Дело № 2а-1589/2018

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

г. Выкса 17 октября 2018 г.

Выксунский городской суд Нижегородской области в составе председательствующего судьи Корокозова Д.Н., при секретаре Пахомовой Е.В., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 о признании незаконным решение Межрайонной инспекции ФНС РФ №4 по Нижегородской области №… об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения 

у с т а н о в и л:

ФИО1 обратилась в суд с административным исковым заявлением, в соответствии с которым просит признать незаконным решение Межрайонной инспекции ФНС РФ №4 по Нижегородской области №… от … об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Требования мотивированы тем, что … она представила в МРИ ФНС №4 налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за … г., в соответствии с которой заявлен социальный налоговый вычет на лечение в сумме 28540 руб. и переходящий остаток имущественного налогового вычета, сумма налога к возврату составила 25000 руб. По результатам проверки представленных деклараций налоговым органом принято решение №… от … об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст.109 НК РФ, этим же решением отказано в праве на получение социального налогового вычета на лечение в сумме 28540 руб. Не согласившись с выводами инспекции, изложенными в решении от …, административный истец направил жалобу в УФНС России по Нижегородской области, решением от … №… жалоба оставлена без удовлетворения. С указанным решением в части отказа в праве на получение социального налогового вычета на лечение административный истец не согласен, указав, что в … г. ею были понесены расходы на лечение в указанной сумме, но документы, подтверждающие расходы, были утрачены и не могли быть представлены в налоговый орган, однако полагает, что утрата документов не может являться основанием для отказа в возврате налога.. 

В судебное заседание административный истец не явился, извещался о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом, представлено ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие истца.

Административным ответчиком МРИ ФНС РФ №4 по Нижегородской области явка представителя в судебное заседание не обеспечена, представлено ходатайство о рассмотрении дела в его отсутствие, просит в удовлетворении требований отказать по основаниям, изложенным в письменных возражениях.

Управлением ФНС РФ по Нижегородской области явка представителя не обеспечена, заявлено ходатайство о рассмотрении дела в его отсутствие, с исковыми требованиями не согласны по основаниям, изложенным в письменных возражениях.

Дело рассмотрено в отсутствие лиц, извещенных о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом и явка которых не признана судом обязательной. 

Согласно ч.1 ст.218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее КАС РФ) Гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. 

Согласно ч.11 ст.226 КАС РФ на лицо, обратившееся в суд, возлагается обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 1 и 2 части 9 ст.226 КАС РФ, а именно: 1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление; 2) соблюдены ли сроки обращения в суд; на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие), возлагается обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 3 и 4 части 9 и в части 10 ст.226 КАС РФ, а именно: 3) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: а) полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия); б) порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен; в) основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами; 4) соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

Пунктом 3 статьи 3 НК РФ установлено, что налоги и сборы должны иметь экономическое основание, и не могут быть произвольными. Таким образом, отношения в сфере налогообложения, в том числе по вопросу возврату ранее уплаченного налога основываются также на учете определенных экономических показателей, не могут толковаться произвольно.

Устанавливая для налогоплательщика право на получение социального налогового вычета за лечение и (или) приобретение медикаментов, законодатель исходит из необходимости представления определенных документов в подтверждение такого вычета. 

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса Российской Федерации, при определении налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 данного Кодекса налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за медицинские услуги, оказанные медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность, ему, его супругу (супруге), родителям, детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 18 лет, подопечным в возрасте до 18 лет (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утвержденным Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости лекарственных препаратов для медицинского применения (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утвержденным Правительством Российской Федерации), назначенных им лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств. 

Вычет сумм оплаты стоимости медицинских услуг и (или) уплаты страховых взносов предоставляется налогоплательщику, если медицинские услуги оказываются в медицинских организациях, у индивидуальных предпринимателей, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на оказанные медицинские услуги, приобретение лекарственных препаратов для медицинского применения или уплату страховых взносов. 

Постановлением Правительства Российской Федерации от 19.03.2001 N 201 утверждены Перечни медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета. 

Социальные налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 1 статьи 219 НК РФ, предоставляются при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Вместе с декларацией налогоплательщик обязан представить справку об оплате медицинских услуг, которая выдается медицинским учреждением по его требованию. Форма справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы РФ и инструкция по ее учету, хранению и заполнению утверждены Приказом Минздрава России и МНС России от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256. Справка заполняется всеми учреждениями здравоохранения РФ, имеющими лицензию на осуществление медицинской деятельности, независимо от ведомственной подчиненности и формы собственности. Представление указанной справки является обязательным, поскольку, позволяет квалифицировать тот или иной вид расходов для правильного установления социального налогового вычета и обоснованности его получения в соответствии с требованиями ст. 219 НК РФ. 

Как следует из материалов дела … ФИО1 представила в МРИ ФНС №4 налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за …г. (регистрационный номер …), в соответствии с которой заявлен социальный налоговый вычет на лечение в сумме … руб., подтверждающие документы (справки мед.учреждений, чеки, договоры, лицензии) не представлены. 

… ФИО1 представила в МРИ ФНС №4 уточненную налоговую декларацию, в соответствии с которой заявлен социальный налоговый вычет на лечение в сумме … руб. и переходящий остаток имущественного налогового вычета, сумма налога к возврату составила … руб., подтверждающие документы (справки мед.учреждений, чеки, договоры, лицензии) не представлены. 

В связи с непредоставлением документов, подтверждающих несение расходов, ФИО1 … было вручено требование №… о предоставлении пояснений. Каких-либо пояснений и уточненную налоговую декларацию налогоплательщик не представил.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма З-НДФЛ) за … год, представленной … ФИО1 Инспекцией составлен акт камеральной налоговой проверки от … №…, с которым ФИО1 была ознакомлена. 

По результатам проверки (акт №… налоговой проверки от …) налоговым органом принято решение №… от … об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст.109 НК РФ, этим же решением отказано в праве на получение социального налогового вычета на лечение в сумме … руб.

ФИО1 не согласилась с выводами налогового органа, изложенными в решении от … №… в части отказа в праве на получение социального налогового вычета на лечение, обратилась с жалобой в УФНС России по Нижегородской области. 

По результатам рассмотрения жалобы Управлением ФНС России по Нижегородской области принято решение … №…, согласно которому решение №… от … Межрайонной ИФНС России №4 по Нижегородской области оставлено в силе.

Оценивая доводы административного искового заявления и представленные документы, суд находит оспариваемое решение №… от …. Межрайонной ИФНС России №4 по Нижегородской области законным и обоснованным в силу следующего.

Не соглашаясь с выводами инспекции, в административном исковом заявлении ФИО1 считает, что отсутствие у неё возможности представить документы, подтверждающие несение расходов на лечение, не может умалить её право на получение социального налогового вычета на лечение.

Данный вывод административного истца основан на неправильном толковании правовых норм, поскольку в силу прямого указания закона предоставление документов, подтверждающих оказание медицинских услуг медицинским учреждением, имеющим лицензию на осуществление медицинской деятельности, а также подтверждающих размер фактически понесенных расходов на лечение и приобретение лекарств является обязательным для получения указанного налогового вычета.

Совокупность условий, необходимая для удовлетворения заявленных требований при рассмотрении публично-правового спора, не усматривается, оспариваемое решение принято в соответствии с законом в пределах полномочий налогового органа и с соблюдением установленной процедуры. 

Таким образом, основания для отмены решения от … №… об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного Межрайонной ИФНС России № 4 по Нижегородской области, отсутствуют.

Понесенные административным истцом судебные расходы в соответствии со ст.111 КАС РФ взысканию с административного ответчика не подлежат.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст.175-180 КАС РФ, суд

решил:

ФИО1 в удовлетворении административного искового заявления о признании незаконным решение Межрайонной инспекции ФНС РФ №4 по Нижегородской области №…. от … об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке, предусмотренном главой 34 КАС РФ, в Нижегородский областной суд путем подачи жалобы через Выксунский городской суд в течение месяца с момента изготовления решения в окончательной форме.

Судья - Корокозов Д.Н.