57RS0023-01-2024-002750-03

№ 2а-2766/2025

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

07 августа 2025 года город Орел

Советский районный суд г. Орла в составе:

председательствующего судьи Коротковой О.И.,

при ведении протокола секретарем Головиным С.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в здании суда административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы России по Орловской области к ФИО1, о взыскании штрафа,

установил:

Управление Федеральной налоговой службы России по Орловской области (далее также – налоговый орган) обратилось в суд с административным иском к ФИО1, о взыскании обязательных платежей. 

В обоснование заявленных требований указано, что административный ответчик в соответствии с пунктом 1 статьи 23, а также пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) обязан уплачивать законно установленные налоги. 

По состоянию на 14.12.2023 сумма задолженности, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ, с учетом увеличения (уменьшения), включения в заявления о взыскании задолженности суммы отрицательного сальдо, составляет 24178 руб. 77 коп., в том числе налог - 13978 руб. 00 коп., пени - 9949 руб. 90 коп., штрафы – 250 руб. 00 коп. 

Указанная задолженность образовалась в связи с неуплатой (не полной уплатой) налогоплательщиком следующих начислений: земельный налог в размере 11404 руб. 70 копеек за 2019-2022 год; налог на имущество физических лиц в размере 206 руб. 80 копеек за 2019-2022 год; неналоговые штрафы и денежные взыскания в размере 250 руб. 00 коп. за 2020 год, пени в размере 9949 руб. 90 коп., транспортный налог в размере 2368 руб. 00 коп. за 2019-2022 годы.

Согласно статьям 69 и 70 НК РФ должнику направлено требование об уплате задолженности от 08.07.2023 № 122950 на сумму 32584 руб. 14 коп., в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму отрицательного сальдо ЕНС. До настоящего времени отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщиком не погашено.

В связи с чем, Управление Федеральной налоговой службы по Орловской области просит взыскать с ответчика задолженность по налогам в размере 24178 руб. 77 коп., в том числе налог - 13978 руб. 87 коп. за 2019-2022 года, пени - 9949 руб. 90 коп., штрафы в размере 250 руб. 00 коп.

После уточнения исковых требований Управление Федеральной налоговой службы по Орловской области просит взыскать с ответчика задолженность по штрафу в размере 250 руб. 00 коп.

В судебном заседание представитель административного истца по доверенности ФИО2 заявленные исковые требования поддержала, просила их удовлетворить, при этом пояснила, что взыскиваемая сумма штрафа в размере 250 руб. 00 коп. была ранее неоднократно удержана с банковского счета административного ответчика.

Представитель административного ответчика ФИО1 по доверенности ФИО3 в судебном заседании возражал против удовлетворения исковых требований, поскольку административным истцом пропущен срок для предъявления заявленных требований, так как общая сумма задолженности за период с 2019 года по 2020 год превысила 10000 руб. 00 коп. по состоянию на 01.12.2021 год (налоговое уведомление №178829 от 01.09.2020 года в сумме 8342 руб., налоговое уведомление № 3897759 от 01.09.2021 года в сумме 3465 руб. сроком уплаты не позднее 01.12.2021 года). Ссылался на ст. 70 НК РФ в соответствии с которой требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено Кодексом. В случае, если сумма недоимки не превышает 3000 рублей, требование об уплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено п. 2 настоящей статьи. Вместе с тем, требования направлено не было. Исходя из положений пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей на момент исполнения обязательства), указывал, что если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10000 рублей. Кроме того, ссылался на ранее удержанную административным истцом испрашиваемую сумму штрафа. 

Остальные участники процесса в судебное заседание не явились, извещались надлежащим образом.

Суд, выслушав явившихся участников процесса, исследовав письменные материалы дела, приходит к следующему.

В соответствии с частью 1 статьи 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Указанное право применительно к задолженности по уплате налогов, страховых взносов и пеней принадлежит налоговым органам (статья 31 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), статья 7 Закона Российской Федерации от 21 марта 1991 г. № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации»).

Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 16 июля 2004 г. № 14-П указал, что конституционная обязанность платить законно установленные налоги и сборы обусловлена публичным предназначением налогов, которые являются необходимой экономической основой существования и деятельности государства, условием реализации им указанных публичных функций.

В силу п.п. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ для целей главы 23 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся, в том числе, доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации, иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу.

В соответствии со статьей 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 11 НК РФ задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации признается общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных НК РФ, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

В соответствии с пунктами 2, 3 статьи 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном НК РФ. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ. 

Из материалов дела следует, что административный ответчик в соответствии с пунктом 1 статьи 23, а также пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) обязан уплачивать законно установленные налоги. 

По состоянию на 14.12.2023 сумма задолженности, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ, с учетом увеличения (уменьшения), включения в заявления о взыскании задолженности суммы отрицательного сальдо, составляет 24178 руб. 77 коп., в том числе налог - 13978 руб. 00 коп., пени - 9949 руб. 90 коп., штрафы – 250 руб. 00 коп. 

Как указывает административный истец, указанная задолженность образовалась в связи с неуплатой (не полной уплатой) налогоплательщиком следующих начислений: земельный налог в размере 11404 руб. 70 копеек за 2019-2022 год; налог на имущество физических лиц в размере 206 руб. 80 копеек за 2019-2022 год; неналоговые штрафы и денежные взыскания в размере 250 руб. 00 коп. за 2020 год, пени в размере 9949 руб. 90 коп., транспортный налог в размере 2368 руб. 00 коп. за 2019-2022 годы.

Согласно статьям 69 и 70 НК РФ должнику направлено требование об уплате задолженности от 08.07.2023 № 122950 на сумму 32584 руб. 14 коп., в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму отрицательного сальдо ЕНС. До настоящего времени отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщиком не погашено.

Административный истец ссылался, что по состоянию на 04.08.2025 сумма задолженности, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ, с учетом увеличения (уменьшения), включения в заявления о взыскании задолженности суммы отрицательного сальдо, составляет 1592 руб. 38 коп., в том числе пени - 1342 руб. 38 коп., штрафы – 250 руб. 00 коп. 

В ходе рассмотрения дела административный истец отказался от заявленных административных требований в части взыскания задолженности по налогам в размере 13978 руб. 87 коп. и по пене в размере 9949 руб. 90 коп.

Рассматривая требования о взыскании с административного ответчика штрафа в размере 250 руб. 00 коп. и ходатайство административного ответчика о применении судом срока исковой давности на обращение в суд с заявленными требованиями, суд учитывает следующее.

Согласно пункту 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, действующей в редакции на момент возникновения спорных правоотношений, заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Анализ взаимосвязанных положений пунктов 1 - 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации и указанных норм Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации свидетельствует об ограничении срока, в течение которого налоговый орган вправе обратиться в суд за взысканием налога, сбора, пеней, штрафов, и о том, что при пропуске установленных сроков судебная процедура взыскания недоимки не может быть реализована без восстановления срока для обращения в суд, для чего налоговому органу необходимо обратиться с заявлением о восстановлении пропущенного по уважительной причине шестимесячного срока.

Статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов.

Согласно части 6 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд, в том числе, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Как следует из материалов дела, налоговым органом пропущен срок для предъявления заявленных требований, так как общая сумма задолженности за период с 2019 года по 2020 год превысила 10000 руб. 00 коп. по состоянию на 01.12.2021 год (налоговое уведомление №178829 от 01.09.2020 года в сумме 8342 руб., налоговое уведомление № 3897759 от 01.09.2021 года в сумме 3465 руб. сроком уплаты не позднее 01.12.2021 года).

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 Кодекса, действующей в редакции на момент возникновения спорных правоотношений, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено Кодексом. В случае, если сумма недоимки не превышает 3000 рублей, требование об уплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено п. 2 настоящей статьи. 

Требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании (пункт 4 статьи 69 НК РФ в редакции, действующей в редакции на момент возникновения спорных правоотношений).

Вместе с тем, доказательств направления требования административным истцом представлено не было.

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 22 марта 2012 года N 479-О-О указал, что принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, не может осуществляться.

Несоблюдение налоговой инспекцией установленных налоговым законодательством сроков является основанием для отказа в удовлетворении искового заявления.

В рамках Единого налогового счета предусмотрен переход всех налогоплательщиков на ЕНС в обязательном порядке, для каждого налогоплательщика сформировано единое сальдо расчетов с бюджетом всех начисленных и уплаченных налогов с использованием единого налогового платежа. Единый налоговый платеж - это перечисление денежных средств единым платежным поручением для всех налогов, все платежи аккумулируются на ЕНС налогоплательщика.

В соответствии со статьей 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа.

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности. В соответствии с пунктом 11 НК РФ задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации признается общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных НК РФ, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

Вместе с тем, в соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

Как указал Конституционный Суд РФ в Определении от 08 февраля 2007 года N 381-О-П, установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (пункт 1 статьи 17 НК РФ) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично - правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

Налоговый орган, обратившись в суд в части указанных выше требований о взыскании налога, пени и штрафа с пропуском установленного законом срока, утратил право их принудительное взыскание.

Административным истцом ходатайства о восстановлении пропущенного срока на обращение в суд не заявлено.

Кроме того, судом установлено, что взыскиваемая сумма штрафа в размере 250 руб. 00 коп. была ранее неоднократно включена налоговым органом в поручения на списания с банковского счета административного ответчика 14 апреля 2025 года, 28.03.2025 года, 28.04.2025 года, 24.01.2025 года, что подтверждается поручениями на списание и перечисления сумм задолженности № 19248 от 14 апреля 2025 года, № 9787 от 28.03.2025 года, № 22772 от 28.04.2025 года, № 3713 от 24.01.2025 года, в качестве оснований, которых в назначении платежа указано по решению о взыскании от 14.12.2023 года № 13018 по ст. 48 НК РФ.

При этом, списанные с банковского счета административного ответчика денежные средства 28.04.2025 года в размере 250 руб. 00 коп., 24.01.2025 года в размере 250 руб. 00 коп. зачислены налоговым органом в счет иных налоговых требований. 

В судебном заседании представитель административного истца по доверенности ФИО2 подтвердила данные факты.

Принимая во внимание тот факт, что налоговым органом в отсутствии судебного акта самостоятельно, неоднократно были предъявлены и взысканы испрашиваемая в настоящем деле сумма штрафа, заявленные административные требования удовлетворению не подлежат. 

На основании изложенного и руководствуясь статьями 226-227, 290, 293 КАС РФ, суд 

решил:

административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы России по Орловской области к ФИО1, о взыскании штрафа – оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Орловский областной суд через Советский районный суд г. Орла в течение месяца со дня изготовления судом мотивированного текста решения, который будет изготовлен 21 августа 2025 года.

Судья О.И. Короткова

Мотивированный текст решения изготовлен 19 августа 2025 года.