Дело №а-2388/2025

УИД №RS0013-01-2025-002069-72

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

27 июня 2025 года Бийский городской суд Алтайского края в составе:

председательствующего Курносовой А.Н.

при секретаре Плаксиной С.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Алтайскому краю и Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю о признании незаконными действий, признании задолженности по налогам безнадежной к взысканию и признании обязанности по уплате налогов прекращенной,

У С Т А Н О В И Л:

ФИО1 обратился в суд с административным иском к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Алтайскому краю и Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю о признании незаконными действий, признании задолженности по налогам безнадежной к взысканию и признании обязанности по уплате налогов прекращенной.

В обоснование административных исковых требований указал, что 30 января 2025 года он обратился в Межрайонную ИФНС России № 1 по Алтайскому краю для сверки произведенных налоговых платежей. Сотрудник налогового органа сообщила, что на едином налоговом счете числится задолженность по транспортному налогу за 2023 год в размере 8636 руб. 11 коп., по земельному налогу за 2023 год в размере 682 руб. 92 коп., начисленной пени в сумме 384 руб. 87 коп.

Налоговая обязанность за 2019-2023 годы была им исполнена в полном объеме, налоговые платежи производились в размерах, определенных налоговыми уведомлениями.

С наличием и размером числящейся налоговой задолженности он не согласился и обратился с жалобой в Управление ФНС России по Алтайскому краю. Согласно информационному письму Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю нарушений налоговым органом действующего законодательства не установлено, начисление недоимки произведено правомерно, право на взыскание не утрачено.

Полагал, что налоговым органом были неправомерно распределены поступающие налоговые платежи (с указанием их назначения) в счет погашения иных, более ранних задолженностей, право на взыскание которых административным ответчиком утрачено. 

Налоговым уведомлением № 10028722 от 1 сентября 2020 года ему был начислен транспортный налог за 2019 год в размере 6188 руб. 00 коп., земельный налог за 2019 год в размере 1465 руб. 00 коп., налог на имущество за 2019 год в размере 4286 руб. Налоговая обязанность по уплате транспортного налога за 2019 год в размере 6188 руб. 00 коп. была исполнена 8 февраля 2021 года, по земельному налогу в размере 886 руб. 00 коп.- 14 апреля 2021 года. Задолженность по налогу на имущество отсутствовала в связи с его перерасчетом, исходя из кадастровой стоимости.

Налоговым уведомлением № 41108989 от 1 сентября 2021 года ему был начислен транспортный налог за 2020 год в размере 2750 руб. 00 коп., земельный налог в размере 1712 руб. 98 коп. Налоги за 2020 год были уплачены 20 декабря 2021 года.

Налоговым уведомлением № 13077299 от 1 сентября 2022 года был начислен транспортный налог за 2021 год в размере 10575 руб. 00 коп., земельный налог за 2021 год в размере 1410 руб. 00 коп. Данные налоги были уплачены 30 ноября 2022 года.

Актом налоговой проверки № 10434 от 3 октября 2022 года ему был начислен налог на доходы физических лиц за 2021 год в размере 51375 руб., пени по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в размере 1106 руб. 28 коп. Указанные суммы были уплачены 11 октября 2022 года.

Решением № 10328 от 23 ноября 2022 года он был привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, ему назначен штраф за неуплату налога в размере 1284 руб. 38 коп. и штраф за непредставление налоговой декларации в размере 1605 руб. 47 коп. Штрафы были уплачены 8 декабря 2022 года. 

Согласно КРСБ налога на доходы физических лиц внесенные налоговые платежи 11 октября 2022 года и 8 декабря 2022 года были верно определены административными ответчиками как оплата налога на доходы физических лиц за 2021 год, пени и штраф, но по непонятным причинам они не погасили имевшуюся задолженность, а образовали «переплату» на 31 декабря 2022 года в своих КРСБ в общей сумме 55371 руб. 13 коп.

С 1 января 2023 года введен институт Единого налогового счета, и имевшаяся у него «переплата» по налогу на доходы физических лиц в размере 55371 руб. 13 коп. была направлена на погашение задолженности по транспортному налогу за 2018 год в размере 6777 руб. 00 коп., пени по транспортному налогу за 2015, 2017, 2018, 2019, 2020 годы в общей сумме 1979 руб. 61 коп., пени по земельному налогу за 2017, 2018, 2019, 2020 годы в сумме 25 руб. 35 коп.

После погашения «задолженностей» сальдо единого налогового счета на 1 января 2023 года составило 46589 руб. 17 коп.

14 января 2023 года ему вновь были доначислены налог на доходы физических лиц за 2021 год в размере 51375 руб. 00 коп., штраф в размере 1284 руб. 38 коп. и в размере 1605 руб. 47 коп., пени в сумме 477 руб. 04 коп., и остаток сальдо единого налогового счета в сумме 46589 руб. 17 коп. распределился во вновь образованную задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2021 год.

В результате указанных действий административных ответчиков у него на 14 января 2023 года уже образовалась недоимка по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в размере 4785 руб. 83 коп., штрафам в размере 1284 руб. 38 коп. и 1605 руб. 47 коп. Вследствие чего все последующие платежи во исполнение налоговых обязанностей распределялись административными ответчиками неверно.

Кроме того, решением Бийского городского суда Алтайского края от 28 декабря 2020 года по административному делу № 2а-4354/2020 с него была взыскана задолженность по транспортному налогу за 2018 год в размере 6777 руб. 00 коп., пени в сумме 28 руб. 90 коп. Однако, исполнительный лист к принудительному исполнению не предъявлялся.

Определением мирового судьи судебного участка № 1 г. Бийска Алтайского края от 7 сентября 2018 года по делу № 2а-3031/2018 был отменен судебный приказ о взыскании с него недоимки по транспортному налогу за 2016 год в размере 7840 руб. 00 коп. и пени в сумме 34 руб. 43 коп.

Определением мирового судьи судебного участка № 1 г. Бийска от 9 августа 2019 года по делу № 2а-2118/2019 был отменен судебный приказ о взыскании с него недоимки по транспортному налогу за 2017 год в размере 7250 руб. 00 коп. и пени в сумме 29 руб. 18 коп.

В дальнейшем налоговый орган по правилам искового производства за взысканием задолженности за 2016, 2017 годы не обращался.

При таких обстоятельствах, налоговый орган утратил право на взыскание недоимки по налогам за 2016, 2017 и 2018 годы.

Налоговая обязанность по уплате налога на доходы физических лиц за 2021 год, транспортного налога, земельного налога за 2019, 2020, 2021, 2022 и 2023 годы является прекращенной, так как была исполнена добровольно.

Действия административных ответчиков являются незаконными, нарушающими его права.

Просил признать незаконными действия административных ответчиков, выразившихся в ненадлежащем учете поступающих налоговых платежей, и повлекшие не погашение его задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2021 года по сроку уплаты 15 июля 2022 года в размере 51375 руб. 00 коп., штрафа по налогу на доходы физических лиц за 2021 год по сроку уплаты 23 ноября 2022 года в размере 1284 руб. 38 коп. и в размере 1605 руб. 47 коп., пени в сумме 1106 руб. 28 коп., оплаченной 12 октября 2023 года и 8 декабря 2023 года.

Признать незаконными действия административных ответчиков, выразившиеся в ненадлежащем учете поступающих налоговых платежей, и повлекшие распределение налогового платежа от 18 октября 2023 года на сумму 15215 руб. 00 коп. по налоговому уведомлению № 101887164 от 5 августа 2023 года за транспортный и земельный налоги за 2022 год в счет погашение налога на доходы физических лиц за 2021 год по сроку уплаты 15 июля 2022 года в сумме 4785 руб. 83 коп., штрафа по налогу на доходы физических лиц за 2021 год по сроку уплаты 23 ноября 2022 года в сумме 1284 руб. 38 коп. и в размере 1605 руб. 47 коп.; земельного налога за 2022 год по сроку уплаты 1 декабря 2023 года в сумме 495 руб. 98 коп.; транспортного налога за 2022 год по сроку уплаты 1 декабря 2023 года в сумме 6271 руб. 90 коп.; земельного налога за 2022 год по сроку уплаты 1 декабря 2023 года в сумме 187 руб. 25 коп., земельного налога за 2022 год по сроку уплаты 1 декабря 2023 года в сумме 11 руб. 48 коп., пени в сумме 572 руб. 71 коп.

Признать незаконными действия административных ответчиков, выразившиеся в ненадлежащем учете поступающих налоговых платежей, и повлекшие распределение налогового платежа от 9 октября 2024 года на сумму 15215 руб. по налоговому уведомлению № 197254125 от 3 августа 2024 года на транспортный и земельный налоги за 2023 год в счет погашения земельного налога за 2022 год по сроку уплаты 1 декабря 2023 года в сумме 394 руб. 94 коп.; транспортного налога за 2022 год по сроку уплаты 1 декабря 2023 года в сумме 7828 руб. 10 коп.; земельного налога за 2023 год по сроку уплаты 1 декабря 2024 года в сумме 432 руб. 08 коп.; транспортного налога за 2023 год по сроку уплаты 2 декабря 2024 года в сумме 5463 руб. 89 коп.; пени в сумме 1095 руб. 99 коп.

Признать прекращенной обязанность по уплате: налога на доходы физических лиц за 2021 год по сроку уплаты 15 июля 2022 года в размере 51375 руб. 00 коп.; пени по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в размере 1106 руб. 28 коп.; штрафа за неуплату налога на доходы физических лиц за 2021 год в размере 1284 руб. 38 коп.; штрафа за непредставление налоговой декларации в размере 1605 руб. 47 коп.; транспортного налога за 2022 год в размере 14100 руб. 00 коп., оплаченного 18 октября 2023 года; земельного налога за 2022 год в размере 1115 руб. 00 коп., оплаченного 18 октября 2023 года; транспортного налога за 2023 год в размере 14100 руб., оплаченного 9 октября 2024 года; земельного налога за 2023 год в размере 1115 руб. 00 коп., оплаченного 9 октября 2024 года.

Признать безнадежной к взысканию задолженность, образовавшуюся на едином налоговом счете, по: транспортному налогу за 2016 год в размере 7840 руб. 00 коп.; по транспортному налогу за 2017 год в размере 7250 руб. 00 коп.; по транспортному налогу за 2018 год в размере 6777 руб. 00 коп.; соответствующей пени, начисленной на указанную недоимку.

Административный истец ФИО1 в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного разбирательства извещен надлежащим образом. Суд не располагает данными о том, что неявка административного истца имеет место по уважительным причинам и считает возможным рассмотреть дело в его отсутствие.

Представитель административного истца ФИО2 в судебном заседании административные исковые требования поддержал в полном объеме, суду дал аналогичные пояснения.

Административный ответчик- представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю, в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного разбирательства извещен надлежащим образом. Суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие административном ответчика.

В письменном отзыве на административный иск представитель Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю ФИО3 просила в удовлетворении требований ФИО1 отказать за необоснованностью.

Административный ответчик- представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Алтайскому краю, в судебное заседание не явился, представил заявление о рассмотрении дела в его отсутствие.

В письменных возражениях на административный иск представитель Межрайонной ИФНС России № 1 по Алтайскому краю ФИО4 указала, что надлежащим ответчиком по данному административному делу является Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю, на которую Положением, утвержденным Приказом Управления ФНС России по Алтайскому краю от 31 января 2022 года № 01-04/026@, возложены функции, связанные со сверкой расчетов по налогами, сборам, пеням, штрафам, процентам, а также осуществление полномочий по списанию безнадежной к взысканию задолженности, взысканию задолженности по обязательным платежам.

Заинтересованное лицо- представитель Управления Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю, в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного разбирательства извещен надлежащим образом. Суд не располагает данными о том, что неявка заинтересованного лица имеет место по уважительным причинам и считает возможным рассмотреть дело в его отсутствие.

Выслушав пояснения представителя административного истца ФИО2, изучив материалы дела, суд пришел к следующему.

В соответствии с частью 1 статьи 137 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.

Частью 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предусмотрено, что гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

В соответствии с частью 9 статьи 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет: нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление; соблюдены ли сроки обращения в суд; соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия); порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен; основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами; соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

Обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 1 и 2 части 9 настоящей статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в пунктах 3 и 4 части 9 и в части 10 настоящей статьи, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие) (часть 11 статьи 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

По делу установлено, что ФИО1 принадлежали транспортные средства: 

<

данные изъяты>

Данные обстоятельства подтверждаются сообщением отдела Госавтоинспекции МУ МВД России «Бийское» от 25 апреля 2025 года № 62/10-2768 и карточками учета транспортных средств.

Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости о правах отдельного лица на имевшиеся (имеющиеся) у него объекты недвижимости от 14 апреля 2025 года № КУВИ-001/2025-89175313 административному истцу ФИО1 принадлежали следующие объекты недвижимости:

земельный участок по адресу: 

<

адрес>, площадью 577 кв.м, кадастровый № (с 11 декабря 2019 года по 24 августа 2021 года);

земельный участок по адресу: 

<

адрес> (1/2 доли), площадью 771,87 кв.м, кадастровый № (с 12 марта 2021 года по настоящее время);

земельный участок по адресу: 

<

адрес>, площадью 643,43 кв.м, кадастровый № (с 21 марта 2007 года по 12 марта 2021 года общая совместная собственность, с 12 марта 2021 года по настоящее время- собственность);

жилой дом по адресу: 

<

адрес>, площадью 103 кв.м, кадастровый № (с 25 июля 2021 года по 24 августа 2021 года);

жилой дом по адресу: 

<

адрес> (1/2 доли), площадью 137 кв.м, кадастровый № (с 12 марта 2021 года по настоящее время).

Соответственно, ФИО1, на основании статей 357, 388 и 400 Налогового кодекса Российской Федерации, является плательщиком транспортного налога, земельного налога и налога на имущество.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Данному конституционному положению корреспондирует пункт 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В силу пункта 3 статьи 393 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики - физические лица уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

Сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками - физическими лицами, как предусмотрено пунктом 3 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации, исчисляется налоговыми органами. 

Имущественный налог, согласно пункту 2 статьи 409 Налогового кодекса Российской Федерации, уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом. 

Исходя из приведенных норм Налогового кодекса Российской Федерации, следует, что транспортный налог, земельный налог и налог на имущество, подлежащие уплате ФИО1, рассчитываются налоговым органом.

Содержание налогового уведомления и порядок его направления установлены статьей 52 Налогового кодекса Российской Федерации.

Неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности в соответствии с требованиями статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации.

Так, в налоговом уведомлении № 40871295 от 6 августа 2017 налоговым органом ФИО1 начислены налоги за 2016 года, транспортный налог в размере 5928 руб. 00 коп., земельный лог в размере 1270 руб. 00 коп., налог на имущество в размере 3154 руб. 00 коп., подлежавшие уплате до 1 декабря 2017 года.

В налоговом уведомлении № 81443158 от 2 ноября 2017 года (по сроку уплаты 19 января 2018 года) произведен перерасчет транспортного налога за 2015 год, его сумма составила 7840 руб. 00 коп., перерасчет налога на имущество за 2015 и 2016 годы, его сумма составила 272 руб. 00 коп.

Поскольку транспортный налог за 2015 год по указанному налоговому уведомлению в срок до 19 января 2018 года уплачен не был, налоговым органом было сформировано требование № 24883 по состоянию на 6 февраля 2018 года, которым ФИО1 предлагалось в срок до 27 марта 2018 года уплатить задолженность по транспортному налогу в размере 7840 руб. 00 коп. и пени в сумме 34 руб. 43 коп.

Судебным приказом мирового судьи судебного участка № 1 г. Бийска от 17 августа 2018 года по административному делу № 2а-3031/2018 с ФИО1 была взыскана задолженность по транспортному налогу в размере 7840 руб. 00 коп. и пени в сумме 34 руб. 43 коп., всего 7874 руб. 43 коп.

Из текста судебного приказа следует, что задолженность по транспортному налогу взыскана за 2016 год, вместе с тем, согласно материалам административного дела № 2а-3031/2018, налоговый орган обращался за взысканием задолженности за 2015 год.

Судебный приказ отменен мировым судьей судебного участка № 1 г. Бийска определением от 7 сентября 2018 года. 

Административное исковое заявление о взыскании с ФИО1 задолженности по транспортному налогу за 2015 год в размере 1840 руб. 00 коп. (сумма налоговых начислений была уменьшена) и пени в сумме 08 руб. 07 коп. за период с 20 января 2018 года по 5 февраля 2018 года было подано в Бийский городской суд Алтайского края, 27 февраля 2019 года возбуждено административное дело № 2а-1359/2019. Производство по административному делу было прекращено определением от 9 апреля 2019 года в связи с отказом административного истца от требований административного иска (задолженность уплачена 29 ноября 2016 года).

Налоговым уведомлением № 75769738 от 28 августа 2018 года ФИО1 был начислен транспортный налог за 2017 год в размере 7250 руб., земельный налог за 2017 год в размере 579 руб. 00 коп., подлежавшие уплате до 3 декабря 2018 года.

Требованием № 131593 по состоянию на 20 декабря 2018 года ФИО1 извещался о наличии недоимки по налогам, которую следовало уплатить до 5 февраля 2019 года: по транспортному налогу за 2017 год в размере 7250 руб. 00 коп. и пени в сумме 29 руб. 18 коп., по земельному налогу в размере 579 руб. 00 коп. и пени в сумме 02 руб. 33 коп.

Указанная задолженность была взыскана судебным приказом мирового судьи судебного участка № 1 г. Бийска Алтайского края от 12 июля 2019 года по административному делу № 2а-2118/2019. Судебный приказ отменен определением мирового судьи от 9 августа 2019 года. 

После отмены судебного приказа № 2а-2118/2019, которым взыскивалась задолженность по транспортному налогу за 2017 год, налоговый орган с административным исковым заявлением, в соответствии с пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции на дату возникновения спорных правоотношений), не обращался.

В налоговом уведомлении № 2099620 от 28 июня 2019 года налоговым органом произведен расчет налогов за 2018 год, их размер составил: транспортный налог- 7250 руб. 00 коп., земельный налог- 579 руб. 00 коп. (подлежали уплате до 2 декабря 2019 года).

В связи с неисполнением обязанности по уплате транспортного налога за 2018 год в полном размере по состоянию на 23 декабря 2019 года налоговым органом было сформировано требование № 118194, ФИО1 предлагалось уплатить задолженность по транспортному налогу в размере 6777 руб. 00 коп. и пени в сумме 28 руб. 97 коп. за период с 3 декабря 2019 года по 22 декабря 2019 года.

25 июня 2020 года Межрайонная ИФНС России № 1 по Алтайскому краю обратилась к мировому судье судебного участка № 1 г. Бийска Алтайского края с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности по транспортному налогу за 2018 год в размере 6777 руб. 00 коп., пени на недоимку по транспортному налогу за 2018 год за период с 3 декабря 2019 года по 22 декабря 2019 года в сумме 28 руб. 97 коп., пени на недоимку по транспортному налогу за 2015 год за период с 6 февраля 2018 года по 1 апреля 2019 года в сумме 106 руб. 10 коп., пени на недоимку по земельному налогу за 2015 год за период с 20 декабря 2018 года по 17 марта 2019 года в сумме 00 руб. 15 коп., всего 6912 руб. 22 коп.

26 июня 2020 года мировым судьей судебного участка № 1 г. Бийска Алтайского края по административному делу № 2а-2613/2020 был вынесен судебный приказ о взыскании указанных выше сумм, отменен определением от 10 июля 2020 года.

В административном исковом заявлении, которое было подано в Бийский городской суд Алтайского края, Межрайонная ИФНС России № 1 по Алтайскому краю просила взыскать с ФИО1 задолженность по транспортному налогу за 2018 год в размере 6777 руб. 00 коп. и пени на недоимку по транспортному налогу за 2018 год в сумме 28 руб. 90 коп. Решением Бийского городского суда Алтайского края от 28 декабря 2020 года, вступившим в законную силу 29 января 2021 года (административное дело № 2а-4354/2020), данная задолженность была взыскана. Исполнительный лист ФС № 031035840, выданный на основании решения суда, получен Межрайонной ИФНС России № 1 по Алтайскому краю 4 февраля 2021 года. При этом, исполнительный документ к принудительному исполнению не предъявлялся, обратное административным ответчиком не доказано.

Обращаясь с административным иском в суд, ФИО1 просит признать безнадежной к взысканию задолженность, образовавшуюся на единому налоговом счете, по: транспортному налогу за 2016 год в размере 7840 руб. 00 коп., по транспортному налогу за 2017 год в размере 7250 руб. 00 коп., по транспортному налогу за 2018 год в размере 6777 руб. 00 коп., соответствующие пени, начисленные на указанную задолженность.

Разрешая данное требование, суд принимает во внимание следующие установленные по делу обстоятельства.

Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» внесены изменения в положения Налогового кодекса Российской Федерации и с 1 января 2023 года введен институт единого налогового счета, которым признается форма учета налоговыми органами: денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии с пунктом 2 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации «Единым налоговым счетом» признается форма учета налоговыми органами:

1) денежного выражения совокупной обязанности;

2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии пунктом 4 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации Единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

Сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах:

1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - суммы неисполненных обязанностей);

2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (далее в настоящей статье - излишне перечисленные денежные средства).

В случае выявления налоговым органом недоимки налоговый орган обязан направить налогоплательщику требование об уплате задолженности в порядке и сроки, установленные статьями 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно статье 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

В силу пункта 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В соответствии с пунктом 1 Постановления Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 года № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 9 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ требование об уплате задолженности, направленное налоговым органом после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

С учетом внесенных Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, административному истцу ФИО1 были направлены следующие требования: № 98278 по состоянию на 24 июля 2023 года об уплате до 12 сентября 2023 года задолженности по налогу на доходы физических лиц в размере 4785 руб. 83 коп., пени в сумме 612 руб. 50 коп., штрафа в размере 1284 руб. 38 коп. и 1605 руб. 47 коп.; № 266917 по состоянию на 9 декабря 2023 года об уплате в срок до 9 января 2024 года задолженности по транспортному налогу в размере 7828 руб. 10 коп., по земельному налогу в размере 619 руб. 02 коп. и пени в сумме 33 руб. 79 коп.; № 67065 по состоянию на 21 декабря 2024 года по сроку уплаты 5 февраля 2025 года задолженности по транспортному налогу в размере 8636 руб. 11 коп., по земельному налогу в размере 682 руб. 92 коп. и пени в сумме 123 руб. 94 коп.

Согласно отзыву на административный иск от 30 апреля 2025 года, ответам на запросы от 29 апреля 2025 года, от 5 июня 2025 года, представленным Межрайонной ИФНС России № 16, по состоянию на 31 декабря 2022 года за ФИО1 числилась задолженность по: 

транспортному налогу за 2018 год в размере 6777 руб. 00 коп.; 

по виду платежа «пеня» в размере 1979 руб. 61 коп., из них: 106 руб. 10 коп. на недоимку по транспортному налогу за 2015 год за период с 20 января 2018 года по 1 апреля 2019 года; 453 руб. 48 коп. на недоимку по транспортному налогу за 2017 год за период с 4 декабря 2018 года по 13 августа 2019 года; 1346 руб. 38 коп. на недоимку по транспортному налогу за 2018 год за период с 3 декабря 2019 года по 31 декабря 2022 года; 60 руб. 49 коп. на недоимку по транспортному налогу за 2019 год за период с 2 декабря 2020 года по 8 февраля 2021 года; 13 руб. 16 коп. на недоимку по транспортному налогу за 2020 год за период с 2 декабря 2021 года по 20 декабря 2021 года; 

по земельному налогу по виду платежа «пеня» в общей сумме 25 руб. 35 коп., их них: 00 руб. 15 коп. на недоимку по земельному налогу за 2017 год за период с 4 декабря 2018 года по 17 марта 2019 года; 14 руб. 85 коп. на недоимку по земельному налогу за 2019 год за период с 2 декабря 2020 года по 14 апреля 2021 года; 02 руб. 15 коп. на недоимку по земельному налогу за 2018 год за период с 2 декабря 2020 года по 14 апреля 2021 года; 08 руб. 20 коп. на недоимку по земельному налогу за 2020 год за период с 2 декабря 2021 года по 20 декабря 2021 года. 

Анализируя содержание КРСБ и отдельной карточки налоговых обязательств (оплаты до 1 января 2023 года), следует вывод, что транспортный налог за 2015 год в размере 4840 руб. был уплачен 29 ноября 2016 года (3000 руб.) и 2 апреля 2019 года (1840 руб. 00 коп.); 

транспортный налог за 2017 год в размере 7250 руб. 00 коп. был уплачен 10 апреля 2019 года (473 руб. 00 коп.), 14 августа 2019 года (6777 руб. 00 коп.);

транспортный налог за 2018 год в размере 7250 руб. 00 коп. был уплачен частично 14 августа 2019 года (473 руб. 00 коп.), остаток задолженности составляет 6777 руб. 00 коп.

Приведенные обстоятельства свидетельствуют о том, что задолженность по транспортному налогу за 2015 год в размере 7840 руб. 00 коп. и за 2017 год в размере 7250 руб. по состоянию на 1 января 2023 года у ФИО1 отсутствовала. 

Статьей 59 Налогового кодекса Российской Федерации установлены правила признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и списанию, что означает невозможность применения мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности, в связи с чем, задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания. Данная статья содержит открытый перечень обстоятельств, при наличии которых допускается признание недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.

Законом Алтайского края от 7 декабря 2017 года № 99-ЗС установлены дополнительные основания признания безнадежной к взысканию задолженности в части сумм региональных налогов.

Согласно статье 1 Закона Алтайского края от 7 декабря 2017 года № 99-ЗС признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию: задолженность в части сумм региональных налогов у физических лиц, по которым истек срок предъявления к исполнению исполнительных документов, если с даты образования задолженности в части сумм региональных налогов прошло не менее трех лет (пункт 4); задолженность по уплате налогов, образовавшаяся у физических лиц по состоянию на 1 января 2019 года, на основании справки налогового органа о сумме задолженности по уплате налогов, утвержденной Управлением Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю (пункт 6); задолженность по пени в размере, не превышающем 100 рублей, при условии отсутствия у налогоплательщика недоимки по налогу, не урегулированная в переходный период, установленный Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», на основании справки налогового органа о сумме задолженности по уплате налогов, утвержденной Управлением Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю (пункт 7); задолженность физических лиц по пеням со сроком образования свыше 3 лет, при отсутствии задолженности по соответствующему налогу на дату принятия решения о списании, на основании справки налогового органа о сумме задолженности по уплате налогов, утвержденной Управлением Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю (пункт 8).

Решение Думы города Бийска от 31 октября 2023 года № 191 (ред. от 23 мая 2024 года) установлены дополнительные основания признания безнадежной к взысканию задолженности в части сумм местных налогов.Согласно пункту 2 Решения Думы города Бийска от 31 октября 2023 года № 191 признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию: задолженность в части сумм местных налогов у физических лиц, по которым истек срок предъявления к исполнению исполнительных документов, если с даты образования задолженности прошло не менее трех лет, на основании копии исполнительного документа (подпункт 2); задолженность по уплате налогов, образовавшаяся у физических лиц по состоянию на 1 января 2019 года, на основании справки налогового органа о сумме задолженности по уплате налогов, утвержденной Управлением Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю (подпункт 4); задолженность по пени в размере, не превышающем 100 рублей, при условии отсутствия у налогоплательщика недоимки по налогу, не урегулированная в переходный период, установленный Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», на основании справки налогового органа о сумме задолженности по уплате налогов, утвержденной Управлением Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю (подпункт 5); задолженность физических лиц по пеням со сроком образования свыше 3 лет, при отсутствии задолженности по соответствующему налогу на дату принятия решения о списании, на основании справки налогового органа о сумме задолженности по уплате налогов, утвержденной Управлением Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю (подпункт 6).

Принимая во внимание, что задолженность по транспортному налогу за 2015 год (административным истцом ошибочно указан налоговый период- 2016 год) в размере 7840 руб. 00 коп. и за 2017 год в размере 7250 руб. у ФИО1 отсутствует и отсутствовала на 1 января 2023 года, правовые основания для признания указанной задолженности безнадежной к взысканию не имеется.

Пени, с учетом положений статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации, подлежат уплате налогоплательщиком в случае возникновения у него недоимки по налогу. Исходя из положений пункта 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации, пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Как указывал неоднократно Конституционный Суд Российской Федерации в своих определениях (определение от 08 февраля 2007 года № 381-О-П, определение от 17 февраля 2015 года № 422-О) обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и не является самостоятельной, не предполагает возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Поскольку исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога, то пени по истечении срока взыскания задолженности по налогу не подлежат начислению и не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, поэтому в случае утраты налоговым органом возможности принудительного взыскания суммы недоимки по налогу, на которую начислены пени, пени с налогоплательщика также не могут быть взысканы.

В данном случае у ФИО1 отсутствует задолженность по транспортному налогу и земельному налогу за 2015 и 2017 годы, и задолженность по пеням со сроком образования свыше 3 лет. 

При таких обстоятельствах, а также с учетом пунктов 6, 8 статьи 1 Закона Алтайского края от 7 декабря 2017 года № 99-ЗС и подпунктов 4, 6 пункта 2 Решения Думы города Бийска от 31 октября 2023 года № 191, имеются правовые основания для признания безнадежной к взысканию задолженности по пеням, начисленным: на недоимку по транспортному налогу за 2015 год за период с 20 января 2018 года по 1 апреля 2019 года в сумме 106 руб. 10 коп.; на недоимку по транспортному налогу за 2017 год за период с 4 декабря 2018 года по 13 августа 2019 года в сумме 453 руб. 48 коп.; на недоимку по земельному налогу за 2017 год за период с 4 декабря 2018 года по 17 марта 2019 года в сумме 00 руб. 15 коп. 

Как указано выше, задолженность по транспортному налогу за 2018 год в размере 6777 руб. 00 коп. и пени в сумме 28 руб. 90 коп. были взысканы решением Бийского городского суда Алтайского края 28 декабря 2020 года по административному делу № 2а-4354/2020. Решение суда вступило в законную силу 29 января 2021 года, Межрайонной ИФНС России № 1 по Алтайскому краю 4 февраля 2021 года был получен исполнительный лист Серии ФС № 031035840. Вместе с тем, исполнительный документ к принудительному исполнению не предъявлялся, что следует из представленного Восточным ОСП г. Бийска и Бийского района ГУФССП по Алтайскому краю реестра исполнительных производств в отношении ФИО1, сообщения ПАО Сбербанк от 24 апреля 2025 года № ЗНО0417627645 (в других банках и кредитных учреждениях счета не открывались) и сообщения ОСФР по Алтайскому краю от 29 апреля 2025 года № НМ-2215-09/22072.

В части 1 статьи 21 Федерального закона от 02 октября 2007 года № 229-ФЗ предусмотрено, что исполнительные листы, выдаваемые на основании судебных актов, за исключением исполнительных листов, указанных в частях 2, 4 и 7 настоящей статьи, могут быть предъявлены к исполнению в течение трех лет со дня вступления судебного акта в законную силу.

Срок предъявления исполнительного документа к исполнению прерывается предъявлением исполнительного документа к исполнению. После перерыва течение срока предъявления исполнительного документа к исполнению возобновляется. Время, истекшее до прерывания срока, в новый срок не засчитывается (пункт 1 части 1, часть 2 статьи 22 Федерального закона от 02 октября 2007 года № 229-ФЗ).

С учетом приведенных норм срок предъявления исполнительного листа серии ФС № 031035840 по административному делу № 2а-4354/2020 к принудительному исполнению истек 29 января 2024 года.

При таких обстоятельствах, применительно к пункту 4 части 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации, пункту 4 статьи 1 Закона Алтайского края от 7 декабря 2017 года № 99-ЗС, задолженность по транспортному налогу за 2018 год в размере 6777 руб. 00 коп. и задолженность по пеням, начисленным на недоимку по транспортному налогу за 2018 год с 3 декабря 2019 года по 31 декабря 2022 года в сумме 1346 руб. 38 коп., являются безнадежными к взысканию. Требование административного иска в указанной части подлежит удовлетворению.

На основании пункта 1 части 3 статьи 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, в целях восстановления нарушенного права ФИО1 следует обязать Межрайонную ИФНС России № 16 по Алтайскому краю исключить из единого налогового счета безнадежную к взысканию задолженность.

Разрешая требования административного иска ФИО1 в части признания незаконными действий административных ответчиков по распределению поступивших налоговых платежей и признании обязанности по уплате налогов прекращенной, суд учитывает следующее. 

Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом; (подпункт 1 пункта 3 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков исполняется ответственным участником этой группы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Пунктом 3 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 4 настоящей статьи:

со дня внесения физическим лицом в банк, кассу местной администрации, организацию федеральной почтовой связи либо в многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг наличных денежных средств для их перечисления в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства (подпункт 3);

со дня вынесения налоговым органом в соответствии с настоящим Кодексом решения о зачете сумм излишне уплаченных или сумм излишне взысканных налогов, пеней, штрафов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога (подпункт 4);

со дня внесения налогоплательщиком - физическим лицом (иным физическим лицом за налогоплательщика) в банк, кассу местной администрации, организацию федеральной почтовой связи либо в многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг наличных денежных средств для их перечисления в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства в качестве единого налогового платежа, в отношении которых налоговым органом произведен зачет суммы единого налогового платежа в соответствии со статьей 45.1 настоящего Кодекса, но не ранее наступления срока уплаты соответствующего налога (подпункт 8.1).

На основании статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, действующей в редакции с 1 января 2023 года, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока (пункт 1).

Единый налоговый платеж, в силу подпункта 4 пункта 6 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, учитывается на едином налоговом счете на основании информации, поступающей из Государственной информационной системы о государственных и муниципальных платежах, предусмотренной Федеральным законом от 27 июля 2010 года № 210-ФЗ «Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг», со дня внесения физическим лицом в банк, кассу местной администрации, организацию федеральной почтовой связи либо в многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг наличных денежных средств для их перечисления в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства.

В пункте 7 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 13 настоящей статьи:

со дня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве единого налогового платежа при наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи (подпункт 1);

со дня, на который приходится срок уплаты налога, зачтенного в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате такого налога (подпункт 2);

со дня учета на едином налоговом счете совокупной обязанности в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 настоящего Кодекса при наличии на эту дату положительного сальдо единого налогового счета в части, в отношении которой может быть определена принадлежность сумм денежных средств, уплаченных (перечисленных) в качестве единого налогового платежа, в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи (подпункт 3);

со дня зачета сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета, на основании заявления, представленного в соответствии с абзацем третьим пункта 4 статьи 78 настоящего Кодекса (подпункт 4).

Из материалов административного дела установлено, что по результатам налоговой проверки 3 октября 2022 года Межрайонной ИФНС России № 1 по Алтайскому краю составлен акт за № 10434 о выявлении недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в размере 51375 руб. 00 коп. (по сроку уплаты 15 июля 2022 года) и пени в сумме 1106 руб. 28 коп. (по состоянию на 3 октября 2022 года).

Решением о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 23 ноября 2022 года № 10328 ФИО1 доначислен налог на доходы физических лиц за 2021 год в размере 51375 руб. 00 коп. (по сроку уплаты 15 июля 2022 года), начислены пени в сумме 1221 руб. 87 коп. (по 23 ноября 2022 года), а также штраф по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 1605 руб. 47 коп. (по сроку уплаты 23 ноября 2022 года), по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 1284 руб. 38 коп. (по сроку уплаты 23 ноября 2022 года).

При этом, налог на доходы физических лиц за 2021 год в размере 51375 руб. 00 коп., пени в сумме 1106 руб. 28 коп., штраф по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации были уплачены 11 октября 2022 года, штраф по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 1605 руб. 47 коп. был уплачен 8 декабря 2022 года.

Данные обстоятельства подтверждаются КРСБ по налогу на доходы физических лиц, сообщением Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю от 5 июня 2025 года, чеками-ордерами ПАО Сбербанк, представленными административным истцом.

Вместе с тем, согласно позиции Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю, указанные платежи образовали переплату на 31 декабря 2022 года в своих КРСБ в общей сумме 55371 руб. 13 коп. 

На 31 декабря 2022 года за ФИО1 числилась задолженность по транспортному налогу за 2018 год в размере 6777 руб. 00 коп., по виду платежа «пеня» по транспортному в сумме 1979 руб. 61 коп. и по виду платежа «пеня» по земельному налогу в сумме 25 руб. 35 коп. Переплата по налогу на доходы физических лиц в размере 55371 руб. 13 коп., перейдя в единый налоговый счет, закрыла текущую задолженность по транспортному налогу за 2018 год в размере 6777 руб. 00 коп., по виду платежа «пеня» по транспортному налогу в размере 1979 руб. 61 коп. и по земельному налогу по виду платежа «пеня» в сумме 25 руб. 35 коп. 

Таким образом, на 1 января 2023 года сальдо ФИО1 являлось положительным и составляло 46589 руб. 17 коп. (55371 руб. 13 коп. – 6777 руб. 00 коп. – 1979 руб. 61 коп. – 25 руб. 35 коп.).

14 января 2023 года налогоплательщику по КНП доначислены следующие суммы: налог на доходы физических лиц за 2021 год по сроку уплаты 15 июля 2022 года- 51375 руб. 00 коп., штраф в размере 1284 руб. 38 коп. и 1605 руб. 47 коп., пени- 477 руб. 04 коп.

Остаток переплаты распределился в налог на доходы физических лиц за 2021 год по сроку уплаты 15 июля 2022 года, и остаток задолженности на 14 января 2023 года- по налогу на доходы физических лиц составил 4785 руб. 83 коп. (51375 руб. 00 коп. – 46589 руб. 17 коп.), по штрафу 1284 руб. 38 коп. и 1605 руб. 47 коп., по пеням 3697 руб. 03 коп.

Таким образом, с учетом переплаты сальдо налогоплательщика составило 8162 руб. 72 коп. (требование № 98278 от 24 июля 2023 года).

18 октября 2023 года на единый налоговый счет ФИО1 поступил платеж в размере 15215 руб. 00 коп., который распределился следующим образом: налог на доходы физических лиц за 2021 год- 4785 руб. 83 коп., штраф- 1284 руб. 38 коп. и 1605 руб. 47 коп., пени- 774 руб. 44 коп. 

На указанную дату сальдо единого налогового счета стало положительным и составило 6767 руб. 88 коп.

3 декабря 2023 года ФИО1 начислены налоги за 2022 года: транспортный налог за 2022 год- 14100 руб. 00 коп., земельный налог за 2022 год- 1115 руб. 00 коп. С учетом переплаты сальдо единого налогового счета на 3 декабря 2023 года составило 8455 руб. 57 коп., из них: транспортный налог за 2022 год- 7828 руб. 10 коп. (14100 руб. 00 коп. – 6271 руб. 90 коп.), земельный налог за 2022 год- 619 руб. 02 коп. (1115 руб. 00 коп. – 495 руб. 98 коп.), включено в требование № 266917 от 9 декабря 2023 года.

13 февраля 2024 года на единый налоговый счет ФИО1 поступила переплата по налогу на доходы физических лиц в связи с уменьшением налога на 541 руб. 15 коп., данная переплата зачтена в земельный налог за 2022 год, сумму пени.

На указанную дату сальдо единого налогового счета налогоплательщика составило 8224 руб. 44 коп., из которых: транспортный налог за 2022 год- 7828 руб. 10 коп., земельный налог за 2022 год- 394 руб. 94 коп., пени- 01 руб. 40 коп.

9 октября 2024 года на единый налоговый счет ФИО1 поступил платеж в размере 15215 руб. 00 коп., которые распределились следующим образом: транспортный налог за 2022 год- 7828 руб. 10 коп., земельный налог за 2022 год- 394 руб. 94 коп., пени- 1095 руб. 99 коп. 

В указанную дату сальдо единого налогового счета стало положительным и составило 5895 руб. 97 коп.

2 декабря 2024 года ФИО1 начислены налоги за 2023 год (требование об уплате задолженности № 67065 от 21 декабря 2024 года): транспортный налог- 14100 руб. 00 коп., земельный налог- 1115 руб. 00 коп.

С учетом переплаты сальдо единого налогового счета на 2 декабря 2024 года составило 9319 руб. 03 коп.: транспортный налог за 2023 год- 8636 руб. 11 коп. (14100 руб. – 5463 руб. 89 коп.), земельный налог за 2023 год- 682 руб.92 коп. (1115 руб. 00 коп. – 432 руб. 08 коп.).

На 30 апреля 2025 года сальдо единого налогового счета налогоплательщика является отрицательным (с учетом увеличения пени) составляет 10291 руб. 00 коп., из которой: транспортный налог за 2023 год- 8636 руб. 11 коп., земельный налог за 2023 год- 682 руб. 92 коп., пени- 971 руб. 97 коп.

Согласно абзацу 1 пункта 9 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (за исключением решений, вынесенных по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков) вступают в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его представителю). 

Лицо, в отношении которого вынесено соответствующее решение, вправе исполнить решение полностью или в части до вступления его в силу (абзац 3 пункта 9 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации).

ФИО1, воспользовавшись правом на исполнение решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения до вступления его в законную силу, уплатил 11 октября 2022 года налог на доходы физических лиц за 2021 год в размере 51375 руб. 00 коп., пени в сумме 1106 руб. 28 коп. (начисленные по 3 октября 2022 года), штраф по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 1284 руб. 38 коп., и 8 декабря 2022 года уплатил штраф по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 1605 руб. 47 коп.

Приведенные обстоятельства позволяют сделать вывод о том, что обязанность ФИО1 по уплате налога на доходы физических лиц за 2021 год в размере 51375 руб. 00 коп., пени за неуплату налога на доходы физических лиц за 2021 года (по 3 октября 2023 года) в размере 1106 руб. 28 коп., штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 1284 руб. 38 коп., штрафа по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 1605 руб. 47 коп. является исполненной и, соответственно, прекращенной.

Принимая во внимание, что указанные платежи изначально были зачтены налоговым органом в КРСБ «Налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом- налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов)», уплачены ФИО1 (до 1 января 2023 года) по реквизитам, достаточным для идентификации платежей как произведенных в счет погашения указанной в решении налогового органа задолженности, то произвольное перераспределение налоговым органом уплаченных административным истцом денежных средств в счет уплаты налога на доходы физических лиц за 2021 год, начисленных него сумм пеней и штрафов в счет имевшейся задолженности по транспортному налогу за 2018 год в размере 6777 руб. 00 коп. и пеней, начисленных на недоимку по транспортному налогу, в сумме 1979 руб. 61 коп., и пеней, начисленных на недоимку по земельному налогу, в размере 25 руб. 35 коп. недопустимо и нарушает права ФИО1 на уплату законно установленных налогов и сборов. При этом суд учитывает, что задолженность по транспортному налогу за 2018 год в размере 6777 руб. 00 коп., сумма пеней, начисленных на недоимку по транспортному налогу за 2015 год за период с 20 января 2018 года по 1 апреля 2019 года в размере 106 руб. 10 коп., по транспортному налогу за 2017 год за период с 4 декабря 2018 года по 13 августа 2019 года в размере 453 руб. 48 коп., по транспортному налогу за 2018 год за период с 3 декабря 2019 года по 31 декабря 2022 года в размере 1346 руб. 38 коп., и сумма пеней, начисленных на недоимку по земельному налогу за 2017 год, в размере 00 руб. 15 коп. являются безнадежными к взысканию, поэтому не подлежали погашению за счет поступавших от ФИО1 денежных средств в счет уплаты иных налогов. 

На день разрешения административного спора сделать однозначный вывод о том, что обязанность ФИО1 по уплате транспортного налога за 2022 год в размере 14100 руб. (по квитанции от 18 октября 2023 года), по земельному налогу за 2022 год в размере 1115 руб. 00 коп. (по квитанции от 18 октября 2023 года), по транспортному налогу за 2023 год в размере 14100 руб. (по квитанции от 9 октября 2024 года)и по земельному налогу за 2023 год в размере 1115 руб. 00 коп. (по квитанции от 9 октября 2024 года) является прекращенной, не представилось возможным.

Так, пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:

1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;

3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);

5) пени;

6) проценты;

7) штрафы.

Исходя из представленных суду доказательств следует, что на 1 января 2023 года у ФИО1 имелось отрицательное сальдо по виду платежа «пеня»: по транспортному налогу за 2019 год за период с 2 декабря 2020 года по 8 февраля 2021 года в сумме 60 руб. 49 коп., по транспортному налогу за 2020 год за период с 2 декабря 2021 года по 20 декабря 2021 года в сумме 13 руб. 16 коп.; по земельному налогу за 2018 год за период с 2 декабря 2020 года по 14 апреля 2021 года в сумме 02 руб. 15 коп., по земельному налогу за 2019 год за период с 2 декабря 2020 года по 14 апреля 2021 года в сумме 14 руб. 85 коп., по земельному налогу за 2020 год за период с 2 декабря 2021 года по 20 декабря 2021 года в сумме 08 руб. 20 коп. 

Платеж на сумму 15215 руб. 00 коп. от 18 октября 2023 года и платеж на сумму 15215 руб. 00 коп. от 9 октября 2024 года поступили на реквизиты налогового органа и подлежали распределению в счет погашения задолженности, сформированной на едином налоговом счете, на дату поступления платежа, согласно пункту 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации.

На момент оплаты 18 октября 2023 года в сумме 15215 руб. 00 коп. другой задолженности у ФИО1 не было, а текущий налог за 2022 год, срок оплаты по которому не наступил (1 декабря 2023 года), к таковой не относился, и налоговый орган вправе произвести зачет переплаты из единого налогового платежа в КНО имевшейся пени. Аналогичным образом подлежал распределению платеж от 9 октября 2024 года на сумму 15215 руб. 00 коп.

В то же время, суд находит обоснованным довод административного истца о неправомерности действий налогового органа о зачете платежа от 18 октября 2023 года в сумме 15215 руб. 00 коп. в счет погашение задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в размере 4785 руб. 83 коп., штрафа в размере 1284 руб. 38 коп., штрафа в размере 1605 руб. 47 коп. в связи с тем, что обязанность по их уплате на указанную дату являлась прекращенной. 

В соответствии со статьей 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в случае удовлетворения заявленных требований судом принимается решение, в том числе и об обязанности административного ответчика устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению либо препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление (пункт 1 части 2).

В случае удовлетворения административного иска об оспаривании решения, действия (бездействия) и необходимости принятия административным ответчиком каких-либо решений, совершения каких-либо действий в целях устранения нарушений прав, свобод и законных интересов административного истца либо препятствий к их осуществлению суд указывает на необходимость принятия решения по конкретному вопросу, совершения определенного действия либо на необходимость устранения иным способом допущенных нарушений прав, свобод и законных интересов административного истца и на срок устранения таких нарушений, а также на необходимость сообщения об исполнении решения по административному делу об оспаривании решения, действия (бездействия) в суд и лицу, которое являлось административным истцом по этому административному делу, в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу, если иной срок не установлен судом (пункт 1 части 3).

В силу приведенных процессуальных норм, при удовлетворении административного иска, поданного в порядке главы 22 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд обязан указать способ восстановления нарушенного права административного истца, который не является самостоятельным требованием (предметом административного иска), так как избирается судом, в том числе исходя из характера заявленных требований, обстоятельств административного дела, принципа исполнимости судебного акта и т.д.

Исходя из характера заявленных требований и установленных по делу обстоятельств, суд полагает правильным обязать Межрайонную ИФНС России № 16 по Алтайскому краю определить принадлежность внесенных ФИО1 платежей от 18 октября 2023 года в размере 15215 руб. 00 коп. и от 9 октября 2024 года в размере 15215 руб. 00 коп. в соответствии с требованиями статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации. 

В остальной части требования административного иска, предъявленного к Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю, удовлетворению не подлежат.

Согласно Приказу ФНС России по Алтайскому краю от 31 января 2022 года № 01-04/2026@ «Об утверждении Положения о территориальных органах ФНС России по Алтайскому краю» с 01 марта 2022 года произошла централизация ряда функций налоговых органов Алтайского края на базе, определенной инспекцией края. Согласно пункту 6.1.1 Положения о Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю, данная инспекция осуществляет контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджетную систему Российской Федерации налогов, сборов и страховых взносов. Согласно пункту 6.5 осуществляет в установленном порядке совместную сверку расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам. На основании пунктов 6.6.5, 6.6.7 осуществляет: списание безнадежной к взысканию задолженности, взыскание задолженности по обязательным платежам путем применения мер принудительного взыскания, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации. Данные функции не входят в компетенцию Межрайонной ИФНС России № 1 по Алтайскому краю, в связи с чем она является ненадлежащим административным ответчиком по делу, предъявленные к ней требования удовлетворению не подлежат.

В соответствии с частью 1 статьи 219 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин вправе обратиться с административным исковым заявлением в суд в течение трех месяцев со дня, когда ему стало известно о нарушении прав, свобод и законных интересов. Причины пропуска установленного срока обращения в суд выясняются в предварительном судебном заседании или судебном заседании и могут являться основанием для отказа в удовлетворении административного иска, если он нарушен без уважительных причин или является пресекательным (части 5 и 8 названной статьи).

Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления может быть восстановлен судом, за исключением случаев, если его восстановление не предусмотрено Кодексом административного судопроизводства Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 138 Налогового кодекса Российской Федерации акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.

Положения статьи 138 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривают обязательный досудебный порядок обжалования актов налоговых органов.

Согласно пункту 2 названной статьи акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации.

В силу частей 1 и 3 пункта 2 статьи 139 Налогового кодекса Российской Федерации жалоба в вышестоящий налоговый орган может быть подана, если иное не установлено настоящим Кодексом, в течение одного года со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав. Жалоба в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, может быть подана в течение трех месяцев со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по жалобе (апелляционной жалобе).

Ответ на жалобу ФИО1, адресованную в Управление ФНС России по Алтайскому краю, был дан Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю 3 марта 2025 года, административное исковое заявление подано в суд 4 апреля 2025 года, то есть в течение трех месяцев после реализации права на досудебное обжалование, предусмотренного статьями 138 и 139 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьей 103 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением административного дела (часть 1).

Размер и порядок уплаты государственной пошлины устанавливаются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (часть 2).

Стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных статьей 107 и частью 3 статьи 109 настоящего Кодекса. По делам о взыскании обязательных платежей и санкций судебные расходы распределяются между сторонами пропорционально удовлетворенным требованиям (часть 1 статьи 111 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

При подаче административного иска ФИО1 уплатил госпошлину в размере 3000 руб., решение по административному делу состоялось в пользу первого.

При таких обстоятельствах с Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю взыскивается госпошлина в возврат в пользу ФИО1

Руководствуясь статьями 176 - 180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

Административные исковые требования ФИО1, предъявленные к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю, удовлетворить частично.

Признать безнадежной к взысканию задолженность: по пеням, начисленным на недоимку по транспортному налогу за 2015 год за период с 20 января 2018 года по 1 апреля 2019 года в сумме 106 руб. 10 коп.; по пеням, начисленным на недоимку по транспортному налогу за 2017 год за период с 4 декабря 2018 года по 13 августа 2019 года в сумме 453 руб. 48 коп.; по пеням, начисленным на недоимку по земельному налогу за 2017 год за период с 4 декабря 2018 года по 17 марта 2019 года в сумме 00 руб. 15 коп.; задолженность по транспортному налогу за 2018 год в размере 6777 руб. 00 коп. и задолженность по пеням, начисленным на недоимку по транспортному налогу за 2018 год за период с 3 декабря 2019 года по 31 декабря 2022 года в сумме 1346 руб. 38 коп. 

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю исключить из единого налогового счета ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, ИНН №, безнадежную к взысканию задолженность по пеням, начисленным: на недоимку по транспортному налогу за 2015 год за период с 20 января 2018 года по 1 апреля 2019 года в сумме 106 руб. 10 коп.; на недоимку по транспортному налогу за 2017 год за период с 4 декабря 2018 года по 13 августа 2019 года в сумме 453 руб. 48 коп.; на недоимку по земельному налогу за 2017 год за период с 4 декабря 2018 года по 17 марта 2019 года в сумме 00 руб. 15 коп.; задолженность по транспортному налогу за 2018 год в размере 6777 руб. 00 коп. и задолженность по пеням, начисленным на недоимку по транспортному налогу за 2018 год за период с 3 декабря 2019 года по 31 декабря 2022 года в сумме 1346 руб. 38 коп. 

Признать обязанность ФИО1 по уплате налога на доходы физических лиц за 2021 год в размере 51375 руб. 00 коп., пени за неуплату налога на доходы физических лиц за 2021 года (по 3 октября 2023 года) в размере 1106 руб. 28 коп., штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 1284 руб. 38 коп., штрафа по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 1605 руб. 47 коп. прекращенной.

Признать незаконными действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю по распределению уплаченных ФИО1 11 октября 2022 года денежных средств в сумме 51375 руб. 00 коп., в размере 1106 руб. 28 коп., в размере 1284 руб. 38 коп. и 8 декабря 2022 года денежных средств в сумме 1605 руб. 47 коп., учтенных на 1 января 2023 года на едином налоговом счете в виде переплаты в сумме 55371 руб. 13 коп., в счет имевшейся задолженности по транспортному налогу за 2018 год в размере 6777 руб. 00 коп. и пеней, начисленных на недоимку по транспортному налогу, в сумме 1979 руб. 61 коп., и пеней, начисленных на недоимку по земельному налогу, в размере 25 руб. 35 коп.

Признать незаконными действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю по зачету произведенного ФИО1 платежа от 18 октября 2023 года в сумме 15215 руб. 00 коп. в счет погашение задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в размере 4785 руб. 83 коп., штрафа в размере 1284 руб. 38 коп., штрафа в размере 1605 руб. 47 коп.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю определить принадлежность внесенных ФИО1 платежей от 18 октября 2023 года в размере 15215 руб. 00 коп. и от 9 октября 2024 года в размере 15215 руб. 00 коп. в соответствии с требованиями статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации. 

В удовлетворении остальной части административных исковых требований, предъявленных к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю, отказать.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю в пользу ФИО1 госпошлину в возврат в размере 3000 руб.

В удовлетворении требований, предъявленных к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Алтайскому краю, отказать.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в течение месяца со дня принятия судом решения в окончательной форме в Алтайский краевой суд через Бийский городской суд Алтайского края.

Судья А.Н. Курносова

Мотивированное решение изготовлено 4 июля 2025 года