Дело № 2-140/2020

(УИД № 58RS0012-01-2020-000068-07)

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

19 февраля 2020 года г. Каменка 

Каменский городской суд Пензенской области в составе:

председательствующего судьи Мягковой С.Н., 

при секретаре Мисулиной Т.Г., 

рассмотрев в открытом судебном заседании в городе Каменке Пензенской области гражданское дело по иску ФИО1 к Межрайонной ИФНС России № 2 по Пензенской области о признании права собственности на имущественный налоговый вычет в порядке наследования,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратилась в суд к Межрайонной ИФНС России № 2 по Пензенской области с названным иском, мотивируя свои требования тем, что 19.11.2013 она и её супруг, К., находясь в зарегистрированном браке, приобрели земельный участок и расположенный на нем жилой дом, находящиеся по адресу: /адрес/, право собственности на которые было оформлено на К.

В марте 2019 года К. предоставил в Межрайонную ИФНС России № 2 по Пензенской области налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (3-НДФЛ) за 2018 год, в которой заявил имущественный налоговый вычет. Однако получить сумму излишне уплаченного налога на доходы физических лиц с учетом применения имущественного налогового вычета не смог в связи со смертью.

После смерти супруга она являюсь его наследницей.

В состав наследственного имущества, оставшегося после смерти К., входят: 1/2 доли в праве общей долевой собственности на целый жилой дом и 1/2 доли в праве общей долевой собственности на земельный участок, находящиеся по адресу: /адрес/. 

Нотариусом города Каменки и Каменского района Пензенской области Д. выданы свидетельства о праве на наследство по закону серии АА /номер/ и серии АА /номер/ от 04.12.2019.

При устном обращении в Межрайонную ИФНС России № 2 по Пензенской области ей было отказано в получении имущественного налогового вычета, который в связи со смертью не получил ее супруг.

В соответствии с пп.3 п.1 ст.220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п.3 ст.210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

Согласно ст.1112 ГК РФ в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя, в частности право на алименты, право на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается настоящим Кодексом или другими законами.

В соответствии с п.2 ст.218 ГК РФ в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.

К объектам гражданских прав относятся вещи (включая наличные деньги и документарные ценные бумаги), иное имущество, в том числе имущественные права (включая безналичные денежные средства, бездокументарные ценные бумаги, цифровые права); результаты работ и оказание услуг; охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность); нематериальные блага (ст.128 ГК РФ).

Пунктом 7 статьи 220 НК РФ предусмотрено, что имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В силу ст.88 НК РФ уполномоченные должностные лица налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа обязаны в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации провести ее камеральную проверку для подтверждения правомерности предоставления имущественного налогового вычета.

К. при жизни реализовал свое право на обращение в налоговый орган для получения имущественного налогового вычета, предоставив полный пакет документов, необходимый в соответствии со ст.220 НК РФ для принятия решения, однако по независящим от него причинам, а именно в связи со смертью, налоговый вычет получен не был.

Таким образом, сумма неполученного излишне уплаченного налога на доходы физических лиц в размере 10641 рубль с учетом применения имущественного налогового вычета за 2018 год в соответствии со ст.1112 ГК РФ подлежит включению в состав наследства.

Просит признать за ней, ФИО1, право на получение имущественного налогового вычета в порядке наследования после смерти К.

Обязать Межрайонную ИФНС России № 2 по Пензенской области произвести выплату ФИО1 денежных средств в сумме 10641 руб., подлежащие возврату из бюджета.

В судебное заседание истец ФИО1 не явилась, извещена, представила заявление о рассмотрении гражданского дела в её отсутствие, исковые требования поддерживает, просит их удовлетворить.

В судебное заседание представитель ответчика Межрайонной ИФНС России № 2 по Пензенской области не явился, извещен, представлено заявление о рассмотрении гражданского дела в отсутствие представителя.

Суд, исследовав материалы гражданского дела, материалы наследственного дела /номер/, приходит к следующему.

Подпунктами 3 и 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах, а также обладает правом на своевременный возврат сумм излишне уплаченных налогов.

По смыслу этих норм именно налогоплательщики вправе претендовать на возврат сумм излишне уплаченных налогов.

Возможность возврата налога на доходы физических лиц может быть реализована налогоплательщиком в виде получения налоговых вычетов при соблюдении последним законодательно установленной процедуры.

Основания возникновения права на имущественный налоговый вычет, порядок его предоставления, подтверждения, регулируются главой 23 НК РФ.

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

Имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным налогоплательщиком в банках Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, предоставляется налогоплательщику на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца и другие документы) (подпункты 6, 7 пункта 3 статьи 220 НК РФ).

Исходя из системного толкования положений статей 210 - 220 Налогового кодекса РФ, право налогоплательщика на предоставление имущественного налогового вычета считается реализованным после соблюдения процедуры, предусматривающие обращение в налоговый орган с заявлением и предоставлением подтверждающих право документов по окончании каждого налогового периода, которым в соответствии со ст. 216 Налогового кодекса РФ признается календарный год.

По смыслу указанных выше положений законодательства о налогах и сборах, реализация права на получение налогового вычета за каждый налоговый период является основанием для возникновения права на возврат уплаченного налога только за указанный период.

В судебном заседании установлено, что К. и ФИО1 состояли в зарегистрированном браке, что подтверждается свидетельством о заключении брака II-ЖЕ /номер/ от 06.04.1989.

К. на основании договора купли-продажи земельного участка и расположенного на нем жилого дома от 19.11.2013 принадлежали жилой бревенчатый дом и земельный участок, расположенной по адресу: /адрес/.

Право собственности зарегистрировано 28.11.2013, что подтверждается свидетельствами о государственной регистрации права /номер/, 58 /номер/.

В целях реализации своего права на получение имущественного налогового вычета К. обращался в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России № 2 по Пензенской области с заявлениями о возврате имущественного налогового вычета, в связи с приобретением вышеуказанных земельного участка и расположенного на нем жилого дома. Вместе с заявлениями К. были предоставлены налоговые декларации по форме 3-НДФЛ за период 2015-2017 годы с приложением необходимых документов. 

Судом установлено, что К. воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета за 2015-2017 годы. 

25.03.2019 ФИО2 обратился в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России № 2 с налоговой декларацией по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за налоговый период 2018 год. В указанной декларации заявил имущественный налоговый вычет на приобретение земельного участка и расположенного на нем жилого дома, расположенных по адресу: /адрес/, сумма документально подтвержденных расходов на новое строительство или приобретение объекта, принимаемая для целей имущественного налогового вычета за 2018 год составила 81853,59 рублей, сумма налога, подлежащая возврату из бюджета – 10641 рублей.

По результатам камеральной налоговой проверки декларации К. по форме 3-НДФЛ за 2018 годы нарушений не выявлено, переплата по имущественному налоговому вычету в размере 10641 рублей подтверждена полностью.

Судом установлено, что К. умер 03.06.2019 (свидетельство о смерти II-ИЗ /номер/ от 05.06.2019).

После смерти К. заведено наследственное дело /номер/.

Часть 4 ст. 35 Конституции РФ гарантируется право наследования.

В соответствии с п. 2 ст. 218 Гражданским кодексом РФ в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.

Согласно ст. 1112 Гражданского кодекса РФ, в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.

Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя: это право на алименты, на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается настоящим Кодексом или другими законами.

Согласно ст. 128 Гражданского кодекса РФ, к объектам гражданских прав относятся вещи, включая наличные деньги и документарные ценные бумаги, иное имущество, в том числе безналичные денежные средства, бездокументарные ценные бумаги, имущественные права.

В судебном заседании установлено, что наследником после смерти К., последовавшей 03.06.2019, является его супруга ФИО1

ФИО1 выданы свидетельства о праве собственности на долю в общем совместном имуществе супругов, выдаваемые пережившему супругу от 04.12.2019 на 1/2 долю целого жилого дома и 1/2 долю земельного участка, находящихся по адресу: /адрес/.

Также 04.12.2019 ФИО1 были выданы: свидетельство о праве на наследство по закону на 1/2 долю в праве общей долевой собственности на целый жилой дом, находящийся по адресу: /адрес/; свидетельство о праве на наследство по закону от 04.12.2019 на 1/2 долю в праве общей долевой собственности земельного участка, находящегося по адресу: /адрес/; свидетельство о праве на наследство по закону на 1/3 доли в праве общей долевой собственности на квартиру, находящуюся по адресу: /адрес/; свидетельство о праве на наследство по закону на право на получение денежных средств, хранящихся в подразделении № 8624/0180 Поволжского банка ПАО Сбербанк по счету /номер/, по счету /номер/, по счету /номер/, со всеми причитающимися по ним процентами, принадлежащих наследодателю на праве собственности.

После смерти супруга ФИО1 с устным заявлением обратилась в налоговую инспекцию за получением налогового вычета, однако ей было отказано.

Пунктом 7 ст. 220 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В силу ст. 88 Налогового кодекса РФ, уполномоченные должностные лица налогового органа обязаны в течение трех месяцев со дня представления налоговой декларации провести ее камеральную проверку для подтверждения правомерности предоставления имущественного налогового вычета.

Судом установлено, что К. при жизни реализовал свое право на обращение в налоговый орган для получения имущественного налогового вычета, предоставив полный пакет документов, необходимый в соответствии со ст. 220 Налогового кодекса РФ для принятия решения, право на который и его размер ответчиком не оспаривались, однако по независящим от него причинам, а именно в связи со смертью, налоговый вычет получен не был. 

Учитывая установленные по делу обстоятельства, сумма неполученного налогового вычета в соответствии со ст. 1112 Гражданского кодекса РФ подлежит включению в состав наследства и выплате наследникам К.

Таким образом, доводы стороны ответчика о том, что право на обращение в налоговые органы с заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета неразрывно связано с личностью налогоплательщика, истребуемая сумма НДФЛ не подлежит включению в состав наследственного имущества, поскольку при жизни наследодатель не реализовал в установленном законом порядке свое право требовать возврата излишне уплаченного налога и на момент подачи налоговой декларации правоспособность указанного налогоплательщика была прекращена, правоотношения между налоговым органом и наследником налогоплательщика по возврату излишне уплаченного налога не возникли, и наследник (истец) не имеет права воспользоваться имущественным налоговым вычетом в отношении доходов наследодателя, не могут быть приняты во внимание судом.

Несостоятельными являются и доводы ответчика о том, что применение наследственного права к спорным налоговым правоотношениям законодательством о налогах и сборах не предусмотрено.

В данном случае правоотношения между налоговым органом и наследником налогоплательщика носят гражданско-правовой характер, поскольку наследники не являются участниками налоговых правоотношений. В связи с чем, суд при разрешении настоящего спора применяет нормы Гражданского кодекса РФ о наследовании.

Кроме того, из системного анализа норм налогового законодательства следует, что излишне внесенная денежная сумма является имуществом налогоплательщика, а в случае его смерти подлежит включению в наследственную массу. Отсутствие установленного Налоговым кодексом РФ порядка обращения наследников в налоговые органы и порядка возврата наследникам сумм переплаты не может являться основанием для отказа ИФНС в возврате денежных средств, иное противоречит принципам российского законодательства.

При этом налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если при жизни наследодатель воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета.

При указанных обстоятельствах суд считает, что имеются основания для удовлетворения исковых требований ФИО1 в полном объеме.

Руководствуясь ст.ст. 194-199 ГПК РФ, суд

РЕШИЛ:

Исковые требования ФИО1 к Межрайонной ИФНС России № 2 по Пензенской области о признании права собственности на имущественный налоговый вычет в порядке наследования - удовлетворить.

Признать за ФИО1 право на получение имущественного налогового вычета за 2018 год в сумме 10641 (десять тысяч шестьсот сорок один) рубль в порядке наследования после смерти К., наступившей 03.06.2019.

Обязать Межрайонную ИФНС России № 2 по Пензенской области произвести ФИО1 выплату имущественного налогового вычета за 2018 год в сумме 10641 (десять тысяч шестьсот сорок один) рубль.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пензенский областной суд через Каменский городской суд Пензенской области в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме. 

Судья: