К делу № 2а-767/2024

УИД: 23RS0022-01-2024-001026-64

Р Е Ш Е Н И Е

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г. Кропоткин 08 июля 2024 года

Кропоткинский городской суд Краснодарского края в составе:

председательствующего судьи Жалыбин С.В.

при секретаре судебного заседания Полухиной А.Г., 

с участием представителя административного истца ФИО1 по доверенности ФИО2,

представителя административного ответчика МИ ФНС России № 5 по Краснодарскому краю по доверенности ФИО3,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к МИФНС России № 5 по Краснодарскому краю об обжаловании действий налогового органа,

У С Т А Н О В И Л:

ФИО1 обратился в Кропоткинский городской суд с административным исковым заявлением к МИФНС России № 5 по Краснодарскому краю об обжаловании действий налогового органа, в котором просит суд признать незаконным действия административного ответчика, связанные с отказом административному истцу в возврате (зачёте) суммы излишне уплаченных налогов, образованных за пределами трехлетнего срока; обязать административного ответчика осуществить возврат административному истцу сумму излишне уплаченных налогов в размере 526 565,54 рублей. 

Представитель административного истца мотивирует свои требования тем, что 06.04.2023 г. Межрайонная ИФНС России № 5 по Краснодарскому краю отвечая ФИО1 на обращение от 22.03.2023 г. отказала в возврате (зачёте) суммы излишне уплаченных налогов, образованных за пределами срока, установленного пунктом 7 статьи 78 НК РФ (три года) (в редакции до 31.12.2022г.), в период прошлой предпринимательской деятельности, с указанием, что данная сумма переплаты не подлежит возврату (зачету), и что при формировании сальдо единого налогового счета из состава совокупной суммы обязанностей такие суммы переплаты исключаются, при этом налоговый орган указал, что ему необходимо оплатить недоимку, образованную также за период его прошлой предпринимательской деятельности, в размере общем размере 142 253,37 рублей, а именно: страховые взносы в бюджет пенсионного фонда РФ в сумме 81 357,32 рублей, пеня за несвоевременную оплату взносов (налогов) в размере 60 896,05 рублей. Данная задолженность им оплачена 16.07.2023 г., что подтверждается сверкой с бюджетом и не оспаривается Налоговым органом. 15.12.2023 г. заместитель руководителя Управления ФНС России по Краснодарскому краю ФИО4, рассмотрев жалобу налогоплательщика на действия (бездействия) должных лиц МИФНС России № 5 по Краснодарскому краю, оставила её без удовлетворения. В связи с отказом Управления ФНС России по Краснодарскому краю удовлетворять требования, изложенные в жалобе налогоплательщика, последний вынужден обратиться в Арбитражный суд Ростовской области для защиты своих прав и интересов, установленных налоговым и гражданским кодексами РФ Указанный отказ Управления ФНС России по Краснодарскому краю налогоплательщик получил 12.02.2024 г., что подтверждается письмом № 2300- 00-11-2024/000802. Срок для обжалования административным истцом не пропущен. Таким образом, налогоплательщиком выполнено требование Закона о соблюдении обязательного досудебного (претензионного) порядка урегулирования спора с налоговым органом. Налогоплательщик считает, что действия налогового органа по отказу в возврате (зачёте) суммы излишне уплаченных налогов незаконным и необоснованным. Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЭ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», внесены изменения в положения Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которого с 01.01.2023 введен институт Единого налогового счета. ЕНС - счёт, на котором учитываются вся совокупная обязанность плательщика перед бюджетом, а также все деньги налогоплательщика перечисленные и признанные как единый налоговый платеж. В ранее действовавшей редакции Налогового кодекса было установлено, что заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты такой суммы налога (ст. 78 НК РФ до вступления в силу Федерального закона от 28 декабря 2022 г. № 565-ФЗ). Сумма излишне уплаченного налога, образованная за пределами указанного выше срока, не подлежит возврату (зачету). В связи с этим, как указывает налоговая служба, при формировании ЕНС из состава совокупной суммы обязанностей исключаются суммы переплаты, образованные платежами по налогам, произведенными более трех лет назад (письмо ФНС России от 28 декабря 2022 г. № СД-3-8/15024@). Переплата, возникшая более чем за три года, на ЕНС учитываться не будет, зачет таких сумм не производится. То есть, новая редакция ст. 78 НК РФ говорит не о том, что налогоплательщик не может обратиться с заявлением о возврате налога за пределами трех лет, а о том, что такие суммы просто не включаются в ЕНС. До начала 2023 г. налоговый орган, в связи с внедрением института ЕНС, провели информационную кампанию по представлению сообщений о состоянии расчетов с бюджетом. Сообщения формировались на основании имеющихся у налоговых органов сведений и содержат предварительное сальдо Единого налогового счета и учет переплаты на Едином налоговом платеже. Данные действия общественно известны и широко описывались как в СМИ, так и самим налоговым органом 15.11.2022 г. Налогоплательщик через личный кабинет получил сообщение от налогового органа, что у него имеется общая переплата по налогам и взносам в размере 526 565,54 рублей, о которой он не знал и недоимка по уплате пени в размере 45 183,84 рублей, при этом как указано выше, налоговый орган отказал ему в возврате переплаты сославшись на пропущенный срок для возврата и потребовал оплатить «свежую» задолженность. В период с 29.03.2007 по 30.12.2020 г. налогоплательщик являлся индивидуальным предпринимателем, что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей. Также 04.03.2022 г. налогоплательщик сменил фамилию с Гнатенко на Бурдак, что подтверждается свидетельством о перемене имени (фамилии) серии ГАГ № 588039 и внесена соответствующая запись в государственный реестр. Связи с чем, административный истец обратился с настоящим административным исковым заявлением.

В судебное заседание административный истец ФИО1 не явился, предоставил заявление о рассмотрении дела в его отсутствие, с участием его представителя по доверенности ФИО2 

В судебном заседание представитель административного истца по доверенности ФИО2 на удовлетворении заявленных требований настаивал, просил удовлетворить их в полном объеме, по доводам, изложенным в административном исковом заявлении. 

В судебном заседании представитель административного ответчика МИ ФНС России № 5 по Краснодарскому краю по доверенности ФИО3 предоставила возражения на административное исковое заявление. Просила суд отказать в удовлетворении требований ФИО1 по основаниям, изложенным в отзыве на административное исковое заявление. 

Выслушав явившиеся стороны, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии с ч. 1 ст. 62 КАС РФ, лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен настоящим Кодексом.

В силу ч. 1 ст. 84 КАС РФ, суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в административном деле доказательств.

Согласно со ст. 57 Конституции РФ, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу ст. 3 Налогового кодекса РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно п. 6 ст. 58 НК РФ, налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении.

Согласно п. 1 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам.

В силу п. 6 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Из материалов дела следует, что ФИО1 состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 5 по Краснодарскому краю с 18.06.2021 года.

Ранее состоял на учете в ИФНС России № 4 по г. Краснодару.

Согласно выписке из ЕГРИП ФИО1 являлся индивидуальным предпринимателем в период с 09.03.2007 г. по 31.12.2020 г.

ИФНС России № 4 по г. Краснодару переданы положительные сальдо по следующим налоговым обязательствам: страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года) в размере 30770,74 рублей; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (на выплату накопительной пенсии) – налог в размере 2604 рублей, пени 52, 79 рублей; Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года) – налог в размере 3201,5 рублей, пеня 1297,77 рублей; Налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации в размере 648344,07 рублей; Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года) – пеня в размере 114,85 рублей; Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2013 года) – пеня 1,3 рублей; Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности – пеня 0,19 рублей; НДФЛ агент – пеня 0,12 рублей. 

15.11.2022 г. МИ ФНС России № 5 по Краснодарскому краю в адрес ФИО1 было направлено информационное сообщение № 2022-2755 от 15.11.2022 г. о состоянии расчетов с бюджетом, в целях проведения сверки при переходе с 01.01.2023 г. на ЕНС.

ФИО1 обратился в МИ ФНС России № 5 по Краснодарскому краю с заявлением о разъяснении порядка возврата суммы излишне уплаченного налога.

06.04.2023 г. МИ ФНС России № 5 по Краснодарскому краб направлен ответ 2364-00-11-2023/000768, согласно которого, Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», внесены изменения в положения Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которого с 01.01.2023 введен институт Единого налогового счета (ЕНС).

В соответствии с п. 7 ст. 78 НК РФ, в редакции на момент обращения истца с заявлением, заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Сумма излишне уплаченного налога, образованная за пределами срока, установленного пунктом 7 статьи 78 НК РФ (три года), не подлежит возврату (зачету), при формировании сальдо единого налогового счета из состава совокупной суммы обязанностей такие суммы переплаты исключаются.

По состоянию на 05.04.2023 г. сумма отрицательного сальдо ЕНС составляет 142253,37 рублей, в том числе страховые взносы в бюджет пенсионного фонда РФ (с 01.01.2017) в сумме 81357,32 рублей, пеня за несвоевременную оплату налога 60896,05 рублей.

13.10.2023 года ФИО1 подал жалобу в Управление ФНС России по Краснодарскому краю на действия (бездействие) Налогового органа.

15.12.2023 года Решением Управления ФНС России по Краснодарскому краю № 26- 10/35030@ жалоба ФИО1 оставлена без удовлетворения.

Как следует из материалов дела и установлено судом ФИО1 с заявлением о распоряжении путем возврата суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента по форме по КНД 1112542, утвержденной Приказом ФНС России от 30.11.2022 N ЕД-7-8/1133@ в Межрайонную ИФНС России № 5 по Краснодарскому краю не обращался. 

Кроме того, представитель ФИО1 по доверенности ФИО2 в судебном заседании не отрицал, что заявление в установленной форме, его доверителем в адрес административного истца не направлялось.

Таким образом, в судебно заседании установлено, что МИ ФНС России № 5 по Краснодарскому краю решение об отказе в возврате административным ответчиком не принималось, сообщение об отказе в возврате налогоплательщику не направлялось.

Довод административного истца о том, что административным ответчиком не сообщено налогоплательщику налоговым органом о наличии суммы излишне уплаченного налога, несостоятелен, поскольку не лишает налогоплательщика возможности своевременно подать заявление о возврате налога.

Также суд признает несостоятельным довод административного истца о том, что о факте излишней уплаты НДФЛ истцу не было известно, поскольку о переплате налога истцу должно было быть известно с момента получения дохода, поскольку в силу статьи 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. Следовательно, административный истец, исчисляя и уплачивая налоги самостоятельно, должен знать об излишне уплаченных суммах налогов непосредственно в момент уплаты.

Также согласно п. 3 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации для установления факта излишней уплаты возможно проведение сверки расчетов, как по предложению налогового органа, так и по инициативе налогоплательщика.

В силу ст. 229 НК РФ налоговая декларация предоставляется не позднее года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, о наличии переплаты по налогу на доходы физических лиц административный истец при необходимой степени осмотрительности, добросовестности и разумности мог и должен был узнать не позднее окончания нового налогового периода. 

В связи с вышеизложенным, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении требований административного истца

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд 

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований ФИО1 к МИФНС России № 5 по Краснодарскому краю об обжаловании действий налогового органа, отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня изготовления мотивированного решения в апелляционную коллегию Краснодарского краевого суда путем подачи апелляционной жалобы через Кропоткинский городской суд.

Председательствующий: