Копия

2а-2201/2025 

63RS0045-01-2025-000074-38

Решение

 

Именем Российской Федерации

07.04.2025г. Промышленный районный суд г. Самары в составе:

председательствующего судьи Щелкуновой Е.В.,

при секретаре Кореньковой В.В.,

рассмотрев открытом в судебном заседании административное дело 2а-2201/2025 по административному исковому заявлению МИФНС России №23 по Самарской области к Мокрицкому ФИО1 о взыскании недоимки по обязательным платежам,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец МИФНС России №23 по Самарской области обратился в суд с вышеуказанным административным иском к ответчику ФИО5

В иске просит суд взыскать с ФИО5 ИНН № недоимку по требованию №№ от ДД.ММ.ГГГГ г. на общую сумму 99302,91 руб., в том числе: налог на доходы физических с лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ за 2022 г. в размере 90244,00 руб.; налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов с внутригородским делением ОКТМО № за ДД.ММ.ГГГГ г. в размере 4387,00 руб.; налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов с внутригородским делением ОКТМО № за ДД.ММ.ГГГГ г. в размере 821,00 руб.; налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских поселений ОКТМО № за ДД.ММ.ГГГГ г. в размере 1410,00 руб.; земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских поселений за ДД.ММ.ГГГГ г. в размере 272,00 руб.; пени в размере 2168,91 руб..

Представитель административного истца МИФНС России №23 по Самарской области в судебное заседание не явился, извещен судом надлежащим образом. Просил рассмотреть дело в свое отсутствие.

Административный ответчик ФИО5 в судебном заседании возражал против удовлетворения заявленных требований. Суду пояснял, что задолженности по имущественному и земельному налогам за 2022г. не имеется, поскольку указанные налоги оплачены в срок. В части взыскания задолженности по НДФЛ и начисленные пени также просил отказать ввиду необоснованности расчета налога и пеней. 

Представители заинтересованных лиц МИФНС России № 22 по Самарской области, УФНС России по Самарской области в судебное заседание не явились, извещены судом надлежащим образом.

В соответствии с ч. 2 ст. 289 КАС РФ дело рассмотрено в отсутствие неявившихся лиц, надлежащим образом извещенных о дате судебного разбирательства.

Выслушав участника процесса, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему. 

В соответствии с положениями статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Согласно статье 1 Налогового кодекса Российской Федерации, порядок взимания налогов и сборов регламентируется законодательством о налогах и сборах, которое состоит из Налогового кодекса Российской Федерации и принимаемых в соответствии с ним федеральных законов. Сроки в законодательстве о налогах и сборах имеют самостоятельное регулирование, исчисление и применение. 

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик либо в случаях, установленных настоящим Кодексом, участник консолидированной группы налогоплательщиков вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога.

В силу пункта 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, если иное не предусмотрено пунктом 2.1 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации, требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

В соответствии с пунктом 1 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведённых расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Согласно п.1 ст.228 НК РФ исчисление и уплату налога на доходы производят физические лица исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности.

Согласно п.3 ст.228 Кодекса, налогоплательщики, указанные в п.1 ст.228 НК РФ, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учёта соответствующую налоговую декларацию с учётом положений статьи 229 настоящего Кодекса.

С 01 января 2015 года обязанность по уплате налога на имущество физических лиц определена в главе 32 НК РФ.

В соответствии со ст. 399 НК РФ налог на имущество физических лиц устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 32 НК РФ, и особенности определения налоговой базы в соответствии с настоящей главой.

Согласно ст. 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 401 НК РФ.

В силу ст. 402 НК РФ налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи.

Земельный налог относится к местным налогам, что предусмотрено ст.15 НК РФ. 

В соответствии со статьей 65 Земельного кодекса РФ использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог и арендная плата. Порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии с ч. 1 ст. 387 НК РФ земельный налог устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения – п.1 ст. 388 Налогового кодекса РФ.

Согласно ч.1 ст. 389 ГК РФ, объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

В силу ч.1 ст.390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 391 Налогового кодекса РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Судом установлено, что ФИО5 в период ДД.ММ.ГГГГ г. являлся плательщиком налога на имущество и земельного налога в связи с наличием объектов налогообложения, а именно: ? доли в праве общей долевой собственности на земельный участок с кадастровым номером №, расположенного по адресу: 

<

адрес>); помещения с кадастровым номером №, расположенного по адресу: 

<

адрес>); квартиры с кадастровым номером №, расположенного по адресу: 

<

адрес>); объект незавершенного строительства с кадастровым номером №, расположенного по адресу: 

<

адрес>); квартиры с кадастровым номером №, расположенного по адресу: г

<

адрес>

ФИО5 направлялось налоговое уведомление: №№ ДД.ММ.ГГГГ. (содержащее расчет налога на имущество и земельного налога за ДД.ММ.ГГГГ г., на общую сумму 6890,00 руб., срок оплаты ДД.ММ.ГГГГ г.).

Согласно части 1 статьи 62 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен настоящим Кодексом.

Согласно подпункту 1 п. 3 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога прекращается с уплатой налога налогоплательщиком.

Судом установлено, что обязанность по уплате имущественного и земельного налогов за период ДД.ММ.ГГГГ г. исполнена ФИО5 в установленные законом сроки, что подтверждается чеком по операции от ДД.ММ.ГГГГ г. на сумму 6890,00 руб.. Оплата произведена по УИН налогового уведомления №№ от ДД.ММ.ГГГГ г.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения административного иска в части в взыскания с ФИО5 налога на имущество и земельного налога за ДД.ММ.ГГГГ.

Разрешая требования административного истца о взыскании с ФИО5 задолженность по налог на доходы физических с лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ за ДД.ММ.ГГГГ г. в размере 90244,00 руб., суд исходит из следующего. 

В адрес налогоплательщика выставлялось требование об уплате задолженности в том числе по НДФЛ на сумму 162110,00 руб., №№ от ДД.ММ.ГГГГ г. на общую сумму 178911,18 руб., со сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ г. 

Требование не исполнено.

В соответствии с положениями статьи 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации налоговый орган, направивший требование об уплате задолженности, вправе обратиться в суд с заявлением о взысканий задолженности за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, и наличных денежных средств, этого физического лица.

Согласно пункта 3 статьи 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с пунктом 3 статьи 48 НК РФ, в сумме более 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с пунктом 3 статьи 48 НК РФ, превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с пунктом 3 статьи 48 НК РФ, не превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с пунктом 3 статьи 48 НК РФ, в сумме менее 10 тысяч рублей.

Установлено, что ДД.ММ.ГГГГ г. налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа.

ДД.ММ.ГГГГ г. мировым судьей судебного участка №47 Промышленного судебного района г. Самары Самарской области вынесен судебный приказ №№ о взыскании с административного ответчика в пользу налоговой инспекции задолженности по налогам за ДД.ММ.ГГГГ г. в размере 249229,91 руб., в том числе: по налогам – 221000,00 руб., пени в сумме 28229,91 руб. 

Определением мирового судьи судебного участка №47 Промышленного судебного района г. Самары Самарской области от ДД.ММ.ГГГГ г. судебный приказ № отменен. 

В установленный законом срок после отмены судебного приказа ДД.ММ.ГГГГ г. налоговая инспекция обратилась в суд с административным иском о взыскании с административного ответчика недоимки по обязательным платежам и санкциям.

Административным истцом заявлены требования о взыскании с административного ответчика недоимки на доходы физических с лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ за ДД.ММ.ГГГГ г. в размере 90244,00 руб.

Судом установлено, что ФИО5 ДД.ММ.ГГГГ г. реализовано нежилое помещение, площадью 64,1 кв.м. с кадастровым номером №, расположенного по адресу: г. 

<

адрес>

Кадастровая стоимость нежилого помещения, площадью 64,1 кв.м. с кадастровым номером №, расположенного по адресу: 

<

адрес>, на момент сделки (ДД.ММ.ГГГГ г.) составила 4426902,40 руб. 

Согласно п.1 ст.229 Кодекса налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и п. 1 статьи 228 Кодекса в срок, установленный настоящей статьей до 30 апреля года следующего за отчётным.

С 01.01.2021г. вступил в силу Федеральный закон от 29.09.2019г. № 325-ФЭ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», согласно которого статья 88 Налогового кодекса Российской Федерации дополнена пунктом 1.2., расширяющим полномочия налоговых органов в части проведения камеральных налоговых проверок в случае непредставления налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, на основании имеющихся у налогового органа документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

ДД.ММ.ГГГГ г. ФИО5 в МИФНС России №22 по Самарской области представлена первичная налоговая декларация 3-НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ г. 

ДД.ММ.ГГГГ. представлена уточненная декларация (корректировка №1) за ДД.ММ.ГГГГ г.

В связи с предоставлением уточненной декларации, по результатам камеральной проверки первичной декларации вынесено решение №№ от ДД.ММ.ГГГГ г. об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. 

По результатам проведенной камеральной налоговой проверки инспекцией установлено нарушение п. 2 ст. 214.10 НК, а именно ФИО5 в декларации отражен доход от реализации нежилого помещения с кадастровым номером №, расположенного по адресу: 

<

адрес>, исходя из суммы сделки в размере 2 200 000 руб. 

Налоговая база для исчисления налога согласно уточненной декларации ФИО5 составила – 1 700 000 руб. (2 200 000 руб. – 500 000 руб.), сумма налога – 221 000 руб. 

Решением налогового органа установлено, что сумма дохода от реализации нежилого помещения, площадью 64,1 кв.м., с кадастровым номером №, расположенного по адресу: г. 

<

адрес>, должна быть рассчитана исходя из кадастровой стоимости объекта недвижимости на момент сделки (ДД.ММ.ГГГГ г.) с учетом п. 2 ст. 214.10 НК РФ, в размере – 3098 831,68 (4 426 902,40 руб. х 0,7). 

По данным камеральной проверки уточненной декларации, налогооблагаемая база составила – 2598831,68 руб. (3098831,68 руб. – 500 000 руб.), а сумма налога к уплате – 337848 руб. (2598831,68 руб. х 13%). Сумма дополнительно начисленного налога составила 116848 руб. (337848 руб. – 221000 руб.).Основанием вынесенного решения послужило занижение ФИО5 налоговой базы по НДФЛ ввиду того, что кадастровая стоимость нежилого помещения с кадастровым номером №, расположенного по адресу: г. 

<

адрес>, превысила доход налогоплательщика, полученный от продажи данного нежилого помещения. В связи с чем, налоговый орган в своем решении пришел к выводу о том, что налоговая база по налогу на доходы ФИО5 за ДД.ММ.ГГГГ г. должна исчисляться согласно п. 2 ст. 214.10 НК РФ, исходя из кадастровой стоимости объекта недвижимости. 

Решением УФНС России по Самарской области по жалобе ФИО5 решение МИФНС России №22 по Самарской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от ДД.ММ.ГГГГ г. №№ отменено в части: налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом – налоговым резидентов РФ в виде дивидендов) за ДД.ММ.ГГГГ г. в сумме 116 848 руб.; штраф по налогу на доходы физических лиц по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме – 2921 руб.; штрафа на несовременное представление налоговой декларации по п. 1 ст. 119 НК РФ в сумме 4381 руб. 

Статьей 41 НК РФ предусмотрено, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" настоящего Кодекса.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п. 1 ст. 210 НК РФ).

В соответствии с положениями ст. 214.10 НК РФ, в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

Таким образом, в отношении указанных доходов положения НК РФ устанавливают лишь общее положение о том, что подлежит применению кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 1 января года, в которому осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества, и непосредственно не определяет, подлежит ли применению е рассматриваемым правоотношениям измененная кадастровая стоимость при ее изменении решением суда с ретроспективном порядке.

По смыслу п. 1,3,7 ст. 3 НК РФ законодательство н налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. Налоги и сборы должны иметь экономического основание не могут быть произвольными, а все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика. 

В соответствии с п. 1 ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" настоящего Кодекса.

Постановлениями Конституционного Суда Российской Федерации от 05.07.2016 г. №15-П и от 11.07.2017 г. №20-П установлено, что для целей налогообложения имеется преимущество в применении кадастровой стоимости объектов недвижимости, равной рыночной стоимости, перед их кадастровой стоимостью, установленной по результатам государственной кадастровой оценки, поскольку рыночная стоимость получена в результате индивидуальной оценки конкретного объекта недвижимости. 

В соответствии со тс. 24.20 ФЗ от 29.07.1998 г. №135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, применяется кадастровая стоимости, сведения о которой внесены в ЕГРН.

Кадастровая стоимость объекта недвижимости применяется для целей, предусмотренных законодательство РФ со дня вынесения сведений о ней в ЕГРН, за исключением случаев, установленных ст. 24.20 Закона №135-ФЗ. 

Кадастровая стоимость объекта невидимости применяется для целей, предусмотренных законодательством РФ, со дня начала применения кадастровой стоимости, изменяемой вследствие, в частности, установления кадастровой стоимости в результате рассмотрения споров о результатах определения кадастровой стоимости объекта недвижимости. 

В пояснительной записке к проекту ФЗ №814739-7 «О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ» (в части совершенствования государственной кадастровой оценки), принятого в качестве Федерального закона от 31.07.2020 г. №269-ФЗ, было разъяснено, что данным проектом устанавливается правило о ретроспективном применении кадастровой стоимости, которая была установлена на основании решения суда или комиссии по рассмотрению споров о результатам определения кадастровой стоимости, на весь период со дня внесения в ЕГРН первоначальной кадастровой стоимости в случае ее уменьшения.

При определении налоговой базы по земельному налогу, налогу на имущество физических ли (ст. 391,403 НК РФ) прямо предусмотрена возможность ретроспективного применения кадастровой стоимости объектов недвижимости в случае пересмотра кадастровой стоимости. 

В Постановлении от 15.02.2019 г. №10-П Конституционный суд РФ указал, что в силу ст. 19 Конституции РФ во взаимосвязи с ее ст. 57 налогообложение должно быть основано на конституционном принципе равенства, который исключает придание налогам и сборам дискриминационного характера и возможность из различного применения. В налогообложении равенство принимается прежде всего, как равномерность, нейтральность и справедливость налогообложения. Это означает, что одинаковые экономические результаты деятельности налогоплательщиков должны влечь одинаковое бремя и что принцип равенства налогового бремени нарушается в тех случаях, когда определенной категории налогоплательщиков предоставляются иные по сравнению с другими налогоплательщиками условия, хотя между ними нет существенных различий, которые оправдывали бы неравное правовое регулирование. 

Установлено, что в соответствии с решением Самарского областного суда от ДД.ММ.ГГГГ г. по делу №№ об установлении архивной кадастровой стоимости нежилого помещения, расположенного по адресу: г. 

<

адрес> (кадастровый номер №), архивная кадастровая стоимость указанного нежилого помещения по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ г. установлена в размере 3140000,00 руб., период действия с ДД.ММ.ГГГГ г. 

Таким образом в рассматриваемой ситуации при исчислении ФИО5 суммы НДФЛ в связи с продажей здания необходимо учитывать его кадастровую стоимость, установленную решением суда от ДД.ММ.ГГГГ г. в размере его рыночной стоимости – 3 140 000 руб. 

Кадастровая стоимость нежилого помещения, расположенного по адресу: 

<

адрес> (кадастровый номер № ) с учётом п. 2 ст. 214.10 НК РФ составит 2 198 000 руб. (3 140 000руб. х 0,7). Сумма дохода от продажи нежилого помещения, заявленная ФИО5, составляет 2 200 000 руб.

В рассматриваемом случае доход от продажи объекта недвижимого имущества выше чем 70% от кадастровой стоимости этого объекта на 1 января года продажи, таким образом в расчет принимается доход от продажи объекта недвижимого имущества, указанный ФИО6

Таким образом, налогооблагаемая база составит - 1 700 000 руб. (2 200 000 руб. - 500 000 руб.). Сумма налога к уплате - 221 000 руб. (1 700 000 руб. х 13%).

Административным истцом заявлена недоимка налог на доходы физических с лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ за ДД.ММ.ГГГГ г. в размере 90244,00 руб.

Расчет недоимки суд считает верным. Доказательств оплаты недоимки в материалы дела не представлено. При указанных обстоятельствах требования в данной части подлежат удовлетворению.

Пунктом 1 статьи 72 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

Статей 75 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1); сумма пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2); пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора (пункт 3).

Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

В силу положений п. 6 ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации принудительное взыскание пеней с физических лиц производится в порядке, предусмотренном ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, сформулированной в определении № 422-О от 17 февраля 2015 года, Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает, что пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5 статьи 75); порядок исполнения обязанности по уплате транспортного налога и налога на имущество физических лиц налогоплательщиком - физическим лицом предполагает обязанность налогового органа исчислить подлежащую уплате сумму налога и направить налогоплательщику уведомление, а впоследствии, если налог не был уплачен, требование об уплате (статьи 45 и 52). Принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (пункт 2 статьи 48). С учетом изложенного, оспариваемые законоположения, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

По смыслу вышеприведенных нормативных положений уплата пени является дополнительной обязанностью налогоплательщика (помимо обязанности по уплате налогов, взносов), является способом обеспечения исполнения обязанности по уплате обязательных платежей.

При этом разграничение процедуры взыскания налогов (взносов) и процедуры взыскания пени недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать неразрывно от главного.

В связи с этим пени за несвоевременную уплату налога могут быть взысканы лишь в том случае, если налоговым органом были приняты установленные законом меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца. 

Административным истцом заявлены к взысканию пени в размере 2168,91 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ г.

Согласно ответу МИФНС России № 23 по Самарской области задолженность ФИО5 по пени по НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ. составляет 937,03 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ.

Вместе с тем суд считает, что периодом образования пеней с учетом срока уплаты НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ. является период с ДД.ММ.ГГГГ.

Таким образом, с административного ответчика подлежат взысканию пени за период с ДД.ММ.ГГГГ. в сумме 937,03 руб. 

В соответствии с Федеральным законом N 263-ФЗ с 01.01.2023 все налогоплательщики переведены на Единый налоговый платеж (далее - ЕНП).

Изменен порядок начисления пеней, с ДД.ММ.ГГГГ пени не привязаны к конкретному виду налога и рассчитываются на общую сумму недоимки (отрицательное сальдо единого налогового счета). 

В соответствии со статьей 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов. 

При этом обязанность по уплате пеней производна от основной обязанности по уплате налога и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью (определение Конституционного Суда РФ от 08.02.2007 N 381-О-П). 

Установленный в Налоговом кодексе Российской Федерации порядок учета налоговых обязательств на ЕНС также основан на производности пеней от недоимки.

Положениями пункта 6 статьи 11.3 НК РФ предусмотрен учет пеней в совокупной обязанности только со дня учета на едином налоговом счете недоимки, на которую начислены пени. 

Единым налоговым платежом (ЕНП) признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента (п. 1 ст. 11.3 НК РФ). 

В соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

Пени, начисленные на налог на имущество и земельный налог за ДД.ММ.ГГГГ. необоснованны, поскольку данные налоги оплачены в срок.

В остальной части пени, заявленные к взысканию необоснованны, поскольку налоговой инспекцией в материалы дела не представлен расчет пеней, не указано, на какую недоимку по налогу (взносу) начислены пени.

Представленные в материалы дела документы не содержат сведений, что расчет пени на отрицательное сальдо соответствует установленному порядку начисления пени. 

Из представленных к заявлению документов не усматривается, на какую недоимку начислены пени, о периоде ее образования, заявление о выдаче судебного приказа таких сведений также не содержит.

Какие-либо документы, обосновывающие расчет пени налоговым органом не представлены. 

С учетом изложенного, имеются основания полагать, что размер задолженности по пени, которую просит взыскать налоговый орган, не подтвержден приложенными к заявлению документами.

Приложенный к заявлению расчет, произведенный на основании Федерального закона от 14.07.2022 N 263 "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" с учетом перехода к единой системе уплаты налогов и сборов с использованием Единого налогового платежа, не может быть принят во внимание. Приведенное правовое регулирование не является основанием для освобождения налогового органа от представления доказательств в обоснование заявленных требований. 

Учитывая, что судом административные исковые требования удовлетворены частично, а также что административный истец в соответствии с п.19 ч.1 ст. 333.36 НК РФ освобожден от уплаты государственной пошлины, в соответствии с ч.1 ст. 114 КАС РФ с ответчика подлежит взысканию государственная пошлина в доход государства в размере 4000 руб.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление МИФНС России №23 по Самарской области к Мокрицкому ФИО2 удовлетворить частично.

Взыскать с Мокрицкого ФИО3, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженца 

<

адрес>, зарегистрированного по адресу: 

<

адрес> ИНН №, в пользу МИФНС России №23 по Самарской области недоимкупо налогу на доходы физических лиц за период ДД.ММ.ГГГГ г. в размере 90244,00 руб., пени за период с ДД.ММ.ГГГГ г. в сумме 937,03 руб., а всего взыскать 91181 (девяносто одну тысячу сто восемьдесят один) руб. 03 коп. 

В остальной части административный иск оставить без удовлетворения.

Взыскать с Мокрицкого ФИО4, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженца 

<

адрес>, зарегистрированного по адресу: г. 

<

адрес> ИНН №, в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 4000 (четыре тысячи) руб. 

Решение суда может быть обжаловано в Самарский областной суд через Промышленный районный суд г. Самары в течение месяца со дня изготовления мотивированного решения суда.

Мотивированное решение суда изготовлено 29.04.2025г. 

Председательствующий: Е.В.Щелкунова

Копия верна.

Судья:

Секретарь:

Подлинный документ подшит в материалах административного дела 2а-2201/2025

63RS0045-01-2025-000074-38