Дело № 2а-107/2020

УИД № 

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

07 мая 2020 года г. Солигалич 

Чухломский районный суд Костромской области в составе:

председательствующего-судьи Размахова В.Н., при секретаре Кокаревой Э.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по иску межрайонной инспекции ФНС России № 7 по Костромской области к несовершеннолетней ФИО1 в лице законных представителей ФИО2 и ФИО3 о взыскании задолженности по уплате налога и пени, 

У С Т А Н О В И Л:

Межрайонная инспекция ФНС России № 7 по Костромской области (далее инспекция, налоговый орган), с учетом поступивших 14 апреля 2020 года уточнений, обратилась в суд с иском к ФИО1 о взыскании с законных представителей административного ответчика несовершеннолетней ФИО1 - ФИО2 и ФИО3 задолженности по уплате налога на имущество, земельного налога и пени на общую сумму 412,93 рублей, мотивируя тем, что на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 7 по Костромской области (далее - Административный истец, Налоговый орган) состоит в качестве налогоплательщика ФИО1, ИНН: 

<

данные изъяты> (далее - Административный ответчик, Налогоплательщик).

В соответствии со ст. 57 Конституции РФ, п. 1 ст.23 НК РФ устанавливает, что каждый обязан уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В соответствии со ст. 400, 401 НК РФ, ст.1 Закона РФ от 09.12.1991 г. № 2003-1 «О налоге на имущество физических лиц» плательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения. Объектами налогообложения признаются следующие виды имущества: жилые дома, квартиры, комнаты, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения (ст. 2 указанного Закона).

В соответствии со ст. 409 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 октября года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода предшествующих календарному году его направления. Налогоплательщик уплачивает налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

Исчисление налога производится налоговыми органами на основании данных об инвентаризационной стоимости строений, помещений и сооружений и иного имущества по состоянию на 1 января каждого года, представляемых в налоговые органы организациями, осуществляющими регистрацию недвижимого имущества.

Несовершеннолетней ФИО1 принадлежит на праве собственности недвижимость:

- жилой дом, адрес: 

<

адрес> кадастровый №, площадь 66,80 кв.м., дата регистрации права 22.08.2012 г., даты утраты права нет.

Расчет налога на имущество физических лиц производится по следующей формуле: Налоговая база (инвентаризационная / кадастровая стоимость имущества) * доля в праве* налоговая ставка (%) * количество месяцев пользования объектом - сумма льгот = сумма налога.

Исходя из представленной формулы исчислен налог на имущество:

- за 2014 год в размере 38,00 руб. по налоговому уведомлению № от 20.05.2015 г.:

151949,00*(инвентарная стоимость) * 1/4 (доля в праве)*0,1 (налоговая ставка) * 12/12 (количество месяцев пользования объектом) = 38 руб. 00 коп.;

- за 2015 год в размере 44,00 руб. по налоговому уведомлению № от 05.08.2016 г.: 1474285,00*(инвентарная стоимость) * 1/4 (доля в праве)*0,1 (налоговая ставка) * 12/12 (количество месяцев пользования объектом) = 44 руб. 00 коп.

В связи с тем, что налог не был уплачен, на сумму недоимки в соответствии с п.3 ст. 58, п. 3 ст. 75 НК РФ Налоговым органом начислены пени.

Расчет пени производится по следующей формуле: Недоимка для пени* (ставка пени или 1/300*Ставка Центробанка РФ* 1/100)*количество дней просрочки.

Пеня начислена за период с 02.10.2015 по 31.08.2016 год в размере 3,66 руб. и с 02.12.2016 г. по 18.05.2017 г. в размере 2,42 руб.

В соответствии со ст. 15 ЗК РФ от 25.10.2001 №136-ФЗ собственность граждан (частной собственностью) являются земельные участки, приобретенные гражданами по основаниям, предусмотренным законодательством Российской Федерации. На основании ст.ст. 42, 65 ЗК РФ собственники земельных участков обязаны своевременно производить платежи на землю. Использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог. Порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно ст.ст. 387, 388, 397 НК РФ от 05.08.2000 № 117-ФЗ земельный налог устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. Налогоплательщиками земельного налога признаются физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Налог и авансовые платежи по земельному налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нормативно правовыми актами представительных органов муниципальных образований. 

Согласно сведениям государственного земельного кадастра, представленным в налоговый орган в соответствии с п.11 ст. 396 НК РФ несовершеннолетней ФИО1 принадлежит:

- земельный участок, 

<

адрес>, кадастровый №, площадь 1422 кв.м., дата регистрации права собственности 22.08.2012 г., даны утраты права собственности нет.

Расчет по налоговому уведомлению №от 20.05.2015 г.:

- земельный участок: 201639,00 *(кадастровая стоимость участка)* 1/4(доля в праве) * 0,3 (налоговая ставка) * 12/12 (количество месяцев пользования объектом) = 151 руб.00 коп. (2014 год).

Расчет по налоговому уведомлению № от 05.08.2016 г.:

- земельный участок: 201639,00 *(кадастровая стоимость участка)* 1/4(доля в праве) * 0,3 (налоговая ставка) * 12/12 (количество месяцев пользования объектом) = 151 руб. 00 коп. (2015 год).

В установленный законом срок налогоплательщиком налог не уплачен.

При уплате налога с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ (п.2 ст. 57 НК РФ). Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности, по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога (п.3 ст. 75 НК РФ).

В соответствии со ст. 75 НК РФ начисляются пени за каждый календарный день просрочки, с 02.10.2015 года по 31.08.2016 года, которые составили 14,55 руб. и с 02.12.2016 года по 18.05.2017 года в размере 8,30 руб.

На основании п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан состоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии с п. 1 от 45, п. 2. ст. 69, 70 НК РФ инспекция выставила налогоплательщику требования от 31.08.2016 №, от 18.05.2017 №, в которых сообщалосьо наличии у неё задолженности и о сумме, начисленной на сумму недоимки пени.

Требования об уплате задолженности до настоящего времени не исполнены. 

Согласно ст. 48 НК РФ, если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащего взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов не превысила 3000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока. 

Порядок уплаты налогов на имущество физических лиц в спорном периоде регулируется Законом РФ от 9 декабря 1991 г. № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» (далее - Закон), Налоговым кодексом РФ.

В соответствии с Законом РФ от 9 декабря 1991 г. № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц», НК РФ граждане, имеющие в собственности жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения, признаются плательщиками налога на строения, помещения и сооружения (далее - налог на строения).

Согласно ст.44 НК РФ обязанность по уплате налога возлагается на физических лиц с момента возникновения установленных налоговым законодательством обстоятельств (по налогу на строения - с момента государственной регистрации в Едином государственном реестре прав собственности на недвижимое имущество, являющееся объектом налогообложения) и прекращается: с уплатой налога; с момента возникновения у налогоплательщика льгот по уплате налога; со смертью налогоплательщика или с признанием его умершим в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации.

Задолженность по имущественным налогам умершего лица либо лица, признанного умершим, погашается в пределах стоимости наследственного имущества наследником, принявшим наследство.

Льготами по налогам и сборам согласно п.1 ст.56 НК РФ признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Закон «О налогах на имущество физических лиц» и нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований не предусматривают освобождение детей от уплаты земельного налога и на строения, что не противоречит Налоговому кодексу РФ.

Ограничение возраста имеет место согласно ст. 109 НК РФ только в отношении привлечения физических лиц к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Статьей 23 НК РФ предусмотрена обязанность налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги.

Таким образом, налоговым законодательством обязанность уплачивать законно установленные налоги распространяется также и на детей, являющихся налогоплательщиками.

Пунктом 1 статьи 26 НК РФ определено, что такие налогоплательщики участвуют в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законных представителей.

В соответствии с пунктом 2 статьи 27 НК РФ законными представителями налогоплательщика - физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

Согласно пункту 3 статьи 28 ГК РФ законными представителями малолетних и несовершеннолетних детей являются их родители, усыновители или опекуны.

В связи с этим родители, усыновители или опекуны обязаны уплачивать земельный налог и на строения за своих детей при возникновении у них прав собственности на недвижимое имущество, признаваемое объектом налогообложения, что соответствует Конституции Российской Федерации, Налоговому кодексу РФ и Закону РФ «О налогах на имущество физических лиц».

Законными представителями административного ответчика несовершеннолетней ФИО1, являются ее мать ФИО2 и отец ФИО3.

Указанные сведения о родстве получены налоговым органом в соответствии с п. 3 ст. 85 НК РФ, где указано, что, органы, осуществляющие регистрацию актов гражданского состояния физических лиц, органы опеки и попечительства обязаны сообщать о фактах рождения и смерти физических лиц, о фактах заключения брака, расторжения брака, установления отцовства, о фактах установления и прекращения опеки и попечительства в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней после дня регистрации, или дня регистрации актов гражданского состояния физических лиц.

Названные органы представляют соответствующие сведения в налоговые органы в электронной форме. Порядок представления сведений в налоговые органы в электронной форме определяется соглашением взаимодействующих сторон.

Сроки, установленные п. 2 ст. 48 НК РФ для обращения в суд на взыскание задолженности по налогуистекли 06.09.2018 года (добр. срок уплаты в требовании 06.03.2015 + 3 года + 6 мес.). Пропуск срока связан с техническими причинам вызванным сбоем компьютерной программы.

Положения пп.4 п. 1 ст. 59 НК РФ указывают, что безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях: принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

На основании вышеизложенного, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 7 по Костромской области просила суд восстановить пропущенный срок для обращения в суд за взысканием с административного ответчика вышеуказанной задолженности и взыскать с законных представителей административного ответчика несовершеннолетней ФИО1 - ФИО2 и ФИО3, в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Костромской области задолженность в сумме 412,93 руб., в т.ч.: налог на имущество в размере 82,00 руб., пеня по налогу на имущество в размере 6,08 руб., земельный налог в размере 302,00 руб., пени по земельному налогу 22,85 руб., а в случае отказа в восстановлении пропущенного срока на взыскание признать вышеуказанную задолженность безнадежной к взысканию.

Административный истец, надлежаще извещенный о времени и месте рассмотрения дела, в письменном заявлении просил рассмотреть дело в отсутствие его представителя.

Законные представители несовершеннолетнего административного ответчика ФИО1 - ФИО2 и ФИО3 надлежаще извещенные о времени и месте рассмотрения дела, в письменном заявлении в суд просили рассмотреть дело в их отсутствие, указав, что исковые требования МИ ФНС России №7 по Костромской области не признают, в связи с пропуском срока взыскания задолженности.

Изучив доводы административного истца, законных представителей несовершеннолетнего ответчика, исследовав письменные доказательства, суд пришел к нижеследующим выводам:

Как следует из материалов дела, на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России №7 по Костромской области состоит в качестве налогоплательщика ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, которой на праве собственности принадлежит:

- 1/4 доля в праве собственности на жилой дом, адрес: 

<

адрес> кадастровый №, площадь 66,80 кв.м., дата регистрации права 22.08.2012 г., даты утраты права нет;

- 1/4 доля в праве собственности на земельный участок, 

<

адрес> кадастровый №, площадь 1422 кв.м., дата регистрации права собственности 22.08.2012 г., даны утраты права собственности нет.

В связи с этим ей исчислен налог:

за 2014 год в сумме 189,00 руб. по налоговому уведомлению № от 20.05.2015 г. из расчета:

- земельный налог: 201639,00 *(кадастровая стоимость участка)* 1/4(доля в праве) * 0,3 (налоговая ставка) * 12/12 (количество месяцев пользования объектом) = 151 руб.00 коп.;

- налог на имущество: 151949,00*(инвентарная стоимость) * 1/4 (доля в праве)*0,1 (налоговая ставка) * 12/12 (количество месяцев пользования объектом) = 38 руб. 00 коп;

за 2015 год в сумме 195,00 руб. по налоговому уведомлению № от 05.08.2016 г. из расчета:

- земельный налог: 201639,00 *(кадастровая стоимость участка)* 1/4(доля в праве) * 0,3 (налоговая ставка) * 12/12 (количество месяцев пользования объектом) = 151 руб.00 коп.;

- налог на имущество: 174285,00*(инвентарная стоимость) * 1/4 (доля в праве)*0,1 (налоговая ставка) * 12/12 (количество месяцев пользования объектом) = 44 руб. 00 коп.

16.09.2016 года ФИО1 было направлено уведомление о необходимости уплаты налога не позднее 01.12.2016 года.

В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В связи с тем, что налог не был уплачен, на сумму недоимки, в соответствии с п.3 ст. 58, п. 3 ст. 75 НК РФ, налоговым органом начислены пени за период с 02.10.2015 г. по 31.08.2016 год в размере 18,21 руб., а также с 02.12.2016 года по 18.05.2017 года в размере 10,72 руб., на основании чего налогоплательщику были направлены требования об уплате задолженности по налогу на имущество, земельному налогу и пени от 31.08.2016 № в срок до 11 октября 2016 года, от 18.05.2017 № в срок до 25 августа 2017 года.

Вышеуказанная задолженность до настоящего времени законными представителями ФИО1 не уплачена, что подтверждается карточкой расчетов с бюджетом.

Согласно п. 2 ст. 48 НК РФ, если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Согласно представленных документов в адрес налогоплательщика были направлены требования № и № по уплате недоимки по налогам и пени со сроком исполнения до 6 марта 2015 года и 23 апреля 2015 года.

Таким образом, установленный п. 2 ст. 48 НК РФ срок для обращения в суд с заявлением о взыскании с ФИО1 вышеуказанной задолженности истек 06.09.2018 года

Административный истец обратился в суд с заявлением о взыскании с ФИО1 задолженности 17.03.2020 года, т. е. с пропуском установленного законом срока.

Разрешая ходатайство административного истца о восстановлении срока на подачу заявления в суд о взыскании вышеуказанных сумм, суд учитывает, что в соответствии с п. 2 ст. 48 НК РФ, срок подачи заявления о взыскании налогов и сборов может быть восстановлен судом, если срок пропущен по уважительной причине.

При этом обязанность подтверждения того, что срок пропущен по уважительным причинам, не зависящим от административного истца, который не имел реальной возможности совершить процессуальное действие в установленный законом срок, возлагается, в силу ст. 62, п. 4 ст. 289 КАС РФ, на последнего.

Как следует из административного искового заявления, пропуск административным истцом срока подачи заявления в суд обусловлен техническими причинами, вызванными сбоем компьютерной программы.

Конституционный Суд РФ в определении от 08 февраля 2007 года N 381-О-П указал, что установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (пункт 1 статьи 17 Налогового кодекса РФ) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично - правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

В соответствии с разъяснениями, содержащимися в п. 60 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 года № 57, не могут рассматриваться в качестве уважительных причин пропуска сроков для обращения налоговых органов в суд внутренние организационные причины, повлекшие несвоевременную подачу заявления.

Таким образом, к уважительным причинам пропуска налоговым органам срока на подачу заявления в суд о взыскании налоговых платежей относятся обстоятельства объективного характера, не зависящие от налогового органа, находящиеся вне его контроля, при соблюдении им такой степени заботливости и осмотрительности, какая требовалась в целях соблюдения установленного порядка обжалования.

Сбой компьютерной программы относится к числу организационных причин, поэтому данная причина пропуска срока на подачу заявления в суд не может быть признана уважительной.

Поскольку доказательств наличия иных объективных обстоятельств, препятствующих своевременному обращению административного истца в суд с настоящим заявлением, налоговым органом не представлено, суд считает, что законных оснований для восстановления пропущенного срока подачи заявления в суд не имеется.

При данных обстоятельствах в удовлетворении административного иска к ФИО1 должно быть отказано в связи с пропуском административным истцом срока для обращения в суд с заявлением о взыскании задолженности по налогам и пени.

Разрешая требование административного истца о признании вышеуказанной задолженности безнадежной к взысканию, суд учитывает, что в соответствии с подп. 4 п.1 ст. 59 НК РФ, безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Учитывая отсутствие оснований для восстановления пропущенного административным истцом срока подачи заявления в суд о взыскании с ФИО1 задолженности по уплате налога на имущество, земельного налога и пени, суд полагает, что имеются законные основания для признания задолженности безнадежной к взысканию в связи с утратой налоговым органом возможности ее взыскания.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.175-180, 290 КАС РФ, суд 

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении ходатайстваМежрайонной инспекции ФНС России № 7 по Костромской области о восстановлении срока на подачу заявления в суд о взыскании с законных представителей несовершеннолетней ФИО1 задолженности по уплате налога на имущество, земельного налога и пени на общую сумму 412 рублей 93 копейки - отказать.

В удовлетворении административного искового заявления Межрайонной инспекции ФНС России № 7 по Костромской областик ФИО1 о взыскании задолженности по уплате налога на имущество, земельного налога и пени на общую сумму 412 рублей 93 копейки отказать в связи с пропуском административным истцом срока для обращения в суд с заявлением о взыскании налоговой задолженности.

В связи с утратой налоговым органом возможности взыскания задолженности по уплате налога на имущество, земельного налога и пени вследствие истечения установленного срока их взыскания, признать безнадежной к взысканию задолженность ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения по уплате налога за 2014 и 2015 годы на имущество в размере 82 рубля и пени в размере 6 рублей 08 копеек, по уплате земельного налога в размере 302 рубля и пени в размере 22 рубля 85 копеек, а всего на сумму 412 рублей 93 копейки.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Костромской областной суд через Чухломский районный суд в г. Солигаличе в течение одного месяца со дня его принятия.

Судья: В.Н. Размахов