№ 33а-159/2026

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

 

№ 33а-159/2026

21 января 2026 года

г. Калининград

Судебная коллегия по административным делам Калининградского областного суда в составе:

председательствующего судьи Тимощенко Р.И.,

судей Быстровой М.А., Неробовой Н.А.,

при секретаре Росинской А.С.

рассмотрела в открытом судебном заседании суда апелляционной инстанции апелляционную жалобу ФИО1 на решение Гвардейского районного суда Калининградской области от 28 октября 2025 года по административному делу по административному иску Управления ФНС России по Калининградской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам и пени.

Заслушав доклад судьи Быстровой М.А., судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

УФНС России по Калининградской области обратилось в суд с иском к ФИО1 о взыскании задолженности на общую сумму 760901 руб. 53 коп, в том числе налог на доходы физических лиц в отношении доходов в виде процентов, полученных по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории Российской Федерации за 2023 год в размере 220 674 руб. 81 коп.; штраф за непредставление налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации за 2023 год в размере 221 868 руб. 00 коп.; штраф за неуплату налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации за 2023 год в размере 147 912 руб. 00 коп.; земельный налог с физических лиц за 2023 год в размере 7 679 руб. 00 коп.; пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов за период с 16.07.2024 по 03.03.2025 в общей сумме 162 767 руб. 72 коп.

В обоснование требований указано, что ФИО1 в 2023 являлся плательщиком налога на доходы физических лиц в отношении доходов в виде процентов полученных по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории Российской Федерации.

В установленный срок до 17.07.2024 налог на доходы физических лиц за 2023 год в сумме 739561 руб. 00 коп. не уплачен. В качестве уплаты налога в период с 11.03.2025 по 17.08.2025 внесена сумма 518 886 руб. 19 коп., в результате сумма недоимки составила 220 674 руб. 81 коп.

В связи с непредставлением налоговой декларации за 2023 год, на основании решения №№ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 28.11.2024, ответчику назначен штраф в размере 221 868 руб. 00 коп.

В связи с неуплатой НДФЛ за 2023 год, на основании решения № № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 28.11.2024, ответчику назначен штраф в размере 147912 руб. 00 коп.

Кроме того, в 2023 году ответчик являлся плательщиком земельного налога. Налоговый орган направлял в адрес налогоплательщика налоговое уведомление с содержанием расчета земельного налога, однако, ответчик в установленные сроки не оплатил налог, в связи с чем ему были начислены пени и выставлены требования об уплате задолженности по налогам и пени, которые ответчик не исполнил.

16.04.2025 мировым судьей 2-го судебного участка Гвардейского судебного района Калининградской области вынесен судебный приказ, который определением от 30.04.2025 отменен в связи с поступившими возражениями от ФИО1

Определением Гвардейского районного суда Калининградской области от 28.10.2025 производство по делу в части требований о взыскании с ФИО1 налога на доходы физических лиц в отношении доходов в виде процентов полученных по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории Российской Федерации за 2023 год в размере 220 674,81 рублей прекращено, в связи с отказом от иска.

Решением Гвардейского районного суда Калининградской области от 28 октября 2025 года исковые требования УФНС России по Калининградской области удовлетворены. С ФИО1 в пользу УФНС России по Калининградской области взыскана задолженность на общую сумму 540 226,72 руб., в том числе:

- штраф за непредставление налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской; Федерации за 2023 год в размере 221 868 руб. 00 коп;

- штраф за неуплату налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации за 2023 год в размере 147 912 руб. 00 коп;

- земельный налог с физических лиц за 2023 год в размере 7 679 руб. 00 коп;

- пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов за период с 16.07.2024 по 03.03.2025 в общей сумме 162 767 руб. 72 коп.

Также взыскана государственная пошлина в размере 15804 руб. 54 коп.

В апелляционной жалобе ФИО1 просит решение суда отменить, ссылаясь на его незаконность и необоснованность. Обращает внимание, что судом не выяснены обстоятельства, свидетельствующие о пропуске административным истцом срока обращения в суд. Заявляет, что пени в размере 162767,72 руб. рассчитаны на сумму задолженности по оплаченным или прекращенным обязательствам.

Заявляет, что цена продажи совпала с ценой приобретения, в связи с чем доход он не получил, потому у него не возникла обязанность по уплате НДФЛ. Полагает, что судом неправомерно применил п. 3 ст. 214.10 НК РФ, поскольку специальное правило о расчете дохода по кадастровой стоимости не отменяет общего принципа налогообложения только фактически полученных доходов, обращая внимание, что цена договора не была занижена искусственно, а соответствовала реальной стоимости договора, что подтверждается отчетом об оценке рыночной стоимости от 26.06.2022; №.

Полагает, что при нарушении им срока подачи декларации, учитывая налоговую базу по НДФЛ равную 0, суд не имел права взыскивать штраф в размере более 1000 рублей.

Также настаивает, что при нулевой налоговой базе требование о взыскании штрафа за неуплату налога неправомерно, а также отсутствуют основания для начисления пени.

Стороны в судебное заседание суда апелляционной инстанции не явились, извещены надлежащим образом, с заявлением об отложении рассмотрения жалобы не обращались, с учетом положений ст. 150 и ст. 307 КАС РФ судебная коллегия пришла к выводу о возможности рассмотреть дело в их отсутствие.

Проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции с учетом доводов, изложенных в апелляционной жалобе, судебная коллегия приходит к следующим выводам.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Пунктом 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность уплаты законно установленных налогов возложена на налогоплательщика, который в силу статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (п. 1 ст. 207 НК РФ).

В соответствии с п. 4 ч. 1 с. 228 НК РФ исчисление и уплату налога на доходы физических лиц производят физические лица получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в порядке, установленном п. 5 ст. 226 и п. 14 ст. 226.1 НК РФ, исходя из сумм таких доходов.

В соответствии с пунктом 5 статьи 226 Кодекса, при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога, налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог и сумме не удержанного налога.

Согласно п. 6 ст. 228 Кодекса налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, если иное не предусмотрено п. 7 ст. 228 Кодекса.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

В соответствии с ч. 1 ст. 224 НК РФ на данный вид налогообложения установлена налоговая ставка в размере 13 %.

Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

На основании пункта 1 статьи 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета, расчета сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту нахождения налогового агента влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной (не перечисленной) в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате, перечислению) на основании данной налоговой декларации (расчета), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Согласно п. 1 ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Из п. 1 ст. 389 НК РФ следует, что объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Согласно п. 4 ст. 397 НК РФ налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.

В соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 52 НК РФ не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

Согласно ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (п. 1).

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (п. 2 ст. 75 НК РФ).

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса (п. 3 ст. 75 НК РФ).

Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (п. 4 ст. 75 НК РФ).

Как следует из материалов дела и установлено судом, ФИО1 являлся в налоговый период 2023 год плательщиком налога на доходы физических лиц и земельного налога.

В 2023 году произведено административным ответчиком отчуждение земельных участков с КН №, с КН №, с КН №, расположенных по адресу: Калининградская обл., 

<

адрес>.

В нарушение приведённых положений закона декларация по форме 3-НДФЛ за 2023 год ФИО1 в срок до 02.05.2024 не представлена, в установленный срок до 15.07.2024 налог на доходы физических лиц за 2023 год не уплачен.

По данному факту налоговым органом в период с 16.07.2024 по 11.10.2024 проведена камеральная проверка, по результатам которой составлен акт № № от 16.10.2024.

В ходе проведения налоговым органом камеральной проверки установлено, что общий доход от продажи недвижимого имущества составил 6688930,30 руб. Сумма НДФЛ к уплате за 2023 год составляет ((6688930,30 – 1000000 = 5688930,30) х 13%).

По результатам камеральной налоговой проверки законно сформирован и произведен расчет НДФЛ в отношении доходов, полученных налогоплательщиком, в размере 739561 руб., ФИО1 привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения с назначением штрафов в размере 221868 руб., в размере 147912 руб.

Решение налогового органа оспорено не было.

В установленный срок дог 15.07.2023 НДФЛ за 2023 в сумме 739561 руб. не уплачен. В качестве уплаты налога в период с 11.03.2025 по 17.08.2025 внесена сумма 518886,19 руб., сумма недоимки составила 220674,81 руб., которая уплачена.

Определением Гвардейского районного суда Калининградской области от 28.10.2025 года производство по делу в части взыскания с ФИО1 налога на доходы физических лиц за 2023 год в сумме 220674,81 руб., прекращено в связи с отказом от иска.

Кроме того, ФИО1 в установленный срок не уплачен земельный налог за 2023 год в размере 7679 руб.

Налоговым органом административному ответчику в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика направлено налоговое уведомление № № от 24.07.2024 по сроку уплаты 02.12.2024 земельного налога за 2023 в размере 7679 руб.

В установленные сроки земельный налог не оплачен.

В связи с наличием отрицательного сальдо единого налогового счета ФИО1 выставлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа № № от 16.05.2023 со сроком исполнения до 15.07.2023, которое вручено налогоплательщику.

Требование налогового органа в добровольном порядке не исполнено.

16.04.2025 Мировым судьей 2-го судебного участка Гвардейского судебного района Калининградской области вынесен судебный приказ № № о взыскании с ФИО1 недоимки по налогам, который определением того же мирового судьи от 30.04.2025 отменён в связи с поступившими возражениями от должника.

Согласно Пунктом 4 статьи 48 НК РФ административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

С настоящим административным исковым заявлением УФНС России по Калининградской области обратилось 12.09.2025 года, то есть в установленный законом шестимесячный срок (п.4 ст. 48 НК РФ).

Таким образом, порядок обращения с настоящим иском в суд налоговым органом соблюден. Сроки обращения в суд не пропущены.

Суд, установив факт неисполнения административным ответчиком обязанности, земельного налога за 2023 г. штрафов и пени, пришел к правомерному выводу об удовлетворении требований, взыскал с ФИО1 налоговую задолженность и пени в общей сумме 540226,72руб., в том числе штраф за непредставление налоговой декларации по НДФЛ за 2023 г. в размере 221868 руб., штраф за неуплату налога в размере 147912 руб., земельный налог за 2023 г. в размере 7679 руб., пени за несвоевременную уплату налогов за период с 16.07.2024 по 03.03.2025 в размере 162767,72 руб.

При этом суд правильно исходил из расчета пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов за период 16.07.2024 по 03.03.2025 в размере 162767,72 руб. (473624,04 руб. (сальдо по пени на момент формирования заявления 03.03.2025) – 310856,32 руб.( остаток непогашенной задолженности по пени обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания (решения судов)).

Правильность расчета, подлежащей взысканию с ответчика налоговой задолженности, штрафа и пени, судом первой инстанции проверена, сомнений у судебной коллегии не вызывает. Расчет произведен в соответствии с требованиями законодательства о налогах и сборах, регулирующего порядок определения размера налогов, штрафа и порядок начисления пени.

Выводы суда основаны на совокупности исследованных в судебном заседании доказательствах, которым суд дал в соответствии со ст. 84 КАС РФ правильную оценку, с которой судебная коллегия соглашается.

Вопреки доводам апелляционной жалобы, расчет налоговой задолженности, исчисленный административным истцом, проверен судом первой инстанции, правомерно признан обоснованным.

Позиция подателя апелляционной жалобы, существо которой сводится к тому, что взыскание налога исходя из кадастровой стоимости не отвечает требованиям справедливости, в связи с чем исчислять налог в данном случае следовало только с фактически полученного по сделке дохода, основана на ошибочном толковании налогового законодательства.

Так, согласно правовой позиции, содержащейся в Определении Конституционного суда РФ от 24 октября 2019 года N 2908-О, указанная норма Налогового кодекса РФ направлена на предотвращение злоупотребления налогоплательщиками своими правами путем занижения действительной стоимости недвижимого имущества при его отчуждении с целью уклонения от уплаты налога, учитывая, что установленная по результатам государственной кадастровой оценки кадастровая стоимость имущества не должна в значительной мере отклоняться от среднего уровня его рыночной стоимости, а потому может выступать в качестве вмененного налогоплательщику дохода при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (с учетом понижающего коэффициента). Такой механизм налогообложения дохода физических лиц по сделкам от продажи объектов недвижимого имущества, принимая во внимание установленные процедуры оспаривания результатов определения кадастровой стоимости, не предполагает взимания с граждан налога в повышенном размере.

Результаты кадастровой стоимости принадлежавшего ФИО1 на праве собственности имущества, последним в установленной законом процедуре не оспаривались.

При таком положении исчисление налоговым органом НДФЛ за 2023 г., исходя из кадастровой стоимости отчужденных объектов недвижимости, является обоснованным.

Иные доводы жалобы на правильность выводов суда не влияют, отмену решения не влекут, направлены на переоценку доказательств, ошибочное толкование закона.

Поскольку обстоятельства, имеющие значение для дела, судом установлены правильно, представленные доказательства оценены в соответствии со ст. 84 КАС РФ, нормы материального права применены верно, нарушений норм процессуального закона, влекущих отмену решения не допущено, соответственно, предусмотренных ст. 310 КАС РФ оснований для отмены решения суда по доводам апелляционной жалобы судебная коллегия не находит.

Руководствуясь ст.ст. 309, 311 КАС РФ, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Гвардейского районного суда Калининградской области от 28 октября 2025 года оставить без изменения, апелляционную жалобу ФИО1 – без удовлетворения.

Кассационная жалоба может быть подана в Третий кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Председательствующий:

Судьи: