УИД 59OS0000-01-2025-000138-28 

Дело № 3а-162/2025

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

28 апреля 2025 года Пермский краевой суд в составе:

председательствующего судьи Юрченко И.В.,

при секретаре Рычковой А.И.,

с участием прокурора прокуратуры Пермского края Горожанкиной Т.А.,

представителя административного истца ФИО1, действующей на основании доверенности, представителя административных ответчиков Правительства Пермского края, Министерства по управлению имуществом и градостроительной деятельности Пермского края ФИО2, действующей на основании доверенностей, 

рассмотрев в открытом судебном заседании в городе Перми административное дело по административному иску общества с ограниченной ответственностью «Лотос-Инвест» о признании не действующими в части со дня принятия нормативные правовые акты, определяющие перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость,

установил:

Правительством Пермского края принято Постановление от 29 ноября 2021 года № 940-п «Об определении на 2022 год перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» (далее – Постановление Правительства Пермского края от 29 ноября 2021 года № 940-п, Перечень на 2022 год). 

Нормативный правовой акт опубликован 06 декабря 2021 года в издании «Бюллетень законов Пермского края, правовых актов губернатора Пермского края, Правительства Пермского края, исполнительных органов государственной власти Пермского края», № 49, том 1, а также размещен 30 ноября 2021 года на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru.

Пунктом 1 названного Постановления Правительства Пермского края от 29 ноября 2021 года № 940-п определен перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2022 год согласно приложению к настоящему Постановлению.

Под пунктом 2484 таблицы 1 приложения «Перечень зданий (строений, сооружений), в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» к Постановлению Правительства Пермского края от 29 ноября 2021 года № 940-п включено здание с кадастровым номером **, расположенное по адресу: ****. 

Правительством Пермского края принято Постановление от 24 ноября 2022 года № 992-п «Об определении на 2023 год перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» (далее – Постановление Правительства Пермского края от 24 ноября 2022 года № 992-п, Перечень на 2023 год).

Нормативный правовой акт опубликован 28 ноября 2022 года в издании «Бюллетень законов Пермского края, правовых актов губернатора Пермского края, Правительства Пермского края, исполнительных органов государственной власти Пермского края», № 47, том 1, а также размещен 28 ноября 2022 г. на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru. 

Пунктом 1 названного Постановления Правительства Пермского края от 24 ноября 2022 года № 992-п определен перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2023 год согласно приложению к настоящему Постановлению.

Под пунктом 3091 таблицы 1 приложения «Перечень зданий (строений, сооружений), в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» к Постановлению Правительства Пермского края от 24 ноября 2022 года № 992-п включено здание с кадастровым номером 59:01:4510603:147, расположенное по адресу: ****. 

Министерство по управлению имуществом и градостроительной деятельности Пермского края приказом от 28 ноября 2023 года № 31-02-1-4-2219 «Об определении на 2024 год перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» утвердило Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2024 год, в соответствии со статьей378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и статьей 2 Закона Пермского края от13 ноября 2017 года № 141-ПК «О налоге на имущество организаций на территории Пермского края и о внесении изменений в Закон Пермской области «О налогообложении в Пермском крае» (далее – приказ № 31-02-1-4-2219, Перечень на 2024 год).

Приказ № 31-02-1-4-2219 размещен 29 ноября 2023 года на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru и официальном сайте Губернатора и Правительства Пермского края https://www.permkrai.ru, а также опубликован 4 декабря 2023 года в издании «Бюллетень законов Пермского края, правовых актов губернатора Пермского края, Правительства Пермского края, исполнительных органов государственной власти Пермского края», № 48, том 1. 

Пунктом 1 Приказа № 31-02-1-4-2219 определен перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база на 2024 год определяется как их кадастровая стоимость, согласно приложению к Приказу.

Под пунктом 2582 таблицы № 1 приложения к Приказу № 31-02-1-4-2219 в Перечень включен объект недвижимости - здание с кадастровым номером **, расположенное по адресу: ****. 

ООО «Лотос-Инвест», являясь собственником указанного здания, расположенного по адресу: ****, обратилось в суд (с учетом уточнения) с административным исковым заявлением о признании не действующим пунктов 2484 Перечня на 2022 год, 3091 Перечня на 2023 год, 2582 Перечня на 2024 год, полагая, что объект недвижимости - здание с кадастровым номером ** не отвечает требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, следовательно, оспариваемые правовые предписания противоречат приведенным законоположениям и нарушают права административного истца, так как незаконно возлагают обязанность по уплате налога на имущество в большем размере. 

Представитель административного истца в судебном заседании настаивал на удовлетворении заявленных требований по доводам, изложенным в административном исковом заявлении. 

Представитель административных ответчиков возражала против удовлетворения административного иска по доводам, изложенным в письменных возражениях, указав, что объект включен в Перечни на основании сведений ЕГРН, поскольку здание на момент принятия оспариваемых нормативных правовых актов располагалось на земельном участке с кадастровым номером **, вид разрешенного использования которого значится как «склады, деловое управление», что предусматривает размещение офисных зданий делового назначения, что является самостоятельным основанием для включения объекта в Перечень. Кроме того, в ходе проведения мероприятий по определению вида фактического использования здания установлено, что свыше 20 процентов площади здания используется в целях, предусмотренных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (акты обследования от 27 августа 2019 года, 18 сентября 2024 года). 

Выслушав объяснения представителя административного истца, представителя административных ответчиков, исследовав материалы административного дела, заслушав заключение прокурора, считавшего требования административного истца подлежавшими удовлетворению частично, суд приходит к следующему.

В соответствии с положениями части 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон.

Согласно статье 3 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.

Статьей 14 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налог на имущество организаций относится к региональным налогам.

В соответствии с пунктом 1 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество организаций устанавливается названным Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с указанным Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Объектом обложения этим налогом признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организаций в качестве объектов основных средств (пункт 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, при этом в отношении отдельных объектов недвижимости она определяется как их кадастровая стоимость, указанная в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 указанного Кодекса.

Особенности определения налоговой базы в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Пермского края определены статьей 2 Закона Пермского края № 141-ПК.

Постановлениями Правительства Пермского края от 29 ноября 2021 года, 24 ноября 2022 года, приказом Министерства по управлению имуществом и градостроительной деятельности Пермского края от 28 ноября 2023 года были утверждены перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2022-2024 годы. Под пунктами №№ 2484 Перечня на 2022 год, 3091 Перечня на 2023 год, 2582 Перечня на 2024 год включен объект недвижимости – здание с кадастровым номером **, правообладателем которого является административный истец.

Проанализировав предписания подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 06 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации», статей 372, 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, статей 11, 16 Закона Пермского края от 07 сентября 2007 года № 107-ПК «О системе исполнительных органов государственной власти Пермского края», Постановление Правительства Пермского края от 16 октября 2015 года № 848-п «Об определении уполномоченного исполнительного органа государственной власти Пермского края и утверждении Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость», статью 2 Закона Пермского края от 13 ноября 2017 г. N 141-ПК "О налоге на имущество организаций на территории Пермского края и о внесении изменений в Закон Пермской области "О налогообложении в Пермском крае», постановление Правительства Пермского края от 05 июля 2023 г. N 506-п «Об утверждении Порядка определения перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость», пункты 3.14, 3.79 Положения о Министерстве по управлению имуществом и градостроительной деятельности Пермского края, утвержденного постановлением Правительства Пермского края от 15 декабря 2006 г. № 88-п, регламент подготовки проектов правовых актов Правительства Пермского края от 5 октября 2007 года № 223-П, указ губернатора Пермского края от 10 апреля 2009 года № 16 «Об интегрированной системе электронного документооборота, архива и управления потоками работ Пермского края», пункт 4 указа губернатора Пермского края от 24 июля 2008 года № 37 «О порядке вступления в силу и опубликования актов губернатора Пермского края, Правительства Пермского края, актов исполнительных органов государственной власти Пермского края, порядке организации опубликования законов Пермского края» суд приходит к выводу, что оспариваемые нормативные правовые акты приняты административными ответчиками в пределах компетенции, с соблюдением порядка их принятия и опубликования. По данному основанию участниками судебного разбирательства нормативные правовые акты не оспариваются.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них.

Согласно пункту 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: 

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

В силу пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях настоящей статьи фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (пункт 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).

Приведенные налоговые нормы устанавливают необходимые критерии, позволяющие отнести то или иное недвижимое имущество к объекту обложения налогом на имущество организаций, в отношении которого налоговая база подлежит исчислению с учетом такого показателя, как кадастровая стоимость.

Административные ответчики в обоснование включения здания в Перечни ссылаются на то, что здание на момент принятия оспариваемых нормативных правовых актов располагалось на земельном участке с кадастровым номером **, вид разрешенного использования которого значится как «склады, деловое управление», что предусматривает размещение офисных зданий делового назначения, что является самостоятельным основанием для включения объекта в Перечень. Кроме того, в ходе проведения мероприятий по определению вида фактического использования здания установлено, что свыше 20 процентов площади здания используется в целях, предусмотренных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (акты обследования от 27 августа 2019 года, 18 сентября 2024 года).

Оценив наличие оснований для отнесения здания к административно-деловым или торговым центрам, суд приходит к следующим выводам.

По сведениям Единого государственного реестра недвижимости здание с кадастровым номером ** по состоянию на 29 ноября 2021 года, 24 ноября 2022 года, 28 ноября 2023 года имело следующие характеристики: назначение – нежилое, наименование – здание хозяйственного корпуса, площадь 1284,4 кв.м. 

Здание расположено в пределах земельного участка с кадастровым номером **, в том числе по состоянию на 29 ноября 2021 года, 24 ноября 2022 года, 28 ноября 2023 года. 

Вид разрешённого использования земельного участка по состоянию на указанные даты значился:

- по документу «склады, деловое управление», по классификатору Росреестра «для иных видов использования, характерных для населенных пунктов». 

Суд приходит к выводу об отсутствии оснований для включения спорного нежилого здания в Перечни только по виду разрешенного использования земельного участка, на котором оно располагалось на момент принятия оспариваемых нормативных правовых актов, в силу следующего. 

Вид разрешенного использования «склады, деловое управление» не позволяет отнести земельный участок к категории предназначенных для размещения офисных зданий делового, административного или коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

В соответствии с кодом 4.1 классификатора видов разрешенного использования земельных участков, утвержденного Приказом Росреестра от 10 ноября 2020 года № П/0412 «Об утверждении классификатора видов разрешенного использования земельных участков» «деловое управление» разрешает использовать земельный участок для размещения объектов капитального строительства с целью: размещения объектов управленческой деятельности, не связанной с государственным или муниципальным управлением и оказанием услуг, а также с целью обеспечения совершения сделок, не требующих передачи товара в момент их совершения между организациями, в том числе биржевая деятельность (за исключением банковской и страховой деятельности).

Данный код классификатора видов разрешенного использования земельных участков прямо не предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения в целях применения положений статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Наименование здания не предусмотрено пунктами 3, 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в качестве признака административно-делового или торгового центра, правовое значение имеет не наименование здания, а назначение, разрешенное использование или наименование помещений в этом здании. Наименование здания само по себе без учета содержащихся в экспликации наименования и назначения помещений, их образующих, свидетельствовать о правомерности включения здания в оспариваемые Перечни не может.

Назначение здания по сведениям Единого государственного реестра недвижимости – нежилое, что также не позволяет отнести его к административно-деловым или торговым центрам.

Статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации прямо предусмотрены признаки здания, которое может быть признано предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, к которым относится наличие помещений, не менее 20 процентов общей площади, в соответствии со сведениями технического учета, предусматривающих размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Имеющийся в материалах дела технический план здания от 11 февраля 2019 года экспликации не содержит, технический план от 29 июня 2020 года также не содержит экспликации помещений здания, в связи с чем суд приходит к выводу, что документами технического учета (инвентаризации) не подтверждается, что спорное здание подлежало включению в оспариваемые Перечни исходя из критерия предназначения расположенных в нем помещений.

Таким образом, ввиду отсутствия технических документов, подтверждающих возможность отнесения спорного объекта к административно-деловому центру или торговому центру по вышеназванным признакам, объект мог быть включен в Перечни на основании его фактического использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, размещения торговых объектов.

В силу прямого указания, содержащегося в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, допустимым доказательством правомерности включения объектов недвижимости в Перечни по их фактическому использованию являются акты обследования.

Исходя из системного анализа взаимосвязанных положений статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, включение здания в Перечень по его фактическому использованию для размещения офисов, объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания является правомерным при условии, если обследование проводилось до издания нормативного правового акта, в строгом соответствии с Порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения, утвержденного постановлением Правительства Пермского края от 16 октября 2015 года № 848-п (далее также – Порядок) и содержание Акта позволяет сделать однозначный вывод о том, какие помещения и на какой площади используются для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, офисов и что их общая площадь превышает 20 процентов от общей площади здания.

Абзацем третьим подпункта 2 пункта 3, абзацем третьим подпункта 2 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки); фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. 

Мероприятия по определению вида фактического использования осуществляются в целях выявления таких объектов недвижимости назначение которых предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и общественного обслуживания.

Как следует из позиции административных ответчиков, в ходе проведения мероприятий по определению вида фактического использования здания установлено, что свыше 20 процентов площади здания используется в целях, предусмотренных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (акты обследования от 27 августа 2019 года, 18 сентября 2024 года).

27 августа 2019 года Министерством по управлению имуществом и градостроительной деятельности Пермского края проведены мероприятия по обследованию фактического использования здания с кадастровым номером ** по адресу: ****. В ходе проведения мероприятий по определению вида фактического использования здания установлено, что свыше 20 % площади объекта используется под размещение торговых, офисных объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания. 

Из акта следует, что:

нежилое помещение № 1 первого этажа технического плана, составленного по состоянию на 11 февраля 2019 года площадью 763,6 кв.м. используется под склад ООО «Тринити Урал»;

нежилые помещение №№3, 5,6,8,9 первого этажа технического плана площадью 57,1 кв.м. используются под вспомогательные помещения (охрану, коридор, техническое помещение, сан узлы), в нежилые помещения №№ 2,4,7 первого этажа технического плана площадью 9,9 кв.м. доступ отсутствовал;

нежилое помещение № 1 антресольного этажа технического плана площадью 29 кв.м. используется под техническое помещение;

нежилые помещения №№ 1, 2, 4, 5, 6 второго этажа технического плана общей площадью 167,1 кв.м. используется под офисы ООО «Тринити Урал», часть нежилого помещения № 7 второго этажа технического плана площадью 70,6 кв.м. используется для торгового зала (торговый зал для выкладки и демонстрации товара), а другая часть данного помещения площадью 23,6 кв.м. используется под коридор;

нежилое помещение № 3 технического плана площадью 24,2 кв.м. используется под техническое помещение;

нежилые помещения № № 8, 9, 10, 12, 13 второго этажа технического плана общей площадью 85,4 кв.м. используется под офисы ООО «Лотос-Инвест»;

нежилые помещения № № 11, 14, 15, 16 второго этажа технического плана площадью 53,9 кв.м. используется под вспомогательные помещения (коридор, сан.узлы).

В акте сделан вывод, что общая площадь помещений, используемых под размещение офисных и торговых объектов составляет 323,1 кв.м., что составляет 26 % от общей площади здания. 

Административным истцом представлены письменные пояснения относительно фактического использования помещений спорного здания в юридически значимые периоды. 

Так, при указании фактического использования помещений в спорном здании в 2022 году, помимо прочего указано на занятие ООО «Торгсервис 59» по договору субаренды помещения 1 этажа площадью 763,6 кв.м. Исходя из представленного договора субаренды № 138-ОСВ от 01 апреля 2020 года следует, что ООО «Техстандарт» (арендодатель) передает, а ООО «Торгсервис 59» (субарендатор) принимает в субаренду нежилые помещения общей площадью 866,36 кв.м. в целях организации торговли продовольственными и (или) промышленными товарами, в том числе алкогольной продукцией. Срок аренды устанавливается в 15 лет с момента государственной регистрации договора в органе, осуществляющем государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним. 

Из сведений филиала ППК «Роскадастр» по Пермскому краю следует, что в сведениях ЕГРН содержится информация об ограничениях прав и обременениях в виде аренды и субаренды в отношении здания с кадастровым номером ** по состоянию на 25 ноября 2020 года, а также по состоянию на 29 ноября 2021 года: 

- Арендатор – ООО «Техстандарт», арендодатель - ООО «Лотос-Инвест». Дата регистрации – 14 мая 2020 года, статус записи – погашенная, дата погашения 17 мая 2022 года. 

- субарендатор – ООО «Торгсервис 59», субарендодатель – ООО «Техстандарт», дата регистрации 31 июля 2020 года, статус записи – погашенная, дата погашения 20 мая 2022 года. 

Таким образом, договор субаренды нежилого имущества с достоверностью подтверждает фактическое использование объекта недвижимости в установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации целях на площади, превышающей 20 процентов от общей площади здания - 866,36 кв.м. (67,4 % от общей площади здания 1284,4 кв.м). 

Доводы административного истца и представленные им документы о расторжении договора субаренды с 04 апреля 2022 года (соглашение о расторжении договора субаренды), сведения о том, что ООО «Торгсервис 59» закончило торговую деятельность в спорных помещениях в январе 2022 года, до 04 апреля 2022 года производился демонтаж оборудования, хранение и вывоз товара, 04 апреля 2022 года помещения были возвращены по акту приема-передачи, до передачи помещений по акту 01 мая 2022 года помещения никем и никаким способом не использовались, не опровергают фактическое использование субарендатором арендуемых в здании помещений в юридически значимый период, то есть на момент принятия оспариваемого нормативного правового акта, с целью размещения торгового объекта и не может свидетельствовать о необоснованном включении этого здания в пункт 2484 Перечня на 2022 год.

При этом, установленные по делу фактические обстоятельства об использовании на момент принятия оспариваемого Перечня на 2022 год более 20% здания для размещения торгового объекта соотносится с выводами акта обследования от 27 августа 2019 года об использовании более 20 процентов площади здания в целях, предусмотренных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с чем суд приходит к выводу, что на момент формирования Перечня на 2022 год здание соответствовало критериям, установленным положениями статьи 378.2 Налогового кодека Российской Федерации. 

Из содержания Порядка № 848-п следует, что применение акта обследования не ограничено при формировании Перечней только в соответствующий налоговый период и допускается учитывать данные акта обследования, составленного в предшествующие календарные годы. 

Следовательно, обстоятельства, установленные актом, могли быть использованы административным ответчиком при формировании Перечней на 2023-2024 годы. При этом на административного ответчика при разрешении настоящего дела возлагается обязанность доказать соответствие и актуальность данных, зафиксированных в акте обследования от 2019 года, на дату принятия оспариваемых перечней. Вместе с тем, доказательства актуальности данных на последующие налоговые периоды (2023, 2024 годы) в материалы дела не представлены. 

Исходя из пункта 3.15 порядка 848-п следует, что результаты мероприятий по определению вида фактического использования, проведенные в текущем году, учитываются при определении Перечня на очередной календарный год.

Акт от 18 сентября 2024 года изготовлен в плановом порядке на последующие налоговые периоды, после включения объекта в перечни, что противоречит пункту 3.15 Порядка и, следовательно, не подтверждает вид фактического использования здания в юридически значимые периоды. 

Из пояснений административного истца относительно фактического использования помещений спорного здания следует, что площадь помещений, фактически используемой в целях статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в юридически значимый период - на момент принятия Перечня на 2023 год, составляет 47,9 кв.м. (офисы, занимаемые ООО «Акрон Скрап Урал», ООО «ТрейдИмпортКом»), то есть 4 % от общей площади здания 1284,4 кв.м. Площадь помещений, фактически используемой в целях статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в юридически значимый период – на момент принятия Перечня на 2024 год, составляет 145,8 кв.м. (офисы, занимаемые ООО «Акрон Скрап Урал», ООО «ТрейдИмпортКом», ООО «Кардано»), то есть 12 % от общей площади здания 1284,4 кв.м.

Указанные пояснения административными ответчиками не опровергнуты, доказательств иного не представлено.

В сведениях ЕГРН отсутствует информация об ограничении прав и обременениях в виде аренды в отношении здания по состоянию на дату принятия Перечней на 2023-2024 годы. 

Договор субаренды от 16 ноября 2022 года между ИП К. и обществом с ограниченной ответственностью «ТрейдИмпортКом» не может быть принят во внимание, поскольку в соответствии с условиями договора помещения в здании переданы субарендатору для использования в производственных целях.

По договору аренды от 1 июня 2022 года между Обществом с ограниченной ответственностью «Лотос-Инвест» и обществом с ограниченной ответственностью «ТехСтандарт» арендатору переданы помещения площадью 763,6 в.м. под размещение склада.

По договору аренды от 1 июня 2021 года между обществом с ограниченной ответственностью «Лотос-Инвест» и обществом с ограниченной ответственностью «Тринити Урал» арендатору передано помещение площадью 77,3 кв.м. для использования в производственных целях.

По договору аренды от 11 апреля 2023 года между обществом с ограниченной ответственностью «Лотос-Инвест» и обществом с ограниченной ответственностью «Акрон Скрап Урал» арендатору передано помещение площадью 90,3 кв.м. для размещения: кабинет № 3 – работа офиса, кабинеты № 4,5 – хранение архива.

Согласно сведениям ЕГРЮЛ основной вид деятельности общества с ограниченной ответственностью «Тринити Урал» - торговля оптовая прочими машинами, оборудованием и принадлежностями», что не относится к видам деятельности, предусмотренным положениями статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с чем данные акта от 27 августа 2019 года о размещении указанным юридическим лицом в здании торгового зала площадью 70,6 кв.м. соответствующими доказательствами не подтверждены. В акте отсутствуют критерии, по которым комиссия пришла к выводу о размещении в здании объекта, осуществляющего продажу товаров в розницу. Приложенные к акту фотографии также не подтверждают данное обстоятельство. 

В материалы дела представлен договор субаренды между ИП К. и обществом с ограниченной ответственностью «Кардано», согласно которому субарендатору передан металлический склад площадью 617,1 кв.м. по адресу **** для использования в производственных целях. 

Из пояснений представителя административного истца следует, что указанное здание является иным объектом, принадлежащим административному истцу.

Согласно выписки из Единого государственного реестра недвижимости по адресу **** расположен объект площадью 617,1 кв.м. с кадастровым номером **, в связи с чем доводы административного ответчика об осуществлении в здании с кадастровым номером ** деятельности по оказанию бытовых услуг по ремонту транспортных средств материалами дела не подтверждаются. 

Таким образом, представленные в материалы дела договоры аренды не подтверждают фактическое использование более 20% здания в целях, указанных в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Ответы на запрос суда УФНС России по Пермскому краю, АО «ПРО ТКО», Министерства промышленности и торговли Пермского края, ООО «Новогор-Прикамье», МРУ Росалкогольтабакконтроля по Приволжскому федеральному округу, Управления Роспотребнадзора по Пермскому краю, ПАО «Пермэнергосбыт» так же не подтверждают факт осуществления деятельности, соответствующей критериям, указанным в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. 

Учитывая изложенное, доказательства фактического использования объекта для целей делового, административного или коммерческого назначения, то есть: для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания на момент принятия Перечней на 2023-2024 годы административными ответчиками в материалы дела не представлены.

В силу прямого предписания, содержащегося в части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, административный ответчик обязан доказать законность включения объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Между тем, административными ответчиками относимых и допустимых доказательств, с достоверностью подтверждающих соответствие спорного здания условиям, установленным Налоговым кодексом Российской Федерации и необходимым для включения его в Перечни на 2023-2024 годы, не представлено.

Поскольку на момент включения спорного здания в Перечни на 2023-2024 годы, административные ответчики не располагали сведениями, достоверно свидетельствующими о назначении здания в качестве административно-делового центра и торгового центра (комплекса), а также о размещении в нем офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, а равно об использовании более 20 процентов его общей площади для этих целей, суд приходит к выводу о необоснованности включения в оспариваемые перечни на 2023-2024 годы вышеназванного объекта недвижимости, в связи с чем требования административного истца подлежат частичному удовлетворению, пункты 3091 Перечня на 2023 год, 2582 Перечня на 2024 год следует признать недействующими со дня их принятия, в удовлетворении остальной части административного иска следует отказать.

В соответствии с пунктом 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признается не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и не действующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты.

Определяя момент, с которого оспариваемый нормативный правовой акт должен быть признан недействующими в части, суд, исходя из предписаний пункта 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, учитывая, что административный истец является плательщиком налога и признание оспариваемой нормы с момента вынесения настоящего решения не достигнет цели восстановления нарушенных прав и законных интересов административного истца, считает необходимым признать оспариваемые пункты Перечней на 2023-2024 годы недействующими со дня их принятия.

В соответствии с пунктом 2 части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации сообщение о принятии настоящего решения суда подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу в официальном печатном издании.

Согласно пункту 1 статьи 111 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных статьей 107 и частью 3 статьи 109 настоящего Кодекса.

В связи с тем, что заявленные административные исковые требования удовлетворены судом частично, расходы по уплате государственной пошлины подлежат взысканию в пользу административного истца с Правительства Пермского края в размере 20 000 рублей, с Министерства по управлению имуществом и градостроительной деятельности Пермского края в размере 20 000 рублей.

руководствуясь статьями 175 - 180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административные исковые требования общества с ограниченной ответственностью «Лотос-Инвест» удовлетворить частично.

Признать не действующими со дня принятия пункт 3091 таблицы 1 Приложения «Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость», определенного Постановлением Правительства Пермского края от 24 ноября 2022 года № 992-п «Об определении на 2023 год перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость», пункт 2582 таблицы 1 «Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость», определенного приказом Министерства по управлению имуществом и градостроительной деятельности Пермского края от 28 ноября 2023 года № 31-02-1-4-2219 «Об определении на 2024 год перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость». 

В удовлетворении требований о признании не действующим пункт 2484 таблицы 1 Приложения «Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость», определенного постановлением Правительства Пермского края от 29 ноября 2021 года № 940-п «Об определении на 2022 год перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» отказать.

Сообщение о принятом решении суда в течение одного месяца со дня его вступления в законную силу подлежит опубликованию в официальном печатном издании «Бюллетень законов Пермского края, правовых актов губернатора Пермского края, Правительства Пермского края, исполнительных органов государственной власти Пермского края» либо на «Официальном интернет-портале правовой информации».

Взыскать с Правительства Пермского края в пользу общества с ограниченной ответственностью «Лотос-Инвест» расходы, связанные с уплатой государственной пошлины, в размере 20000 рублей. 

Взыскать с Министерства по управлению имуществом и градостроительной деятельности Пермского края в пользу общества с ограниченной ответственностью «Лотос-Инвест» расходы по оплате государственной пошлины в размере 20000 рублей.

На решение может быть подана апелляционная жалоба, а прокурором принесено апелляционное представление в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции через Пермский краевой суд в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Судья 

Решение в окончательной форме изготовлено 15 мая 2025 года