Дело № 2а-1855/2025 78RS0002-01-2024-014751-90 

06 февраля 2025 года 

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

Выборгский районный суд Санкт-Петербурга в составе:

председательствующего судьи Никандровой С.А., 

при секретаре Еремеевой Е.А., 

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной ИФНС России № 17 по Санкт-Петербургу об оспаривании решения, взыскании судебных расходов,

У С Т А Н О В И Л:

ФИО1 обратился в суд с административным исковым заявлением к Межрайонной ИФНС России № 17 по Санкт-Петербургу, в котором просил признать незаконным и отменить решение административного ответчика от 12.02.2024 № 1032 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; взыскать с административного ответчика расходы по оплате государственной пошлины в размере 300 руб.

В обоснование заявленных требований административный истец указал, что оспариваемое решение административного ответчика нарушает нормы действующего законодательства, а также его права и законные интересы.

Представитель административного истца ФИО1 - ФИО2, действующий на основании ордера и доверенности, в судебное заседание явился, заявленные требования поддержал, просил их удовлетворить.

Представитель административного ответчика Межрайонной ИФНС России № 17 по Санкт-Петербургу – ФИО3, действующий на основании доверенности, в судебное заседание явился, требования не признал, представил письменные возражения на административное исковое заявление.

Третье лицо Управление Федеральной налоговой службы России по Санкт-Петербургу в судебное заседание не явилось, извещено надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела, доказательств уважительности причин неявки суде не представило, об отложении рассмотрения дела не просило, в связи с чем, руководствуясь положениями статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд определил рассмотреть дело в отсутствие не явившихся лиц.

Суд, исследовав представленные по делу письменные доказательства, оценив относимость, допустимость и достоверность каждого из доказательств в отдельности, а также их взаимную связь и достаточность в совокупности, выслушав пояснения лиц, участвующих в деле, приходит к следующему.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу пункта 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Статьей 209 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации (подпункт 1); от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации (подпункт 2).

Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Согласно подпунктам 1 и 2 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется с учетом следующих особенностей: имущественный налоговый вычет предоставляется: в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей; вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

В соответствии с пунктом 1 статьи 228, пунктом 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики - физические лица, исходя из сумм, полученных от продажи недвижимого имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности менее минимального срока владения обязаны представить налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма № 3-НДФЛ) не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Как усматривается из представленных в материалы дела документов, ФИО1 на праве собственности принадлежали: 79/150 долей в праве общей долевой собственности на земельный участок с кадастровым №, площадью 30 000 кв.м, расположенный по адресу: 

<

адрес> (регистрационная запись № от 28.10.2019); земельный участок с кадастровым №, площадью 20 000 кв.м, расположенный по адресу: 

<

адрес> (регистрационная запись № от 23.06.2014); земельный участок с кадастровым №, площадью 5 817 кв.м, расположенный по адресу: 

<

адрес> (регистрационная запись № 78-78/038-78/084/017/2015-368/1 от 13.07.2015); земельный участок с кадастровым №, площадью 6 000 кв.м, расположенный по адресу: 

<

адрес> (регистрационная запись № 78-78/038-78/053/027/2015-382/2 от 31.08.2015) (том 2 л.д. 130-168).

31 октября 2019 года между ФИО4, ФИО5, ФИО1, ФИО9 (Продавцы) и ООО «Универсал Инвест» (Покупатель) заключен договор купли-продажи, согласно условиям которого, в том числе административным истцом были проданы ООО «Универсал Инвест» вышеуказанные земельные участки (том 1 л.д. 164-172).

Пунктами 1.7, 1.8, 1.9 названного договора предусмотрена обязанность Продавцов в дальнейшем произвести перераспределение проданных земельных участков. Кроме того, стороны пришли к соглашению, что в соглашении о перераспределении будет отражено, что по результатам перераспределения продавец (ФИО1) будет владеть на праве общей долевой собственности всеми вновь сформированными участками в доли 476885/1088650.

Согласно пункту 2.1 указанного договора, цена участков согласована Сторонами и составляет 2 000 000 000 руб., в том числе: цена земельного участка, площадью 30 000 кв.м, с кадастровым №, - 551 141 321 руб. 82 коп.; цена земельного участка, площадью 20 000 кв.м, с кадастровым №, - 367 427 547 руб. 88 коп.; цена земельного участка, площадью 5 817 кв.м, с кадастровым №, - 106 866 302 руб. 30 коп.; цена земельного участка, площадью 6 000 кв.м, с кадастровым №, - 110 228 264 руб. 36 коп.

В соответствии с пунктом 3.1 данного договора право собственности на участки переходит к покупателю с момента государственной регистрации прав собственности Покупателя на участки в Росреестре.

21 июня 2020 года между ФИО4, ФИО5, ФИО1, ФИО9 заключено Соглашение № б/н о перераспределении земельных участков находящихся в частной собственности, исходя из которого следует, что земельные участки, указанные в договоре купли-продажи от 31.10.2019 подлежат перераспределению, согласно приложению № 1 с изменением площади каждого из проданных земельных участков (том 1 л.д. 195-200).

В пункте 8 данного соглашения указано, что в результате перераспределения площадей и корректировки границ земельных участков образуются новые земельные участки, а земельные участки, из которых при распределении образуются новые земельные участки, прекращают свое существование. При этом перераспределение участков происходит безвозмездно (пункт 9 названного соглашения).

В дополнительном соглашении от 14.10.2020 к договору купли-продажи от 31.10.2019 оговорено, что, в том числе, ФИО1 принадлежат на праве собственности с 07.08.2020 следующие земельные участки (доля 476885/1088650), расположенные по адресу: 

<

адрес> с кадастровым №; площадью 45 108 +/- 74 кв.м, с кадастровым №; площадью 20 801 +/- 50 кв.м, с кадастровым №; площадью 12 251 +/- 39 кв.м, с кадастровым №; площадью 273 +/- 6 кв.м, с кадастровым №; площадью 1 233 +/- 12 кв.м, с кадастровым №; площадью 890 +/- 10 кв.м, с кадастровым №; площадью 185 +/- 5 кв.м, с кадастровым №; площадью 137 +/- 4 кв.м, с кадастровым №; площадью 11 137 +/- 37 кв.м, с кадастровым №; площадью 3 854 +/- 22 кв.м, с кадастровым № (том 1 л.д. 178-185). 

Стоимость земельных участков составляет 2 000 000 000 руб. (пункт 2.1 дополнительного соглашения). Стоимость земельных участков с кадастровыми №, №, №, № составляет 382 143 075 руб. 38 коп., 225 067 776 руб. 38 коп., 16 350 528 руб. 20 коп., 2 516 879 руб. 06 коп., соответственно.

Из текста дополнительного соглашения от 14.10.2020 к договору купли-продажи № б/н от 31.10.2019, заключенного между ФИО4, ФИО5, ФИО1, ФИО9 (Продавцы) и ООО «Универсал Инвест» (Покупатель), ООО «Специализированный застройщик «Универсал Инвест Каменка» (Новый покупатель), следует, что стороны пришли к соглашению о передаче прав и обязанностей по договору от ООО «Универсал Инвест» к ООО «Специализированный застройщик «Универсал Инвест Каменка» (том 2 л.д. 10).

Также представлено дополнительное соглашение от 15.04.2021 к договору купли-продажи от 31.10.2019, в соответствии с условиями которого, права и обязанности по договору в части переданы от покупателя ООО «Специализированный застройщик «Универсал Инвест Каменка» к покупателям ООО «Специализированный застройщик «Универсал Инвест Каменка 1» и ООО «Специализированный застройщик «Универсал Инвест Каменка 2», к покупателю ООО «Специализированный застройщик «Универсал Инвест Каменка 1» перешли права и обязанности по договору в отношении земельных участков: площадью 45 108 +/- 74 кв.м, с кадастровым номером №; площадью 3 854 +/- 22 кв.м, с кадастровым номером №; к покупателю ООО «Специализированный застройщик «Универсал Инвест Каменка 2» перешли права и обязанности по договору в отношении земельных участков: площадью 20 801 +/- 50 кв.м, с кадастровым номером №; площадью 12 251 +/- 39 кв.м, с кадастровым номером №; площадью 890 +/- 10 кв.м, с кадастровым номером №; площадью 137 +/- 4 кв.м, с кадастровым номером № (том 1 л.д. 186-191).

Административным истцом ФИО1 также было представлено изменение от 22.07.2020 к соглашению о перераспределении земельных участков, находящихся в частной собственности, от 21.07.2020, согласно которому стороны соглашения изложили пункт 9 в следующей редакции – «общая стоимость передаваемых для перераспределения, сторонами объектов недвижимого имущества, в соответствии с пунктами 1.1 - 1.7 настоящего соглашения, составляет 2 000 000 000 руб.; общая стоимость полученных сторонами в процессе осуществления перераспределения долей в праве общей долевой собственности на вновь образованные земельные участки составляет 2 000 000 000 руб.; при этом стоимость перераспределенных размеров долей в праве долевой собственности на земельные участки каждого из сторон признается пропорционально равноценной стоимости предоставленных для обмена земельным участкам (том 3 л.д. 126-127).

Право собственности ФИО1 на земельные участки с кадастровыми номерами: № (79/150 доли), №, №, №, было зарегистрировано в Управлении Росреестра по Санкт-Петербургу и Ленинградской области, с учетом текста Соглашения № б/н от 21.06.2020 и дополнительного соглашения от 14.10.2020 к договору купли-продажи от 31.10.2019, 07.08.2020 зарегистрировано право собственности на доли в праве общей долевой собственности, в том числе, на земельные участки с кадастровыми номерами: №, №, №, №, которые сняты с регистрационного учета 10.03.2022, в связи с регистрацией права собственности нового собственника. 

Пунктом 1 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведённых расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) (пункт 2 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации).

В случае, если до окончания камеральной налоговой проверки имеющихся у налогового органа документов (информации) налогоплательщиком представлена налоговая декларация, камеральная налоговая проверка прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе представленной налоговой декларации. Прекращение камеральной налоговой проверки означает прекращение всех действий налогового органа в отношении имеющихся у налогового органа документов (информации). При этом документы (информация), полученные налоговым органом в рамках прекращенной камеральной налоговой проверки, могут быть использованы при проведении мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщика.

28 апреля 2023 года ФИО1 в Межрайонную ИФНС России № 17 по Санкт-Петербургу была представлена декларация по форме 3-НДФЛ за 2022 год, в которой административный истец отразил: сумму налога, подлежащую к уплате в бюджет в размере 129 руб. и 100 781 руб.; сумму дохода, полученного от налоговых агентов: ООО «Гофро технологии», ООО «АМ-СПб», ООО «Невские Перспективы». К налоговой декларации представлены пояснения, из которых следует, что снятые в 2022 году с учета земельные участки, находились в собственности более минимального предельного срока владения и не образуют обязанности по уплате НДФЛ с их продажи (том 1 л.д. 148-154).

В соответствии с пунктом 3 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации, в адрес ФИО1 было направлено требование № 23578 от 19.05.2023 о необходимости внести изменения в налоговую декларацию и отразить продажу вышеуказанных земельных участков с кадастровыми номерами №, 78:34:0004281:45886, 78:34:004281:45884, 78:34:0004281:45881 (том 2 л.д. 72-73). Кроме того, административному истцу были направлены требования от 12.07.2023 № 34603 и от 19.07.2023 № 35028 о предоставлении пояснений (том 2 л.д. 74-75, 76-77).

Также 26.07.2023 административным истцом была представлена уточенная налоговая декларация за 2022 год, в которой отражен доход в размере 165 486 327 руб. 91 коп. от продажи 476885/1088650 долей в праве собственности на земельные участки с кадастровыми номерами №, №, №, № и имущественный налоговый вычет по расходам по приобретению проданного имущества в сумме 165 486 327 руб. 91 коп. (том 1 л.д. 155-163).

Межрайонной ИФНС России № 17 по Санкт-Петербургу проведена камеральная налоговая проверка уточенной налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2022 год, по результатам которой 13.11.2023 был составлен акт налоговой проверки № 15157, согласно которому предлагалось доначислить налог в размере 21 456 276 руб., привлечь ФИО1 к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (том 2 л.д. 14-30). Из представленного в материалы дела списка внутренних почтовых отправлений от 15.12.2023 следует, что указанный акт был направлен в адрес налогоплательщика 18.12.2023 (том 2 л.д. 31).

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений (пункт 6 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации).

Акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 настоящей статьи, или решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Срок рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения соответствующего решения может быть продлен, но не более чем на один месяц (пункт 1 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации).

В адрес ФИО1 Межрайонной ИФНС России № 17 по Санкт-Петербургу было направлено уведомление от 13.11.2023 № 29303 о вызове в налоговый орган и извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 13.11.2023 № 13543, с датой вызова на 12.01.2024 в 11:00 (том 2 л.д. 61-64).

В связи с неявкой ФИО1 на рассмотрение материалов налоговой проверки, Межрайонной ИФНС России № 17 по Санкт-Петербургу 19.01.2024 было вынесено решение № 365 о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки на 30 дней (том 2 л.д. 43), а также решение № 283 об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки на 12.02.2024 на 11:00 (том 2 л.д. 44). В адрес административного истца административным ответчиком было направлено извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 19.01.2024 № 785, с датой вызова на 12.02.2024 на 11:00 (том 2 л.д. 41) и уведомление от 19.01.2024 № 1022 о вызове в налоговый орган налогоплательщика для вручения решения по результатам камеральной налоговой проверки, с датой вызова 22.02.2024 на 16:00 (том 2 л.д. 42).

Вышеуказанные документы направлены в адрес ФИО1 посредством личного кабинета налогоплательщика (том 2 л.д. 46-49), а также по почте (том 2 л.д. 45).

Решением Межрайонной ИФНС России № 17 по Санкт-Петербургу от 12.02.2024 № 1032 административный истец ФИО1 привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, ему доначислен налог на доходы физических лиц в сумме 21 456 276 руб., начислены штрафные санкции по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации – 4 291 255 руб. (том 2 л.д. 50-59). Названное решение было направлено в адрес ФИО1 через личный кабинет налогоплательщика 15.02.2024, а также посредством почты 16.02.2024 (том 2 л.д. 59-60).

Не согласившись с вышеуказанным решением, административный истец обратился в УФНС России по Санкт-Петербургу с апелляционной жалобой (том 1 л.д. 40-57).

Решением Управления Федеральной налоговой службы России по Санкт-Петербургу от 30.05.2024 № 16-15/25813@ жалоба ФИО1 на решение Межрайонной ИФНС России № 17 по Санкт-Петербургу от 12.02.2024 № 1032 оставлена без удовлетворения (том 1 л.д. 63-73).

Впоследствии, решением Управления Федеральной налоговой службы России по Санкт-Петербургу от 17.01.2025 № 05-07/01603@, на основании статей 112, 114 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом принципа разумности и справедливости, а также обстоятельств, смягчающих налоговую ответственность, изменено решение Межрайонной ИФНС России № 17 по Санкт-Петербургу от 12.02.2024 № 1032 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения: уменьшен штраф, начисленный в соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации на 3 218 441 руб. 25 коп. (том 3 л.д. 137-138).

Из текста административного иска следует, что в обоснование своих доводов об освобождении от налогообложения доходов от продажи объектов недвижимого имущества (земельных участков), административный истец указывал на то, что вышеназванные земельные участки реализованы в 2019 году на основании договора купли-продажи от 31.10.2019, а дата 10.03.2022 является не датой продажи, а датой внесения в ЕГРН сведений о правах на земельные участки нового собственника; земельные участки с кадастровыми номерами: №, №, №, №, №, №, №, №, №, №, №, расположенные по адресу: 

<

адрес>, принадлежали налогоплательщику ФИО1 на праве долевой собственности в размере 476885/1088650 долей совместно с другими собственниками; названные земельные участки являются смежными друг к другу и представляют единый массив общей площадью 108 865 кв.м.; земельные участки принадлежали собственникам на основании ранее возникшего права до 01.01.2016 на земельный массив, состоявший из следующих земельных участков: ЗУ1 - №, ЗУ2 - №, ЗУ3 - №, ЗУ4 - №, ЗУ5 - №, ЗУ6 -№, ЗУ7 - №; регистрация перехода права собственности осуществлялась регистрирующим органом тремя пулами (частями) в 2021 и 2022 годах. Полагая, что при определении в целях налогообложения срока владения объектом недвижимого имущества моментом возникновения права собственности на образованные в результате раздела объекты недвижимого имущества, следует считать дату первоначальной государственной регистрации права собственности на исходный объект, который до момента отчуждения не выбывает из владения, пользования и распоряжения налогоплательщика, административный истец указывал на то, что в данном случае налогоплательщик освобожден от налогообложения в связи с нахождением в собственности земельных участков более пяти лет.

На основании пункта 17.1 статьи 217 и пункта 2 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с пунктом 4 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 Кодекса. 

Согласно положениям пункта 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

В силу пункта 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав на недвижимое имущество осуществляются в соответствии с Федеральным законом от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости».

В силу норм статьи 1 Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» государственная регистрация прав на недвижимое имущество - юридический акт признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничения такого права и обременения недвижимого имущества. Государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости является единственным доказательством существования зарегистрированного права.

В соответствии с частью 1 статьи 41 Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» в случае образования двух и более объектов недвижимости в результате раздела объекта недвижимости, объединения объектов недвижимости, перепланировки помещений, изменения границ между смежными помещениями в результате перепланировки или изменения границ смежных машино-мест государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав осуществляются одновременно в отношении всех образуемых объектов недвижимости.

Согласно части 3 статьи 41 Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» снятие с государственного кадастрового учета и государственная регистрация прекращения прав на исходные объекты недвижимости осуществляются одновременно с государственным кадастровым учетом и государственной регистрацией прав на все объекты недвижимости, образованные из таких объектов недвижимости.

В соответствии со статьей 11.2 Земельного кодекса Российской Федерации земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности. Земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки (исходные земельные участки), прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки в порядке, установленном Федеральным законом от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости», за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 6 статьи 11.4 настоящего Кодекса, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами.

В силу пункта 2 статьи 14 Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» в случае образования двух и более земельных участков в результате раздела земельного участка, перераспределения земельных участков государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав осуществляются одновременно в отношении всех образуемых земельных участков, за исключением случаев, если в соответствии с настоящим Федеральным законом государственный кадастровый учет осуществляется без одновременной государственной регистрации прав.

В связи с этим, поскольку при разделе, объединении, перераспределении земельных участков возникают новые объекты права собственности, а первичные объекты прекращают свое существование, срок нахождения в собственности налогоплательщика образованных при вышеуказанных действиях земельных участков определяется на основании Гражданского кодекса Российской Федерации и Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости», и для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц при их продаже следует исчислять с даты государственной регистрации прав на вновь образованные земельные участки.

При таких обстоятельствах, руководствуясь вышеприведенными нормами действующего законодательства, принимая во внимание, что земельные участки, образованные в результате перераспределения исходных земельных участков, были зарегистрированы 07.08.2020, регистрация права собственности нового собственника на земельные участки с кадастровыми номерами №, №, №, №, осуществлена 10.03.2022, доход от продажи доли в праве собственности на данные земельные участки получен ФИО1 в 2022 году, названные земельные участки находились в собственности налогоплательщика менее пяти лет, что исключает освобождение полученного дохода от налогообложения, учитывая, что налогоплательщиком в установленный срок налог исчислен и оплачен не был, Межрайонной ИФНС России № 17 по Санкт-Петербургу вынесено обоснованное решение о привлечении административного истца к ответственности за налоговое правонарушение, суд приходит к выводу о законности решения Межрайонной ИФНС России № 17 по Санкт-Петербургу от 12.02.2024 № 1032 и об отсутствии правовых оснований для удовлетворения заявленных административным истцом требований.

Доводы административного истца о том, что в связи с вступившими в силу с 01.01.2025 изменениями, внесенными в часть 2 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку из 7 земельных участков было образовано после перераспределения только 11 и назначение земельных участков – для сельскохозяйственного использования, налог на доходы, полученные в 2022 году не подлежал уплате, судом отклоняются, как несостоятельные.

Действительно, в соответствии с абзацем девятым пункта 2 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, при продаже земельных участков, предназначенных для индивидуального жилищного строительства, для ведения личного подсобного хозяйства, для размещения гаражей для собственных нужд, для ведения гражданами садоводства или огородничества для собственных нужд, образованных в результате раздела, выдела исходного земельного участка либо в результате объединения, перераспределения исходных земельных участков, в срок нахождения в собственности налогоплательщика соответствующего образованного земельного участка включается срок нахождения в собственности налогоплательщика указанных исходного земельного участка или исходных земельных участков. При этом в случае образования земельного участка в результате объединения исходных земельных участков минимальный предельный срок владения образованным земельным участком исчисляется с даты возникновения права собственности (пожизненного наследуемого владения, постоянного (бессрочного) пользования) на последний из исходных земельных участков. Положения настоящего абзаца применяются в случае, если количество земельных участков, образованных при разделе исходного земельного участка, выделе доли или долей из земельного участка, находящегося в долевой собственности, не превышает двух.

Вместе с тем, указанные нормативные положения, введенные Федеральным законом от 12.12.2024 № 449-ФЗ, к спорным правоотношениям не применимы, исходя из предназначения вышеназванных земельных участков.

№ положений, придающих ему обратную силу (статья 3 Федерального закона от 12.12.2024 №449-ФЗ, пункт 4 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации).

В административном исковом заявлении ФИО1 ссылается на то, что во исполнение договора купли-продажи от 31.10.2019, между продавцами было заключено соглашение от 21.07.2020, в соответствии с условиями которого произошла реализация принадлежащих административному истцу земельных участков с кадастровыми номерами № (79/150 доли), №, № №, с получением за них встречного возмещения в натуральной форме, в виде полученной доли 476885/1088650 в праве общей долевой собственности на образованные земельные участки, таким образом, он получил доход в 2020 году в размере 877 416 982 руб. 16 коп. от реализации принадлежащих ему земельных участков и одновременно понес затраты на приобретение доли в размере 476885/1088650 в праве общей долевой собственности на вновь образованные земельные участки.

Вместе с тем, указанная позиция административного истца не основана на нормах действующего законодательства, поскольку соглашение от 21.07.2020 о перераспределении земельных участков, находящихся в частной собственности, не может быть расценено как договор мены, оно заключено во исполнение договора купли-продажи от 31.10.2019, и не содержит в себе условий о наличии встречного предоставления по соглашению, в тексте соглашения, в том числе изменения от 22.07.2020, отсутствуют сведения о другой стороне договора мены, которая предоставила бы доли в новообразованных земельных участках в обмен на не указанное в соглашении встречное предоставление, при перераспределении земельных участков возникают новые объекты права собственности, которым присваиваются новые кадастровые номера, а исходный объект прекращает свое существование.

Ссылка административного истца на то, что административным ответчиком допущено нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, не может быть положена в основу решения об удовлетворении административного иска, исходя из того, что в соответствии с положениями пункта 14 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных настоящим Кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом; нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения. Основаниями для отмены указанного решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.

Указание административного истца на то обстоятельство, что он не был надлежащим образом извещен о проведении камеральной налоговой проверки, в его адрес не направлялись акт налоговой проверки, извещения и уведомления, судом отклоняется, исходя из следующего. 

В соответствии с пунктом 4 статьи 31 Налогового Кодекса Российской Федерации документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, могут быть переданы налоговым органом лицу, которому они адресованы, или его представителю непосредственно под расписку, направлены по почте заказным письмом или переданы в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота, если порядок их передачи прямо не предусмотрен Налоговым Кодексом Российской Федерации. В случае направления документа налоговым органом через личный кабинет налогоплательщика датой его получения считается день, следующий за днем размещения документа в личном кабинете налогоплательщика.

В случае направления документов, которые используются налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах по почте, такие документы направляются налоговым органом, в том числе налогоплательщику физическому лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем, по адресу места его жительства (места пребывания) или по предоставленному налоговому органу адресу для направления документов, указанных в настоящем пункте, содержащемуся в Едином государственном реестре налогоплательщиков. 

Вопреки доводам административного истца, в материалы дела стороной административного ответчика представлены надлежащие доказательства извещения ФИО1 о ходе проведения налоговой проверки, направления в его адрес соответствующего акта и решений, принятых по ее результатам, направление документов посредством почты не лишало налогоплательщика права принять участие в камеральной налоговой проверке, представить возражения и ознакомиться с доводами налогового органа. Неполучение административным истцом почтовой корреспонденции не может быть расценено как нарушение, допущенное налоговым органом при проведении камеральной налоговой проверки и не влечет за собой отмену оспариваемого решения.

Заявления ФИО1 о том, что акт налоговой проверки от 13.11.2023 № 15157 подлежит признанию не относимым доказательством к рассматриваемому делу, поскольку в решении от 12.02.2024 № 1032 имеется ссылка на акт налоговой проверки от 21.11.2023 № 15157, а также о том, что решение от 12.02.2024 № 1032 подлежит признанию недопустимым доказательством и исключению из материалов дела, исходя из установленных в ходе рассмотрения дела обстоятельств, а также пояснений административного ответчика, указавшего на то, что в решении от 12.02.2024 № 1032 указана дата ввода акта налоговой проверки в информационный ресурс налогового органа, удовлетворению не подлежат.

При таких обстоятельствах, учитывая, что решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения принято административным ответчиком в соответствии с требованиями действующего законодательства Российской Федерации и в пределах предоставленных ему полномочий, содержание оспариваемого решения соответствует нормативным правовым актам, регулирующим спорные правоотношения, существенные условия процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки Межрайонной ИФНС России № 17 по Санкт-Петербургу не нарушены, административному истцу предоставлено налоговым органом право как участвовать в процессе рассмотрения материалов проверки, так и направить свои объяснения (возражения), суд приходит к выводу об отсутствии правовых оснований для удовлетворения административных исковых требований ФИО1 об оспаривании решения, взыскании судебных расходов.

На основании изложенного, руководствуясь положениями статей 150, 175 - 180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, 

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении административного искового заявления ФИО1 к Межрайонной ИФНС России № 17 по Санкт-Петербургу об оспаривании решения, взыскании судебных расходов отказать.

Решение может быть обжаловано в Санкт-Петербургский городской суд в течение месяца путем подачи апелляционной жалобы через Выборгский районный суд Санкт-Петербурга.

Судья 

/Решение изготовлено в окончательной форме 20 февраля 2025 года/