Судья Бембеева Н.Н. дело № 33а-979/2025

А П Е Л Л Я Ц И О Н Н О Е О П Р Е Д Е Л Е Н И Е

г. Элиста 11 декабря 2025 года

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Калмыкия в составе

председательствующего - Говорова С.И.,

судей - Панасенко Г.В. и Сангаджиевой Б.Т.,

при секретаре - Корниенко Т.А.

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Республике Калмыкия к Сангаджиевой 

<

данные изъяты> о взыскании задолженности по налогам и пени по апелляционной жалобе административного ответчика ФИО1 на решение Элистинского городского суда Республики Калмыкия от 12 августа 2025 г. по делу № №.

Заслушав доклад судьи Говорова С.И. об обстоятельствах дела, доводах апелляционной жалобы, объяснения административного ответчика ФИО1, поддержавшей апелляционную жалобу, судебная коллегия

у с т а н о в и л а:

Управление Федеральной налоговой службы по Республике Калмыкия (далее – УФНС России по РК) обратилось в суд с указанным административным иском, мотивируя следующим. ФИО1 состоит на налоговом учете в качестве адвоката, в связи с чем является плательщиком страховых взносов, а также обладает на праве собственности объектами налогообложения, следовательно, является плательщиком земельного налога и налога на имущество. Обязанность по уплате налогов в установленный срок ФИО1 в полном размере не исполнена, в связи с чем налогоплательщику в установленные сроки направлено налоговое уведомление от 29 июля 2023 г. № 70226286 с указанием сумм налогов, подлежащих уплате. Обязанность по уплате налогов ФИО1 исполнена несвоевременно. 6 мая 2024 года мировым судьей судебного участка № 2 Элистинского судебного района Республики Калмыкия вынесен судебный приказ № 2а-2317/2024 о взыскании с ФИО1 недоимки по налогу и пени, определением мирового судьи от 20 июня 2024 г. данный судебный приказ отменен. По состоянию на 10 декабря 2024 г. сумма задолженности по ЕНС составляет 

<

данные изъяты> руб., в том числе налог - 

<

данные изъяты> руб., пени - 43046,94 руб. Просили взыскать с ФИО1 задолженность по страховым взносам за 2023 г. в совокупном фиксированном размере в сумме 11 360,12 руб.; пени в размере 8 013,35 руб., всего на общую сумму 19 373,47 руб.

В ходе рассмотрения дела УФНС России по РК уточнило административные исковые требования, указав, что по состоянию на 03 февраля 2025 г. задолженность по заявлению частично погашена едиными налоговыми платежами от 19 декабря 2024 г., от 20 декабря 2024 г., от 10 января 2025 г. на сумму 11 360,12 руб. Просили взыскать с ФИО1 задолженность в виде пени на совокупную обязанность в сумме 8 013,35 руб. Одновременно административный истец сообщил, что платежное поручение на сумму 1 014,84 руб. от 19 декабря 2024 г. зачтено в счет уплаты задолженности по страховым взносам в совокупном фиксированном размере за 2023 год; платежное поручение на сумму 803 руб. от 20 декабря 2024 г. зачтено согласно КБК в счет уплаты задолженности по страховым взносам в совокупном фиксированном размере за 2023 год; платежное поручение на сумму 9 542,28 руб. от 10 января 2025 г. зачтено согласно КБК в счет уплаты задолженности по страховым взносам в совокупном фиксированном размере за 2023 год.

Не согласившись с административным иском, административный ответчик ФИО1 направила в суд письменные возражения, в которых указала следующее. По судебным приказам, решению Элистинского городского суда 2024 года налоговый орган взыскал задолженность по налогам за 2022 год. До вступления в силу судебного акта ею были уплачены недоимка и пени, образовавшиеся по декабрь 2022 года. Несмотря на вынесенное судом решение, налоговый орган искусственно образовал долг и выставил требование № 277. Также судом был выдан исполнительный лист № от 27 июня 2024 года. УФНС принято решение о взыскании задолженности № 22389 от 26 августа 2024 года за счет средств со счета кредитной организации. Ответчику требование от 16 мая 2024 г. № 277, решение № 397 не направлялись. Согласно ответу налогового органа на 25 сентября 2024 года отрицательное сальдо ЕНС составляет 

<

данные изъяты> руб., из них: - страховые взносы, уплачиваемые плательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам – 13 863,44 руб., пени - 42328,2 руб. Из ответа налогового органа от 02 октября 2024 года не следует, из чего образовалась задолженность. Решением Элистинского городского суда от 12 апреля 2024 года взыскана в пользу УФНС задолженность по налогам. Ввиду неуплаты страховых взносов УФНС обратилось в суд с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности с ответчика. 31 августа 2023 года вынесен судебный приказ о взыскании недоимки и пени по налогам, который был отменен 03 октября 2023 г. В связи с чем УФНС обратилось с административным иском в суд о взыскании с ответчика страховых взносов на ОПС в фиксированном размере, зачисляемых в бюджет федерального фонда обязательного медицинского страхования, за 2022 год, в размере 34 445 руб., страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2022 год в размере - 8766 руб., пени в размере 33 464 руб. 17 коп., на общую сумму 77 675 руб. 17 коп. Решением суда от 12 апреля 2024 года взысканы страховые взносы за 2022 г. в сумме 34 445 руб., страховые взносы на обязательное медицинское страхование ФОМС за 2022 г. в размере 8766 руб., пени в размере 21572 руб. 26 коп, всего 64783 руб. 26 коп. 13 мая 2024 года ответчик выплатила всю указанную в решении сумму задолженности (назначение платежа: единый налоговый платеж на ОПС за 2022 год - 34 445 руб.; единый налоговый платеж пени за ОМС и ОПС за 2022 год - 21 572 руб. 26 коп., единый налоговый платеж на ОМС за 2022 год - 8 766 руб., а также оплатила единый налоговый платеж за ОПС и ОМС за 2023 год - 45 842 руб. Таким образом, налоговый орган необоснованно направил требование о списании денежных средств со счетов ответчиков в Совкомбанк, Т-Банк по требованию № 277 от 16 мая 2023 г. Выставление задолженности на ЕНС на основании решения № 397 от 08 августа 2023 года является незаконным, так как сумма задолженности по требованию № 277 от 16.05.2023 года была взыскана решением суда от 12 апреля 2024 года и погашена 13 мая 2024 года в полном объеме. Согласно п. 3 ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. Таким образом, основанием для принятия решения о взыскании налога, пени, штрафа за счет денежных средств налогоплательщика является неисполнение налогоплательщиком требования налогового органа об уплате налога, пени, штрафа. С учетом изложенного просила в удовлетворении иска отказать.

В судебное заседание представитель УФНС России по РК, надлежащим образом извещенный о времени и месте рассмотрения дела, не явился.

Административный ответчик ФИО1, извещенная о времени и месте рассмотрения дела, в суд не явилась. Ранее в судебных заседаниях уточненные административные исковые требования не признала, просила в их удовлетворении отказать, ссылаясь на отсутствие задолженности по налогам и сборам.

Решением Элистинского городского суда Республики Калмыкия от 12 августа 2025 г. административные исковые требования Управления Федеральной налоговой службы по Республике Калмыкия удовлетворены частично. Постановлено взыскать с Сангаджиевой 

<

данные изъяты>, пени на совокупную обязанность в размере 468 руб. 94 коп.

В апелляционной жалобе административный ответчик ФИО1 просит отменить решение суда, отказать в удовлетворении административного искового заявления в полном объеме. Указывает, что задолженность по налогам и пени уплачена ею, суду были представлены соответствующие сведения с банковских счетов об уплате налоговых платежей: об оплате от 13.05.2024 г., а также данные о списании службой судебных приставов с банковских счетов административного ответчика вплоть до мая 2025 г. Ею также заявлялось ходатайство об истребовании у налогового органа сведений по произведенным перечислениям и удержаниям, в связи с чем образовалась задолженность, однако было представлено лишь уточненное административное исковое заявление. Полагает, что решение суда вынесено без надлежащей проверки всех обстоятельств дела.

Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, исследовав материалы настоящего административного дела, административного дела №, административных дел №, материалы исполнительных производств №, дополнительно представленные материалы, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии со ст. 286 Кодекса административного судопроизводства РФ (КАС РФ) органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Как следует из материалов дела, ФИО1, зарегистрированная по адресу: 

<

адрес>, состоит на учете в налоговом органе в качестве адвоката, также является собственником жилого дома с кадастровым номером 

<

данные изъяты> и земельного участка с кадастровым номером 

<

данные изъяты>, находящихся по адресу: 

<

адрес>; то есть является плательщиком налога на имущество, земельного налога, страховых взносов.

Судом первой инстанции установлено, что в связи с неуплатой административным ответчиком обязательных платежей в ее адрес направлено требование № 277 по состоянию на 16 мая 2023 г. об уплате в срок до 15 июня 2023 г. недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 г., в размере – 

<

данные изъяты> руб., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 г., в размере – 

<

данные изъяты> руб., пени – 25115,92 руб., всего на общую сумму 

<

данные изъяты> руб.; 08 августа 2023 г. налоговым органом вынесено решение № 397 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств в пределах суммы отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика в размере 

<

данные изъяты> руб.

В адрес налогоплательщика также направлено налоговое уведомление № 70226286 от 29.07.2023 г. об уплате в срок до 01.12.2023 г. земельного налога за 2022 год в сумме 1709 руб. и налога на имущество физических лиц за 2022 год в сумме 773 руб.

УФНС России по РК приняты меры взыскания в судебном порядке – после вынесения 31 августа 2023 г. и отмены 03 октября 2023 г. мировым судьей судебного участка № 2 Элистинского судебного района Республики Калмыкия судебного приказа № 2а-421/2023 о взыскании недоимки по налогам и сборам за 2022 год Элистинским городским судом Республики Калмыкия 12 апреля 2024 г. по административному делу № 2а-671/2024 с административного ответчика взыскана задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование за 2022 год и пени на совокупную обязанность по налогам и сборам за период с 01.01.2023 г. по 13.01.2024 г. в размере 21572,26 руб.

Подпунктом 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) установлено, что налоговый орган вправе обратиться с заявлением о взыскании задолженности в суд не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей.

В связи с образованием после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию, в сумме более 10 тысяч рублей административный истец обратился к мировому судье судебного участка № 2 Элистинского судебного района Республики Калмыкия с заявлением (поступило в судебный участок 24.04.2024 г.) о вынесении судебного приказа, в котором просил взыскать с ФИО1 задолженность в общей сумме 

<

данные изъяты> руб., в том числе налоги в размере 

<

данные изъяты> руб., пени в размере 8013,35 руб.

Мировым судьей судебного участка № 2 Элистинского судебного района Республики Калмыкия 06 мая 2024 г. вынесен судебный приказ (дело № 2а-2317/2024) о взыскании с ФИО1 указанной в заявлении задолженности, 20.06.2024 г. в связи с поступившими возражениями налогоплательщика вынесено определение об отмене судебного приказа.

Разрешая спор, суд первой инстанции, учитывая предмет настоящего административного иска – пени на совокупную обязанность за период с 11.08.2023 г. по 04.02.2024 г. в размере 8013,35 руб., исходил из преюдициального значения вступившего в законную силу решения Элистинского городского суда Республики Калмыкия от 12 апреля 2024 г. по административному делу № 2а-671/2024, которым с административного ответчика взыскана задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование за 2022 год и пени на совокупную обязанность по налогам и сборам за период с 01.01.2023 г. по 13.01.2024 г. в размере 21572,26 руб., и пришел к выводу о взыскании с ФИО1 пени на совокупную обязанность за период с 14.01.2024 г. по 04.02.2024 г. в размере 468,94 руб.

Оценивая вывод суда, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии со ст. 57 Конституции РФ и ст. 3 (НК РФ) каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45, пунктом 2 статьи 52, пунктом 4 статьи 397, пунктом 2 статьи 409 НК РФ обязанность по уплате земельного налога, налога на имущество физических лиц должна быть выполнена налогоплательщиком - физическим лицом в срок, установленный законодательством о налогах и сборах на основании налогового уведомления налогового органа.

В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ к плательщикам страховых взносов отнесены, в том числе и адвокаты.

Согласно пункту 1 статьи 432 НК РФ (в редакции, действующей на момент возникновения спорных взаимоотношений) исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

Согласно ч. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке ст. 69 НК РФ.

В силу п. 1 ст. 69 НК РФ (в ред. Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ) требованием об уплате (ТУ) налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

В соответствии с п. 1 ст. 70 НК РФ (в ред. Федерального закона от 23.07.2013 N 248-ФЗ) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Согласно ст. 48 НК РФ (в ред. Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ) заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (п. 2); требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (п. 3).

Федеральным законом от 14.07.2022 г. N 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» глава 1 части 1 НК РФ дополнена статьей 11.3 (начало действия с 01.01.2023 г.), которой предусмотрено понятие единого налогового платежа (ЕНП), а также внесены изменения, предусматривающие право налогового органа в случае неисполнения налогоплательщиком ТУ вынести решение о взыскании задолженности за счет имущества физического лица, которое производится в отношении денежных средств на счетах в банке и электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке (далее - решение о взыскании).

Так, в силу пункта 1 статьи 11.3 НК РФ ЕНП признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Недоимкой признается сумма налога, сумма сбора или сумма страховых взносов, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок; налоговой задолженностью признается общая сумма недоимок, не уплаченных пеней, штрафов и процентов, а также подлежащих возврату в бюджет сумм налогов, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета (ЕНС) (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Согласно п. 3 ст. 11.3 НК РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В соответствии со ст. 48 НК РФ (в ред. Федерального закона от 14.07.2022 г. N 263-ФЗ) в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 НК РФ решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей (п. 1); копия решения о взыскании направляется физическому лицу в течение шести дней со дня принятия такого решения через личный кабинет налогоплательщика (при отсутствии (прекращении) у налогоплательщика доступа к личному кабинету налогоплательщика - по почте заказным письмом) (п. 2).

Взыскание задолженности за счет имущества физического лица осуществляется налоговым органом посредством размещения соответствующего поручения налогового органа на перечисление суммы задолженности в реестре решений о взыскании задолженности и исполняется банком в соответствии со ст. 46 НК РФ в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" для обращения взыскания на денежные средства по исполнительному документу (п. 7 ст. 48 НК РФ).

В силу пп. 1 п. 3 ст. 48 НК РФ (в ред. Федерального закона от 14.07.2022 г. N 263-ФЗ) налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.

Положениями пп. 1 п. 3 ст. 44, пп. 1 п. 7 ст. 45 НК РФ (в ред. Федерального закона от 14.07.2022 г. N 263-ФЗ) предусмотрено, что обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом; обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 13 настоящей статьи, до дня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве единого налогового платежа при наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи.

В соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на ЕНС налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления; 2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате; 3) пени; 4) проценты; 5) штрафы.

В силу п. 1 ст. 75 НК РФ (в редакции, действующей на момент возникновения спорных правоотношений) пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Согласно пункту 3 статьи 75 НК РФ пеня начисляется, если иное не предусмотрено этой статьей и главами 25 и 26.1 данного Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки.

В соответствии с п. 4 ст. 75 НК РФ (в редакции Федерального закона от 26.03.2022 N 67-ФЗ) пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Если иное не установлено настоящим пунктом, процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

В силу ст. 75 НК РФ (в ред. Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ) пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (пункт 3); пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящим пунктом, процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации (пп. 1 пункта. 4).

Таким образом, с 1 января 2023 года пеня не рассчитывается отдельно по каждому конкретному виду налога, по которому допущена просрочка платежа, а исчисляется от общего размера отрицательного сальдо (совокупной обязанности), при этом в расчете пени не учитывается та часть отрицательного сальдо ЕНС, которая сформирована за счет задолженности по штрафам и процентам.

Общие правила отправки документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, предусмотрены статьей 31 НК РФ, согласно абз. 2 пункта 4 которой такие документы могут быть переданы налоговым органом лицу, которому они адресованы, или его представителю непосредственно под расписку, через многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг, направлены по почте заказным письмом или переданы в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота либо через личный кабинет налогоплательщика, если порядок их передачи прямо не предусмотрен указанным Кодексом. В случаях направления документа налоговым органом по почте заказным письмом датой его получения считается шестой день со дня отправки заказного письма (абз. 3 п. 4 ст. 31 НК РФ).

Из информации УФНС России по Республике Калмыкия от 01.12.2025 г. (исх. № 05-16/42454) следует, что налогоплательщиком через личный кабинет получены: налоговое уведомление № 70226286 от 29.07.2023 г. - 11.09.2023 г., требование об уплате № 277 от 16.05.2023 – 18.05.2023 г., решение № 397 от 08.08.2023 г. направлено 18.08.2023 г. (отчет об отслеживании отправления с почтовым идентификатором №), в связи с изложенным имеются предусмотренные законом основания считать ФИО1 получившей требования налогового органа.

В Элистинский городской суд Республики Калмыкия с административным исковым заявлением налоговый орган обратился 16 декабря 2024 г., в пределах шестимесячного срока со дня вынесения определения об отмене судебного приказа (20.06.2024 г.).

Таким образом, порядок и сроки обращения в суд для принудительного взыскания сумм недоимки по страховым взносам, налогам и пени налоговым органом соблюдены.

Отрицательное сальдо ЕНС ФИО1 по состоянию на 01.01.2023 г. составило 

<

данные изъяты> руб., а именно:

Налоги

период

Недоимка, руб.

Меры взыскания пенеобразующей недоимки (судебные приказы)

страх. взносы обяз. пенс. страх.

2020

<

данные изъяты>

№ 2а-281/2021 от 19.07.2021

страх. взносы обяз. пенс. страх.

2021

<

данные изъяты>

№ 2а-344/2022 от 06.05.2022

страх. взносы обяз. мед. страх.

2019

<

данные изъяты>

№ 2а-388/2020 от 28.04.2020

страх. взносы обяз. мед. страх.

2020

<

данные изъяты>

№ 2а-281/2021 от 19.07.2021

страх. взносы обяз. мед. страх.

2021

<

данные изъяты>

№ 2а-344/2022 от 06.05.2022

налог на имущество физ.лиц

2021

<

данные изъяты>

№ 2а-317/2022 от 29.04.2022

земельный налог

2018

<

данные изъяты>

№ 2а-557/2020 от19.05.2020

земельный налог

2019

<

данные изъяты>

№ 2а-281/2021 от 19.07.2021

земельный налог

2020

<

данные изъяты>

№ 2а-317/2022 от 29.04.2022

земельный налог

2021

<

данные изъяты>

№ 2а-317/2022 от 29.04.2022

пени по налогам

20724,22

Оценивая законность и обоснованность включения в ЕНС приведенной выше задолженности, судебной коллегией установлено следующее.

Как следует из материалов дела и дополнительно представленных материалов, ввиду неисполнения налогоплательщиком налоговой обязанности в ее адрес налоговым органом были выставлены требования об уплате задолженности по налогам, сборам и пени, в том числе № 1174 от 29.01.2018 г., № 516 от 19.01.2019 г., № 2489 от 28.01.2019 г., № 15590 от 17.04.2019 г., № 24682 от 08.12.2020 г., № 3405 от 03.02.2021 г., № 44905 от 15.12.2021 г., № 59012 от 16.12.2021 г., № 436 от 13.01.2022 г., № 856 от 20.01.2022 г.

Мировым судьей судебного участка № 2 Элистинского судебного района по заявлениям налогового органа вынесены судебные приказы о взыскании с ФИО1 задолженности по обязательным платежам и санкциям: № 2а-2257/2018 от 21.08.2018 г. (в последующем в связи с отменой судебного приказа решением Элистинского городского суда Республики Калмыкия от 23 января 2019 г. по административному делу № 2а-198/2019 г. с административного ответчика взыскана задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование и пени в общей сумме 28134,62 руб.), № 2а-3081/2018 от 28.09.2018 г., № 2а-1072/2019 от 12.04.2019 г., № 2а-3791/2019, № 2а-388/2020, № 2а-557/2020, № 2а-281/2021, № 2а-317/2022, № 2а-344/2022.

Во исполнение судебных приказов службой судебных приставов были возбуждены исполнительные производства, по которым осуществлялось принудительное взыскание налоговой задолженности:

- № (по делу № 2а-198/2019) – окончено фактическим исполнением 26.02.2020 г.;

- № от 07.12.2018 г. (№ 2а-3081/2018) на сумму 

<

данные изъяты> руб.: платежи -20

<

данные изъяты>);

- № (№ 2а-1072/2019) на сумму 

<

данные изъяты> руб.: платежи – 

<

данные изъяты>

- № (№ 2а-3791/2019) на сумму 

<

данные изъяты> руб.: платежи – 

<

данные изъяты>.;

- № (№ 2а-388/2020) на сумму 

<

данные изъяты> руб.: платежи – 

<

данные изъяты>

- № (№ 2а-557/2020) на сумму 

<

данные изъяты> руб., всего взыскано 800 руб. – 12.09.2023 г.;

- № (№ 2а-281/2021) – окончено 06.12.2023 г. на основании пп.3 п.1 ст.46 Федерального закона № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве»;

- № (№ 2а-317/2022) на сумму 

<

данные изъяты> руб.: платежи – 

<

данные изъяты>;

- № (№ 2а-344/2022) на сумму 

<

данные изъяты> руб., платежи – 

<

данные изъяты>.).

Сумма пени за неуплату налогоплательщиком обязательных платежей по состоянию на 01.01.2023 г. составила 20724,22 руб. (взыскано по судебным актам – судебным приказам мирового судьи судебного участка № 2 Элистинского судебного района Республики Калмыкия), в том числе:

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование: 

<

данные изъяты>;

- по страховым взносам на обязательное медицинское страхование: 

<

данные изъяты>;

- по земельному налогу: 

<

данные изъяты>);

- по налогу на имущество физических лиц: 

<

данные изъяты>).

09.01.2023 г. налоговым органом произведен расчет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2022 год в размере 43211 руб., страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2022 год в размере 8766 руб.

16 мая 2023 г. в адрес административного ответчика направлено требование № 277 об уплате в срок до 15 июня 2023 г. недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 г., в размере – 

<

данные изъяты> руб., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 г., в размере – 

<

данные изъяты> руб., пени – 25115,92 руб., всего на общую сумму 

<

данные изъяты> руб.; 08 августа 2023 г. вынесено решение № 397 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств в пределах суммы отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика в размере 

<

данные изъяты> руб.

В адрес налогоплательщика также направлено налоговое уведомление № 70226286 от 29.07.2023 г. об уплате в срок до 01.12.2023 г. земельного налога за 2022 год в сумме 1709 руб. и налога на имущество физических лиц за 2022 год в сумме 773 руб.

В связи с неисполнением ФИО1 налоговой обязанности по заявлению налогового органа мировым судьей судебного участка № 2 Элистинского судебного района Республики Калмыкия 31.08.2023 г. вынесен судебный приказ № 2а-421/2023 о взыскании недоимки по налогам и сборам за 2022 год, в том числе задолженность по налогам - 

<

данные изъяты> руб., пени – 18435,73 руб., который в связи с поступившими возражениями должника 03.10.2023 г. отменен определением мирового судьи.

09.01.2024 г. налоговым органом произведен расчет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование за 2023 год в общей сумме 45842 руб.

После отмены судебного приказа № 2а-421/2023 УФНС России по Республике Калмыкия приняты меры взыскания - решением Элистинского городского суда Республики Калмыкия 12 апреля 2024 г. (дело № 2а-671/2024) заявленные требования удовлетворены частично: с административного ответчика взыскана задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2022 год в размере 34445 руб., на обязательное медицинское страхование за 2022 год в размере 8766 руб. и пени на совокупную обязанность по налогам и сборам за период с 01.01.2023 г. по 13.01.2024 г. в размере 21572,26 руб.

13.05.2024 г. налогоплательщиком в целях исполнения судебного акта от 12 апреля 2024 г., а также уплаты задолженности по страховым взносам за 2023 год произведена оплата в общем размере 

<

данные изъяты> руб. (чеки ПАО Сбербанк от 13 мая 2025 г.), в том числе: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2022 год в размере 34445 руб., на обязательное медицинское страхование за 2022 год в размере 8766 руб., пени на совокупную обязанность по налогам в размере 21572,26 руб.; страховые взносы на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование за 2023 год в размере 45842 руб.

01.07.2024 г. налоговым органом произведен расчет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование дохода, превышающего 300000 руб., за 2023 год в размере 2503,32 руб.

02.12.2024 г. налоговым органом исчислены земельный налог за 2023 год в размере 1705 руб., налог на имущество физических лиц за 2023 год – 850 руб.

18.12.2024 и 19.12.2024 поступившие от административного ответчика на ЕНС 1817,84 руб. распределены в порядке п. 8 ст. 45 НК РФ – в счет уплаты задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование за 2023 год.

Согласно ответу Межрегиональной инспекции ФНС России по Южному федеральному округу от 25.12.2024 (исх.№ 07-08/2879) на обращение ФИО1 от 07.11.2024 г. в результате неисполнения добровольно в установленные законом сроки обязанности по уплате налогов, сборов у административного ответчика по состоянию на 01.01.2023 г. сформировалось отрицательное сальдо ЕНС в размере 

<

данные изъяты> руб., в том числе пени – 20724,22 руб. В последующем поступившие в результате принудительного взыскания и оплаты налогоплательщиком платежи были распределены в счет уплаты недоимки по налогам и сборам, по которым сроки оплаты истекли:

- 08.02.2023 г. поступившие в рамках исполнительного производства № денежные средства в размере 665,99 руб. распределены в счет уплаты недоимки по земельному налогу за 2018 год;

- 10.02.2023 г. и 03.03.2023 г. поступившие в рамках исполнительного производства № 9360 руб. распределены в счет уплаты недоимки 

<

данные изъяты>

- в период с 09.02.2023 г. по 14.11.2023 г. поступившие в рамках исполнительного производства № 40640,75 руб. распределены в счет уплаты недоимки 

<

данные изъяты>

- 17.05.2023 г. в рамках исполнительного производства №) 1078,99 руб. в счет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2020 год;

- 14.12.2023 г. и 03.01.2024 г. поступившие на ЕНС 13053,51 руб. распределены в соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ: 

<

данные изъяты>.;

- 13.05.2024 г. поступившие от налогоплательщика на ЕНС 

<

данные изъяты> руб. распределены налоговым органом в порядке п. 8 ст. 45 НК РФ: в счет уплаты задолженности 

<

данные изъяты>

- 18.12.2024 г. и 19.12.2024 г. поступившие на ЕНС 1817,84 руб. распределены в счет уплаты задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование за 2023 год;

- по состоянию на 23.12.2024 отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщика составило 

<

данные изъяты> руб., в том числе: 

<

данные изъяты>

10.01.2025 г. налогоплательщиком на ЕНС внесены денежные средства в размере 50000 руб., которые согласно информации УФНС России по Республике Калмыкия (исх. № 05-16/41794 от 26.11.2025 г.) распределены в счет уплаты задолженности 

<

данные изъяты>

Исходя из вышеизложенного, исполнение налоговых обязательств административного ответчика осуществлялось как в порядке принудительного взыскания, так и в виде добровольной (частичной) оплаты задолженности путем внесения денежных средств на ЕНС. Вместе с тем, доказательств оплаты налоговой задолженности в полном объеме в материалах дела не имеется и суду не представлено.

Предметом настоящего административного иска является взыскание пени на совокупную обязанность в размере 8013,35 руб., образовавшуюся за период с 11.08.2023 г. по 04.02.2024 г.

Решением Элистинского городского суда Республики Калмыкия от 12 апреля 2024 г. по административному делу № 2а-671/2024, вступившим в законную силу 04 июня 2024 г., с ФИО1 взыскана задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2022 год в размере 34445 руб., на обязательное медицинское страхование за 2022 год в размере 8766 руб. и пени на совокупную обязанность по налогам и сборам за период с 01.01.2023 г. по 13.01.2024 г. в размере 21572,26 руб.

В силу ч. 2 ст. 64 КАС РФ изложенные в решении Элистинского городского суда Республики Калмыкия от 12 апреля 2024 г. обстоятельства при рассмотрении настоящего административного дела не доказываются вновь, и поскольку задолженность по пени на совокупную обязанность за период с 01.01.2023 г. по 13.01.2024 г. составила 21572,26 руб. и взыскана судебным актом по делу № 2а-671/2024, следовательно, в данном случае подлежат оценке требования налогового органа о взыскании пени в оставшейся части - за период с 14.01.2024 г. по 04.02.2024 г.

Учитывая дополнительно представленный расчет пени УФНС России по РК за этот период, суд первой инстанции пришел к выводу о частичном удовлетворении заявленных требований, взыскав с административного ответчика пени на совокупную обязанность за период с 14.01.2024 г. по 04.02.2024 г. в размере 468,94 руб. (399,27+69,67).

Вместе с тем, проверка обоснованности сумм недоимки, составляющей отрицательное сальдо ЕНС на 01.01.2023 г. показала, что в порядке исполнения судебного приказа № 2а-388/2020 от 28.04.2020 г. о взыскании с ФИО1 страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2019 год в размере 

<

данные изъяты> руб., пени – 134,54 руб., страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2019 год в размере 

<

данные изъяты> руб., пени – 31,55 руб. (всего – 36404,09 руб.) органом принудительного исполнения возбуждено исполнительное производство № о взыскании задолженности в общей сумме 36404,09 руб. Из материалов дела и дополнительно представленных материалов усматривается, что задолженность в требуемой сумме в полном объеме путем принудительного исполнения оплачена по состоянию на 12 декабря 2022 г., что указывает на прекращение (в соответствии со ст. 45 НК РФ) у административного ответчика по состоянию на эту дату обязанности по уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2019 год в размере 4534,62 руб., и как следствие – на необоснованность включения этой задолженности в отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщика по состоянию на 1.01.2023 г..

При таких обстоятельствах взыскание пени на сумму недоимки 4534,62 руб. за период с 14.01.2024 по 04.02.2024 г. в размере 53,21 руб. является незаконным, что влечет снижение размера взысканной решением суда первой инстанции пени на совокупную обязанность до 415 руб. 73 коп. (468,94 - 53,21).

В целях проверки доводов административного ответчика о том, что в 2025 году посредством списания с ее счетов в банках и внесенных ею добровольно платежей ею в полном объеме погашена налоговая задолженность, судебной коллегией из налогового органа истребованы дополнительные сведения о результатах распределения поступивших сумм оплаты за период – до даты вынесения оспариваемого решения суда первой инстанции. Как следует из поступившей информации налогового органа (от 08.12.2025 г. № от 11.12.2025 г. №), остаток сальдо ЕНС (в части пени) по состоянию на 21.02.2025, 17.03.2025, 05.05.2025, 22.05.2025, 20.06.2025 (даты поступления и распределения платежей) составлял отрицательные значения (соответственно: 

<

данные изъяты> руб., 

<

данные изъяты> руб., 

<

данные изъяты> руб., 

<

данные изъяты> руб., 

<

данные изъяты> руб.), значительно превышающие размер взыскиваемой в рамках настоящего спора пени.

При таких обстоятельствах, данных о полной оплате ФИО1 взыскиваемой задолженности по пени по состоянию на дату вынесения решения судом первой инстанции материалы дела не содержат.

Частью 1 статьи 114 КАС РФ установлено, что судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.

В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход бюджета.

Исходя из пропорционально удовлетворенной части заявленных требований (415 руб. 73 коп.) судебная коллегия приходит к выводу о взыскании с административного ответчика государственной пошлины в размере 4000 руб. (по правилам абзаца 2 подпункта 1 части 1 статьи 333.19 НК РФ) в доход бюджета города Элисты Республики Калмыкия.

На основании изложенного, судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Калмыкия, руководствуясь статьями 304, 308 - 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации,

о п р е д е л и л а:

резолютивную часть решения Элистинского городского суда Республики Калмыкия от 12 августа 2025 г. по делу № 2а-375/2025 изменить:

- в абзаце втором выражение «468 руб. 94 коп.» заменить выражением «415 руб. 73 коп.»;

- дополнить абзацем десятым следующего содержания: «Взыскать с Сангаджиевой 

<

данные изъяты> в доход бюджета города Элисты Республики Калмыкия государственную пошлину в размере 4000 руб.».

В остальной части решение Элистинского городского суда Республики Калмыкия от 12 августа 2025 г. по делу № 2а-375/2025 оставить без изменения, апелляционную жалобу ФИО1 – удовлетворить частично.

На апелляционное определение в течение шести месяцев со дня его принятия может быть подана кассационная жалоба в Четвертый кассационный суд общей юрисдикции через Элистинский городской суд Республики Калмыкия.

Председательствующий С.И. Говоров

Судьи Г.В. Панасенко

Б.Т. Сангаджиева

Мотивированное апелляционное определение изготовлено 11 декабря 2025 года