Дело №2а-610/2020 

РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

25 февраля 2020 г. г. Липецк

Октябрьский районный суд г. Липецка в составе:

судьи Корнеевой А.М.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Гамовой Л.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к ИФНС России по Октябрьскому району г. Липецка о признании незаконными действия (бездействия) ИФНС России по Октябрьскому району г. Липецка в отказе предоставления налогового вычета, возврате излишне уплаченного налога за 2012 – 2014 годы, взыскании пени, 

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратился в суд с административным исковым заявлением к ИФНС России по Октябрьскому району г. Липецка о признании незаконными действия (бездействия) ИФНС России по Октябрьскому району г. Липецка в отказе предоставления налогового вычета, возврате излишне уплаченного налога за 2012 – 2014 годы, взыскании пени, свои требования обосновывал тем, что 16 апреля 2019 года направил административному ответчику декларации о доходах физического лица (3-НДФЛ) за 2012 – 2015 годы и документы, подтверждающие право на получение имущественного налогового вычета на покупку квартиры. ИФНС по Октябрьскому району г. Липецка в адрес административного истца не направляла требование о представлении дополнительных документов либо о представлении объяснений по декларациям, по истечении срока окончания камеральной проверки не направила решения об отказе. 27.08.2019 года административным истцом направлена жалоба в УФНС России по Липецкой области на бездействия ИФНС по Октябрьскому району г. Липецка, в адрес административного ситца поступило информационное письмо о невозможности возврата имущественного вычета. С учетом уточнения административных исковых требований, административный истец ФИО1 просит суд восстановить срок обращения в суд; признать незаконным действие (бездействие) ИФНС России по Октябрьскому району г. Липецка в отказе предоставлении я имущественного вычета; обязать ИФНС России по Октябрьскому району г. Липецка вернуть излишне уплаченный налог за 2012 год в сумме 136344 рубля, за 2013 год в сумме 46813 рублей 00 копеек, за 2014 год в сумме 38886 рублей, уплатить пени за каждый календарный день нарушения срока возврата налога (в соответствии с п. 10.ст. 78 Налогового кодекса РФ).

Административный истец ФИО1, его представитель ФИО2 в судебном заседании административные исковые требования поддержали, ссылаясь на доводы, изложенные в административном исковом заявлении.

Представитель административного ответчика ИФНС России по Октябрьскому району г. Липецка по доверенности ФИО3 возражал против удовлетворения административных исковых требований, объяснил суду, что приобретая квартиру в собственность в 2012 году, налогоплательщик вправе представить в 2013 году налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ на получение имущественного налогового вычета возможно было бы получить в 2014 году и последующие годы, однако, поскольку ФИО1 с 17.04.2014 года является пенсионером, и в последующем не получал доходы, облагаемые по ставке 13%, право на получение остатка имущественного налогового вычета за налоговые периоды, последующие за 2014 годом административным истцом утрачено; при представлении в налоговый орган заявления о возврате излишне уплаченного налога в 2019 году такой возврат, согласно п. 7 ст. 78 НК РФ, возможен лишь за три предшествующих налоговых периода, то есть за 2018, 2017, 2016 год; если переносом остатка имущественного налогового вычета на предшествующие налоговые периоды налогоплательщик обращается не в налоговом периоде, непосредственно следующем за налоговым периодом, в котором образовался остаток имущественного налогового вычета, а в последующие налоговые периоды, количество налоговых периодов, на которые может быть перенесен названный остаток, соответственно уменьшается.

Суд, выслушав административного истца, его представителя, представителя административного ответчика, изучив материалы дела, приходит к следующим выводам.

Как следует из части 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Согласно пункту 1 части 2 статьи 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, судом принимается решение об удовлетворении полностью или в части заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными, если суд признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца, и об обязанности административного ответчика устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению либо препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление.

В соответствии с п.п. 3 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом3 статьи210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом3 пункта1 настоящей статьи, предоставляется с учетом следующих особенностей:

имущественный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества, указанного в подпункте3 пункта1 настоящей статьи, не превышающем 2 000 000 рублей.

В случае, если налогоплательщик воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета в размере менее его предельной суммы, установленной настоящим подпунктом, остаток имущественного налогового вычета до полного его использования может быть учтен при получении имущественного налогового вычета в дальнейшем на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

При этом предельный размер имущественного налогового вычета равен размеру, действовавшему в налоговом периоде, в котором у налогоплательщика впервые возникло право на получение имущественного налогового вычета, в результате предоставления которого образовался остаток, переносимый на последующие налоговые периоды. (п.п. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ)

Если в налоговом периоде имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и (или) 4 пункта1 настоящей статьи, не могут быть использованы полностью, их остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного их использования, если иное не предусмотрено настоящей статьей. (п. 9 ст. 220 НК РФ)

У налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пункта1 настоящей статьи, могут быть перенесены на предшествующие налоговые периоды, но не более трех, непосредственно предшествующих налоговому периоду, в котором образовался переносимый остаток имущественных налоговых вычетов. (п. 10 ст. 220 НК РФ)

Таким образом, указанный имущественный налоговый вычет предоставляется за тот налоговый период, в котором возникло право на его получение, а также в предыдущие налоговые периоды (для пенсионеров) при условии, что налоговый вычет не мог быть предоставлен в полном объеме в год подачи налоговой декларации. При этом предоставление имущественного налогового вычета, а также его перенос на другие налоговые периоды осуществляется налоговым органом в заявительном порядке: на основании заявления налогоплательщика и (или) поданной им налоговой декларации.

В случае, если суммы налога уплачены налогоплательщиком без учета его права на имущественный налоговый вычет, налогоплательщик вправе обратиться в налоговый орган за возвратом суммы на доходы физических лиц. При этом в соответствии с п. 7 ст. 78 Налогового кодекса РФ срок обращения за возвратом излишне уплаченного в соответствующем году налога ограничен тремя годами.

Как установлено судом, ФИО1, реализуя право на получение имущественного налогового вычета в связи с приобретением в 2012 году его супругой ФИО4 квартиры №, расположенной в доме 

<

адрес>, стоимостью 1 620 000 рублей, направил 16.04.2019 года в ИФНС России по Октябрьскому району г. Липецка налоговые декларации формы 3 – НДФЛ за 2012, 2013, 2014, 2015 годы.

27.08.2019 года в адрес Руководителя УФНС России по Липецкой области направлена ФИО1 жалоба, поскольку в период с апреля по август 2019 года не проведена камеральная проверка, не возвращен излишне уплаченный налог.

19.09.2019 года в адрес ФИО1 направлено информационное письмо ИФНС России по Октябрьскому району г. Липецка, согласно которого, из представленных документов не представляется возможным установить, кем приходится административному истцу ФИО4, предоставление имущественного налогового вычета, не поименованному в свидетельстве о государственной регистрации права собственности возможно только при предоставлении заявления о распределении имущественного налогового вычета, подписанного обоими супругами. Таким образом, в виду отсутствия документов, предусмотренных п.п. 6 п. 3 ст. 220 НК РФ, а также истечением периода, предусмотренного ст. 78 НК РФ, на возврат излишне уплаченного налога предоставление имущественного налогового вычета, а также возврата излишне уплаченной суммы налога за периоды 2012 – 2015 годы, не представляется возможным.

30.09.2019 года ФИО1 УФНС России по Липецкой области в ответе на обращение сообщено, что при предоставлении в налоговый орган заявления о возврате излишне уплаченного налога в 2019 году такой возврат, согласно ст. 78 НК РФ, возможен лишь за три предшествующих налоговых периода, то есть за 2018, 2017, 2016 годы, а пенсионерам, согласно действующего налогового законодательства, дополнительно и за 2015 год; так как вычет был заявлен на объект, не принадлежащий административному истцу на праве собственности, отказ ИФНС России по Октябрьскому району г. Липецка в предоставлении налогового имущественного вычета, правомерен.

В последующем после предоставления дополнительных документов ФИО1 ИФНС России по Октябрьскому району г. Липецка по результатам камеральной проверки декларации за 2015 год был предоставлен имущественный налоговый вычет в сумме 27624 рубля, то есть, произведен возврат излишне уплаченного в 2015 году НДФЛ, что не отрицалось административным истцом в судебном заседании.

Таким образом, поскольку ФИО1 является получателем пенсии по старости с 17.04.2014 года, то в соответствии с положениями п. 10 ст. 220 НК РФ, имущественный налоговый вычет при покупке квартиры, может быть перенесен на предшествующие налоговые периоды, но не более трех, непосредственно предшествующих налоговому периоду, в котором образовался переносимый остаток имущественных налоговых вычетов, то есть 2013, 2012, 2011 годы, но следует учитывать положения п. 7 ст. 78 НК РФ, что заявление о возврате излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, то есть в рассматриваемом случае, если ФИО1 в 2019 году обратился с заявлением о возврате излишне уплаченного налога, то он имеет право на возврат излишне уплаченного налога за 2018,2017,2016 годы, однако, в названные периоды ФИО1 не имел облагаемого налогом дохода.

Если за переносом остатка имущественного налогового вычета на предшествующие налоговые периоды налогоплательщик обращается не в налоговом периоде, непосредственно следующем за налоговым периодом, в котором образовался остаток имущественного налогового вычета, а в последующие налоговые периоды, количество налоговых периодов, на которые может быть перенесен вышеуказанный остаток, соответственно уменьшается. При получении остатка имущественного налогового вычета излишняя уплата налога возникает в налоговом периоде, в котором налогоплательщик обратился за его получением. То есть при обращении налогоплательщика по окончании налогового периода за переносом в соответствии с п. 10 ст. 220 НК РФ остатка имущественного налогового вычета, образовавшегося в этом налоговом периоде, на предшествующие налоговые периоды трехгодичный срок для возврата излишне уплаченного налога отсчитывается начиная с налогового периода, непосредственно предшествующему налоговому периоду, в котором образовался переносимый остаток имущественного налогового вычета.

Поскольку налоговые декларации за 2012, 2013, 2014 годы представлены ФИО1 в налоговый орган в 2019 году, что в силу п. 10 ст. 220 НК РФ и п. 7 ст. 78 НК РФ исключает возможность перенесения неиспользованного остатка имущественного налогового вычета на 2012, 2013, 2014 годы, то (действия) бездействия ИФНС России по Октябрьскому району г. Липецка, выразившиеся в не предоставлении ФИО1 возврата излишне уплаченного налога за 2012 – 2014 годы являются правомерными, не нарушают права и законные интересы административного истца. 

В данном случае в соответствии с п. 10 ст. 220 НК РФ срок предоставления налоговой декларации формы 3 – НДФЛ за 2012 – 2014 годы истек, то соответственно камеральная проверка указанных деклараций налоговым органом не проводилась и решение об отказе в возврате НДФЛ не принималось.

Доводы административного истца и его представителя о том, что сроки, установленные п. 10 ст. 220 НК РФ и п. 7 ст. 78 НК РФ пропущены ввиду незнания закона суд не может принять во внимание.

В Постановлении от 24 марта 2017 года № 9 – П Конституционный Суд Российской Федерации указал, что Налоговый кодекс РФ предусматривает сроки, в течение которых налогоплательщик может реализовать свои права и которые носят, по сути, пресекательный характер. В качестве примера такого срока назван предусмотренный п. 7 ст. 78 данного Кодекса срок для подачи заявления о возврате суммы излишне уплаченного налога.

Таким образом, суд считает отказать ФИО1 в удовлетворении административного искового заявления к ИФНС России по Октябрьскому району г. Липецка о признании незаконными действия (бездействия) ИФНС России по Октябрьскому району г. Липецка в отказе предоставления налогового вычета, возврате излишне уплаченного налога за 2012 – 2014 годы, взыскании пени.

Руководствуясь статьями 175-180 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд

РЕШИЛ:

ФИО1 в удовлетворении административного искового заявления к ИФНС России по Октябрьскому району г. Липецка о признании незаконными действия (бездействия) ИФНС России по Октябрьскому району г. Липецка в отказе предоставления налогового вычета, возврате излишне уплаченного налога за 2012 – 2014 годы, взыскании пени, отказать.

Решение может быть обжаловано в Липецкий областной суд через Октябрьский районный суд г.Липецка в течение месяца со дня изготовления решения в окончательной форме.

Судья А.М. Корнеева

Мотивированное решение суда составлено 06 марта 2020 года

Судья А.М. Корнеева