреждением, отнесённым к ведению Уполномоченного органа и осуществляющим определённые полномочия Уполномоченного органа (далее - Учреждение);

д) представленные в Уполномоченный орган собственниками зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений, а также лицами, которым здания (строения, сооружения) и нежилые помещения принадлежат на праве хозяйственного ведения и (или) оперативного управления или предоставлены для использования (далее - правообладатели объектов недвижимого имущества).

Сведения, указанные в подпунктах «а», «б», «в» пункта 6 настоящего Порядка, запрашиваются Уполномоченным органом ежегодно по состоянию на 1 октября текущего года и в последующем уточняются в процессе формирования Перечня на очередной налоговый период.

При отсутствии информации о виде использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений в сведениях, предоставленных в соответствии с подпунктами «а», «б», «в» пункта 6 настоящего Порядка, в целях определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений Уполномоченным органом или Учреждением проводится выездное обследование.

Судом установлено, что разработчиком оспариваемого в части распоряжения Совета министров Республики Крым № 2039-р от 18 декабря 2020 года являлось Министерство имущественных и земельных отношений Республики Крым (том 2 л.д. 19-28).

Из перечня принятых постановлений и распоряжений Советом министров Республики Крым следует, что распоряжение Совета министров Республики Крым от 18 декабря 2020 года № 2039-р принято путём согласования и подписания большинством членов Совета министров Республики Крым. 

Редакция распоряжения на стадии проекта была в установленном порядке согласована без замечаний с Министерством топлива и энергетики, Министерством жилищной политики и государственного строительного надзора Республики Крым, Министерством жилищно-коммунального хозяйства Республики Крым, Министерством культуры Республики Крым, Министерством спорта Республики Крым, Министерством строительства и архитектуры Республики Крым, Министерством чрезвычайных ситуаций Республики Крым, Министерством экологии и природных ресурсов Республики Крым, Министерством здравоохранения Республики Крым, Министерством транспорта Республики Крым, Министерством промышленной политики Республики Крым, о чём в справке к проекту распоряжения проставлена соответствующая отметка о согласовании. 

К проекту распоряжения Совета министров Республики Крым «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год» приложена пояснительная записка с обоснованием необходимости принятия данного акта с целью реализации на территории Республики Крым положений статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и постановления Совета министров Республики Крым от 13 декабря 2019 года № 727 «О вопросах определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений), нежилых помещений и формирования перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Крым, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость». Проект распоряжения подготовлен в соответствии со статьёй 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, постановлением Совета министров Республики Крым от 13 декабря 2019 года № 727 «О вопросах определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений), нежилых помещений и формирования перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Крым, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость». 

Согласно справке к проекту распоряжения проставлена соответствующая отметка о проведении рабочей экспертизы юридической службы головного исполнителя и Главного правового управления Аппарата Совета министров Республики Крым. 

Распоряжение Совета министров Республики Крым от 18 декабря 2020 года № 2039-р «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год», как уже указывалось, было размещено на официальном сайте Правительства Республики Крым (http://rk.gov.ru) в тот же день.

В ходе судебного разбирательства судом установлено, что разработчиком оспариваемого в части распоряжения Совета министров Республики Крым № 1760-р от 24 декабря 2021 года также являлось Министерство имущественных и земельных отношений Республики Крым (том 2 л.д. 29-42).

Из перечня принятых постановлений и распоряжений Советом министров Республики Крым, следует, что распоряжение Совета министров Республики Крым от 24 декабря 2021 года № 1760-р принято путём согласования и подписания большинством членов Совета министров Республики Крым.

К проекту распоряжения Совета министров Республики Крым «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год» приложена пояснительная записка с обоснованием необходимости принятия данного акта с целью реализации на территории Республики Крым положений статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и постановления Совета министров Республики Крым от 13 декабря 2019 года №727 «О вопросах определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений), нежилых помещений и формирования перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Крым, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость». Проект распоряжения подготовлен в соответствии со статьёй 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, постановлением Совета министров Республики Крым от 13 декабря 2019 года № 727 «О вопросах определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений), нежилых помещений и формирования перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Крым, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость». 

Постановлением Совета министров Республики Крым от 17 февраля 2021 года № 87 на территории Республики Крым создана Межведомственная комиссия по рассмотрению вопросов определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений с целью формирования Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и утверждено положение о Комиссии.

Перечень на 2022 год сформирован в соответствии с положениями Порядка № 727 и согласован всеми членами Комиссии протоколом от 8 декабря 2021 года № 11.

Распоряжение Совета министров Республики Крым от 24 декабря 2021 года № 1760-р «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год», как уже указывалось, было размещено на официальном сайте Правительства Республики Крым (http://rk.gov.ru) в тот же день.

Судом установлено, что разработчиком оспариваемого в части постановления Совета министров Республики Крым от 28 декабря 2022 года № 1264 являлось Министерство имущественных и земельных отношений Республики Крым (том 2 л.д. 43-59).

Постановлением Совета министров Республики Крым от 17 февраля 2021 года № 87 на территории Республики Крым создана Межведомственная комиссия по рассмотрению вопросов определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений с целью формирования Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и утверждено положение о Комиссии.

Перечень на 2023 год сформирован в соответствии с положениями Порядка № 727 и согласован всеми членами Комиссии протоколом от 19 декабря 2022 года № 13.

Из пояснительной записки к проекту оспариваемого постановления следует, что целью проекта постановления является реализация на территории Республики Крым положений статьи 378.2 НК РФ и постановления Совета министров Республики Крым от 13 декабря 2019 года № 727 «О вопросах определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений), нежилых помещений и формирования перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Крым, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость». Проект согласован со всеми заинтересованными исполнительными органами государственной власти Республики Крым. Проект постановления не требует проведения консультаций с общественностью.

К проекту оспариваемого постановления также предоставлено заключение по результатам проведения первичной антикоррупционной экспертизы проекта, утверждённое начальником управления нормативного правового регулирования ФИО10, заключение по результатам проведения правовой и антикоррупционной экспертизы проекта, утверждённое заместителем руководителя Аппарата Совета министров Республики Крым – начальником Главного правового управления ФИО11, решение Межведомственной комиссии по рассмотрению вопросов определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений с целью формирования Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, оформленное протоколом № 13 от 19 декабря 2022 года.

Согласно справке к проекту проставлена соответствующая отметка о проведении рабочей экспертизы юридической службы головного исполнителя и Главного правового управления Аппарата Совета министров Республики Крым.

Советом министров Республики Крым принято постановление от 28 декабря 2022 года № 1264 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год» путём заочного голосования большинством членов Совета министров Республики Крым.

Постановление от 28 декабря 2022 года № 1264 опубликовано в ту же дату на правовом портале исполнительных органов Республики Крым www.rknpa.ru.

Проверив полномочия Совета министров Республики Крым, соблюдение требований к форме и виду, процедуру принятия и опубликование Распоряжения от 18 декабря 2020 года № 2039-р, Распоряжения от 24 декабря 2021 года № 1760-р и Постановления от 28 декабря 2022 года № 1264, суд приходит к выводу о том, что оспариваемые в части нормативные правовые акты приняты уполномоченным органом в пределах предоставленных такому органу полномочий, порядок принятия, и опубликования нормативных правовых актов соблюдён и не оспаривается административными истцами.

Проверяя оспариваемые в части нормативные правовые акты на соответствие нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, а также доводы административных истцов о нарушении их прав, свобод и законных интересов, судом установлено следующее.

Конституционный Суд Российской Федерации ранее неоднократно отмечал, что положения статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, принятые федеральным законодателем в пределах его дискреции в сфере налогообложения, устанавливают необходимые и достаточные законодательные критерии, позволяющие отнести то или иное недвижимое имущество к объекту обложения налогом на имущество, в отношении которого налоговая база подлежит исчислению с учётом такого показателя, как кадастровая стоимость (Определения от 23 июня 2015 года № 1259-О, от 26 ноября 2018 года № 3058-О, от 19 декабря 2019 года № 3525-О, от 30 января 2020 года № 8-О и др.).

Федеральный законодатель, устанавливая налог на имущество, исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения, одновременно определяет и критерии таких объектов, с которыми связывает включение объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, по предназначению в соответствии с технической документацией, или по фактическому использованию.

Положения пункта 9 статьи 378.2 НК РФ позволяют исключить случаи необоснованного, ошибочного включения в Перечни объектов недвижимости.

По смыслу приведённых предписаний федерального и регионального законодательства, в Перечень подлежит включению такое здание, которое отвечает одному из критериев, установленным названными выше правовыми нормами.

Из письменных возражений административного ответчика Совета министров Республики Крым следует, что сведения ЕГРН об объекте недвижимости с кадастровым номером № и документация технического учета (инвентаризации) содержали наименование объекта недвижимости «офисно-торговый центр» и данный объект расположен на земельном участке с кадастровым номером № с видом разрешенного использования «бытовое обслуживание, предпринимательство», что соответствует требованиям подпунктов 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с чем, данный объект включен в оспариваемые Перечни.

Приказом Министерства имущественных и земельных отношений Республики Крым от 21 января 2020 года № 148 «О наделении отдельными полномочиями ГБУ РК «Центр землеустройства и кадастровой оценки»» ГБУ РК «Центр землеустройства и кадастровой оценки» уполномочено на принятие решений о проведении выездных обследований зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений, и направление указанных решений правообладателям в соответствии с п. 13 Порядка; проведение обследований зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений, и составление соответствующих актов.

Из материалов дела следует, что 10 декабря 2024 года ГБУ РК «Центр землеустройства и кадастровой оценки» после обращения ФИО7 с заявлением от 13 ноября 2024 г. (том 2 л.д.113) проведено выездное обследование объекта недвижимого имущества с кадастровым номером №, расположенного на земельном участке с кадастровым номером №, №, по результатам которого составлен акт от 16 декабря 2024 года № 961, по состоянию на 10 декабря 2024 года 11 часов 51 минуту, в целях определения вида фактического использования здания (строения, сооружения) в порядке пункта 9 статьи 378.2 НК РФ (том 2 л.д. 114-144).

В соответствии с данным актом, обследуемый объект недвижимого имущества с кадастровым номером № согласно выписке из ЕГРН представляет собой пятиэтажное нежилое здание, общей площадью 2943,5 кв.м. Здание расположено на земельных участках с кадастровыми номерами № и № с видом разрешённого использования – бытовое обслуживание, предпринимательство. При проведении обследования установлено, что на фасаде здания размещены вывески «РЕСТОРАН, ЦВЕТЫ, ОТЕЛЬ «ВЕНА». В ходе обследования нежилого здания установлено, что в подвальном, первом, втором и четвертом этажах размещен отель «ВЕНА». Помещения номеров оснащены кроватями, стульями, шкафами, тумбочками, душевыми комнатами с санузлами, холодильниками и бытовыми приборами. Помещения третьего этажа общей площадью 586,9 кв.м являются специально оборудованным местом для оказания услуг общественного питания, в том числе изготовления продукции общественного питания и создания условий для ее потребления. В помещениях расположены: обеденный зал (в помещении размещены столы, стулья), кухня (в помещении размещены тепловое оборудование, холодильное оборудование, посудомоечное оборудование, полки с посудой). Помещение на момент обследования не использовались, на полу, мебели характерный слой пыли. В помещениях четвертого этажа размещена офисная мебель, организационная техника, шкафы с документацией. Помещение, площадью 18,8 кв.м, представляет собой торговый объект, в павильоне осуществляется продажа цветов.

Также в акте отражено, что площадь, используемая для целей размещения: офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры - 33,2 кв.м, доля площади, фактически используемой в целях размещения - 1,13 %; торговых объектов 18,8 кв.м, доля площади, фактически используемой в целях размещения - 0,64 %; объектов общественного питания – 586,9 кв.м, доля площади, фактически используемой в целях размещения - 19,9 %.

В ходе рассмотрения дела административный ответчик не оспаривал, что мероприятия по определению вида фактического использования спорного здания до утверждения Перечней на 2021, 2022 и 2023 года не проводились.

Как уже указывалось, ФИО6 на праве собственности принадлежало нежилое здание, офисно-торговый центр, расположенный по адресу: 

<

адрес>, на основании свидетельства о праве собственности, выданного Исполнительным комитетом Симферопольского городского совета 12 января 2009 года (том 1 л.д. 17).

Решением Киевского районного суда города Симферополя Республики Крым от 18 сентября 2020 г. по гражданскому делу № №, с учетом апелляционного определения судебной коллегии по гражданским делам Верховного Суда Республики Крым от 18 мая 2021 года, признано совместно нажитым имуществом супругов ФИО4 и ФИО6, среди прочего, офисно-торговый центр, кадастровый №, а также земельный участок, кадастровый №, расположенные по адресу: ФИО5

<

адрес>. Также произведен раздел совместно нажитого имущества ФИО4 и ФИО6, передано в собственность ФИО4 и ФИО9 по 1/2 доли в праве собственности на офисно-торговый центр, кадастровый №, а также по 1/2 доли земельного участка с кадастровым номером №, расположенные по адресу: 

<

адрес>.

Согласно выписке из ЕГРН от 21 января 2025 года, в ЕГРН 20 апреля 2023 года зарегистрировано за ФИО7 право собственности на здание с кадастровым номером №, назначение – нежилое, наименование – офисно-торговый центр, площадью 2943,5 кв.м., количество этажей – 5, в том числе подземных – 1, год завершения строительства – 2007, вид разрешенного использования – нежилое, месторасположение: 

<

адрес> (том 1 л.д. 177-189).

Административными истцами представлены письменные пояснения (том 2 л.д. 150-154, том 3 л.д. 42-46, 152-156) и копии учётно-технической документации на объект, расположенный в 

<

адрес> (том 1 л.д. 47-98).

Из технического паспорта на нежилое здание (офисно-торговый центр) по 

<

адрес>, в соответствии с поэтажным планом, следует, что на 1 подземном этаже расположены: коридоры, кладовая, прачечная, подсобное помещение, сушилка, санузлы, комнаты, общей площадью помещений по подвалу 541,6 кв.м; на 1 этаже – холл, лифт, лестничная клетка, склад, туалет, коридор, подсобные помещения, кладовая, комнаты, санузлы, бар, общей площадью помещений по 1 этажу 607,6 кв.м; на 2 этаже – лифт, коридоры, лестничная клетка, туалет, санузлы, комнаты, нежилые помещения, общей площадью помещений по 2 этажу 571,9 кв.м; на 3 этаже – лифт, нежилые помещения, кладовая, кабинет, коридор, туалет, общей площадью помещений по 3 этажу 586,7 кв.м; на 4 этаже – коридор, нежилые помещения, комнаты, санузлы, лифт, коридор, балконы, общей площадью помещений по 4 этажу 655,5 кв.м (том 1 л.д. 47-98).

Из пояснений административных истцов следует, что в подвальном, первом, втором и четвертом этажах размещен отель «Вена», что подтверждается материалами дела: сведениями технического паспорта (том 1 л.д.64-98), свидетельством о присвоении гостинице категории от 08.11.2022 г. (том 1 л.д.99-100), актами (том 1 л.д.101-102, том 3 л.д.75), сведениями ИФНС России по г. Симферополю (том 2 л.д. 77-84, 92-99, 103-109), актом № 961 от 16 декабря 2024 г. (том 2 л.д.114-144), письмом Симферопольского городского совета Республики Крым от 12.01.2016 г. № 02/01-19/6 (том 3 л.д.73), свидетельством № 91/06/49-2019 о присвоении категории объекту туриндустрии (том 3 л.д.74), сведениями Федерального агентства по туризму (том 3 л.д.157, 158), общедоступной информацией в сети Интернет (том 3 л.д.159-230).

Административными истцами также указано, что помещение, площадью 18,8 кв.м, как площади, используемой для размещения торгового объекта (реализация цветов), передано в аренду ИП ФИО8 на основании договора аренды № 1 от 1 сентября 2024 года (том 2 л.д. 155-164). Ранее помещение указанной площади в аренду не сдавалось.

Как следует из материалов инвентарного дела и сведений технического паспорта, площадь 3 этажа в целом указана 586,7 кв.м, что от общей площади спорного объекта недвижимого имущества (2943,5 кв.м) составляет 19,9 %. При этом, вопреки доводам административных истцов, материалами дела подтверждается, что помещения третьего этажа являются специально оборудованным местом для оказания услуг общественного питания, в том числе изготовления продукции общественного питания и создания условий для ее потребления (том 1 л.д. 91-92, том 2 л.д. 114-144).

Кроме того, доводы административных истцов о том, что помещения, расположенные на 3 этаже, с января 2020 года не используются с целью размещения ресторана, опровергаются общедоступной информацией в сети Интернет, в том числе предоставленной административными истцами (том 2 л.д. 150-154, том 3 л.д.159-216, 218-230).

В материалы дела представлен договор аренды № 1 от 1 сентября 2024 года (том 2 л.д.155-163), заключенный между индивидуальным предпринимателем ФИО7 (арендодатель) и индивидуальным предпринимателем ФИО8 (арендатор), в соответствии с которым арендодатель передает, а арендатор принимает во временное владение и пользование нежилое помещение, площадью 18 кв.м, расположенное на первом этаже нежилого здания с кадастровым номером №, общей площадью 2943,5 кв.м, находящегося по адресу: ФИО5, 

<

адрес>, в целях размещения магазина цветов. Согласно акту приема - передачи от 1 сентября 2024 года, нежилое помещение передано арендатору в обозначенную дату.

Доказательств, свидетельствующих об использовании указанного нежилого помещения, площадью 18 кв.м, расположенного на первом этаже нежилого здания с кадастровым номером №, до даты заключения договора аренды № 1 от 1 сентября 2024 года в коммерческих целях, и соответствия данного нежилого помещения условиям, установленным Налоговым кодексом Российской Федерации и необходимым для включения его в Перечни на 2021, 2022 и 2023 годы, в материалы дела не представлено.

Проверяя доводы административного ответчика и заинтересованного лица относительно использования административными истцами помещений, площадью 33,2 кв.м, что составляет от общей площади нежилого здания 1,13 %, для целей размещения офисов и сопутствующей инфраструктуры, суд полагает необходимым указать следующее.

Из письменных пояснений административных истцов следует, что на 4 этаже в помещениях № 421 (площадью 25,3 кв.м) и № 421 (площадью 7,9 кв.м) расположен рабочий кабинет собственника объекта недвижимого имущества – ИП ФИО7 Ранее указанная площадь использовалась предыдущими собственниками также для размещения рабочего кабинета (том 2 л.д.150-154, том 3 л.д. 42-46, 152-156).

Согласно техническому паспорту спорного здания (том 1 л.д. 64-97), на 4 этаже, среди прочего, расположены помещения № 421 – комната, площадью 25,3 кв.м, и № 422 – комната, площадью 7,9 кв.м.

Доказательств, которые свидетельствовали бы о том, что в отношении спорного здания проводились мероприятия по определению его фактического использования до включения в оспариваемые Перечни на 2021, 2022 и 2023 годы, материалы дела не содержат.

Исследовав материалы технической документации на нежилое здание с кадастровым номером №, суд приходит к выводу, что в спорном нежилом здании, в том числе на 4 этаже, отсутствуют помещения, наименование которых по технической документации предусматривало бы размещение офисов. При этом суд учитывает, что, вопреки доводам административного ответчика и заинтересованного лица, наименование «кабинет» не тождественно наименованию «офис».

Суд также принимает во внимание правовые позиции Верховного Суда Российской Федерации, сформулированные в Апелляционных определениях от 25 декабря 2019 года по делу № 49-АПА19-41, от 25 декабря 2019 года по делу № 49-АПА19-40, от 15 января 2020 года по делу № 5-АПА19-180.

Кроме того, судом установлено, что банный комплекс «Вена» размещен в подвальном этаже нежилого здания с кадастровым номером №, расположенного по адресу: 

<

адрес> (том 3 л.д.77-87). 

Таким образом, документами технического учета (инвентаризации) не подтверждается, что назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади спорного здания предусматривают размещение объектов, названных в пунктах 3, 4, 4.1, 5 статьи 378.2 НК РФ.

Согласно выписке из ЕГРН по состоянию на 19 марта 2025 года (том 3 л.д.16-40) земельный участок с кадастровым номером №, площадью 822+/-10 кв.м, расположенный по адресу: ФИО5, 

<

адрес>, относится к категории земель – земли населенных пунктов, виды разрешенного использования – бытовое обслуживание, предпринимательство. Земельный участок с кадастровым номером №, площадью 854+/-10 кв.м, расположенный по адресу: ФИО5, 

<

адрес>, также относится к категории земель – земли населенных пунктов, виды разрешенного использования – бытовое обслуживание, предпринимательство.

Вид разрешённого использования земельных участков, на которых расположено спорное здание, не позволяет сделать однозначный вывод о размещении на них объекта недвижимости в целях, указанных в статье 378.2 НК РФ, поскольку является смешанным и допускает размещение объектов различного назначения, в связи с чем, существенное значение имеет фактическое использование здания, которое устанавливается в порядке, определённом действующими нормативными правовыми актами, либо его предназначение.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 12 ноября 2020 года № 46-П «По делу о проверке конституционности подпункта 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ в связи с жалобой открытого акционерного общества «Московская шерстопрядильная фабрика», определении от 11 марта 2021 года № 374-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы ООО «Торговый мир» на нарушение его конституционных прав подпунктом 1 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ», налоговые обязательства производны от экономической деятельности, а налоги должны быть установлены в их общей системе сообразно их существу, имея в виду экономическую обоснованность налогов и недопустимость их произвольного введения; взимание налога на имущество организаций исходя из налоговой базы, определяемой по кадастровой стоимости зданий (строений, сооружений) исключительно из того, что они расположены на земельном участке, один из видов разрешённого использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, хотя объект недвижимости имеет иное назначение и (или) фактическую эксплуатацию, неоправданно в конституционно-правовом отношении, поскольку допускает возложение повышенной налоговой нагрузки на налогоплательщика без экономических на то оснований и не позволяет - вопреки статьям 19 (части 1 и 2) и 57 Конституции Российской Федерации, принципам равенства и справедливости налогообложения - применить для расчета налоговой базы более благоприятное для налогоплательщика общее правило ее определения исходя из среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом отказ налогоплательщику в таком праве не обусловлен объективной невозможностью пообъектного (индивидуального) определения налоговой базы с учётом среднегодовой стоимости имущества, а также не связан с правомерными целями градостроительной политики и другими конституционно оправданными причинами. Иными словами, конституционно-правовых оснований такой отказ не имеет и недопустим в системе действующего правового регулирования во всяком случае в отношении тех организаций, чьё недвижимое имущество расположено на земельных участках, которыми они владеют на условиях аренды.

В Определении от 11 марта 2021 года № 374-О Конституционный Суд Российской Федерации указал, что значимой с точки зрения налогообложения является концентрация потенциально доходной недвижимости, когда назначение, разрешенное использование или наименование помещений, составляющих не менее 20 процентов общей площади здания (строения, сооружения), предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры либо торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, что определяет распространение по этому признаку повышенной налоговой нагрузки на все помещения соответствующего центра (комплекса).

Согласно правовой позиции, выраженной Конституционным Судом Российской Федерации в ряде решений (Постановления от 22 июня 2009 года№ 10-П, от 24 марта 2017 года № 9-П и от 2 июля 2020 года № 32-П; Определения от 27 октября 2015 года № 2428-О, от 8 ноября 2018 года №2796-О, от 2 июля 2019 года № 1831-О и № 1832-О и др.), конституционно-правовое содержание законодательства о налогах и сборах предполагает, в частности, что налоговые обязательства производны от экономической деятельности, а налоги должны быть установлены в их общей системе сообразно их существу, имея в виду экономическую обоснованность налогов и недопустимость их произвольного введения.

Информация, предоставленная ИФНС России по городу Симферополю (том 2 л.д.103-107), о зарегистрированной и снятой с учета контрольно-кассовой технике с учетом смешанного вида разрешенного использования земельных участков по указанному адресу не может сама по себе свидетельствовать о фактическом использовании в юридически значимый период в целях, предусмотренных статьёй 378.2 НК РФ, всего здания с кадастровым номером № или помещений в нём, превышающих 20 процентов его общей площади.

С учётом предписания федерального законодателя о толковании всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах в пользу налогоплательщика (пункт 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации), нежилое здание с кадастровым номером № не могло быть включено в Перечни на 2021, 2022 и 2023 годы исключительно по виду разрешённого использования земельных участков и сведениям, содержащимся в ЕГРН.

Доказательств, опровергающих установленные судом обстоятельства, в материалы дела не представлено. Не содержит сведения о таких юридически значимых обстоятельствах и общедоступная картографическая информация в сети Интернет (https://yandex.ru/maps/).

Исходя из имеющихся в деле документов и установленных судом фактических обстоятельств дела, смешанный характер видов разрешённого использования земельного участка, допускающий размещение объектов смешанного назначения, не является однозначно определённым, обладает признаками множественности видов, не тождественен указанным в подпункте 1 пунктов 3 и 4 статьи 378.2 НК РФ видам разрешённого использования земельного участка, что является самостоятельным и отличным от вышеизложенных основанием для признания не действующими в части оспариваемых нормативных правовых актов.

При таких данных, вопреки доводам возражений, содержащиеся в Едином государственном реестре недвижимого имущества сведения в рассматриваемых обстоятельствах не могут служить достаточным основанием для включения спорного объекта недвижимости в Перечни на 2021, 2022 и 2023 годы.

В силу прямого предписания, содержащегося в части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, административный ответчик обязан доказать законность включения объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Вместе с тем административным ответчиком относимых и допустимых доказательств, с достоверностью подтверждающих соответствие спорного здания с кадастровым номером № условиям, установленным Налоговым кодексом Российской Федерации и необходимым для включения его в Перечни на 2021, 2022 и на 2023 годы, не представлено, не содержится их и в материалах административного дела.

Таким образом, административным ответчиком по настоящему делу не представлено доказательств того, что оспариваемые в части нормативные правовые акты приняты в соответствии с действующим законодательством, имеющим большую юридическую силу, а именно положениями статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. При этом в материалы дела представлены доказательства, подтверждающие, что Перечни на 2021, 2022 и 2023 годы в оспариваемой части противоречат нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу.

В соответствии с пунктом 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признаётся не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и не действующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определённой судом даты.

Определяя момент, с которого оспариваемые нормативные правовые акты должны быть признаны не действующими в части, суд учитывает, что оспариваемые в части нормативные правовые акты не соответствуют нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, с момента их принятия, при этом административные истцы обязаны уплачивать налог на имущество в соответствии с пунктом 2 статьи 375 НК РФ с момента утверждения Перечней на 2021, на 2022 и на 2023 годы, и признание оспариваемых норм не действующими с момента вступления в силу решения суда не достигнет цели восстановления нарушенных прав административных истцов, в связи с чем, суд считает возможным признать их не действующими в оспариваемой части со дня принятия.

С учётом изложенного, суд полагает необходимым удовлетворить заявленные по настоящему делу требования в полном объёме.

В соответствии с пунктом 2 части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в резолютивной части решения суда по административному делу об оспаривании нормативного правового акта должно содержаться указание на опубликование решения суда или сообщения о его принятии в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу в официальном печатном издании органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, уполномоченной организации или должностного лица, в котором были опубликованы или должны были быть опубликованы оспоренный нормативный правовой акт или его отдельные положения.

Руководствуясь статьями 175 - 180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, Верховный Суд Республики Крым 

решил:

административное исковое заявление ФИО4, ФИО6, ФИО7 удовлетворить.

Признать не действующим со дня принятия пункт № приложения к распоряжению Совета министров Республики Крым от 18 декабря 2020 года №2039-р «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год» в части включения в него нежилого здания, наименование - офисно-торговый центр, общей площадью 2943,50 кв.м, с кадастровым номером №, расположенного по адресу: ФИО5, 

<

адрес>.

Признать не действующим со дня принятия пункт № Приложения к распоряжению Совета министров Республики Крым от 24 декабря 2021 года № 1760-р «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год» в части включения в него нежилого здания, наименование - офисно-торговый центр, общей площадью 2943,50 кв.м, с кадастровым номером №, расположенного по адресу: ФИО5, 

<

адрес>.

Признать не действующим со дня принятия пункт № Приложения к постановлению Совета министров Республики Крым от 28 декабря 2022 года № 1264 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год» в части включения в него нежилого здания с кадастровым номером №.

Сообщение о принятии настоящего решения суда в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу подлежит размещению на официальном сайте Совета министров Республики Крым в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» и в официальном печатном издании, в котором публикуются нормативные правовые акты Совета министров Республики Крым. 

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Третий апелляционный суд общей юрисдикции в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья Верховного Суда

Республики Крым О.В. Хожаинова

Решение изготовлено в окончательной форме 13 мая 2025 года.