дело № 2а-110/2024 

РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

30 августа 2024 года с. Хову-Аксы

Чеди-Хольский районный суд Республики Тыва в составе:

председательствующего судьи Гольцовой И.Г., 

при секретаре судебного заседания Ооржак З.А.-Х.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Республике Тыва к ФИО1 о взыскании по страховым взносам на обязательное медицинское страхование и пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, 

УСТАНОВИЛ:

Управление Федеральной налоговой службы по Республике Тыва обратилось в суд с административным иском к административному ответчику, указывая, что мировым судьей выдан судебный приказ № от 29 декабря 2023 года о взыскании со ФИО1 недоимок по налогам, сборам и страховым взносам. В соответствии с ч.1 ст. 123.7 КАС РФ судебный приказ отменен 16 февраля 2024 года. Согласно данным налогового органа ФИО1 имел регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя с 29 декабря 2011 года по 18 июля 2018 года, о чем внесена запись в ЕГРИП. Налоговым органом произведены расчеты суммы страховых взносов за 2018 год. В связи с тем, что в установленные сроки страховые взносы не уплачены, на сумму недоимки начислены пени. В отношении ФИО1 выставлено требование от 27 июня 2023 года № на сумму 59574,51 рублей, в котором сообщалось о наличии задолженности. Налогоплательщик в установленный срок требование не исполнил, не уплатил в бюджет сумму недоимки, пени и штрафа. Задолженность составляет сумму пеней в размере 18 554,54 рублей. Просит взыскать со ФИО1 недоимку за счет имущества физического лица – пени в размере 18 554,54 рублей. 

Представитель административного истца Управления Федеральной налоговой службы по Республике Тыва ФИО2 в судебное заседание не явилась, о времени и месте судебного заседания извещена, просила рассмотреть дело без ее участия. 

Ранее, в судебном заседании представитель административного истца Управления Федеральной налоговой службы по Республике Тыва ФИО2 административные исковые требования поддержала, просила удовлетворить.

Из письменного пояснения представителя административного истца ФИО2 следует, что налоговым органом произведены расчеты суммы страховых взносов за 2018 год до момента прекращения статуса индивидуального предпринимателя. Налоговым органом в отношении ФИО1 выставлено требование № от 9 августа 2019 года на сумму 19237,75 рублей. В связи с тем, что в установленные сроки страховые взносы не уплачены, на сумму недоимки в соответствии со ст. 75 НК РФ начислены пени. 

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного заседания извещен, заявления и ходатайства не подавал.

Ранее, в судебном заседании административный ответчик ФИО1 с исковыми требованиями не согласился, просил применить последствия пропуска срока исковой давности и отказать в удовлетворении. 

Суд, изучив материалы дела, приходит к следующему.

Положениями статьи 57 Конституции Российской Федерации предусмотрена обязанность налогоплательщика платить установленные законом налоги и сборы.

Аналогичные требования закреплены в ч. 1 ст. 3 и п. 1 ч. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

Согласно части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В силу части 6 статьи 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Согласно ч. 3 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации (данее НК РФ) взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ. 

Пунктами 2 и 3 ст. 48 НК РФ и ч. 2 ст. 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации установлен шестимесячный срок на подачу заявления о взыскании обязательных платежей и санкций в порядке приказного производства, который исчисляется по общему правилу со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафа, и аналогичной продолжительности срок для реализации налоговым органом права на взыскание недоимки в порядке искового производства, который подлежит исчислению со дня вынесения определения об отмене судебного приказа.

Согласно ч. ч. 1, 3, 5 ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности. Требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании. Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются в отношении плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов.

Согласно ст. 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. В случае, если отрицательное сальдо единого налогового счета лица - налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента не превышает 3 000 рублей, требование об уплате задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета должно быть направлено этому лицу не позднее одного года со дня формирования указанного отрицательного сальдо единого налогового счета.

В случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено. 

Согласно п. 3 ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации (далее также - НК РФ) пеня начисляется, если иное не предусмотрено этой статьей и главами 25 и 26.1 данного Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме (п. 5 ст. 75 НК РФ).

Согласно п. 57 Постановления Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 года № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» судам необходимо исходить из того, что пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога. В этом случае начисление пеней осуществляется по день фактического погашения недоимки. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объёме и могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном ст.ст. 46-48 НК РФ.

Учитывая изложенное, исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Следовательно, после истечения пресекательного срока взыскания задолженности по налогу пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога и с этого момента отсутствуют основания для их начисления.

Из выписки из ЕГРИП от 27 мая 2024 года следует, что ФИО1 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 29 декабря 2011 года, 18 июля 2018 года индивидуальный предприниматель прекратил деятельность в связи с принятием им соответствующего решения. 

ФИО1 выставлено требование № об уплате недоимки по страховым взносам в размере 17759,52 рублей и по уплате пени в размере 1478,23 рублей по состоянию на 9 августа 2018 года со сроком исполнения до 30 августа 2018 года. 

Двенадцатого октября 2018 года мировым судьёй судебного участка Чеди-Хольского района Республики Тыва вынесен судебный приказ № о взыскании с ФИО1 страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ на выплату страховой пенсии с 1 января 2017 года (пени) в размере 14556,94 рублей, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ на выплату страховой пенсии с 1 января 2017 года (пени) в размере 1235,39 рублей, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в федеральный фонд ОМС с 1 января 2017 года (налог) в размере 3202,58 рублей, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в федеральный фонд ОМС с 1 января 2017 года (пени) в размере 242,84 рублей. Судебный приказ вступил в законную силу и направлен взыскателю 11 декабря 2018 года. 

Пятнадцатого октября 2018 года мировым судьёй судебного участка Чеди-Хольского района Республики Тыва вынесен судебный приказ № о взыскании с ФИО1 страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ на выплату страховой пенсии с 1 января 2017 года (пени) в размере 23400,00 рублей, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ на выплату страховой пенсии с 1 января 2017 года (пени) в размере 73,38 рублей, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в федеральный фонд ОМС с 1 января 2017 года (налог) в размере 4590,00 рублей, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в федеральный фонд ОМС с 1 января 2017 года (пени) в размере 15,06 рублей. Судебный приказ вступил в законную силу и направлен взыскателю 11 декабря 2018 года. 

Двадцать шестого ноября 2021 года мировым судьей судебного участка Чеди-Хольского района Республики Тыва вынесен судебный приказ № о взыскании с ФИО1 страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года: налог в размере 3796,85 рублей, пеня в размере 245,94 рублей, на общую сумму 4042,79 рублей. Судебный приказ вступил в законную силу и направлен взыскателю 28 декабря 2021 года. 

ФИО1 выставлено требование № об уплате недоимки по уплате пени в размере 17 867,81 рублей по состоянию на 27 июня 2023 года со сроком исполнения до 26 июля 2023 года. Из скриншота личного кабинета налогоплательщика ФИО1 следует, что требование получено ФИО1 29 июля 2023 года. 

Тринадцатого ноября 2023 года Управлением Федеральной налоговой службы по Республике Тыва принято решение о взыскании задолженности за счет денежных средств, а также электронных денежных средств на счетах в банках суммы, указанной в требовании от 27 июня 2023 года № в размере 61661,12 рублей. Копия решения вручена ФИО1 16 декабря 2023 года. 

Согласно определению мирового судьи судебного участка Чеди-Хольского района Республики Тыва от 16 февраля 2024 года судебный приказ № от 29 декабря 2023 года по заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Республике Тыва о выдаче судебного приказа о взыскании задолженности по налогам, страховым взносам, пеням и штрафам с должника ФИО1 в связи с поступлением возражения от должника. 

Из ответа Управления Федеральной налоговой службы по Республике Тыва от 2 июля 2024 года следует, что согласно данным налогового органа ФИО1 имел регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя с 29 декабря 2011 года по 18 июля 2018 года. На основании представленных расчетов налоговым органом начислены страховые взносы за 2018 год. В связи с тем, что в установленные сроки страховые взносы не уплачены, на сумму недоимки в соответствии со ст. 75 НК РФ начислены пени: по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда РФ на выплату страховой пенсии за расчетные периоды начиная с 1 января 2017 года, пеня в размере 3293,36 рублей; на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования, за период с 1 января 2017 года, пеня в размере 2718,35 рублей. Таким образом, общая сумма пени на момент перехода в единый налоговый счет составила 16011,71 рублей. Состояние отрицательного сальдо ЕНС на момент формирования заявления о вынесении судебного приказа № 20 ноября 2023 года общее сальдо в сумме 61827,94 рублей, в том числе пени 20121,21 рублей. Остаток непогашенной задолженности по пени на дату формирования заявления о вынесении судебного приказа, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания составляет 1566,67 рублей. Расчет пени для включения в заявление о вынесении судебного приказа 20121,21 рублей – 1566,67 рублей = 18554,54 рублей. 

Из ответа Чеди-Хольского РОСП УФССП по Республике Тыва от 25 июля 2024 года следует, что судебные приказы № и № в отношении ФИО1 в Чеди-Хольское РОСП УФССП по РТ не предъявлялись. 

Из ответа Управления Федеральной налоговой службы по Республике Тыва от 2 августа 2024 года следует, что требование об уплате задолженности № от 27 июня 2023 года получено ФИО1 29 июля 2023 год. По данным Управления ФИО1 зарегистрировался в ЛК ФЛ 30 сентября 2022 года посредством учетной записи в Единой системе идентификации и аутентификации. В соответствии с пп. 3 раздела 4 Приказа ФНС России от 22 августа 2017 года № регистрационная карта формируется автоматически. Последний вход в ЛК ФЛ ФИО1 осуществлен 28 ноября 2022 года через ЕСИА, что свидетельствует о пользовании и ведении ЛК ФЛ. 

Из ответа от 5 августа 2024 года Управления Федеральной налоговой службы по Республике Тыва следует, что поступившие от ФИО1 в общей сумме 4042,79 рублей зачтены в счет погашения страховых взносов в бюджет пенсионного фонда (с 01 января 2017 года), а именно: сумма в размере 3379,82 рублей зачтен в счет погашения ОПС за 2017 налоговый период по судебному приказу № от 15 октября 2018 года; сума в размере 662,97 рублей зачтен в счет погашения ОМС за 2017 налоговый период по судебному приказу № от 15 октября 2018 года. По судебному приказу № от 12 октября 2018 года не производились принудительные взыскания со счетов ФИО1 По состоянию на 5 августа 2024 года остаток задолженности с учетом поступивших денежных средств по судебному акту № составляет: ОПС за 2017 налоговый период в размере 20020,18 рублей, ОМС в размере 3927,03 рублей. По судебному акту № составляет: ОПС за 2018 налоговый период в размере 14556,94 рублей, ОМС за 2018 налоговый период в размере 3202,58 рублей. 

Из пояснения представителя Управления ФНС России по Республике Тыва от 30 августа 2024 года следует, что ФИО1 имел регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя с 29 декабря 2011 года по 18 июля 2018 года, налоговым органом произведены расчеты суммы страховых взносов до момента прекращения деятельности индивидуального предпринимателя. До 31 декабря 2023 года на неуплаченные страховые взносы начислены пени в общей сумме 17348,28 рублей, в том числе по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере, начиная с 1 января 2017 года в размере 2718,35 рублей, по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, в размере 13293,36 рублей. Общая сумма пени на момент перехода в ЕНС 16011,71 рублей. Состояние отрицательного сальдо ЕНС на момент формирования заявления о вынесении судебного приказа № от 20 ноября 2023 года общее сальдо в сумме 61827,94 рублей, в том числе пени 20121,21 рублей. Остаток непогашенной задолженности по пени на дату формирования заявления о вынесении судебного приказа, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания, составляет 1566,67 рублей. Расчет пени для включения в заявление о вынесении судебного приказа 20121,21 рублей (сальдо по пени на момент формирования заявления 20 ноября 2023 года) – 1566,67 рублей (остаток непогашенной задолженности по пени, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания) = 18554,54 рублей. 

В постановлении от 17 декабря 1996 года № 20-П «По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации «О федеральных органах налоговой полиции» Конституционный Суд Российской Федерации указал, что по смыслу ст. 57 Конституции Российской Федерации налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом; неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога; поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 17 февраля 2015 г. № 422-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Г. на нарушение его конституционных прав пунктом 5 части первой статьи 23 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, положениями пунктов 1, 2 и абзацем первым пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации», положения Налогового кодекса Российской Федерации, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Из изложенного следует, что поскольку нормы законодательства о налогах и сборах не предполагают возможность взыскания пени на сумму тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено, её начисление (неначисление) правового значения не имеет.

В судебном заседании из представленных материалов, расчета задолженности установлено, что административным истцом произведен расчет пени за 2017 и 2018 налоговые периоды на сумму задолженности по страховым взносам, которая взыскана судебными приказами № от 15 октября 2018 года и № от 12 октября 2018 года. В то же время, в материалах дела не имеется сведений, что налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию сумм соответствующих страховых взносов. Несмотря на то, что по заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Республике Тыва выносились и были выданы взыскателю судебные приказы о взыскании недоимки по налогам и пени, указанные судебные приказы к исполнению в Чеди-Хольское РОСП УФССП по РТ не предъявлялись, принудительные взыскания со счетов ФИО1 не производились, что следует из ответов Чеди-Хольского РОСП УФССП по РТ и УФНС по РТ. Сроки предъявления к исполнению судебных приказов № от 15 октября 2018 года и № от 12 октября 2018 года, вступивших в законную силу 11 декабря 2018 года, истекли 14 декабря 2021 года (поскольку последний день срока приходится на нерабочий день – субботу). Таким образом, сведения о том, что задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование за период 2017 и 2018 налоговых периодов погашена либо возможность ее взыскания не утрачена, в материалах дела отсутствуют.

В связи с изложенным, доводы административного ответчика ФИО1 о применении последствий пропуска срока исковой давности суд считает обоснованными, поскольку пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. 

Частью 1 ст. ст. 287 КАС РФ установлено, что административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций должно быть оформлено в соответствии с требованиями частей 1, 8 и 9 статьи 125 КАС РФ и подписано руководителем контрольного органа, от имени которого подано заявление. В административном исковом заявлении должны быть указаны:

1) сведения, предусмотренные пунктами 1 - 3, 5 и 9 части 2 статьи 125 КАС РФ;

2) наименование обязательного платежа, подлежащего взысканию, размер денежной суммы, составляющей платёж, и её расчёт;

3) положения федерального закона или иного нормативного правового акта, предусматривающие уплату обязательного платежа;

4) сведения о направлении требования об уплате платежа в добровольном порядке;

5) размер и расчёт денежной суммы, составляющей санкцию, и положения нормативного правового акта, устанавливающие санкцию;

6) сведения об отмене судебного приказа по требованию о взыскании обязательных платежей и санкций, вынесенного в порядке, установленном главой 11.1 КАС РФ.

Согласно ч. 2 ст. 287 КАС РФ, к административному исковому заявлению о взыскании обязательных платежей и санкций прилагаются документы, подтверждающие указанные в административном исковом заявлении обстоятельства, включая копию направленного административным истцом требования об уплате взыскиваемого платежа в добровольном порядке; копия определения судьи об отмене судебного приказа по требованию о взыскании обязательных платежей и санкций; доверенность или иные документы, подтверждающие полномочия на подписание административного искового заявления; документы, указанные в пункте 1 части 1 статьи 126 настоящего Кодекса.

В соответствии с ч. 1 ст. 62 КАС РФ лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен настоящим Кодексом.

Административным истцом в административном исковом заявлении заявлены требования о взыскании со ФИО1 задолженности по пене в размере 18554,54 рублей, представлен расчёт задолженности по пене в размере 14445,04 рублей. Как видно из представленного расчёта, задолженность ФИО1 по пене по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере составляет 2718,35 рублей, задолженность по пене по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере составляет 13293,36 рублей. Таким образом, согласно расчёту, общая сумма задолженности по пене составляет 16011,71 рублей, из них задолженность в размере 1566,67 рублей обеспечена ранее принятыми мерами взыскания (16011,71-1566,67 = 14445,04). 

Вместе с тем, расчёт на задолженность в размере 4109,50 рублей (18554,54-14445,04) с указанием вида и размера налога, за неуплату которого начислена пеня, административным истцом суду не предоставлен, как не предоставлены и сведения о направлении требования об уплате платежа в указанном размере в добровольном порядке.

Поскольку положения Налогового кодекса Российской Федерации, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено, суд полагает необходимым отказать в удовлетворении административных исковых требований Управления Федеральной налоговой службы по Республике Тыва к ФИО1 о взыскании недоимки в виде пени по налогам и сборам. 

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.175-180, 286, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного искового заявления Управления Федеральной налоговой службы по Республике Тыва к ФИО1 о взыскании пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование и по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование отказать полностью. 

Решение суда может быть обжаловано в судебную коллегию по административным делам Верховного Суда Республики Тыва в течение месяца со дня изготовления мотивированного решения.

Мотивированное решение изготовлено 13 сентября 2024 года.

Председательствующий И.Г. Гольцова