РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

13 апреля 2017 года р.п. Чучково

Шиловский районный суд в составе судьи Гольцева Г.А., с участием административного истца ФИО1, ее представителя ФИО2, представителя административного ответчика ФИО3, рассмотрев а открытом судебном заседании административное дело № по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной ИФНС России №10 по Рязанской области об оспаривании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, 

УСТАНОВИЛ:

Административный истец просит признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России №10 по Рязанской области № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, мотивируя тем, что ДД.ММ.ГГГГ представила в налоговый орган налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ. В числе расходов указала уплаченный транспортный налог в размере 

<

данные изъяты>, страхование ОСАГО 

<

данные изъяты>, ремонт и содержание автомобиля 

<

данные изъяты>, амортизационные начисления на помещение нотариальной конторы 

<

данные изъяты>, амортизационные начисления на легковой автомобиль 

<

данные изъяты> представительские расходы 

<

данные изъяты>. Вышеуказанным решением налогового органа ФИО1 данные суммы были доначислены, она была привлечена к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 

<

данные изъяты>, предложено уплатить недоимку по НДФЛ в размере 

<

данные изъяты> и пени за несвоевременную уплату данного налога в размере 

<

данные изъяты>. Данное решение ФИО1 обжаловала в вышестоящий налоговый орган УФНС России по Рязанской области, ее апелляционная жалоба ДД.ММ.ГГГГ оставлена без удовлетворения. Решение вынесенное административным ответчиком считает необоснованным, так как ей были представлены в налоговую инспекцию документы подтверждающие затраты на приобретение и использование основного средства- легкового автомобиля 

<

данные изъяты> (акт ввода в эксплуатацию, инвентарная карточка, приказ о вводе в эксплуатацию, договор купли-продажи, маршрутные листы за ДД.ММ.ГГГГ, расчет амертизации на автомобиль, квитанции на оплату бензина, выписка из учетной политики. Претензий к составлению документов у налогового органа не имеется, правильность заполнения маршрутных листов, а так же указанное количество горюче-смазочных материалов приобретаемых для обслуживания автомобиля налоговым органом не оспаривается. Из представленных маршрутных листов следует, что поездки налогоплательщика связаны с осуществлением профессиональной деятельности. Необходимость использовать личный транспорт вызвана недостаточно развитой сетью общественного транспорта. Она использует в качестве нотариальной конторы жилой дом расположенный по адресу 

<

адрес>, он приобретался не для проживания, в нем созданы необходимые условия для функционирования нотариальной конторы. Она понесла расходы на обеды в кафе и на покупку продуктов для проведения деловой встречи с нотариусами других территориальных округов по вопросам обмена опытом. Данные расходы произведены в связи с получением специальных знаний для осуществления профессиональной деятельности, с целью дальнейшего осуществления нотариальной практики и более эффективного ее осуществления. Расходы подтверждены актами и кассовыми чеками. Налоговым органом не были учтены обстоятельства, смягчающие ответственность. На основании изложенного считает суммы налоговых доначислений неправомерными, а суммы пеней и штрафа необоснованными и неподлежащими начислению. 

В судебном заседании административный истец требование поддержал.

Административный ответчик с иском не согласен.

Заинтересованное лицо Управление ФНС России по Рязанской области просит рассмотреть дело в отсутствие своего представителя, с иском не согласно.

Административный иск не подлежит удовлетворению.

Согласно п.1 ст. 227, ст.221 НК РФ, нотариусы, занимающиеся частной практикой имеют право при исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций".

Согласно п.1 ст.257 НК РФ, под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.

Согласно п.1 ст.256 НК РФ, амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.

Согласно пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ, к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на содержание служебного транспорта.

Согласно пп.22 п.1 ст.264 НК РФ, представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества, в порядке, предусмотренном пунктом 2 настоящей статьи;

В соответствии с п. 2 ст. 264 НК РФ, к представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий. К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

Согласно ст.1 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате, Нотариат в Российской Федерации призван обеспечивать в соответствии с Конституцией Российской Федерации, конституциями (уставами) субъектов Российской Федерации, настоящими Основами защиту прав и законных интересов граждан и юридических лиц путем совершения нотариусами предусмотренных законодательными актами нотариальных действий от имени Российской Федерации. Нотариальные действия в Российской Федерации совершают в соответствии с настоящими Основами нотариусы, работающие в государственной нотариальной конторе или занимающиеся частной практикой.

Согласно ст.22 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате, при выезде нотариуса для совершения нотариального действия вне места своей работы заинтересованные физические и юридические лица возмещают ему фактические транспортные расходы.

В судебном заседании установлено, что ДД.ММ.ГГГГ нотариус ФИО1, занимающаяся частной практикой, являясь плательщиком налога на доходы физических лиц, представила в налоговый орган налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ. В числе заявленных расходов указала уплаченный транспортный налог в размере 

<

данные изъяты>, страхование ОСАГО 

<

данные изъяты>, ремонт и содержание автомобиля 

<

данные изъяты>, амортизационные начисления на помещение нотариальной конторы 

<

данные изъяты>, амортизационные начисления на легковой автомобиль 

<

данные изъяты>, представительские расходы 

<

данные изъяты>. Для подтверждения данных расходов представила в налоговый орган приказ о вводе в эксплуатацию автомобиля, инвентарную карточку учета объекта основных средств на легковой автомобиль, налоговый регистр формирования первоначальной стоимости основного средства- автомобиля, договор купли-продажи автомобиля, акт ввода в эксплуатацию основного средства-автомобиля, маршрутные листы за ДД.ММ.ГГГГ, квитанции на оплату бензина, приказ о вводе в эксплуатацию основного средства- помещения нотариальной конторы, инвентарную карточку учета объекта основных средств на нотариальную контору, налоговый регистр формирования первоначальной стоимости основного средства- помещения нотариальной конторы, договор купли-продажи жилого дома и земельного участка, выписку из ЕГРП о принадлежности ей жилого дома, акт о приеме-сдаче здания, налоговый регистр расчета амортизации основных средств, справку о представительских расходах, акты об осуществлении представительских расходов с документами подтверждающими оплату. Межрайонной ИФНС России №10 по Рязанской области была проведена камеральная налоговая проверка указанной информации, по результатам которой выявлено неправомерное включение указанных сумм в расходы о чем был составлен акт налоговой проверки, недоимка по НДФЛ составила 

<

данные изъяты> ФИО1 было предложено внести необходимые исправления в бухгалтерский и налоговый учет. ДД.ММ.ГГГГ по результатам рассмотрения материалов камеральной проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, произведенными в связи с возражениями на акт налоговой проверки, налоговым органом вынесено решение № о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа в размере 

<

данные изъяты>, предложено уплатить недоимку по НДФЛ в размере 

<

данные изъяты> и пени за несвоевременную уплату данного налога в размере 

<

данные изъяты>. Данное решение ФИО1 обжаловала в вышестоящий налоговый орган- Управление ФНС России по 

<

адрес>, ее апелляционная жалоба ДД.ММ.ГГГГ оставлена без удовлетворения.

Данные обстоятельства подтверждаются объяснениями сторон, актом налоговой проверки от ДД.ММ.ГГГГ, решением о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № от ДД.ММ.ГГГГ, приказом о вводе в эксплуатацию автомобиля, инвентарной карточкой учета объекта основных средств на легковой автомобиль, налоговым регистром формирования первоначальной стоимости основного средства- автомобиля, договором купли-продажи автомобиля, актом ввода в эксплуатацию основного средства-автомобиля, маршрутными листами за ДД.ММ.ГГГГ квитанциями на оплату бензина, приказом о вводе в эксплуатацию основного средства- помещения нотариальной конторы, инвентарной карточкой учета объекта основных средств на нотариальную контору, налоговым регистром формирования первоначальной стоимости основного средства- помещения нотариальной конторы, договором купли-продажи жилого дома и земельного участка, выпиской из ЕГРП о принадлежности жилого дома, актом о приеме-сдаче здания, налоговым регистром расчета амортизации основных средств, справкой о представительских расходах, актами об осуществлении представительских расходов, кассовыми и товарными чеками, накладными.

Согласно договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ, автомобиль 

<

данные изъяты> был приобретен ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ. Данный автомобиль, согласно представленный в налоговый орган документов, был учтен нотариусом ФИО1 в качестве основного средства.

В соответствии со ст.1 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате, деятельность нотариуса заключается в обеспечении защиты прав и законных интересов граждан и юридических лиц путем совершения нотариальных действий. Исходя из действующего законодательства деятельность нотариуса не связана с получением прибыли вследствие выполнении работ и оказания услуг непосредственно связанных с использования автомобиля в качестве средства труда. Использование автомобиля не является частью профессиональной деятельности нотариуса. Следовательно автомобиль, находящийся в собственности лица, работающего нотариусом, не является его основным средством. 

В маршрутных листах за ДД.ММ.ГГГГ обозначены такие цели поездок как передача документов, покупка ТМЦ, подготовка отчетности, сдача отчетности, получение заказа расходных материалов, покупка расходных материалов, совещание, сдача членского взноса, закупка канцтоваров, решение орг. вопросов, решение хоз. вопросов, ремонт авто, покупка штампов, покупка запчастей, доставка документов эксперту по налоговым спорам, передача договора. Необходимость совершения данных поездок, в том числе в 

<

адрес>, в связи с профессиональной деятельностью нотариуса не доказана. Из показаний спидометра, указанных в маршрутных листах, следует, что автомобиль использовался помимо заявленных в них целей. Мнение о недостаточной развитости общественного транспорта не освобождает от обязанности документально подтвердить связь расходов с нотариальной деятельностью и не лишает нотариуса возмещения фактических транспортных расходов при выезде для совершения нотариального действия вне места своей работы от заинтересованных лиц в соответствии со ст. ст.22 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате.

ФИО1 на праве собственности принадлежит жилой дом площадью 

<

данные изъяты> по адресу 

<

адрес>, что подтверждается выпиской из ЕГРП и договором купли-продажи дома и земельного участка от ДД.ММ.ГГГГ. ФИО1 зарегистрирована по месту жительства в данном доме, что подтверждено ее паспортом. В данном доме располагается нотариальная контора с необходимыми условиями для ее функционирования, что подтверждено объяснениями сторон. 

Согласно п. 1 ст.15 ЖК РФ, жилые помещения являются объектами жилищных прав. 

Согласно ст.3 Закона РФ «О праве граждан Российской Федерации на свободу передвижения, выбор места пребывания и жительства в пределах Российской Федерации», регистрационный учет граждан Российской Федерации по месту пребывания и по месту жительства в пределах Российской Федерации введен в целях обеспечения необходимых условий для реализации гражданином Российской Федерации его прав и свобод, а также исполнения им обязанностей перед другими гражданами, государством и обществом.

Регистрация по месту жительства удостоверяет волеизъявление гражданина о выборе им места жительства.

Размещение в жилом помещении нотариальной конторы со всеми необходимыми условиями для ее функционирования, не прекращает его статуса объекта жилищных прав. Об использовании его в качестве объекта жилищных прав свидетельствует так же волеизъявление ФИО1 о выборе своего места жительства, что удостоверено ее регистрацией по месту жительства в данном жилом доме. 

Использование жилого дома, в котором расположена нотариальная контора, в качестве объекта жилищных прав, не связано с профессиональной деятельностью нотариуса. Следовательно такое жилое помещение не может быть отнесено к основным средствам. Расходы на амортизацию жилого дома не подлежат учету в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по НДФЛ. То обстоятельство, что ФИО1 указала на то, что она фактически не проживает по адресу своей регистрации, не лишает ее права на использование своих жилищных прав относительно жилого помещения по адресу 

<

адрес>, по своему усмотрению, так как граждане имеет право, по своему усмотрению и в своих интересах осуществлять принадлежащие им жилищные права, в том числе распоряжаться ими (ч.2 ст.1 ЖК РФ).

К основным средствам относится имущество налогоплательщиков, непосредственно используемая ими в качестве средств труда в процессе осуществления разрешенных им видов деятельности. Первоначальная стоимость амортизируемых основных средств, приобретенных за плату для осуществления деятельности, в том числе и нежилых помещений, используемых под офис, определяется как указанная в платежных документах сумма расходов на их приобретение в соответствии с договором купли-продажи, доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением суммы НДС и сумм налогов, учитываемых налогоплательщиками в составе расходов в соответствии с НК РФ.

Таким образом, после перевода приобретенной квартиры в нежилое помещение, регистрации право собственности частного нотариуса на нежилое помещение и постановки этого помещения на учет в качестве объекта амортизируемого имущества, частный нотариус при условии осуществления в нем деятельности вправе учитывать в составе своих расходов суммы возмещения первоначальной стоимости этого помещения, исчисленные путем начисления амортизации.

Понесенные ФИО1 расходы на приобретение продуктов питания и обеды в кафе при деловых встречах с представителями Рязанской областной нотариальной палаты и нотариусами не являются представительскими, так как нотариусы не являются представителями других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества. Необходимость осуществления данных расходов для осуществления своей профессиональной деятельности не доказана. Из действующего законодательства не следует, что нотариусу для осуществления его профессиональной деятельности необходимо оплачивать обеды в кафе и продукты питания при проведении встреч с коллегами.

Учитывая изложенное состав необоснованно заявленных расходов определен налоговым органом правильно.

Согласно п.1 ст. 224 НК РФ, налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Установленные судом обстоятельства свидетельствуют о занижении ФИО1 налоговой базы по НДФЛ путем, неправомерного включения в расходы в налоговой декларации уплаченный транспортный налог в размере 

<

данные изъяты>, страхование ОСАГО 

<

данные изъяты> ремонт и содержание автомобиля 

<

данные изъяты>, амортизационные начисления на помещение нотариальной конторы 

<

данные изъяты>, амортизационные начисления на легковой автомобиль 

<

данные изъяты>, представительские расходы 

<

данные изъяты>, на общую сумму 

<

данные изъяты> 13% от данной суммы составляет 

<

данные изъяты>. Размер недоимки по НДФЛ рассчитан налоговым органом в соответствии с действующим законодательством и математически верно.

Согласно п.1 ст.122 НК РФ, неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Согласно п.1 ст.112 НК РФ, обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются: 1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств; 2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости; 2.1) тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения; 3) иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

Согласно п.3 ст.114 НК РФ, при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей настоящего Кодекса.

Налоговым органом в качестве смягчающего вину ФИО1 обстоятельства, было признано совершение налогового правонарушения впервые, в связи с чем размер штрафа был уменьшен в два раза, что соответствует требованиям п.п.3 п.1 ст.112, п.3 ст.114 НК РФ. Сумма штрафа рассчитана арифметически верно. Обстоятельств дающих основания полагать, что сумма штрафа определена налоговым органом с нарушением действующего законодательства, в судебном заседании не установлено. 

Согласно п.п.3, 4 ст. 75 НК РФ, на сумму недоимки должна быть начислена пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Согласно ч.2 ст.75 НК РФ, сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Представленный суду расчет пеней административный истец не оспорил. Расчет пеней произведен налоговым органом в соответствии с требованиями п.п.3, 4 ст. 75 НК РФ и является арифметически верным. 

Решение налогового органа о привлечении ФИО1 к налоговой ответственности является законным и обоснованным, оснований для удовлетворения административного иска в судебном заседании не установлено.

Руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ,

РЕШИЛ:

Отказать в административном иске ФИО1 об оспаривании решения Межрайонной ИФНС России №10 по Рязанской области № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решение может быть обжаловано в Рязанский областной суд в месячный срок через Шиловский районный суд со дня изготовления мотивированного решения.

Судья