Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

4 сентября 2024 года г. Самара

Самарский областной суд в составе:

председательствующего судьи Родиной Т.А.

при секретаре Емельяновой Е.С.

с участием прокурора Камина А.В. 

с участием представителя административного истца по доверенности ФИО1,

представителя Администрации г.о. Тольятти ФИО6,

рассмотрев в открытом судебном заседании 

административное дело № 3а-1455/2024 по административному исковому заявлению ФИО2 ФИО15 о признании недействующими нормативных правовых актов в части,

У с т а н о в и л :

Приказом Министерства имущественных отношений Самарской области № 2014 от 19 октября 2020 года утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения на 2021 год 

Приказ министерства от 19 октября 2020 года № 2014 опубликован на официальном сайте Правительства Самарской области http://www.pravo.samregion.ru, 19.10.2020, в издании "Волжская коммуна", N 171(30955), 21.10.2020.

Приказом Министерства имущественных отношений Самарской области № 2233 от 22 октября 2021 года утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения на 2022 год 

Приказ министерства № 2233 от 22 октября 2021 года опубликован на официальном сайте Правительства Самарской области http://www.pravo.samregion.ru, 22.10.2021, на официальном интернет-портале правовой информации http://pravo.gov.ru, 22.10.2021.

Приказом Министерства имущественных отношений Самарской области № 2077 от 8 ноября 2022 года утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения на 2023 год. 

Приказ министерства № 2077 от 8 ноября 2022 года опубликован на официальном сайте Правительства Самарской области http://www.pravo.samregion.ru, 09.11.2022, на

официальном интернет-портале правовой информации http://pravo.gov.ru, 09.11.2022 года

Приказом Министерства имущественных отношений Самарской области № 2365 от 3 ноября 2023 года утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения на 2024 год. 

Нежилое здание с кадастровым номером 63:09:0301152:4525 включено в Перечень на 2021 год под пунктом 9814, в Перечень на 2022 –под пунктом 9674, в Перечень на 2023 год - под пунктом 9501, в Перечень на 2024 год - под пунктом 9269.

ФИО2, являясь собственником нежилого здания с кадастровым номером 63:09:0301152:4525, обратился в Самарский областной суд с административным исковым заявлением, в котором просил признать недействующими со дня принятия Перечни на 2021-2024 годы в части включения в них нежилого здания с кадастровым номером 63:09:0301152:4525.

Требования обоснованы тем, что здание находится на земельном участке с кадастровым номером 63:09:0301152:4525 с видом разрешенного использования «административные объекты». Такой вид разрешенного использования однозначно не позволяет прийти к выводу о размещении на участке объектов исключительно в целях, установленных ст.378.2 НК РФ. На момент формирования Перечней осмотр здания не проводился, фактическое использование не устанавливалось. В спорные периоды здание не использовалось в целях размещения офисных или торговых объектов, объектов общественного питания или бытового обслуживания. Включение здания в Перечни влечет увеличение налогооблагаемой базы по налогу на имущество физического лица, нарушая его права и законные интересы. 

В судебном заседании представитель административного истца ФИО1 поддержал заявленные требования в соответствии с доводами, изложенными в административном исковом заявлении.

Представитель привлеченного к участию в деле в качестве заинтересованного лица Администрации г.о. Тольятти ФИО6 заявленные требования не признала.

Административный ответчик - Министерство имущественных отношений Самарской области, а также заинтересованные лица: ФИО7, ООО Сервионика», ФИО8 не направили в суд своих представителей, о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом.

Относительно заявленных требований Министерство имущественных отношений представило письменные возражения, в которых сослалось на то, что объект недвижимости имеет наименование, позволяющее отнести его к объектам, предназначенным для использования в целях размещения объектов административного, коммерческого назначения, поэтому он включен в Перечни на основании п.3 статьи 378.2 НК РФ.

Департамент финансов Администрации г.о. Тольятти представил письменную позицию, в которой указал, что в здании расположены две организации, осуществляющие деятельность в сфере торговли и бытового обслуживания.

Выслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, выслушав заключение прокурора, полагавшего, что в удовлетворении требований следует отказать, суд приходит к выводу об удовлетворении заявленных требований.

В соответствии с требованиями статей 72 и 76 Конституции Российской Федерации, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона «Об общих принципах организации законодательных /представительных/ и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» от 6 октября 1999 № 184-ФЗ к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения отнесено, в том числе, решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

Налог на имущество физических лиц относится к местным налогам, устанавливается главой 32 Налогового кодекса Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

Пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации, размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В соответствии с Постановлением Правительства Самарской области Министерство имущественных отношений Самарской области от 25 ноября 2014 года № 719 уполномочено органом исполнительной власти Самарской области на утверждение перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

В соответствии с пунктами 1, 2 части 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

В соответствии с пунктами 3, 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

В целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Из материалов дела следует, что ФИО2 на праве собственности принадлежит нежилое здание с кадастровым номером 63:09:0301152:4525 площадью 1308,9 кв.м, расположенное по адресу: Самарская область, городской округ Тольятти, г. Тольятти, Центральный район, ул. Комсомольская, 153-а.

Согласно выписки из Единого государственного реестра недвижимости нежилое здание имеет назначение - нежилое, наименование – административное здание.

Вопреки доводам административного ответчика наименование здания не свидетельствует о его назначении в качестве объекта офисного, делового, коммерческого назначения.

Из технического паспорта, выполненного МП г.о. Тольятти «Инвентаризатор» по состоянию на 30.06.2015 года, следует, что в здании на площади 1308,9 кв.м расположены вход в тех.подполье, лестничные клетки, тех.помещения, зал, КУИ, санузлы, эл.щитовая, кладовые, тамбур, торговый зал ( площадью 148,2 кв.м), чердачное помещение.

Из технической документации следует, что помещение торгового назначения составляет менее 20 % от общей площади здания (11,32 %), остальные помещения к офисным, торговым помещениям, помещениям бытового обслуживания или общественного питания не относятся. В технической документации, представленной по запросу суда, отсутствует экспликация к плану строения.

Нежилое здание расположено на земельном участке с кадастровым номером 63:09:0301152:4816 принадлежащем на праве собственности административному истцу.

Вид разрешенного использования земельного участка –«административные объекты» не предусматривает безусловного размещения на нем офисных или торговых объектов, объектов общественного питания или бытового обслуживания.

Осмотр нежилого здания на дату утверждения оспариваемых Перечней административным ответчиком или органами местного самоуправления не проводился. 

Согласно информации, предоставленной УФНС по Самарской области от 03.06.2024 года № 26-12/17011, в информационных ресурсах налоговых органов информация о контрольно-кассовой технике, зарегистрированной по адресу: г. Тольятти, Центральный район, улица Комсомольская, 153а, отсутствует.

В ходе рассмотрения административного дела установлено, что помещения в здании переданы арендаторам:

- ООО «Сервионика» передано в аренду помещение общей площадью 34,7 кв.м для целей компании «Сервионика» ( договор от 01.03.2023 года);

-ООО «А-МАСТЕРСЕРВИС» передано в аренду помещение площадью 103,5 кв.м для осуществления деятельности ООО «А-МАСТЕРСЕРВИС», 65 кв.м – под склад ( договор аренды от 01.04.2021 года);

-ИП ФИО3 передано в аренду помещение площадью 68,8 кв.м для деятельности организации по ремонту бытовой техники, 145,2 кв.м под склад ( договор от 01.11.2023 года);

-ИП ФИО4 передано помещение площадью 51,9 кв.м под коммерческую деятельность ( договор от 08.11.2021 года) ( основной вид деятельности ФИО4-торговля легковыми и грузовыми автомобилями).

-ООО Управляющая Компания «АВТОРИТЕТ ГРУПП» передано в аренду помещение общей площадью 645,5 кв.м для целей компании ООО УК «АВТОРИТЕТ ГРУПП» ( договор от 10.03.2022 года);

- ИП ФИО5 передано в аренду помещение площадью 145 кв м. под швейное производство ( договор аренды от 11.05.2023 года);

Администрацией г.о. Тольятти представлен акт осмотра нежилого здания от 8 июля 2024 года, согласно которому на -1 этаже расположены помещения, занимаемые ООО «А-МАСТЕРСЕРВИС» под ремонт, продажу бензоэлектротехники, лодочных моторов, садовой техники, снегоходов, заточки цепей-50,0-кв.м), служебные помещения обслуживающего персонала УК «АВТОРИТЕТ-ГРУПП»(раздевалки, ремонтный цех, хранение инвентаря, комната отдыха слесарей, электриков, дворников-389,3 кв.м) МОП-43,1 кв. м.. На 1 этаже расположены помещения ООО «А-МАСТЕРСЕРВИС» - ремонт, продажу бензоэлектротехники, лодочных моторов, садовой техники, снегоходов, заточки цепей - 116,1 кв.м, производственный цех по пошиву текстильных изделий-143,5 кв.м, МОП 20,2 кв.м. На 2 этаже сервисный центр по ремонту бытовой техники с кабинетом для обучения мастеров площадью 218,1 кв.м., сервисный центр по ремонту банковского терминального оборудования ООО «Сервионика»-34,3 кв.м., МОП-17,1 кв.м.. На 3 этаже офисы ООО УК «АВТОРИТЕТ-ГРУПП» 270,1 кв.м, МОП-17,1 кв.м.

Судом в качестве свидетеля допрошена ФИО9, принявшая участие в составлении акта осмотра, которая показала, что помещения на -1 этаж комиссия не осматривала, фотографии выполнены сотрудником ООО «А-МАСТЕРСЕРВИС», на первом этаже ООО «А-МАСТЕРСЕРВИС» занимается ремонтом бытовой техники.

Из приложенных к акту осмотра фотографий следует, что на -1 этаже в хаотичном порядке расположен инвентарь, ценники на котором отсутствуют, не имеется вывесок свидетельствующих о том, что в помещениях производится торговля, не имеется сведений и об осуществлении торговой деятельности ООО «А-МАСТЕРСЕРВИС» на 1 этаже, на фотографиях от руки указано «МАСТЕРСЕРВИС»- ремонт бытовой техники».

В связи с изложенным суд полагает, что оснований для отнесения к торговым объектам расположенных на -1 этаже, на 1 этаже помещений, арендуемых ООО «А-МАСТЕРСЕРВИС» не имеется.

ООО «Сервионика» использует арендованное помещение для организации сервисного центра по обслуживанию POS-терминалов (ремонт банковского терминального оборудования), что не может быть отнесено к помещению, используемому в качестве объекта бытового обслуживания. 

ООО Управляющая компания «АВТОРИТЕТ-ГРУПП» использует помещения для организации деятельности по управлению многоквартирными домами на основании лицензии № 063000683, выданной Государственной жилищной инспекцией Самарской области. Управляющая компания осуществляет обслуживание 105 жилых домов, что подтверждается сведениями, полученными из Интернет.

ООО УК «АВТОРИТЕТ-ГРУПП» осуществляет деятельность по управлению многоквартирными жилыми домами, поэтому занимаемые обществом помещения не могут быть отнесены к офисам в соответствии с положениями ст.378.2 НК РФ.

ИП ФИО5 осуществляет производственную деятельность в арендуемом им помещении ( швейное производство), поэтому арендуемое им помещение не отвечает критериям ст.378.2 НК РФ.

Договор, заключенный с ФИО10 расторгнут 01.07.2023 года на основании его уведомления об одностороннем отказе исполнения договора с 01.07.2023 года

Площадь занимаемых ФИО10 под торговую деятельность помещений (51,9 кв.м) и ООО «А-МАСТЕРСЕРВИС» под ремонт бытовой техники (103,5 кв.м) в периоды с 2021 по 2023 г.г. составляет 11,87 % от общей площади здания.

Основным видом деятельности ИП ФИО3 согласно выписке из ЕГРП является ремонт бытовой техники.

Основным видом деятельности ООО «А-МАСТЕРСЕРВИС» согласно выписки из ЕГРЮЛ является торговля розничная бытовая электротоварами в специализированных магазинах, дополнительным видом деятельности является ремонт бытовой техники.

ООО «А-МАСТЕРСЕРВИС» предоставило суду информацию о том, что оно арендует в здании по адресу: 

<

...> помещения, из которых 103,5 кв.м используются для ремонта бытовой техники, 65 кв.м-под складские помещения. В складских помещениях деятельность по ремонту бытовой техники не осуществляется, данные помещения не связаны с ремонтом бытовой техники и располагаются на разных этажах здания.

ФИО7 сообщил, что помещения площадью 68,8 кв.м используются для деятельности по ремонту бытовой техники, 145,2 квм. под склад, используемый для хранения товаров.

Площадь занимаемых ИП ФИО3 и ООО «А-МАСТЕРСЕРВИС» под ремонт бытовой техники помещений в 2024 году от общей площади здания составляет 13,16 %.

Помещения, занимаемые ФИО7 и ООО «А-МАСТЕРСЕРВИС под склады, не могут быть отнесены к объектам бытового обслуживания..

ГОСТ 57137-2016 Национальный стандарт Российской Федерации Бытовое обслуживание. Термины и определения, утвержденным приказом Росстандарта от 11.10.2016 № 1356-ст определено, что бытовое обслуживание населения: Отрасль экономики, состоящая из предприятий различных организационно-правовых форм собственности и индивидуальных предпринимателей, занимающихся оказанием бытовых услуг (выполнением работ).

На территории Российской Федерации предприятия, занимающиеся оказанием бытовых услуг (выполнением работ), функционируют в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, Законом Российской Федерации "О защите прав потребителей", Правилами бытового обслуживания населения в Российской Федерации, общероссийскими классификаторами технико-экономической и социальной информации и документами национальной системы стандартизации. Отрасль бытового обслуживания включает инфраструктурные предприятия (научные, методические, учебные, координирующие и др.). бытовая услуга: Услуга, связанная с удовлетворением конкретной бытовой потребности индивидуального клиента (заказчика) или группы клиентов. Бытовая услуга может оказываться на базе исполнителя (например, услуги бань), на базе заказчика (например, клининговые услуги), а также как на базе заказчика, так и на базе исполнителя (например, ремонт радиоэлектронной аппаратуры).

В указанном нормативном правовом акте, а также в Правилах бытового обслуживания населения, утвержденных постановлением правительства Российской Федерации от 21.09.2020 года № 1514, не содержится понятие «склада» применительно к объекту бытового обслуживания.

Понятие «склада» содержится в ГОСТ Р51303-2023 Национальный стандарт Российской Федерации Торговля. Термины и определения: складское помещение: Специально оборудованная часть помещения торгового предприятия, предназначенная для приемки, хранения и подготовки товаров к продаже. Складское помещение подсобного назначения: Часть складского помещения, предназначенная для размещения подсобных служб и выполнения работ по организации торгово-технологического процесса.( пункты 89,93).

В связи с изложенным суд приходит к выводу о том, что помещение склада учитывается как подсобное помещение к объектам торгового назначения, а поскольку ООО «А-МАСТЕРСЕРВИС» и ФИО7 арендовали помещения под ремонт бытовой техники, помещения с названием «склады» не могут расцениваться как подсобные помещения к объектам бытового обслуживания.

Анализируя представленные доказательства, суд приходит к выводу о том, что доказательств назначения или фактического использования в здании более 20 % помещений офисного, торгового назначения, объектов общественного питания или бытового обслуживания не представлено, поэтому включение нежилого здания в Перечни на 2021-2024 год не соответствует ни одному критерию статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с этим требования административного истца подлежат удовлетворению.

Установив, что оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части не соответствует нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, суд признает этот нормативный правовой акт недействующим полностью или в части со дня его принятия или иного указанного судом времени.

С учетом ограниченного срока применения оспариваемых норм (2021-2024 год), суд полагает, что восстановлению прав и законных интересов административного истца будет способствовать признание оспариваемых норм недействующими со дня принятия. 

На основании изложенного и руководствуясь статьями 175-180, 208 - 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

Р е ш и л :

Требования ФИО2 ФИО16 удовлетворить 

Признать недействующим со дня принятия Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2021 год, утверждённый приказом Министерства имущественных отношений Самарской области от 19 октября 2020 года № 2014, в части включения в него под пунктом 9814 нежилого здания с кадастровым номером 63:09:0301152:4525 

Признать недействующим со дня принятия Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2022 год, утверждённый приказом Министерства имущественных отношений Самарской области от 22 октября 2021 года № 2233, в части включения в него под пунктом 9674 нежилого здания с кадастровым номером 63:09:0301152:4525

Признать недействующим со дня принятия Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2023 год, утверждённый приказом Министерства имущественных отношений Самарской области от 8 ноября 2022 года № 2077, в части включения в него под пунктом 9501 нежилого здания с кадастровым номером 63:09:0301152:4525

Признать недействующим со дня принятия Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2024 год, утверждённый приказом Министерства имущественных отношений Самарской области от 3 ноября 2023 года № 2365, в части включения в него под пунктом 9269 нежилого здания с кадастровым номером 63:09:0301152:4525.

Опубликовать сообщение о принятом решении в издании «Волжская коммуна» в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу. 

Решение может быть обжаловано в четвертый апелляционный суд общей

юрисдикции в течение одного месяца со дня изготовления решения суда в окончательной форме.

Судья: Т.А. Родина

Мотивированное решение изготовлено 17 сентября 2024 года.