ВЕРХОВНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ СЕВЕРНАЯ ОСЕТИЯ-АЛАНИЯ

Дело № 3а-24/2025

Р Е Ш Е Н И Е

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г. Владикавказ 31 марта 2025 года

Верховный Суд Республики Северная Осетия-Алания в составе:

председательствующего судьи Гатеева С.Г., 

при секретаре судебного заседания Камболовой И.О.,

с участием прокурора Нартиковой М.Б.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску общества с ограниченной ответственностью «Меркурий» к Министерству государственного имущества и земельных отношений Республики Северная Осетия-Алания о признании недействующим нормативного правового акта в части, 

у с т а н о в и л:

... обратилось в суд с административным иском к ..., в котором, с учетом уточнения требований, просило признать недействующими пункты 235, 487 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2024 год со дня его принятия, утвержденного распоряжением Министерства государственного имущества и земельных отношений РСО-Алания от 26 декабря 2023 года №711; признать недействующими пункты 234, 481 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2025 год со дня его принятия, утвержденного распоряжением Министерства государственного имущества и земельных отношений РСО-Алания от 24 декабря 2024 года №861.

В обоснование заявленных требований указало, что нежилое здание с кадастровым номером ..., расположенное по адресу: ... ..., площадью ... кв.м. принадлежало на праве собственности ...». Право собственности прекращено ... года.

... года объект недвижимости - здание с кадастровым номером ..., был снят с кадастрового учета, в результате чего образовалось два помещения с кадастровым номером ..., площадью ... кв.м. и кадастровым номером ..., площадью ... кв.м., расположенные по адресу: ... право собственности на которые зарегистрировано ... года, записи регистрации №... и ...

Распоряжением Министерства государственного имущества и земельных отношений РСО-Алания от 26 декабря 2023 года № 711 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2024 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» здание с кадастровым номером ..., включено в данный Перечень под п/п. 235.

Нежилое здание с кадастровым номером ... расположенное по адресу: ... площадью ... принадлежало на праве собственности ...». Право собственности прекращено ... года.

... года объект недвижимости - здание с кадастровым номером ..., был снят с кадастрового учета, в результате чего образовалось два помещения с кадастровым номером ... площадью ... кв.м. и кадастровым номером ..., площадью ... кв.м., расположенные по адресу: ..., право собственности на которые было зарегистрировано ... года, записи регистрации №...-1 и ....

Распоряжением Министерства государственного имущества и земельных отношений РСО-Алания от 26 декабря 2023 года № 711 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2024 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» здание с кадастровым номером ... адрес: г.... б/н включено в данный Перечень под п/п. 487.

... года ... были поданы заявления в Министерство государственного имущества и земельных отношений РСО-Алания с просьбой о создании рабочей группы для рассмотрения вопроса о несоответствии объектов недвижимости с кадастровым номером ... и кадастровым номером ... критериям, определенными статьей 378.2 НК РФ, Законом РСО-Алания от 28.11.2003 №43-P3 «О налоге на имущество организаций» и издать распоряжение об исключении спорных объектов из Перечня объектов недвижимости, в отношении которых в 2024 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость. На что ... года были получены ответы за № ... и № ..., где указано, что по итогам заседания рабочей группой принято решение не исключать объект недвижимости с кадастровым номером ..., расположенный по адресу: ..., и объект недвижимости с кадастровым номером ... расположенный по адресу: ... из перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, так как согласно сведениям, содержащимся в Едином государственном реестре недвижимости, данные объекты предусматривают размещение торговых объектов (наименование - магазин), также здания расположены на земельном участке, разрешенное использование которого предусматривает размещение торговых объектов (вид разрешенного использования - магазины). Кроме того, согласно разъяснениям Департамента налоговой и таможенной политики в Письме Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 24 ноября 2017 г. N 03-05-04-01/77887 «Об особенностях исчисления и уплаты налога на имущество организаций», если здание (строение, сооружение) безусловно и обоснованно определено административно-деловым центром или торговым центром (комплексом) и включено в Перечень, то все помещения в нем, принадлежащие одному или нескольким собственникам, подлежат налогообложению исходя из кадастровой стоимости помещений независимо от включения (или отсутствия) этих помещений в Перечне. Таким образом, с учетом вышеизложенного, рассматриваемые объекты в соответствии со статьей 378.2 НК РФ относится к объектам недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, а также в связи с разделом и прекращением права собственности на здание с кадастровым номером ... расположенное по адресу: ... и здание с кадастровым номером ..., расположенное по адресу: ... Министерство не обладает полномочиями по их исключению из Перечня.

Особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, устанавливаются законом субъекта Российской Федерации (абзац второй пункта 2 статьи 372, пункт 2 статьи 378.2 НК РФ).

Критерии, которым должны соответствовать объекты недвижимого имущества для отнесения их к административно-деловым центрам и торговым центрам, включая определенное фактическое использование, предусмотрены пунктами 3-4.1 статьи 378.2 Кодекса.

В результате раздела спорных объектов недвижимости Общество стало собственником выделенных помещений в здании, право собственности ...» на здания на момент подписания распоряжения Министерства от 26 декабря 2023 года № 711 - было прекращено (10.03.2024 г.), а, следовательно, объекты недвижимого имущества с кадастровым номером ... и кадастровым номером ..., не являются объектами кадастрового налогообложения в силу их несоответствия критериям, определенными статьей 378.2 НК РФ, Законом РСО-Алания от 28.11.2003 № 43-P3 «О налоге на имущество организаций».

Распоряжением Министерства государственного имущества и земельных отношений РСО-Алания от 24 декабря 2024 года №861 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2025 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» здание с кадастровым номером ... включено в данный Перечень под п/п. 234, здание с кадастровым номером ..., адрес: ... б/н включено в данный Перечень под п/п. 481.

Оспариваемые пункты перечня, основанные исключительно на сведениях о виде разрешенного использования земельного участка, на котором расположены спорные объекты, без сбора уполномоченным органом иных сведений об объекте, определяющих его предназначение и фактическое использование, входят в противоречие с правовыми позициями, сформулированными в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 12 ноября 2020 года №46-П.

С ... года по настоящее время помещения с кадастровым номером ..., площадью 236,8 кв.м., с кадастровым номером ..., площадью ... кв.м., с кадастровым номером ..., площадью ... кв.м. и кадастровым номером ..., площадью ... кв.м., имеют наименование: «нежилое», то есть невозможно однозначно определить, что они соответствуют критериям, указанным в ст.378 378.1 НК РФ.

В судебном заседании представитель ...» – Б.Д.А. заявленные требования поддержала, просила удовлетворить иск в полном объеме.

Представители Министерства государственного имущества и земельных отношений Республики Северная Осетия-Алания – Д.Е.И. . и К.Г.И. в судебном заседании просили суд отказать в иске в полном объеме по доводам, указанным в возражениях на исковое заявление и дополнениях к возражениям.

Выслушав объяснения лиц, участвующих в деле, заключение прокурора, полагавшего иск подлежащим удовлетворению, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

Распоряжениями Министерства государственного имущества и земельных отношений Республики Северная Осетия – Алания от №711 от 26 декабря 2023 года и №861 от 24 декабря 2024 года, утверждены Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2024 и 2025 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость. В указанные Перечни пунктами 235, 487 и 234, 481 соответственно, включены нежилые здания с кадастровым номером ..., расположенное по адресу: ..., площадью ... кв.м., и кадастровым номером ... расположенное по адресу: ... площадью ... помещения в которых принадлежат ...12 на праве собственности.

Данные нормативно правовые акты приняты уполномоченным органом в пределах компетенции с соблюдением порядка их опубликования, и по указанным основаниям не оспариваются.

Установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (статьи 72 и 76 Конституции Российской Федерации). 

Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными; налог на имущество физических лиц, является местным налогом, устанавливается в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (статья 3, подпункт 2 статьи 15, абзац первый пункта 1 статьи 399 НК РФ). 

Согласно пункту 2 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации если иное не установлено настоящим пунктом, налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 настоящего Кодекса. 

На территории Республики Северная Осетия-Алания в соответствии со ст.1.1 Закона Республики Северная Осетия-Алания от 28 ноября 2003 года №43-РЗ "О налоге на имущество организаций" налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемых объектами налогообложения: 1) административно-деловые центры (комплексы) и помещения в них площадью свыше 250 квадратных метров - в г.Владикавказе, свыше 350 квадратных метров – в иных населенных пунктах республики; 2) нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания площадью свыше 250 квадратных метров - в г.Владикавказе, свыше 350 квадратных метров – в иных населенных пунктах республики.

В соответствии с пунктом 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: 1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; 2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Пунктом 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из установленных в нем условий, первым из которых названо расположение здания (строения, сооружения) на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания (подпункт 1). 

Судом установлено, что спорное здание с кадастровым номером ..., расположенное по адресу: ... площадью ... (назначение нежилое, наименование объект торговли), включает помещения: с кадастровым номером ..., площадью ... кв.м. (назначение нежилое, наименование нежилое помещение), с кадастровым номером ..., площадью ... кв.м. (назначение нежилое, наименование нежилое помещение). 

Спорное здание с кадастровым номером ... расположенное по адресу: ... площадью ... (назначение нежилое, наименование магазин), включает помещения: с кадастровым номером ... площадью ... кв.м. (назначение нежилое, наименование нежилое помещение), и кадастровым номером ..., площадью ... кв.м. (назначение нежилое, наименование нежилое помещение).

Расположены здания на земельных участках, кадастровый номер ... вид разрешенного использования - "для строительства объектов торговли, для размещения объектов торговли"; кадастровый номер ... вид разрешенного использования - "магазины". 

Названные виды разрешенного использования земельных участков и наименования зданий предусматривают размещение торговых объектов, следовательно, оспариваемые нормы соответствуют требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и регионального законодательства, с учетом пункта 1 статьи 11 НК РФ во взаимосвязи с положениями статьи 2 Федерального закона от 28 декабря 2009 года N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации" и пункта 14 ГОСТа Р 51303-2013. Национальный стандарт Российской Федерации. Торговля. Термины и определения, утвержденного и введенного в действие приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 28 августа 2013 года N 582-ст, раскрывающими понятие торгового объекта и отнесение магазинов к названной категории. 

Поскольку спорное здание, соответствует требованиям подпункта 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и данное обстоятельство являлось достаточным условием для включения его и помещений в нем в Перечни, фактическое использование спорного объекта не имеет правового значения. 

Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 23 июня 2015 года N 1259-О исходя из того, что нормативно-правовое регулирование в сфере налогов и сборов относится к компетенции законодателя, обладающего достаточно широкой дискрецией в выборе конкретных направлений и содержания налоговой политики, самостоятельно решающего вопрос о целесообразности налогообложения тех или иных экономических объектов, указал, что налоговые нормы, содержащиеся в статье 378.2 НК РФ, устанавливают необходимые критерии, позволяющие отнести то или иное недвижимое имущество к объекту обложения налогом на имущество организаций, в отношении которого налоговая база подлежит исчислению с учетом такого показателя, как кадастровая стоимость, что федеральный законодатель в качестве основного критерия определил вид разрешенного использования земельного участка, на котором расположен соответствующий объект недвижимости. 

При этом Конституционный Суд Российской Федерации подчеркнул, что такое регулирование является нормативной основой как для исполнения субъектами Российской Федерации полномочия по формированию указанного перечня объектов недвижимого имущества, так и для надлежащего исполнения налогоплательщиками конституционной обязанности по уплате налога, и не может расцениваться как нарушающие конституционные права граждан. 

Довод истца о том, что право собственности на здания с кадастровыми номерами ... и ... было прекращено, из них образованы четыре помещения, так же не является основанием для признания оспариваемых нормативных правовых актов недействующими.

Согласно правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного Суда РФ от 11.03.2021 N 373-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданки Р.И.Н на нарушение ее конституционных прав абзацем третьим подпункта 2 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации", в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации к видам недвижимого имущества, для целей налогообложения которых применяется кадастровая стоимость, относятся, в частности, торговые центры (комплексы) и помещения в них - независимо от того, принадлежат они одному или нескольким лицам на праве собственности. Так, в подобного рода зданиях (строениях, сооружениях) отдельные помещения (части) могут быть и самостоятельными объектами кадастрового учета в качестве обособленных объектов гражданских прав (в частности, права собственности), принадлежащих как одному, так и разным субъектам, что может быть вызвано в том числе приобретением здания двумя и более лицами, переходом прав на помещения в здании, выделением помещений из торгового центра (комплекса), его разделением на отдельные функциональные части и т.д. При этом из пункта 8 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23 июля 2009 года N 64 "О некоторых вопросах практики рассмотрения споров о правах собственников помещений на общее имущество здания" следует, что если собственник здания принимает решение о выделении из состава здания одного или нескольких помещений, то при внесении в ЕГРН записей об образовании самостоятельных объектов недвижимости прекращается право собственности на здание в целом ввиду утраты зданием правового режима объекта недвижимости, на который может быть установлено право собственности одного лица.

Согласно же части 5 статьи 41 Федерального закона от 13 июля 2015 года N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" при прекращении права на здание, зарегистрированного в ЕГРН, государственная регистрация права в отношении всех помещений в этом здании должна быть осуществлена одновременно, при этом такое здание с государственного кадастрового учета не снимается. В соответствии с указанным Законом идентифицировать объект недвижимости в качестве индивидуально-определенной вещи позволяет именно внесение сведений о нем в ЕГРН (часть 7 статьи 1); при этом в кадастр недвижимости вносится в том числе кадастровый номер исходного объекта недвижимости, из которого в результате раздела образованы новые объекты недвижимости (пункт 5 части 4 статьи 8). Следовательно, несмотря на то что ЕГРН содержит актуальные сведения о здании торгового центра (комплекса), включая его кадастровый номер, такое здание как объект кадастрового учета может не быть единым объектом права (собственностью отдельного лица), что исключает его статус в качестве объекта по налогу на имущество.

Так, подпункт 1 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации относит к специальным (в целях налога на имущество организаций) видам недвижимого имущества не только торговые центры (комплексы), но и помещения в них, которые, следовательно, представляют собой отдельные объекты налогообложения, определяемые по принадлежности к указанным центрам (комплексам). При этом названная принадлежность не обусловлена тем, чтобы помещение, будучи самостоятельным объектом обложения налогом на имущество, было бы частью торгового центра, тоже относящегося к объектам такого налогообложения. Подобная трактовка лишена была бы смысла, предполагая обложение налогом одних и тех же помещений и по отдельности, и в составе более крупного объекта - здания (строения), если бы и оно подпадало под указанное налогообложение. Следовательно, налоговый закон не может устанавливать соответствующее налоговое обязательство в отношении отдельных помещений в торговом центре (комплексе), когда и если сам этот центр одновременно является объектом обложения налогом на имущество.

В целях истолкования и применения статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации подпункт 2 пункта 4 этой статьи определяет торговый центр (комплекс) в том числе по его фактическому использованию для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, когда не менее 20 процентов общей площади здания (строения, сооружения) используется указанным образом. Фактическое использование при этом устанавливается уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации (пункт 9 той же статьи).

Иными словами, данное регулирование связывает определение торгового центра (комплекса) с особенностями эксплуатации помещений в составе здания (строения, сооружения) независимо от того, что зарегистрировано в ЕГРН в качестве объекта права собственности конкретного лица.

Следовательно, возможность нахождения в здании (строении, сооружении) помещений, принадлежащих разным собственникам и используемых с разными целями, прямо учтена в положениях статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливающих особенности налогообложения применительно к помещениям, находящимся в торговых центрах (комплексах). Из этого, кроме прочего, следует и налогообложение по кадастровой стоимости таких объектов недвижимого имущества, которые хотя и не относятся непосредственно к помещениям, используемым для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, но расположены в зданиях (строениях, сооружениях), относящихся к торговым центрам (комплексам), как их определяет статья 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Такое регулирование, действующее во взаимосвязи с главой 32 "Налог на имущество физических лиц" данного Кодекса, дает основание к применению повышенных налоговых ставок в случаях, когда соответствующая недвижимость выступает объектом обложения налогом на имущество физических лиц.

При указанных обстоятельствах, исковые требования удовлетворению не подлежат.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175 - 180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

р е ш и л:

в удовлетворении административного искового заявления ...» к ... о признании недействующими пунктов 235, 487 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2024 год со дня его принятия, утвержденного распоряжением Министерства государственного имущества и земельных отношений РСО-Алания от 26 декабря 2023 года №711; признании недействующими пунктов 234, 481 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2025 год со дня его принятия, утвержденного распоряжением Министерства государственного имущества и земельных отношений РСО-Алания от 24 декабря 2024 года №861, отказать.

Решение может быть обжаловано в течение одного месяца со дня принятия в окончательной форме в Третий апелляционный суд общей юрисдикции.

Судья С.Г. Гатеев