РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

27 июля 2021 года город Тула 

Тульский областной суд в составе:

председательствующего Семеновой Т.Е.,

при секретаре Семенчевой Е.В., 

с участием прокурора Федянина И.Д., 

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело №3а-240/2021 по административному иску ФИО1 о признании недействующим пункта 1588 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется, как кадастровая стоимость, на 2021 год, 

у с т а н о в и л:

30.11.2020 министерством имущественных и земельных отношений Тульской области издано распоряжение № 2427 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подп. 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год».

Данное распоряжение подписано заместителем министра имущественных и земельных отношений Тульской области, опубликовано 30.11.2020 на портале и официальном сайте правительства Тульской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет», и согласно его пункту 4 вступило в силу со дня подписания.

Пунктом 1 распоряжения определен Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год, согласно приложению (далее - Перечень на 2021 год).

В названный Перечень включен объект 

<

...> (нежилое помещение) (пункт 1588).

ФИО1, сославшись на принадлежность ей объекта 

<

...> на праве собственности, обратилась в Тульский областной суд с административным иском, в котором просила признать недействующим указанное выше распоряжение в части включения в него пунктом 1588 вышеназванного помещения. Указала на противоречие нормативного правового акта в оспариваемой части подпунктам 1, 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, так как объект не отвечает критериям, установленным данной правовой нормой. Помещение не входит в состав здания, обладающего признаками административно делового центра, под торговлю не используется и не предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, или которые фактически используются под эти цели.

В судебном заседании административный истец и представляющий ее интересы на основании доверенности и ордера адвокат Широких А.В. заявленные требования поддержали. Представитель административного истца пояснил, что в 2007 году объект был реконструирован, что повлекло изменение площади. Впервые разрешение на реконструкцию и проект перепланировки под магазин были предъявлены при подготовке технического паспорта в 2021 году. ФИО1 в судебном заседании также пояснила, что фактически помещение было передано ей в ноябре 2005 года, находилось в очень плохом состоянии, в связи с чем ею производился длительный ремонт, после чего было оформлено право собственности. 

Административный ответчик – министерство имущественных и земельных отношений Тульской области в суд представителя не направил, о дне, времени и месте рассмотрения дела извещен, представлены письменные возражения по существу иска. 

Заинтересованное лицо администрация м.о.г.Донской Тульской области представителя в суд не направило, о дне, времени и месте рассмотрения дела извещено, заявлений не поступало.

Заинтересованное лицо – ФИО2 в суд не явился, о дне, времени и месте рассмотрения дела извещен, имеется заявление с просьбой о рассмотрении дела в его отсутствие. 

На основании ч. 5 ст.213 КАС РФ судом определено рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.

Выслушав объяснения административного истца, ее представителя, исследовав письменные материалы дела, заслушав консультации специалистов и заключение прокурора, суд приходит к следующему.

Установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (статьи 72 и 76 Конституции Российской Федерации).

Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Налог на имущество физических лиц относится к местным налогам, устанавливается и вводится в действие в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (статья 3, подпункт 2 статьи 15, абзац первый пункта 1 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – также НК РФ).

В силу статьи 400 НК РФ физические лица являются налогоплательщиками налога на находящееся у них в собственности имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 названного Кодекса, которая в подпункте 6 пункта 1 в качестве таковых называет, в том числе, здание и помещение.

Законом Тульской области от 20.11.2014 года № 2219-ЗТО «Об установлении единой даты начала применения на территории Тульской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» установлена единая дата начала применения на территории Тульской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения с 01.01.2016.

В соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ, уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 названной статьи. 

На момент рассмотрения спора министерство имущественных и земельных отношений Тульской области в силу пункта 3 Положения о министерстве имущественных и земельных отношений Тульской области, утвержденного Постановлением правительства Тульской области от 13.10.2016 № 452, и передаточного акта № 1 от 23.12.2016 является правопреемником министерства экономического развития Тульской области в части реализации полномочий по управлению и распоряжению в пределах своей компетенции имуществом области, за исключением средств бюджета Тульской области, бюджетов территориальных внебюджетных фондов и жилищного фонда, принадлежащего на праве собственности области, предоставлению земельных участков, государственная собственность на которые не разграничена, расположенных в границах муниципального образования город Тула, в пределах полномочий, установленных федеральными законами, законами Тульской области, постановлениями правительства Тульской области, а также координации в случаях, установленных федеральными законами, законами Тульской области, указами Губернатора Тульской области и постановлениями правительства Тульской области, деятельности в этой сфере иных органов исполнительной власти Тульской области.

Вышеуказанным Положением о министерстве имущественных и земельных отношений Тульской области предусмотрено издание в пределах своей компетенции в соответствии с законодательством Российской Федерации и Тульской области приказов (распоряжений) (п.8 абз.4).

Как установил суд, оспариваемое распоряжение министерства имущественных и земельных отношений Тульской области опубликовано в соответствии с подпунктом 3 пункта 7 статьи 378.2НК РФ, постановлением правительства Тульской области от 17.02.2014 № 61 «Об источниках официального опубликования нормативных правовых актов и иной официальной информации правительства Тульской области и органов исполнительной власти Тульской области». Оно издано уполномоченным органом в пределах компетенции, согласно Положению о министерстве имущественных и земельных отношений Тульской области, утвержденному Постановлением правительства Тульской области № 452 от 13.10.2016, с соблюдением требований, предъявляемых к форме издаваемых им нормативных правовых актов, порядка принятия, правил введения в действие и опубликования, что стороной административного истца в процессе судебного разбирательства не оспаривалось. 

Проверяя распоряжение в оспариваемой части на предмет соответствия нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующему.

Согласно пункту 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: 

административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

В силу пункта 3 статьи 378.2 НК РФ, в целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

В силу пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: 

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Постановлением правительства Тульской области от 05.11.2014 года N 559 утвержден Порядок установления вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, согласно которому вид фактического использования перечисленных объектов определяется министерством имущественных и земельных отношений Тульской области на основании соответствующей информации, представленной органами местного самоуправления Тульской области, при утверждении перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Суду не представлено доказательств тому, что осмотр объекта, производимый в порядке, установленном законом, предшествовал формированию списка объектов, подлежащих включению в Перечни.

Таким образом, применительно к данному случаю следует исходить из того, что нежилое помещение признается объектом налогообложения, налоговая база которого определяется из его кадастровой стоимости, если данное помещение входит в состав здания (строения, сооружения), обладающего признаками административно-делового центра или торгового центра (комплекса), - на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, либо если данное помещение является самостоятельным видом недвижимого имущества, указанного в подпункте 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, и находится в здании (строении, сооружении), не относящемся ни к административно-деловому центру, ни к торговому центру (комплексу). В первом случае основанием для включения помещения в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, является, среди прочего, предназначение здания для использования или фактическое использование здания, в котором находится данное помещение, в целях размещения торговых объектов, а во втором – предназначение, наименование самого помещения.

Исходя из частей 1 и 2 статьи 62 Кодекса административного судопроизводство Российской Федерации, министерство имущественных и земельных отношений Тульской области обязано доказать законность включения объекта в оспариваемый перечень объектов недвижимого имущества.

Судом установлено, что 21.04.2006 за ФИО1 на основании договора купли-продажи от 22.11.2005 было зарегистрировано право собственности на часть нежилого помещения с номерами на поэтажном плане №№1-10, 1-й этаж, общая площадь 226,9 кв.м, лит А, адрес: 

<

адрес>.

По данным ЕГРН согласно той же регистрационной записи ФИО1 является собственником нежилого помещения, 

<

...>, наименование и назначение: «нежилое помещение», - площадь 226.9 кв.м, адрес: 

<

адрес> На кадастровом учете помещение состоит с 13.08.2013. Помещение 

<

...> расположено в пределах объекта 

<

...> (многоквартирный жилой дом). 

Согласно техническому паспорту от 30.08.2005 (последняя отметка об отсутствии изменений, установлено в ходе технической инвентаризации – 17.01.2006), в общую площадь объекта (объект нежилого назначения), - входят помещения следующего назначения:

тамбур, 3.9 кв.м, 

ателье, 40.2 кв.м,

ателье, 21 кв.м,

ателье, 36.5 кв.м,

ателье, 65.1 кв.м,

кладовая, 5.9 кв.м,

ателье, 23.1 кв.м,

туалет, 1.2 кв.м,

туалет, 1.2 кв.м,

коридор, 29.1 кв.м.

Данный технический паспорт, как установлено в ходе судебного разбирательства путем анализа материалов инвентарного дела с привлечением специалиста - начальника Донского отделения ГУ ТО «Областное БТИ» ФИО3, являлся актуальным вплоть до внесения в него изменений 21.01.2021, а следовательно, именно эти сведения, полученные в порядке информационного взаимодействия, подлежали, анализу со стороны министерства при разрешении вопроса о включении объекта в Перечень. 

Согласно толковому словарю ФИО4, ФИО5, значение слова «ателье» - мастерская по шитью одежды, а также по некоторым другим видами обслуживания (Заказать костюм в ателье. Телевизионное ателье). 

ГОСТ 57137-2016 определяет понятие «бытовое обслуживание населения», как «Отрасль экономики, состоящая из предприятий различных организационно-правовых форм собственности и индивидуальных предпринимателей, занимающихся оказанием бытовых услуг (выполнением работ)».

Согласно п.4.2 ГОСТ Р 51306-99 «Услуги бытовые, услуги по ремонту и пошиву швейных изделий. Общие технические условия», по методам и формам обслуживания услуги подразделяют на:

- стационарное обслуживание, при котором прием заказов потребителя и исполнение услуг осуществляются в Доме моделей, Доме моды, ателье, мастерской;

- выездное обслуживание, которое предусматривает прием и выдачу заказов потребителя в приемных пунктах, организациях и в местах, указанных потребителем, а исполнение услуги - в стационарных условиях.

ГОСТ 57137-2016 «Национальный стандарт Российской Федерации. Бытовое обслуживание населения. Термины и определения» содержит также понятие «ателье» - предприятие, оказывающее услуги на высоком художественном уровне либо занимающееся предоставлением традиционных услуг (мастерская по пошиву и ремонту одежды), а также предприятие, оказывающее некоторые виды услуг производственного характера (телевизионное ателье, фотоателье и др.).

Таким образом, помещения ателье можно отнести к предприятиям бытового обслуживания населения.

Площадь помещений, имеющих назначение «ателье», отнесенных к типу площади: «предприятий бытового обслуживания населения», - составляет более 80% общей площади нежилого помещения 

<

...>, что позволяет отнести данный объект к объектам недвижимого имущества, предусмотренным подпунктам 2 пункта 1 стать 378.2 НК РФ.

В обоснование своей позиции, административный истец представил суду технический паспорт по состоянию на 21.01.2021, в котором помещения с назначением «ателье» имеют наименования «нежилое помещение». Изменения в техническую документацию были внесены по результатам технической инвентаризации и наименования помещений «ателье» были заменены в экспликации согласно фактическому использованию и письменному заявлению заказчика. Однако так как данный техпаспорт выполнен после принятия оспариваемого нормативно-правового акта, содержащиеся в нем данные не могли быть переданы в распоряжение министерству на момент формирования Перечня.

Сам представитель административного истца в судебном заседании пояснил, что в 2007 году объект был реконструирован, что повлекло изменение площади, но впервые разрешение на реконструкцию и проект перепланировки под магазин были предъявлены при подготовке технического паспорта в 2021 году.

Административный истец не была лишена права внести соответствующие изменения в техническую документацию ранее, однако с 2006 по 2021 годы такие изменения ни в техпаспорт, ни в данные ГРН не вносились.

Обращает на себя внимание также то обстоятельство, что изменение площади объекта (с 226.9 до 226 кв.м), связано с его реконструкцией согласно проекту под промтоварный магазин (то есть, объект коммерческого назначения). 

Имеющаяся в регистрационном деле копия выписки из технического паспорта на объект не соответствует техпаспорту по состоянию на 17.01.2006, она содержит иные экспликации помещений (несколько помещений, назначение которых согласно данным последней инвентаризации 17.01.2006 имевших назначение «ателье», значатся с назначением «основная»). Экспликации различны, не датированы. При сопоставлении данных экспликаций с материалами инвентарного дела с учетом консультации специалиста – начальника Донского отделения ГУ ТО «Областное БТИ» ФИО3, анализе самой выписки, установлено, что выписка содержит экспликации из технического паспорта, погашенного на момент выдачи выписки (две различные экспликации: по данным инвентаризации на 21.02.2005 и на 30.08.2005), актуальные на момент совершения сделки купли-продажи от 22.11.2005. Кроме того, выписка содержит неоговоренные исправления (площадь объекта) и прочерки в строках о назначении помещений. Вместе с тем, в выписке есть отметка о проведении последующей инвентаризации 17.01.2006. Сама ФИО1 в судебном заседании пояснила, что после передачи ей объекта в 2005 году в помещении ею производился ремонт. 

Постановка объекта на кадастровый учет, как установлено из материалов дела с учетом консультаций указанного выше специалиста, осуществлена на основании технической документации на многоквартирный жилой дом с датой последней инвентаризации от 1999 года. При этом материалы инвентарного дела на жилой дом, как установлено при его обозрении в суде, не содержат актуальных сведений о нежилом помещении административного истца по данным обследования 17.01.2006. 

По изложенным основаниям как технический паспорт от 21.01.2021, так и нижеприведенные экспликации, не могут быть приняты во внимание при установлении назначения помещения на 30.11.2020. По смыслу положений ст.378.2 НК РФ, анализу для установления назначения помещения должны были подлежать актуальные на момент утверждения Перечня документы технического учета. 

Таким образом, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении административного иска ФИО1 о признании недействующими пункта 1588 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется, как кадастровая стоимость, на 2021 год, в части включения в данный Перечень объекта 

<

...>, поскольку более 20% площади помещения на юридически значимый момент имело назначение, предусматривающее размещение объектов бытового обслуживания.

Руководствуясь ст. 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд 

р е ш и л:

в удовлетворении административного искового заявления ФИО1 о признании недействующим пункта 1588 Перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется, как кадастровая стоимость, на 2021 год, утвержденного распоряжением министерства имущественных и земельных отношений Тульской области от 30.11.2020 №2427, - отказать.

Обязать министерство имущественных и земельных отношений Тульской области опубликовать сообщение о принятии настоящего решения суда в течение одного месяца со дня вступления его в законную силу в газете «Тульские известия» или разместить его в сетевом издании «Сборник правовых актов Тульской области и иной официальной информации» в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет»- http://npatula.ru, либо сетевом издании «Официальный интернет-портал правовой информации» - www.pravo.gov.ru, либо на портале правительства Тульской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (http://tularegion.ru).

Копия настоящего решения или сообщение о его принятии в течение одного месяца со дня вступления решения в законную силу подлежит направлению в Управление Федеральной налоговой службы по Тульской области.

Решение может быть обжаловано в Первый апелляционный суд общей юрисдикции через Тульский областной суд в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Председательствующий: