Дело № 3а-46/2023

УИД 12 OS 0000-01-2023-000042-04

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

город Йошкар-Ола 21 июля 2023 года

Верховный Суд Республики Марий Эл в составе:

председательствующего судьи Салиховой Э.И.,

при секретаре Медведеве Э.Н., 

с участием прокурора Новоселова А.С., 

представителя административного ответчика Министерства государственного имущества Республики Марий Эл ФИО1, 

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению общества с ограниченной ответственностью «Марийскавтотранс» о признании недействующими пунктов 10099, 10100, 10101, 10102, 10204 Перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год, утвержденного приказом Министерства государственного имущества Республики Марий Эл от 23 декабря 2020 года № 53-нп «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год», пунктов 9890, 9891, 9892, 9893, 10169 Перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год, утвержденного приказом Министерства государственного имущества Республики Марий Эл от 22 декабря 2021 года № 11-нп «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год», пунктов 9752, 9753, 9754, 9755, 10026 Перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год, утвержденного приказом Министерства государственного имущества Республики Марий Эл от 30 ноября 2022 года № 15-нп «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год»,

УСТАНОВИЛ:

приказом Министерства государственного имущества Республики Марий Эл от 23 декабря 2020 года № 53-нп, опубликованным 26 декабря 2020 года на официальном интернет-портале Республики Марий Эл (марийэл.рф) и на официальном сайте Министерства государственного имущества Республики Марий Эл (www.mari-el.gov.ru), определен Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год (далее – Перечень на 2021 год).

В Перечень на 2021 год включены нежилые помещения, расположенные в нежилом здании с кадастровым номером 

<

№> по адресу: 

<

адрес>: под пунктом 10009 - помещение с кадастровым номером 

<

№>, под пунктом 10100 - помещение с кадастровым номером 

<

№>, под пунктом 10101 - помещение с кадастровым номером 

<

№>, под пунктом 10102 - помещение с кадастровым номером 

<

№>.

Приказом Министерства государственного имущества Республики Марий Эл от 20 июня 2022 года № 5-нп «О внесении изменений в некоторые приказы Министерства государственного имущества Республики Марий Эл», опубликованным 24 июня 2022 года на официальном интернет-портале Республики Марий Эл (марийэл.рф) и на официальном сайте Министерства государственного имущества Республики Марий Эл (www.mari-el.gov.ru) (далее – Приказ № 5-нп), Перечень на 2021 год дополнен пунктом 10204, под которым в Перечень на 2021 год включено само здание с кадастровым номером 

<

№> расположенное по адресу: 

<

адрес>

Приказом Министерства государственного имущества Республики Марий Эл от 22 декабря 2021 года № 11-нп, опубликованным 27 декабря 2021 года на официальном интернет-портале Республики Марий Эл (марийэл.рф) и на официальном сайте Министерства государственного имущества Республики Марий Эл (www.mari-el.gov.ru), определен Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год (далее – Перечень на 2022 год). 

В Перечень на 2022 год вновь включены те же нежилые помещения, расположенные в нежилом здании с кадастровым номером 

<

№> по адресу: 

<

адрес> под пунктом 9890 - помещение с кадастровым номером 

<

№>, под пунктом 9891 - помещение с кадастровым номером 12:05:0505004:676, под пунктом 9892 – помещение с кадастровым номером 

<

№>, под пунктом 9893 - помещение с кадастровым номером 

<

№>

Приказом № 5-нп Перечень на 2022 год дополнен пунктом 10169, под которым в Перечень на 2022 год включено здание с кадастровым номером 

<

№>

Приказом Министерства государственного имущества Республики Марий Эл от 30 ноября 2022 года № 15-нп, опубликованным 7 декабря 2022 года на официальном интернет-портале Республики Марий Эл (марийэл.рф) и на официальном сайте Министерства государственного имущества Республики Марий Эл (www.mari-el.gov.ru), определен Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год (далее – Перечень на 2023 год).

В Перечень на 2023 год включены под пунктом 10026 здание с кадастровым номером 

<

№>, а также помещения в указанном здании: под пунктом 9752 - помещение с кадастровым номером 

<

№> под пунктом 9753 - помещение с кадастровым номером 

<

№>, под пунктом 9754 - помещение с кадастровым номером 

<

№>, под пунктом 9755 - помещение с кадастровым номером 

<

№>. 

Общество с ограниченной ответственностью «Марийскавтотранс» (далее - ООО «Марийскавтотранс», общество) обратилось в суд с административным исковым заявлением, в котором просит признать недействующими:

пункты 10099, 10100, 10101, 10102, 10204 Перечня на 2021 год, 

пункты 9890, 9891, 9892, 9893, 10169 Перечня на 2022 год, 

пункты 9752, 9753, 9754, 9755, 10026 Перечня на 2023 год со дня их принятия.

В обоснование заявленных требований указано, что общество является собственником указанных объектов недвижимости – нежилого здания и помещений в нем. Включение в Перечни на 2021-2023 годы спорных объектов противоречит требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), поскольку здание и помещения не обладают признаками объектов налогообложения, в отношении которых налоговая база должна определяться как кадастровая стоимость. Оспариваемые нормативные правовые акты незаконно возлагают на административного истца обязанность по уплате налога на имущество организаций, исходя из кадастровой стоимости объектов.

В письменных возражениях на административное исковое заявление административный ответчик Министерство государственного имущества Республики Марий Эл просит в удовлетворении заявленных требований отказать полностью, указывая, что спорные объекты включены в Перечни правомерно, поскольку они соответствуют условиям, указанным в статье 378.2 НК РФ (том 1 л.д. 165-173). 

В судебное заседание законный представитель и представитель административного истца ООО «Марийскавтотранс» не явились, были извещены о его месте и времени своевременно и надлежащим образом. В ранее поданных заявлениях и в заявлении, поступившем в суд 18 июля 2023 года, просили рассмотреть дело без их участия. Учитывая требования статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ), суд счел возможным рассмотреть дело в отсутствие представителя административного истца. 

В судебном заседании представитель административного ответчика Министерства государственного имущества Республики Марий Эл (далее – Мингосимущество Республики Марий Эл, Министерство) ФИО1 административный иск не признала, просила в его удовлетворении отказать, поддержав доводы, изложенные в письменных возражениях на административное исковое заявление.

Специалист Министерства Б.Е.Е. опрошенная судом в качестве свидетеля, в судебном заседании дала показания об обстоятельствах проведения обследования спорного здания 18 марта 2022 года и 16 июня 2023 года. 

Заслушав объяснения представителя административного ответчика, показания свидетеля, заключение прокурора Новоселова А.С., полагавшего административный иск подлежащим частичному удовлетворению, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

Согласно пункту «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. 

В силу части 2 статьи 76 Конституции Российской Федерации по предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации (за исключением субвенций из федерального бюджета), относится решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов, а также установления налоговых ставок по федеральным налогам в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Налог на имущество организаций относится к региональным налогам, устанавливается НК РФ и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, если иное не предусмотрено статьей 372.1 (пункт 1 статьи 14, пункт 1 статьи 372 НК РФ).

Согласно пункту 7 статьи 378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; направляет перечень в электронной форме в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества, а также размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В соответствии с Положением о Министерстве государственного имущества Республики Марий Эл, утвержденным постановлением Правительства Республики Марий Эл от 5 февраля 2018 года № 39, Министерство в соответствии с возложенными на него функциями определяет перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость для целей налогообложения, расположенных на территории Республики Марий Эл (подпункт 75 пункта 9). 

Постановлением Правительства Республики Марий Эл от 4 августа 2017 года № 325 «Об утверждении порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения, о внесении изменения в постановление Правительства Республики Марий Эл от 30 января 2014 года № 29 и признании утратившими силу некоторых постановлений Правительства Республики Марий Эл» на Мингосимущество Республики Марий Эл возложены полномочия по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения в соответствии с Порядком, утвержденным настоящим постановлением; по определению перечня зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; по созданию межведомственной комиссии по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения (пункт 2).

Указом Президента Республики Марий Эл от 10 ноября 2010 года № 237 определено, что официальными источниками опубликования правовых актов Республики Марий Эл являются: периодическое печатное издание «Марийская правда. Официальный еженедельник»; периодическое печатное издание «Марий Эл. Официальный документым савыктыше газет»; официальный интернет-портал Республики Марий Эл (марийэл.рф); «Официальный интернет-портал правовой информации» (www.pravo.gov.ru).

С учетом изложенного суд приходит к выводу, что приказы Мингосимущества Республики Марий Эл от 23 декабря 2020 года № 53-нп, от 22 декабря 2021 года № 11-нп, от 30 ноября 2022 года № 15-нп изданы уполномоченным органом в пределах его компетенции, с соблюдением требований, предъявляемых к форме издаваемых им нормативных правовых актов, правил введения в действие и опубликования.

Соблюдение Министерством порядка принятия оспариваемых в части нормативных правовых актов, в том числе требований, устанавливающих полномочия органа на их принятие, к форме нормативных правовых актов, к процедуре их принятия, правил введения в действие, порядка опубликования и вступления в силу административный истец не оспаривает. 

В соответствии с частью 1 статьи 208 КАС РФ с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Предметом судебной проверки по настоящему административному делу являются: 

пункты 10099, 10100, 10101, 10102, 10204 Перечня на 2021 год, 

пункты 9890, 9891, 9892, 9893, 10169 Перечня на 2022 год, 

пункты 9752, 9753, 9754, 9755, 10026 Перечня на 2023 год, в которые, по мнению административного истца, необоснованно включены принадлежащие ему на праве собственности объекты недвижимого имущества, что влияет на размер уплачиваемого обществом налога на имущество организаций.

Согласно пункту 2 статьи 375 НК РФ налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 НК РФ.

Подпунктами 1 и 2 статьи 1.1 Закона Республики Марий Эл от 27 октября 2011 года № 59-З «О регулировании отношений в области налогов и сборов в Республике Марий Эл» установлено, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества: административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых центров, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания. Ставка налога на имущество организаций в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость, устанавливается в следующих размерах: в 2019 году - 1,5%, в 2020 году и последующие годы - 2,0% (подпункт 6 статьи 1 указанного Закона).

В соответствии с пунктом 1 статьи 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении признаваемых объектами налогообложения:

административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них (подпункт 1); 

нежилых помещений, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых центров, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (подпункт 2).

В соответствии с пунктом 3 статьи 378.2 НК РФ административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: 

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения; 

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. 

При этом здание (строение, сооружение):

- признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20% общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки); 

- фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20% его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Торговым центром (комплексом) в силу пункта 4 статьи 378.2 НК РФ признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: 

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания; 

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. 

При этом здание (строение, сооружение):

- признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20% общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания; 

- фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20% его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В соответствии с пунктом 5 статьи 378.2 НК РФ в целях настоящей статьи фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20% его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Приведенные положения налогового законодательства устанавливают необходимые критерии, позволяющие отнести то или иное недвижимое имущество к объекту обложения налогом на имущество организаций, в отношении которого налоговая база подлежит исчислению с учетом такого показателя, как кадастровая стоимость.

При этом в соответствии с частью 9 статьи 213, частью 2 статьи 62 КАС РФ административный ответчик обязан доказать законность включения принадлежащих административному истцу нежилого здания и помещений в нем в оспариваемые Перечни. 

В спорные Перечни на 2021, 2022, 2023 годы под пунктами 10204, 10169, 10026 соответственно включен объект недвижимости с кадастровым номером 

<

№> – нежилое здание, расположенное по адресу: 

<

адрес>

В Перечни на 2021 и 2022 годы указанный объект включен на основании Приказа Мингосимущества Республики Марий Эл от 20 июня 2022 года № 5-нп «О внесении изменений в некоторые приказы Министерства государственного имущества Республики Марий Эл» (том 1 л.д. 33-34). 

Как следует из указанного акта, Перечни на 2021 и 2022 годы дополнены пунктами, под которыми в них включен спорный объект в связи с решением Межведомственной комиссии по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения (далее - Межведомственная комиссия) от 26 мая 2022 года.

Согласно представленному протоколу № 2 заседания Межведомственной комиссии от 26 мая 2022 года, на котором рассматривались заявления ООО «Марийскавтотранс» от 25 февраля 2022 года о проведении обследования объектов с кадастровыми номерами 

<

№>, 

<

№> 

<

№>, 

<

№> на предмет их исключения из Перечня на 2021 год, комиссией было установлено соответствие всех четырех объектов критериям, указанным в статье 378.2 НК РФ, а также констатировано, что объект с кадастровым номером 

<

№> частями которого являются спорные помещения, по виду фактического использования соответствует условиям, установленным пунктами 3-5 статьи 378.2 НК РФ, в связи с чем подлежит включению в Перечни на 2021 и 2022 годы (том 1 л.д. 132-136)

Таким образом, результатом проведенного в 2022 году, то есть после принятия Перечней на 2021 и 2022 годы, обследования помещений в здании с кадастровым номером 

<

№> явилось включение его в соответствующие Перечни.

Вместе с тем статья 378.2 НК РФ, которая выступает основой для исполнения субъектами Российской Федерации полномочия по формированию указанного перечня объектов недвижимого имущества, содержит положение, согласно которому выявленные в течение налогового периода объекты недвижимого имущества, указанные в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, не включенные в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, подлежат, по общему правилу, включению в перечень, определяемый уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации на очередной налоговый период (пункт 10).

С учетом изложенного выявление Министерством в 2022 году объекта с кадастровым номером 

<

№> не могло повлечь его включение в Перечни на 2021 и 2022 годы, поскольку это прямо противоречит положениям налогового законодательства, в том числе положению пункта 2 статьи 5 НК РФ о том, что акты законодательства о налогах и сборах, ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

Вследствие изложенного суд приходит к выводу, что пункт 10204 Перечня на 2021 год, пункт 10169 Перечня на 2022 год, которыми в соответствующие перечни включен объект с кадастровым номером 

<

№>, являются недействующими со дня принятия.

Оценивая правомерность включения объекта с кадастровым номером 

<

№> (нежилого здания) в Перечень на 2023 год, суд исходит из следующего.

Как следует из материалов дела и указано выше в тексте судебного акта, в 2022 году Министерством было проведено обследование помещений указанного здания в порядке, предусмотренном постановлением Правительства Республики Марий Эл от 4 августа 2017 года № 325 «Об утверждении Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения, о внесении изменения в постановление Правительства Республики Марий Эл от 30 января 2014 года № 29 и признании утратившими силу некоторых постановлений Правительства Республики Марий Эл» (далее – Порядок № 325), на основании заявлений ООО «Марийскавтотранс» от 25 февраля 2022 года (том 1 л.д. 226-234) и приказа Мингосимущества Республики Марий Эл от 10 марта 2022 года № 188-од (том 1 л.д. 235-236). 

Результатом данного обследования явилось принятие Министерством решения о включении объекта с кадастровым номером 12:05:0505004:73 в Перечни на 2021 и 2022 годы вследствие того, что все помещения в указанном здании соответствуют критериям, предусмотренным статьей 378.2 НК РФ.

В соответствии с пунктом 5 Порядка № 325 (в редакции, действовавшей в период возникновения спорных правоотношений) Министерство в срок не позднее 31 августа текущего налогового периода формирует список объектов недвижимого имущества, подлежащих включению в перечень на очередной налоговый период, и размещает указанный список на официальном сайте Министерства. 

Объекты недвижимого имущества, включенные в перечень в предыдущем налоговом периоде, подлежат включению в перечень на очередной налоговый период при условии неизменности технических характеристик объекта недвижимого имущества согласно сведениям, указанным в абзаце двенадцатом пункта 3 настоящего Порядка.

Таким образом, объект с кадастровым номером 12:05:0505004:73 был включен в Перечень на 2023 год по факту включения его в перечень в предыдущем налоговом периоде, что подтвердил в судебном заседании представитель Министерства.

Проверяя обоснованность включения объекта в Перечень на 2023 год применительно к вопросу соответствия здания условиям, установленным пунктами 3 - 5 статьи 378.2 НК РФ, суд установил следующее. 

Согласно сведениям из Единого государственного реестра недвижимости указанный объект принадлежит на праве собственности ООО «Марийскавтотранс», является нежилым зданием общей площадью 

<

...> кв.м, имеющим наименование «мастерские», состоит из одного этажа, имеет в составе помещения с кадастровыми номерами 

<

№> (пом. 1 – 156,3 кв.м), 

<

№> (пом. 2 – 1159,3 кв.м), 

<

№> (пом. 3 – 79,7 кв.м), 

<

№> (пом. 4 – 25,3 кв.м) (том 1 л.д. 57-60). 

Здание расположено на земельном участке с кадастровым номером 12:05:0505004:19, принадлежащем административному истцу на праве собственности, площадью 

<

...> кв.м, с видом разрешенного использования «для ведения производственной деятельности», отнесенном к категории земель «земли населенных пунктов».

Согласно пункту 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации виды разрешенного использования земельных участков определяются в соответствии с классификатором, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений. 

В соответствии с классификатором видов разрешенного использования земельных участков, утвержденным Приказом Росреестра от 10 ноября 2020 года № П/0412, вид «производственная деятельность» (код 6.0) предполагает размещение объектов капитального строительства в целях добычи полезных ископаемых, их переработки, изготовления вещей промышленным способом.

Таким образом, признать спорное здание объектом недвижимости, в отношении которого налоговая база определяется исходя из его кадастровой стоимости, вид разрешенного использования земельного участка, который не предусматривает размещение на нем офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания, бытового обслуживания, не позволяет.

При таких обстоятельствах нежилое здание с кадастровым номером 

<

№> могло быть включено в Перечень на 2023 год по фактическому использованию объекта либо по критерию его предназначения как торгового объекта, объекта общественного питания, бытового обслуживания или объекта, предназначенного для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, исходя из сведений, содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости и документах технического учета. 

Относительно предназначения спорного здания в указанных целях судом, исходя из положений подпункта 2 пункта 3, подпункта 2 пункта 4 статьи 378.2 НК РФ, посредством изучения сведений, содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости, документах технического учета (инвентаризации), установлено следующее. 

Объект с кадастровым номером 

<

№>, имеющий наименование «мастерские», по данным технического паспорта 2001 года имеет год постройки 1977, назначение «гаражное», состоит из одного этажа. Согласно экспликации к плану строения помещения литеры А имеют наименования: мастерские, туалет, склад, сауна (15,7 кв.м), баня (4 помещения общей площадью 13,5 кв.м), цех, кабинет (16,9 кв.м), помещения литеры А1 имеет наименование «котельная», помещение литеры А2 имеет наименование «щитовая», помещение литеры А3 имеет наименование «подсобное» (том 1 л.д. 94-104). 

Таким образом, согласно документам технического учета назначение, разрешенное использование и наименование помещений спорного здания не предусматривают размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, торговых площадей. Наименование помещения «кабинет» само по себе не свидетельствует о его предназначении в качестве офиса без проверки фактического использования, поскольку термин «кабинет» не является тождественным понятию «офис», а помещения с наименованиями «сауна», «баня» составляют всего 2% от общей площади здания. 

Учитывая изложенное, сведения, содержащиеся в Едином государственном реестре недвижимости и документах технического учета, свидетельствуют об отсутствии в составе спорного нежилого здания помещений, предназначенных для использования в качестве торговых помещений, офисных объектов, объектов общественного питания или бытового обслуживания.

При таких обстоятельствах спорное здание могло быть включено в оспариваемый Перечень на 2023 год лишь при определении административным ответчиком фактического использования здания в целях делового, административного или коммерческого назначения, размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Как следует из материалов дела и ранее установлено в настоящем судебном акте, впервые обследование помещений спорного здания проведено административным ответчиком в соответствии с Порядком № 325 в 2022 году 18 марта 2022 года по заявлению собственника. 

В результате обследования Министерством установлено, что объектом с кадастровым номером 

<

№> (пом. 1 – 156,3 кв.м) владеет сам собственник, на 89% он занят под моторный участок для проведения разборно-сборочных, моечных, ремонтно-восстановительных и контрольных работ по двигателю, а также слесарно-механических работ с использованием различного специального оборудования. Оставшиеся 11% занимает участок топливной аппаратуры, где проводятся работы по ремонту агрегатов и деталей дизельной топливной аппаратуры (том 1 л.д. 119-121). 

Аналогичные сведения представлены в материалы дела по результатам обследования, проведенного Министерством совместно с представителем собственника здания по заданию суда по состоянию на 16 июня 2023 года (том 1 л.д. 199-202).

В результате обследования, проведенного в 2022 году в отношении помещения с кадастровым номером 

<

№> (пом. 2 – 1159,3 кв.м), Министерством было установлено, что владеет помещением ООО «

<

...>», 

<

...> кв.м занято под шиномонтаж (38% от общей площади помещения), 

<

...> кв.м – под магазины (шинный центр «

<

...>» и магазин «

<

...>»), осуществляющие продажу запчастей, автотоваров, шин, дисков (19,5% от общей площади помещения), вследствие чего доля общей фактической площади помещения, используемая для размещения торговых объектов и объектов бытового обслуживания, составила ориентировочно 57,5% (том 1 л.д. 114-118). 

Обследование, проведенное Министерством совместно с представителем собственника здания по заданию суда по состоянию на 16 июня 2023 года, выявило аналогичные факты, свидетельствующие о том, что под шиномонтаж и магазины, осуществляющие продажу запчастей, автотоваров, шин, дисков, задействовано более 20% от общей площади помещения (том 1 л.д. 203-210).

При этом согласно договору аренды нежилых помещений от 29 июля 2022 года, копия которого представлена в материалы дела, ООО «Марийскавтотранс» сдало в аренду ООО «

<

...>» с 1 августа 2022 года на неопределенный срок нежилые помещения по адресу: 

<

адрес>, в частности, нежилое помещение А общей площадью 

<

...> кв.м, в том числе под магазины площадью 

<

...> кв.м и 

<

...> кв.м (том 1 л.д. 147), что соответствует сведениям, указанным как в акте обследования помещения с кадастровым номером 

<

№>, составленном по состоянию на 18 марта 2022 года, так и в акте обследования этого помещения по состоянию на 16 июня 2023 года.

Оценивая утверждение в акте обследования об использовании помещения как объекта бытового обслуживания с учетом оказания в нем услуг шиномонтажа, суд исходит из следующего.

Глава 30 НК РФ не содержит термина бытовые услуги, использует понятие «объект бытового обслуживания», не раскрывая его содержания.

Вместе с тем по смыслу положений параграфа 2 главы 37, главы 39 Гражданского кодекса Российской Федерации, а также Правил бытового обслуживания населения, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 21 сентября 2020 года № 1514, правоотношения в сфере бытового обслуживания направлены на выполнение лицом, осуществляющим предпринимательскую деятельность, работы и (или) оказание услуг, предназначенных для удовлетворения бытовых потребностей и иных нужд гражданина, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Потребителем в соответствии с абзацем третьим преамбулы Закона Российской Федерации от 7 февраля 1992 года № 2300-1 «О защите прав потребителей» является гражданин, имеющий намерение заказать или приобрести либо заказывающий, приобретающий или использующий товары (работы, услуги) исключительно для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Следовательно, объектом бытового обслуживания для целей статьи 378.2 НК РФ с учетом приведенных норм является такой объект недвижимости, который используется для выполнения работ и (или) услуг, предназначенных для удовлетворения личных потребностей гражданина.

Акт обследования помещения по состоянию на 18 марта 2022 года содержит информацию, свидетельствующую об использовании спорного помещения в указанных целях, поскольку из фотоматериалов, приложенных к акту обследования, усматривается, что в помещении имеется стенд с наименованием «информация для потребителя», перед входом вывеска «

<

...>» и время работы. В свободном доступе в сети «Интернет» есть информация о производстве шиномонтажа по указанному адресу, отзывы граждан-потребителей. Показаниями свидетеля Б.Е.Е. подтверждены указанные сведения.

Таким образом, услуги по шиномонтажу, оказываемые в данном помещении в юридически значимый период, суд оценивает как бытовые услуги и приходит к выводу, что на момент обследования под объект бытового обслуживания было занято 

<

...> кв.м или 38% общей площади помещения.

В результате обследования, проведенного в 2022 году в отношении помещения с кадастровым номером 

<

№> (пом. 3 – 79,7 кв.м), Министерством было установлено, что в результате перепланировки объект вошел в состав магазина «

<

...>» по продаже автозапчастей и автотоваров, шин и дисков ООО «

<

...>». Фактически в помещении располагаются полки и стеллажи для демонстрации товаров с указанием цены. Доля фактической площади обследуемого объекта, используемой для торгового объекта (торговый зал), составляет 100% (том 1 л.д. 126-127).

Аналогичные данные по указанному помещению отражены в акте обследования, проведенного Министерством совместно с представителем собственника здания по заданию суда по состоянию на 16 июня 2023 года (том 1 л.д. 210-213).

В результате обследования, проведенного Министерством в 2022 году по заявлению собственника, в отношении помещения с кадастровым номером 

<

№> (пом. 4 – 25,3 кв.м) установлено, что он, как и предыдущее помещение, является частью магазина «

<

...>» по продаже автозапчастей и автотоваров, шин и дисков ООО «

<

...>». Фактически в помещении располагаются полки и стеллажи для демонстрации товаров с указанием цены. Доля фактической площади обследуемого объекта, используемой для торгового объекта (торговый зал), составляет 100% (том 1 л.д. 129-131).

Аналогичные данные по указанному помещению отражены в акте обследования, проведенного Министерством совместно с представителем собственника здания по заданию суда по состоянию на 16 июня 2023 года (том 1 л.д. 214-217).

Согласно данным ЕГРЮЛ основным видом деятельности ООО «

<

...>» является торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями, один из дополнительных видов – техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств.

Таким образом, результаты обследования помещений в здании с кадастровым номером 

<

№> на предмет их фактического использования показали, что площади объекта на 23% используются под торговый объект (

<

...> = 23% от 

<

№> кв.м), на 31,1% - под объект бытового обслуживания, что свидетельствует о правомерности включения здания в Перечень на 2023 год. 

Принимая во внимание, что обследование в 2022 году проведено по заявлению собственника в соответствии с установленным региональным законодательством - Порядком № 325, акты обследования и их результаты административным истцом не оспорены и не отменены, выводы акта подтверждаются договором аренды с ООО «Фирма «Авторемонт», сведениями ЕГРЮЛ о видах деятельности данного юридического лица, сведениями открытых источников сети «Интернет» о предоставлении по указанному адресу данным юридическим лицом услуг шиномонтажа, о расположении торгового объекта, показаниями свидетеля, суд принимает результаты обследования, проведенного в 2022 году, как допустимое и относимое доказательство, подтверждающее фактическое использование более 20% общей площади спорного здания под торговый центр (комплекс).

Поскольку нежилые помещения с кадастровыми номерами 

<

№>, 

<

№>, 

<

№>, 

<

№> являются частью указанного здания площадью 

<

...> кв.м, суд приходит к выводу, что у административного ответчика не имелось оснований для не включения их в Перечень на 2023 год, так как, по смыслу действующего законодательства о налогах и сборах, если здание (строение, сооружение) безусловно и обоснованно определено административно-деловым центром или торговым центром (комплексом) и включено в Перечень, то все помещения в нем, принадлежащие одному или нескольким собственникам, подлежат налогообложению исходя из кадастровой стоимости вне зависимости от отсутствия этих помещений в Перечне, поскольку правовой статус помещений в здании не может рассматриваться в отрыве от статуса здания и безусловно соотносится с ним.

По данному вопросу имеются разъяснения Министерства финансов Российской Федерации, изложенные в письме от 13 марта 2017 года № 03-05-04-01/13780, которые доведены до сотрудников налоговых органов для использования в работе письмом Федеральной налоговой службы от 16 марта 2017 года № БС-4-21/4780.

При таких обстоятельствах суд констатирует, что административный иск в части оспаривания пунктов 9752, 9753, 9754, 9755, 10026 Перечня на 2023 год не подлежит удовлетворению.

Относительно правомерности включения нежилых помещений с кадастровыми номерами 

<

№>, 

<

№>, 

<

№>, 

<

№> в Перечни на 2021 и 2022 годы суд приходит к следующим выводам. 

В соответствии с пунктом 1 статьи 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении признаваемых объектами налогообложения нежилых помещений, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых центров, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (подпункт 2).

Согласно пункту 5 статьи 378.2 НК РФ в целях настоящей статьи фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20% его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Приведенные положения налогового законодательства устанавливают необходимые критерии, позволяющие отнести нежилое помещение к объекту обложения налогом на имущество организаций, в отношении которого налоговая база подлежит исчислению с учетом такого показателя, как кадастровая стоимость.

Оценивая сведения, содержащиеся в Едином государственном реестре недвижимости, относительно спорных нежилых помещений, суд исходит из того, что наименование этих объектов «нежилое помещение» и назначение «нежилое» не позволяет установить их соответствие вышеприведенным критериям (том 1 л.д. 64-76). 

Аналогичным образом не позволяют отнести спорные помещения к офисам, торговым центрам, объектам общественного питания и бытового обслуживания и документы технического учета. 

Технический паспорт здания с кадастровым номером 

<

№>, частью которого являются спорные помещения, составлен по состоянию на 2001 год, а на кадастровый учет все 4 объекта поставлены 30 декабря 2019 года и согласно имеющимся в выписках из Единого государственного реестра недвижимости планам расположения помещений в здании была произведена перепланировка, в результате которой расположение помещений было изменено (том 1 л.д. 160 экспликация к плану строения с учетом перепланировки). 

При таких обстоятельствах спорные помещения могли быть включены в оспариваемые Перечни на 2021 и 2022 годы лишь при определении административным ответчиком вида фактического использования каждого из этих помещений для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Судом из объяснений представителя административного ответчика установлено, что обследование помещений до принятия Перечней на 2021 и 2022 годы Министерством не проводилось, объекты были включены в Перечни на основании их наименования и назначения, между тем 18 марта 2022 года было проведено обследование спорных помещений в соответствии с Порядком № 325 на предмет их исключения из утвержденных Перечней.

Федеральный законодатель, устанавливая с 1 января 2014 года особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества исходя из их кадастровой стоимости, в статье 378.2 НК РФ предусмотрел отдельные требования к процедуре принятия нормативного правового акта, регулирующего отношении в названной сфере, обязав уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определять на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 названной статьи, обязав устанавливать вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 этой статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации (подпункт 1 пункта 7, пункт 9).

Таким образом, системный анализ взаимосвязанных положений статьи 378.2 НК РФ позволяет прийти к выводу, что включение в перечень спорных помещений по их фактическому использованию является правомерным при условии, если обследование проводилось в строгом соответствии с региональными правилами.

Исходя из положений пункта 2 статьи 375, пункта 7 статьи 378.2 НК РФ определение перечня объектов недвижимого имущества, подлежащих включению в перечень, и проведение обследования таких объектов должно проводиться до начала налогового периода, на который уполномоченным органом определяется перечень объектов недвижимого имущества, то есть применительно к Перечням на 2021 год – до 1 января 2021 года, на 2022 год - до 1 января 2022 года. 

Вместе с тем действующим в Республике Марий Эл Порядке № 325 предусмотрено право собственника (владельца) объекта недвижимого имущества или его уполномоченного представителя в случае несогласия нахождения объекта недвижимого имущества в утвержденном перечне в срок до 1 ноября текущего налогового периода направить в Министерство заявление о проведении обследования здания (строения, сооружения) и нежилого помещения (пункт 7). Такое заявление является основанием для проведения обследования объекта недвижимого имущества, указанного в заявлении, в соответствии с пунктами 14 - 22 Порядка № 325 и для заседания межведомственной комиссии по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества в соответствии с пунктами 23 - 27 Порядка № 325 (пункт 13 Порядка № 325). 

В соответствии с пунктом 27 указанного Порядка по результатам рассмотрения заявления и документов, представленных заявителем согласно пунктам 8 - 9 настоящего Порядка, акта обследования, указанного в пункте 19 настоящего Порядка, Межведомственная комиссия принимает одно из следующих решений: 1) о соответствии объекта недвижимого имущества условиям, установленным пунктами 3 - 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации; 2) о несоответствии объекта недвижимого имущества условиям, установленным пунктами 3 - 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

При отсутствии оснований для отказа во включении объекта в Перечень или в исключении из действующего Перечня, предусмотренных пунктом 28 настоящего Порядка, Министерство в случае принятия Межведомственной комиссией решения о несоответствии объекта недвижимого имущества условиям, установленным пунктами 3 - 5 статьи 378.2 НК РФ, исключает объект недвижимого имущества из списка объектов недвижимого имущества, подлежащих включению в Перечень на очередной налоговый период или из Утвержденного перечня.

Таким образом, республиканское законодательство позволяет исключить объект из уже утвержденного и действующего Перечня на основании заявления, поданного в текущем налоговом периоде, с соблюдением процедуры и сроков, предусмотренных указанными нормами Порядка № 325.

Судом установлено, что мероприятия по определению вида фактического использования спорных объектов недвижимости на момент их включения в Перечни на 2021 и 2022 годы Министерством не проводились, доказательств того, что помещения на момент их включения в указанные Перечни фактически использовались для размещения в них объектов торговли, общественного питания, бытового обслуживания, офисов, в материалы дела не представлено. Вместе с тем по заявлению ООО «Марийскавтотранс» от 25 февраля 2022 года об исключении спорных помещений из Перечней на 2021 и 2022 годы (том 1 л.д. 226-231) Министерством 18 марта 2022 года было проведено обследование указанных объектов в соответствии с пунктами 14 - 22 Порядка № 325, составлен акт обследования (том 1 л.д. 129-131), 26 мая 2022 года состоялось заседание Межведомственной комиссии (том 1 л.д. 132-136), на котором приняты решения об отказе в исключении объектов с кадастровыми номерами 

<

№>, 

<

№>, 

<

№>, 

<

№> из Перечней на 2021 и 2022 годы в связи с соответствием объектов условиям, установленным пунктами 3 - 5 статьи 378.2 НК РФ (том 1 л.д. 132-136, 239).

В рассматриваемой конкретной ситуации суд принимает акты обследования спорных нежилых помещений по состоянию на 18 марта 2022 года, составленные Министерством, в качестве предусмотренных частью 1 статьи 70 КАС РФ письменных доказательств – документов, содержащих сведения об обстоятельствах, имеющих значение для данного административного дела, применительно к требованию об оспаривании положений Перечня на 2022 год.

Относительно доказывания указанными актами обследования обстоятельств, имеющих значение для разрешения административного искового требования об оспаривании положений Перечня на 2021 год, суд исходит из того, что в силу пункта 7 Порядка № 325 срок направления собственником (владельцем) объекта недвижимого имущества или его уполномоченным представителем в Министерство заявления о проведении обследования здания (строения, сооружения) и нежилого помещения в случае несогласия с его нахождением в утвержденном перечне ограничен 1 ноября текущего налогового периода (пункт 7). 

Исходя из приведенного положения Порядка № 325, принимая во внимание дату направления ООО «Марийскавтотранс» таких заявлений в Министерство – 25 февраля 2022 года, суд констатирует, что вопрос об исключении объектов из действующих перечней мог быть рассмотрен уполномоченным органом только в отношении Перечня на 2022 год. 

Таким образом, результаты обследования, проведенного Министерством 18 марта 2022 года, суд не может принять во внимание применительно к вопросу правомерности включения объектов в Перечень на 2021 год, поскольку обследование проведено после включения в него объектов. 

При таких обстоятельствах в отсутствие надлежащих и бесспорных доказательств, свидетельствующих о соответствии спорных помещений на момент их включения в Перечень на 2021 год критериям, указанным в статье 378.2 НК РФ, у Мингосимущества Республики Марий Эл отсутствовали правовые основания для включения принадлежащих ООО «Марийскавтотранс» нежилых помещений в оспариваемый нормативный правовой акт на 2021 год, в связи с чем административный иск в части оспаривания пунктов 10099, 10100, 10101, 10102 Перечня на 2021 год подлежит удовлетворению. 

Оценивая по отношению к Перечню на 2022 год результаты обследования каждого из спорных помещений от 18 марта 2022 года, отраженные в соответствующих актах, представленном фотоматериале, в совокупности с иными доказательствами, суд приходит к следующим выводам. 

При обследовании Министерством помещения с кадастровым номером 

<

№> (пом. 1 – 156,3 кв.м) установлено, что владеет им сам собственник, на 89% он занят под моторный участок для проведения разборно-сборочных, моечных, ремонтно-восстановительных и контрольных работ по двигателю, а также слесарно-механических работ с использованием различного специального оборудования. Оставшиеся 11% занимает участок топливной аппаратуры, где проводятся работы по ремонту агрегатов и деталей дизельной топливной аппаратуры (том 1 л.д. 119-121). 

Аналогичные сведения представлены в материалы дела по результатам обследования, проведенного Министерством совместно с представителем собственника здания по заданию суда по состоянию на 16 июня 2023 года (том 1 л.д. 199-202).

Исходя из указанных сведений и фотоматериалов, приложенных к акту обследования, сделать вывод об использовании помещения в целях, указанных в пункте 5 статьи 378 НК РФ, не представляется возможным. Представитель Министерства и свидетель Б.Е.Е.. в судебном заседании подтвердили несоответствие вида фактического использования объекта условиям, предусмотренным статьей 378.2 НК РФ. 

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу об исключении названного объекта, включенного в Перечень на 2022 год под пунктом 9890, из указанного Перечня. 

При обследовании Министерством в 2022 году помещения с кадастровым номером 

<

№> (пом. 2 – 1159,3 кв.м) установлено, что владеет помещением ООО «

<

...>», 

<

...> кв.м занято под шиномонтаж (38% от общей площади помещения), 226,2 кв.м – под магазины, осуществляющие продажу запчастей, автотоваров, шин, дисков (19,5% от общей площади помещения), вследствие чего доля общей фактической площади помещения, используемая для размещения торговых объектов и объектов бытового обслуживания, составила ориентировочно 57,5% (том 1 л.д. 114-118). 

Обследование, проведенное Министерством совместно с представителем собственника здания по заданию суда по состоянию на 16 июня 2023 года, выявило аналогичные факты, свидетельствующие о том, что под шиномонтаж и магазины, осуществляющие продажу запчастей, автотоваров, шин, дисков, задействовано более 20% от общей площади помещения (том 1 л.д. 203-210).

Согласно договору аренды нежилых помещений от 29 июля 2022 года, копия которого представлена в материалы дела, ООО «Марийскавтотранс» сдало в аренду ООО «

<

...>» с 1 августа 2022 года на неопределенный срок нежилые помещения по адресу: г. 

<

адрес> в частности, нежилое помещение А общей площадью 

<

...> в том числе под магазины площадью 

<

...> (том 1 л.д. 147), что соответствует сведениям, указанным как в акте обследования помещения с кадастровым номером 

<

№>, составленном по состоянию на 18 марта 2022 года, так и в акте обследования этого помещения по состоянию на 16 июня 2023 года.

Таким образом, по результатам обследования в совокупности с иными доказательствами подтверждается, что на момент обследования в 2022 году под торговый объект было занято 226,2 кв.м (19,5% от общей площади помещения). 

Что касается услуг шиномонтажа, в этой части суд исходит из следующего.

Глава 30 НК РФ не содержит термина бытовые услуги, использует понятие «объект бытового обслуживания», не раскрывая его содержания.

Вместе с тем по смыслу положений параграфа 2 главы 37, главы 39 Гражданского кодекса Российской Федерации, а также Правил бытового обслуживания населения, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 21 сентября 2020 года № 1514, правоотношения в сфере бытового обслуживания направлены на выполнение лицом, осуществляющим предпринимательскую деятельность, работы и (или) оказание услуг, предназначенных для удовлетворения бытовых потребностей и иных нужд гражданина, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Потребителем в соответствии с абзацем третьим преамбулы Закона Российской Федерации от 7 февраля 1992 года № 2300-1 «О защите прав потребителей» является гражданин, имеющий намерение заказать или приобрести либо заказывающий, приобретающий или использующий товары (работы, услуги) исключительно для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Следовательно, объектом бытового обслуживания для целей статьи 378.2 НК РФ с учетом приведенных норм является такой объект недвижимости, который используется для выполнения работ и (или) услуг, предназначенных для удовлетворения личных потребностей гражданина.

Акт обследования помещения по состоянию на 18 марта 2022 года содержит информацию, свидетельствующую об использовании спорного помещения в указанных целях, поскольку из фотоматериалов, приложенных к акту обследования, усматривается, что в помещении имеется стенд с наименованием «информация для потребителя», перед входом вывеска «

<

...>» и время работы. В свободном доступе в сети «Интернет» есть информация о производстве шиномонтажа по указанному адресу, отзывы граждан-потребителей. Показаниями свидетеля Б.Е.Е. подтверждены указанные сведения.

Таким образом, услуги по шиномонтажу, оказываемые в данном помещении в юридически значимый период, суд оценивает как бытовые услуги и приходит к выводу, что на момент обследования под объект бытового обслуживания было занято 442 кв.м или 38% общей площади помещения.

При таких обстоятельствах объект с кадастровым номером 

<

№> не подлежит исключению из Перечня на 2022 год, поскольку материалами дела подтверждается фактическое использование помещения более чем на 20% под торговый объект и объект бытового обслуживания. 

При обследовании Министерством в 2022 году помещений с кадастровыми номерами 

<

№> (пом. 3 – 79,7 кв.м) и 

<

№> (пом. 4 – 25,3 кв.м) установлено, что в результате перепланировки объекты вошли в состав магазина «

<

...>» по продаже автозапчастей и автотоваров, шин и дисков ООО «

<

...>» (часть этого магазина в помещении с кадастровым номером 

<

№>). Фактически в помещении располагаются полки и стеллажи для демонстрации товаров с указанием цены. Доля фактической площади обоих обследованных объектов, используемой для торгового объекта (торговый зал), составляет 100% (л.д. 126-127, 129-131).

В подтверждение занятости объектов под торговые площади к актам приложен фотоматериал, из которого усматривается наличие торгового зала и потребителей в нем, контрольно-кассовой техники, витрин с товарами, ценниками и т.п. Показаниями свидетеля Б.Е.Е. подтверждены указанные обстоятельства. 

Согласно данным ЕГРЮЛ основным видом деятельности ООО «

<

...>» является торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями, один из дополнительных видов – техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств.

Совокупность указанных доказательств, по мнению суда, безусловно свидетельствует о соответствии объектов критериям, указанным в статье 378.2 НК РФ, и правомерность их включения в Перечень на 2022 год. 

Аналогичные данные по указанным помещениям отражены в акте обследования, проведенного Министерством совместно с представителем собственника здания по заданию суда по состоянию на 16 июня 2023 года (том 1 л.д. 210-213, 214-217).

Учитывая изложенное, из четырех спорных помещений из Перечня на 2022 год подлежит исключению только объект с кадастровым номером 

<

№>, поскольку в отношении остальных трех объектов в материалы дела представлены доказательства, подтверждающие их соответствие условиям, предусмотренным статьей 378.2 НК РФ. 

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу, что у Мингосимущества Республики Марий Эл отсутствовали правовые основания для включения принадлежащих ООО «Марийскавтотранс» на праве собственности объектов с кадастровыми номерами 

<

№>, 

<

№>, 

<

№> 

<

№>, 

<

№> в Перечень на 2021 год (пункты 10099, 10100, 10101, 10102, 10204), объектов 

<

№> и 

<

№> - в Перечень на 2022 год (пункты 9890 и 10169). В указанной части административный иск общества подлежит удовлетворению.

Вместе с тем правомерно включены в Перечень на 2022 год объекты с кадастровыми номерами 

<

№>, 

<

№>, 

<

№> (пункты 9891, 9892, 9893 соответственно), в Перечень на 2023 год - объекты с кадастровыми номерами 

<

№>, 

<

№>, 

<

№>, 

<

№> 

<

№> (пункты 9752, 9753, 9754, 9755, 10026 соответственно). В указанной части суд отказывает в удовлетворении административного иска.

Определяя момент, с которого оспариваемые нормативные правовые акты должны быть признаны недействующими, суд, руководствуясь пунктом 1 части 2 статьи 215 КАС РФ, принимая во внимание, что оспариваемые нормативные правовые акты имеют ограниченный срок действия (на 2021 год, 2022 год), считает, что в целях восстановления нарушенных прав и законных интересов административного истца приказы в оспариваемой части подлежат признанию недействующими со дня их принятия.

Суд также отмечает, что согласно разъяснениям, содержащимся в абзаце третьем пункта 27 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 25 декабря 2018 года № 50 «О практике рассмотрения судами дел об оспаривании нормативных правовых актов и актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами», если иное не указано в резолютивной части решения суда, то признание судом недействующими основных нормативных положений означает признание недействующими положений нормативных правовых актов, которыми в основные нормативные положения внесены изменения и (или) дополнения.

Таким образом, признание судом недействующими пункта 10204 Перечня на 2021 год и пункта 10169 Перечня на 2022 года свидетельствует о признании недействующими пунктов 3.1 и 4.1 приказа Министерства от 20 июня 2022 года № 5-нп «О внесении изменений в некоторые приказы Министерства государственного имущества Республики Марий Эл» в той части, в которой в Перечни на 2021 и 2022 годы был включен объект с кадастровым номером 

<

№>. 

В силу пункта 2 части 4 статьи 215 КАС РФ сообщение о настоящем решении суда подлежит опубликованию на официальном Интернет-портале Республики Марий Эл и на официальном сайте Министерства государственного имущества Республики Марий Эл в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу.

Вопрос о возмещении административному истцу расходов по оплате государственной пошлины, понесенных обществом при подаче одного административного искового заявления об оспаривании в части пяти нормативных правовых актов (Перечней на 2019, 2020, 2021, 2022, 2023 годы), уже разрешен в рамках ранее рассмотренного административного дела № 3а-54/2023, требования по которому были выделены из настоящего дела в отдельное производство и удовлетворены в полном объеме. С учетом того, что при подаче в суд административного искового заявления государственная пошлина уплачена юридическим лицом в соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 333.19 НК РФ в размере 4500 рублей за каждый отдельно взятый нормативный правовой акт, а не за каждый пункт Перечня, который оспаривался, по настоящему делу расходы по уплате государственной пошлины возмещению не подлежат. 

Руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

административный иск общества с ограниченной ответственностью «Марийскавтотранс» удовлетворить в части.

Признать пункты 10099, 10100, 10101, 10102, 10204 Перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год, утвержденного приказом Министерства государственного имущества Республики Марий Эл от 23 декабря 2020 года № 53-нп, недействующими со дня принятия приказа. 

Признать пункты 9890 и 10169 Перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год, утвержденного приказом Министерства государственного имущества Республики Марий Эл от 22 декабря 2021 года № 11-нп, недействующими со дня принятия приказа. 

В удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью «Марийскавтотранс» о признании недействующими пунктов 9891, 9892, 9893 Перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год, утвержденного приказом Министерства государственного имущества Республики Марий Эл от 22 декабря 2021 года № 11-нп, пунктов 9752, 9753, 9754, 9755, 10026 Перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год, утвержденного приказом Министерства государственного имущества Республики Марий Эл от 30 ноября 2022 года № 15-нп, отказать.

Сообщение о решении подлежит опубликованию на официальном Интернет-портале Республики Марий Эл и на официальном сайте Министерства государственного имущества Республики Марий Эл в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции через Верховный Суд Республики Марий Эл в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья Э.И. Салихова

Мотивированное решение составлено 24 июля 2023 года