Дело № 2а-27/2019

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

Судья Исилькульского городского суда Омской области Т.Е. Хурцилава

При секретаре О.А. Скок

рассмотрев в судебном заседании в г. Исилькуле 09 января 2019г административный иск административного истца ФИО1 к административному ответчику МИФНС № 3 по Омской области об отмене решения

У С Т А Н О В И Л:

ФИО1 обратилась в суд с указанным административным иском, ссылаясь на то, что ответчиком 03.09.2018 года было принято решение № 16848 о привлечении её к ответственности за совершение налогового правонарушения. С данным решением она не согласна, считает его незаконным и необоснованным. В установленные законом сроки ею была предоставлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц, в связи с продажей жилого дома и земельного участка, находившихся у неё в собственности менее трех лет. В соответствии со ст. 217.1 и подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ в редакции Закона № 382-ФЗ положения указанных норм применяются в отношении объектов недвижимого имущества, приобретенных в собственность после 01.01.2016г. То есть при продаже налогоплательщиком после 01.01.2016г объектов недвижимости, приобретенных им в собственность до 01.01.2016 года, исчисление и уплата налога на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных от продажи такого имущества, будут производиться без учета изменений, внесенных в главу 23 НК Федеральным законом № 382-ФЗ.В отношении правоотношений, возникших до 01.01.2016 года при реализации имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи, в частности квартир, не превышающих в целом 1 000000,00 рублей. При этом под.2 п.2 статьи 220 НК РФ установлено, что вместо получения имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением указанного имущества. В соответствии с договором купли-продажи жилого дома и земельного участка от 11.07.2017г ею продан жилой дом и земельный участок по адресу 

<

адрес>, р.

<

адрес>, принадлежащие ей на праве собственности на основании договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ. Приобретенный ею жилой дом с кадастровым номером 55:32:100171:76 имел кадастровую стоимость 493515,99 рублей по оценке на 11.11.2013г. В связи с произведенным капитальным ремонтом данного 

<

адрес>.06.2016г произведена переоценка данного жилого дома с присвоением кадастрового номера 55:32:100171:98 и кадастровой стоимостью 2 570648,40 рублей. Фактическая стоимость реализованного имущества составила 1 000000,00 рублей, их них жилой дом-950000,00 рублей и земельный участок-50000,00 рублей. На основании вышеизложенного, считает правомерным применение норм расчета налога на доходы физических лиц до вступления в силу Закона № 382-ФЗ с использованием налогового вычета в размере 1 000000,00 рублей. Просила решение МИФНС № по 

<

адрес> от 03.09.2018г № отменить полностью.

В судебное заседание административный истец ФИО1 не явилась, доверила дело рассмотреть без её участия.

Представитель административного истца, по доверенности от ДД.ММ.ГГГГ ФИО4, в судебном заседании административные исковые требования поддержал в полном объёме, по основаниям, указанным в заявлении. Просил решение МИФНС № по 

<

адрес> от 03.09.2018г № в отношении ФИО1 отменить. Показал суду, что у ФИО1 не было уважительных причин для обращения в суд с настоящим административным иском по истечении 3-х месяцев со дня, когда она узнала о вынесенном в отношении неё решении МИФНС № от 03.09.2018г №.

Ответчик представитель МИФНС № 3 ФИО2 исковые требования ФИО1 не признал, суду показал, что они направили в суд письменные возражения на административный иск ФИО1, изложенные в нем доводы он полностью поддерживает и просит в иске отказать.

В письменных возражениях на исковые требования истицы ответчик указал, что в ходе камеральной налоговой проверки с учетом положений п.5 статьи 217.1 НК РФ, исходя из кадастровой стоимости и даты перехода права собственности, определена сумма дохода от продажи жилого дома в размере 1799453,60 рубля, то есть 70% от кадастровой стоимости объекта недвижимости : 2570648,00 х 70%. Также был произведен расчет налоговой базы по НДФЛ с учетом имущественного налогового вычета в размере 799453,60, ( а именно 1799453,60-1000000,00 рублей). Инспекцией исчислена сумма налога на доходы физических лиц к уплате в бюджет за 2017 год в размере 103929,00 рублей ( 799453,60 рублей х 13%). Таким образом, по результатам проведенной камеральной налоговой проверки налоговой декларации ФИО1, установлено занижение налоговой базы в целях исчисления НДФЛ, что привело к неуплате суммы налога за 2017год в полном объёме. Налогоплательщиком был получен доход от продажи недвижимого имущества, которое находилось в собственности менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, в связи с чем, полученный доход от продажи имущества подлежит налогообложению. То есть сумма дохода в размере 799454,00 рубля, превышающая сумму примененного имущественного налогового вычета, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке по ставке 13 процентов. Согласно п.19 Письма ФНС России от 17.04.2017г № СА-4-7/7288 (а), срок нахождения в собственности налогоплательщика объекта недвижимого имущества исчисляется с даты регистрации права на него в ЕГРН, а не с момента государственной регистрации права собственности налогоплательщика на первоначальный земельный участок, прекративший свое существование.

По итогам проведенной камеральной проверки Инспекцией вынесено решение от 03.09.2018г № о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 10392,90 рубля ( с учетом смягчающих обстоятельств), в отношении неуплаченной суммы НДФЛ. ФИО1, указанным решением предложено уплатить НДФЛ в размере 103929,00 рублей, а также пени за несвоевременную уплату налога в размере 1229,46 рублей. 

Заинтересованное лицо- представитель Управления ФНС по 

<

адрес>, по доверенности, ФИО3 исковые требования ФИО1 не признала, суду показала, что полностью поддерживает позицию ответчика по иску.

Выслушав стороны, допросив свидетеля, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему. 

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, на ходящегося в РФ.

Согласно п.1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

На основании пункта 5 статьи 217.1 НК РФ в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на продаваемый объект недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения налогом, доходы налогоплательщика от продажи указанного объекта принимаются равными кадастровой стоимости этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества, умноженной на понижающий коэффициент 0,7. 

В соответствии с пунктом 3 статьи 4 Федерального закона от 29.11.2014г № 382-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ» положения, в частности, статьи 217.1 НК РФ применяются в отношении объектов недвижимого имущества, приобретенных в собственность после ДД.ММ.ГГГГ.

В силу подп.1 пункта 1 статьи 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества.

Согласно подп.1 пункта 2 статьи 220 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли ( долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 НК РФ, не превышающем в целом 1000000,00 рублей.

На основании пункта 3 статьи 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет 3 года для объектов недвижимого имущества, в отношении которых соблюдается хотя бы одно из следующих условий:

1) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации;

2) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в результате приватизации;

3) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком - плательщиком ренты в результате передачи имущества по договору пожизненного содержания с иждивением.

4. В случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.

В соответствии с пунктом 7 статьи 220 НК РФ имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228НК РФ установлено, что исчисление и уплату налога производят физические лица исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Согласно пункта 1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога ( сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога ( сбора) или других неправомерных действий ( бездействия), если такое деяние не содержит признаков налогового правонарушения, предусмотренного статьей 129.3 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога ( сбора).

Статьей 75 НК РФ предусмотрено, что за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора начисляются пени.

Из договора купли-продажи жилого дома и земельного участка от ДД.ММ.ГГГГ следует, что ФИО7 продала ФИО8, ФИО9 и ФИО9 в общую долевую собственность по 1/3 доли каждому жилой дом и земельный участок по адресу 

<

адрес>, р.

<

адрес>

Указанный жилой дом имеет общую площадь 212 кв.м и принадлежал продавцу на основании договора купли-продажи от 17.10.2013г и свидетельства о государственной регистрации права отДД.ММ.ГГГГ.

Согласно п.4 Договора цена продаваемых земельного участка и жилого дома составляет 1 000000,00 рублей, из них: земельный участок-50000,00 рублей, жилой дом- 950000,00 рублей. Договор подписан сторонами.

Согласно требования МИФНС № № о предоставлении пояснений от 02.07.2018г ФИО1 извещена о том, что в ходе проведения камеральной налоговой проверки на основании Налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц, предоставленной ею за 2017 ДД.ММ.ГГГГ с отражением продажи недвижимого имущества, установлено занижение суммы дохода по договорам купли-продажи. Кадастровая стоимость жилого дома с кадастровым номером 55:32:100171:98 составляет-2570648,40 рублей, налоговая база- 799453,88 рубля. 

ФИО1 указано, что необходимо представить весь пакет документов, подтверждающий приобретение и продажу объектов собственности. При себе иметь все документы доходов и расходов за 2016г.

В течение 5 рабочих дней со дня получения требования необходимо представить пояснения или внести соответствующие исправления в декларацию.

В соответствии с уведомлением № от ДД.ММ.ГГГГ о вызове в налоговый орган налогоплательщика, ФИО10 приглашалась в МИФНС №.07.2018г в 10-00 часов для дачи пояснений по вопросу занижения суммы дохода по договорам купли-продажи.

Из акта налоговой проверки № от 16.07.2018г следует, что налоговая проверка проведена в отношении ФИО1, проверялась налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц. за 2017 год. Проверка проводилась со 02.04. по ДД.ММ.ГГГГ. ДД.ММ.ГГГГ налогоплательщику ФИО1 направлено требование № о предоставлении пояснений и уведомление о вызове налогоплательщика в налоговый орган № от 02.07.2018г, направлены ДД.ММ.ГГГГ почтой, заказным письмом. ФИО1 является плательщиком налога на доходы физических лиц, обязана представить налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц согласно п.5 ст. 227 НК РФ Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц, согласно п.1 ст. 229 НК РФ предоставляется не позднее 30.04.года следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговым периодом признается календарный год. Срок предоставления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2017 год не позднее 03.05.2018г. ФИО1 предоставлена по почте первичная налоговая декларация по форме 3-НДФЛ с отражением продажи недвижимого имущества, находящегося в собственности менее 3-х лет, с суммой к уплате в размере 00,00 рублей.

Камеральной проверкой, проведенной Инспекцией установлен факт занижения налоговой базы для исчисления налога на доходы физических лиц в первичной налоговой декларации, в которой ФИО1 отобразила за 2017 год сумму дохода по договору купли-продажи 950000,00 рублей, кадастровая стоимость недвижимого имущества, находящегося по адресу 

<

адрес>, р.

<

адрес>- составила 2 570648,00 рублей.

Согласно представленной декларации общая сумма исчисленного налога по форме 3-НДФЛ составляет: по данным налогоплательщика-00,00 рублей; по данным налогового органа-103929,00 рублей ( расчет 2570648,00 х 0,7- 1000000,00х 13%).

Сумма налога к уплате: по данным налогоплательщика-00,00 рублей; по данным налогового органа-103929,00 рублей.

На дату составления акта камеральной проверки в КРСБ налогоплательщика переплата не числится.

Таким образом, в действиях налогоплательщика усматривается состав налогового правонарушения, ответственность за которое, предусмотрена статьей 122 НК РФ.

Согласно результатам проверки, налогоплательщик для исчисления суммы налога, подлежащего уплате в бюджет допустил ошибку и не осознавал противоправного характера своих действий либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий, хотя должен был и мог это осознавать. Следовательно налогоплательщик подлежит привлечению к налоговой ответственности в соответствии с п.1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога ( сбора). Сумма штрафа составляет 20785,80 рублей. На дату составления настоящего акта камеральной налоговой проверки пояснения в соответствии с п.3 ст.88 НК РФ от проверяемого лица не поступили, уточненная налоговая декларация не представлена.

По результатам проверки установлено, что ФИО1 занижена кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества, проверяющими установлена неуплата налога на доходы физических лиц, предлагается привлечь к ответственности за совершение налогового правонарушения, сумма уплаты в бюджет-124714,80 ( 103929,00- сумма налога, 20785,80- пеня).

Из решения № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от ДД.ММ.ГГГГ следует, что проверкой установлено занижение ФИО1 кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества и в результате этого неуплата налога на доходы физических лиц в размере 103929,00 рублей. С ДД.ММ.ГГГГ имущество по адресу 

<

адрес>, р.п Щербакуль, 

<

адрес>, кадастровый № является вновь образовавшимся., в связи с изложенным, указанное недвижимое имущество принадлежит налогоплательщику на правах собственности менее пяти лет, полученный доход от продажи имущества подлежит налогообложению. Уточненная налоговая декларация не представлена. 

В соответствии со смягчающими обстоятельствами, выявленными в ходе рассмотрения дела: тяжелое материальное положение физического лица ( пенсионерка), Налоговым органом признано снижение штрафных санкций в 2 раза ( п3ст.114 НК РФ). Сумма штрафа таким образом составляет-10392,90 рубля (103929,00 х20% = 20785,80: 2 = 10392,90 рубля).

Настоящее решение может быть обжаловано в течение месяца со дня вручения лицу в отношении которого было вынесено, путем подачи апелляционной жалобы в письменной форме в Управление ФНС по 

<

адрес>. 

Из решения Управления ФНС по 

<

адрес> по жалобе ФИО1 от 16.11.2018г. следует, что Инспекцией вынесено решение от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст. 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 10392,90 рубля в отношении неуплаченной суммы НДФЛ.

ФИО1, не согласившись с указанным решением, обжаловала его в УФНС России по 

<

адрес>, просила отменить решение № от 03.09.2018г.

Рассмотрев жалобу ФИО1 руководитель УФНС России по 

<

адрес> оставил жалобу ФИО1 на решение МИФНС № по 

<

адрес> о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 03.09.2018г № без удовлетворения. Доводы жалобы ФИО1 об исчислении и уплате НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи имущества без учета положений Федерального закона от 29.11.2014г № 382-ФЗ признаны несостоятельными.

В решении указано,что в связи с тем, что жилой дом ФИО1, приобретенный 17.10.2013г претерпел реконструкцию и дострой с изменением внешних границ ( с площади 40,7 кв.м до 212 кв.м) указанный объект прекратил свое существование и возник новый объект, регистрация права собственности на который осуществлена органами Росреестра ДД.ММ.ГГГГ и присвоен новый кадастровый №. Срок нахождения в собственности вновь образованного при такой реконструкции объекта исчисляется с даты его регистрации в ЕГРН. Следовательно право собственности у ФИО1 на новый объект недвижимости возникло с момента государственной регистрации права собственности, то есть с 11.07.2016г. При этом, реализованный ею жилой дом с кадастровым номером 55:32:100171:98 по договору купли-продажи в 2017 году находился в её собственности менее пяти лет, следовательно полученные от его продажи доходы не подлежат освобождению от налогообложения. Таким образом Управление считает вынесенное Инспекцией решение соответствующим законодательству о налогах и сборах и не находит оснований для удовлетворения жалобы.

Из показаний свидетеля ФИО11 следует, что она проводила камеральную проверку декларации ФИО1, которая проводится в течение 3-х месяцев после предоставления отчета. ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 купила жилой дом и земельный участок по адресу 

<

адрес>, р.п Щербакуль, 

<

адрес> кадастровым номером 55:32:100171:76 кадастровой стоимостью 493515,99 рублей, общей площадью 40,7 кв.м. Этот жилой дом она реконструировала с изменением внешних границ и его площадь с 40,7 кв.м изменилась до 212 кв.м, ему был присвоен новый кадастровый №, кадастровая стоимость нового объекта недвижимости составила 2570648,40 рублей. Государственная регистрация права собственности на новый объект недвижимого имущества была осуществлена ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ. При регистрации договоров купли-продажи недвижимого имущества Росреестр предоставляет в Инспекцию сведения о кадастровой стоимости продаваемого объекта недвижимости, и о его площади. При проведении проверки было установлено, что в декларации, предоставленной ФИО1 была занижена сумма дохода по договору купли-продажи.

Согласно кадастровой стоимости нового объекта недвижимости и даты перехода права собственности сумма дохода от продажи жилого дома и земельного участка была определена налоговым органом в размере 1799453,60 рубля, то есть 2570648,00 рублей х 70%. Произведен был также расчет налоговой базы по НДФЛ с учетом имущественного налогового вычета в размере 1000000,00 рублей. Которая составила 799453,60 рубля ( 1799453,60 рубля-1000000,00 рублей = 799453,60 рубля.) Следовательно сумма налога составила 13% от суммы налоговой базы 799453,60 рубля х 13%= 103929 рублей. ФИО1 были направлены требование № о предоставлении пояснений от ДД.ММ.ГГГГ и уведомление № о вызове налогоплательщика в налоговый орган от ДД.ММ.ГГГГ, в котором было предложено явиться в МИФНС № ДД.ММ.ГГГГ в 10 часов по вопросу дачи пояснений или предоставления уточненной декларации, однако ФИО1 не предоставила уточненную декларацию и не явилась для дачи пояснений. Поэтому было принято решение № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении её к налоговой ответственности предусмотренной п.1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 20% от суммы неуплаченного налога, но затем, в связи со смягчающими обстоятельствами, сумма штрафа была снижена в два раза и ФИО1 необходимо было уплатить штраф в размере 10392,90 рубля. 

С учетом изложенного, суд находит, что поскольку реконструированный объект недвижимости – жилой дом, общей площадью 212 кв.м, кадастровой стоимостью 2570648,40 рублей, государственная регистрация права собственности ФИО1, на который в ЕГРН была произведена ДД.ММ.ГГГГ, и который находился в её собственности менее пяти лет, налог на имущество физических лиц исчисляется с учетом положений ч.5 статьи 217.1 НК РФ и Федерального закона от 29.11.2014г № 382-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ». Следовательно решение МИФНС № № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от ДД.ММ.ГГГГ в отношении ФИО1 является законным и обоснованным и не подлежит отмене.

В соответствии с ч.1,7,8 ст. 219 КАС РФ административное исковое заявление может быть подано в суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину стало известно о нарушении его прав, свобод и законных интересов.

Пропуск установленного срока обращения в суд не является основанием для отказа в принятии административного искового заявления к производству суда. Причины пропуска срока обращения в суд выясняются в предварительном судебном заседании или в судебном заседании. 

Пропуск срока обращения в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного срока ( в том числе по уважительной причине) срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении административного иска.

Как следует из решения по жалобе ФИО1 от 16.11.2018г и материалов дела, решение МИФНС № 3 от 03.09.2018 года № 16848 было направлено ей 05.09.2018 года и вручено согласно информации с официального интернет-сайта «Почта России» 08.09.2018года. Следовательно ФИО1 стало известно о данном решении, то есть, якобы, о нарушении её прав, 08.09.2018 года и в суд с настоящим административным иском она должна была обратиться не позднее 09.12.2018 года. Однако, согласно почтового штемпеля на конверте, административное исковое заявление было направлено ею в суд 10.12.2018 года, то есть с нарушением процессуального срока, предусмотренного ч.1 ст. 219 КАС РФ.

Из показаний её представителя в судебном заседании следует, что у ФИО1 не было уважительных причин для обращения в суд с административным исковым заявлением с нарушением установленного срока. 

С учетом изложенного, суд находит, что у Д.О.АБ. не было уважительных причин, которые бы препятствовали ей своевременно обратиться в суд с настоящим административным исковым заявлением. 

Таким образом, руководствуясь ч.8 ст. 219 КАС РФ суд считает, что пропуск ФИО1 без уважительных причин срока обращения в суд с настоящим административным исковым заявлением является еще одной причиной для отказа в удовлетворении административного иска. 

Следовательно, исковые требования ФИО1 не подлежат удовлетворению.. 

Руководствуясь ст. 227 КАС РФ суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении административных исковых требований ФИО1 об отмене решения от 03.09.2018г № 16848, вынесенного МИФНС № 3 по Омской области отказать.

Решение может быть обжаловано в в Омский областной суд в течение месяца со дня изготовления мотивированного решения суда, путем подачи жалобы в Исилькульский городской суд.

Судья: Т.Е.Хурцилава 

Мотивированное решение суда изготовлено 10.01.2019г