Дело № 2а-2466/2019

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

Куйбышевский районный суд г. Омска в составе председательствующего судьи Жидковой М.Л., при секретаре Керимовой Л.А., с участием представителей административного истца ФИО1, ФИО2, административного ответчика ФИО3, представителя административного ответчика ФИО4, рассмотрев в открытом судебном заседании в г. Омске

03 июля 2019 года

административное исковое заявление Инспекции Федеральной налоговой службы России № 2 по Центральному административному округу г. Омска к ФИО3 о взыскании задолженности на доходы физических лиц, 

У С Т А Н О В И Л:

ИФНС России №2 по ЦАО г. Омска обратилась в суд с названными административными исковыми требованиями. Мотивируя обращение, административный истец указал, что ФИО3 является плательщиком налога на доходы физических лиц на основании ст. 207 НК РФ. 24.04.2018 ею представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2017 год, по которой сумма уплаты налога составила 143000 руб. Сумма исчисленного налога должна была быть уплачена ФИО3 в срок не позднее 15.07.2018. Однако в установленные законом сроки сумма налога, подлежащая уплате, в бюджет не поступила. В адрес ФИО3 направлено требование об уплате налога № 350736 по состоянию на 23.07.2018 сроком оплаты до 10.08.2018 на сумму недоимки по налогу 143000 руб. Требование исполнено не было. ИФНС России № 2 по ЦАО г. Омска обратился с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО3 недоимки по налогу на имущество физических лиц в размере 143000 руб. Заявление было удовлетворено, 16.11.2018 выдан судебный приказ. Определением мирового судьи судебного участка № 113 в Куйбышевском судебном районе г. Омска от 24.12.2018 судебный приказ отменен, взыскателю разъяснено право на обращение с суд с административным исковым заявлением. Требование об уплате недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2017 год оставлено административным ответчиком без исполнения. Просит взыскать с ФИО3 недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2017 год в размере 143000 руб.

Представители административного истца ФИО1, ФИО2 в судебном заседании требование поддержали по основаниям, изложенным в иске. Дополнили, что в ходе проверки организаций, которые обязаны были уплатить налог на доходы физического лица ФИО3, последние не указывали ее как субъекта налогообложения. В настоящее время ФИО3 подала уточненную налоговую декларацию с пояснительной запиской, в соответствии с которой сумма налога за 2017 год, подлежащая уплате в бюджет, составила 0,0 руб. Проверка по уточненное декларации может продлиться до трех месяцев. 

Административный ответчик ФИО3 в судебном заседании требования не признала. Указала, что в 2017 году она получала доход по гражданско-правовым договорам с ООО «

<

данные изъяты>» и ООО «

<

адрес>». Согласно договорам на оказание возмездных услуг, именно заказчики взяли на себя ответственность исполнить все обязательства по налогам, возникшим по этим договорам. Доход она получила с учетом удержания НДФЛ. 

Представитель административного ответчика ФИО4, действующая в судебном заседании по устному ходатайству, требования не признала. Указала, что в соответствии с условиями договоров на оказание возмездных услуг, заключенных между ФИО3 (исполнитель) и ООО «

<

данные изъяты>», ООО «

<

данные изъяты> (заказчики), именно заказчики являются налоговыми агентами по отношению к физическому лицу ФИО3 По правилам налогового законодательства обязанность по перечислению НДФЛ лежит на налоговом агенте. О том, что ООО «Техно Сервис» и ООО «Сибуниверсал» не уплатили за ФИО3 налог, ей стало известно от налогового органа. Просит в иске отказать. 

В ходе судебного разбирательства были допрошены представители ООО «

<

данные изъяты>» и ООО «

<

данные изъяты>». 

Так, директор ООО «

<

данные изъяты>» ФИО6 суду пояснил, что в 2017 году между ним ООО «

<

данные изъяты>» и ФИО3 был заключен договор возмездного оказания услуг по сертификации транспортного средства. В соответствии с этим договором Общество приняло на себя все обязательства по уплате налогов, возникающих из договора. ФИО3 исполнила условия договора, Общество произвело расчет с ФИО3, перечислив ей денежные средства с учетом того, что НДФЛ будет оплачен обществом. В связи с трудным финансовым положением налог за ФИО3 уплачен не был. 

Бухгалтер ООО «

<

данные изъяты>» ФИО5 в судебном заседании суду пояснила, что в 2017 году между ним ООО «

<

данные изъяты> и ФИО3 был заключен договор возмездного оказания услуг по сертификации транспортного средства. В соответствии с этим договором Общество приняло на себя все обязательства по уплате налогов, возникающих из договора. ФИО3 исполнила условия договора, Общество произвело расчет с ФИО3, перечислив ей денежные средства с учетом того, что НДФЛ будет оплачен обществом. Однако по невнимательности бухгалтера, ФИО3 не была включена в число лиц, по отношению к которым ООО «

<

данные изъяты>» выступало в качестве налогового агента, и налог на доходы физического лица ФИО3 уплачен не был. Указала на готовность Общества устранить ошибку. 

Выслушав участников процесса, заслушав свидетелей, исследовав представленные суду доказательства, суд приходит к следующему. 

Согласно п. 3 ч. 3 ст. 1 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее КАС РФ) суды в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, рассматривают и разрешают подведомственные им административные дела, связанные с осуществлением обязательного судебного контроля за соблюдением прав и свобод человека и гражданина, прав организаций при реализации отдельных административных властных требований к физическим лицам и организациям, в том числе административные дела о взыскании денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций с физических лиц.

Согласно пункту 1 статьи 207 НК РФ налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

На основании статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги; представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей; в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом (пункт 1).

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 207 НК РФ налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Судебным разбирательством установлено, что ФИО3 в 2017 году получила доход по договору от 21.11.2017 о возмездном оказании услуг, заключенному между заказчиком ООО «

<

данные изъяты>» (ИНН 

<

***>) и исполнителем ФИО3 В соответствии с п. 5.2.6 Договора от 21.11.2017 все обязательства по налогам, возникающим по указанному договору, взял на себя заказчик. Суммы налогов подлежащих оплате не включены в сумму настоящего договора. (л.д. 27-39).

Кроме того, ею в 2017 году получен доход по договору от 20.04.2017 о возмездном оказании услуг, заключенному между заказчиком ООО «

<

данные изъяты>» (ИНН 

<

***>) и исполнителем ФИО3 В соответствии с п. 5.2.5 Договора от 20.04.2017 все обязательства по налогам, возникающим по указанному договору, взял на себя заказчик. Суммы налогов подлежащих оплате не включены в сумму настоящего договора. (л.д. 59-66).

Согласно ч. 5 ст. 174 НК РФ налогоплательщики (в том числе являющиеся налоговыми агентами), а также лица, указанные в пункте 5 статьи 173 настоящего Кодекса, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.

24.04.2018 ФИО3 представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2017 год. Сумма к уплате по данной декларации составила 143000 руб. (л.д. 9-14). В срок до 15.07.2018 налог на доходы физического лица ФИО3 уплачен не был. Налоговый орган направил административному ответчику требование № 350736 об уплате налога на доходы физических лиц за 2017 год в размере 143000 руб. сроком оплаты до 10.08.2018. (л.д. 7).

09.08.2018 в ИФНС России № 2 по Центральному АО г Омска налогоплательщиком были предоставлены пояснения по требованию налогового органа № 350736 относительно образовавшейся недоимки. К пояснению приложены копии договоров от 21.04.2017 и 21.11.2017, а также направленные в адрес заказчиков уведомления. (л.д. 49).

07.08.2018 ФИО3 направляет в адрес ООО «

<

данные изъяты>» уведомление с напоминанием о необходимости выполнить обязанности налогового агента. Данное уведомление получено Обществом 08.09.2018. (л.д. 48).

08.08.2018 ФИО3 направляет в адрес ООО «СибУниверсал» посредством почтовой связи направлено аналогичное уведомление. Уведомление вручено адресату 12.09.2018 (л.д. 50).

Как пояснили в судебном заседании представители ООО «

<

данные изъяты>» и ООО «

<

данные изъяты> Общества действительно обязаны были уплатить налог на доходы физического ФИО3, возникшие в связи с исполнением договоров от 21.04.2017 и 21.11.2017 соответственно, однако не сделали этого. Данное обстоятельство было подтверждено проверкой, проведенной административным истцом (л.д. 51-58).

На основании п. 3 ст. 24 НК РФ налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства; представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

На основании п. п. 1, 4 ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

Если налоговый агент не может удержать НДФЛ с выплаченного дохода, тогда его обязанностью становится сообщить как в ИФНС, так и получателю дохода о сумме дохода, о сумме неудержанного налога. 

В письме от 12.03.2013 № 03-04-06/7337 Министерство финансов РФ пояснило, что после письменного сообщения налоговым агентом в установленный срок налогоплательщику и налоговому органу по месту учета о невозможности удержать налог на доходы физических лиц обязанность по уплате налога возлагается на физическое лицо, а обязанность налогового агента по удержанию соответствующих сумм налога на доходы физических лиц прекращается.

В соответствии со ст. 226 ПК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом. 

При этом и. 2 ст. 226 НК РФ предусмотрено, что исчисление сумм и уплата налога, в соответствии с настоящей статьей, производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм налога производится в соответствии со сг. 214.7 НК РФ), а в случаях и порядке, предусмотренных ст. 227.1 ПК РФ. - также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком.

Из совокупности вышеприведенных положений ст. 226 НК РФ следует, что организация - заказчик по договору возмездного оказания услуг, заключенному с физическим лицом, являясь налоговым агентом, обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет сумму НДФЛ в отношении вознаграждения (дохода), уплаченного привлеченному представителю по данному договору.

Таким образом, выплата представителю вознаграждения (дохода) невозможна без осуществления обязательных отчислений в бюджет. 

Учитывая положения и. 5.2.6 договора от 21.11.2017, заключенного между ФИО3 и ООО «

<

данные изъяты>», и. 5.2.5 договора на оказание возмездных услуг от 21.04.2017. заключенным между ФИО3 и ООО «

<

данные изъяты>», положения ст.ст.224. 226 НК РФ, Определение Верховный Суд Российской Федерации №305-КГ17-23457, именно организации обязаны исчислять и уплачивать налог на доходы физических лиц. 

В соответствии с п. 2 ст. 228 НК РФ налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 228 НК РФ, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ.

Физические лица самостоятельно исчисляют и уплачивают налог только в том случае, если с дохода не был удержан НДФЛ налоговым агентом (пп. 4 п. 1ст. 228 НК РФ).

В силу п. 3 ст. 228 НК РФ налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 228 НК РФ, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию 3-НДФЛ.

Также на основании п. 4 ст. 228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений ст. 228 НК РФ, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, только после письменного сообщения налоговым агентом в установленный срок налогоплательщику и налоговому органу по месту учета о невозможности удержать налог на доходы физических лиц обязанность по уплате налога возлагается на физическое лицо, а обязанность налогового агента по удержанию соответствующих сумм налога на доходы физических лиц прекращается.

Таких сообщений со стороны ООО «

<

данные изъяты>» и ООО «

<

данные изъяты>» ни в адрес налогового органа, ни в адрес ФИО3 сделано не было. 

Более того, как указано в самих договорах от 21.04.2017 и 21.11.2017 и как пояснили представители ООО «

<

данные изъяты>» и ООО «

<

данные изъяты>» в судебном заседании суммы налогов подлежащих оплате не включены в сумму, причитающуюся выплате ФИО3 по названным договорам. 

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении заявленных административным истцом требований к ФИО3

Руководствуясь ст. ст. 175 -177, 290 КАС РФ, суд 

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление Инспекции Федеральной налоговой службы России № 2 по Центральному административному округу г. Омска к ФИО3 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц (требование № 350736 от 20.07.2018) оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Омский областной суд в течение месяца со дня изготовления решения в окончательной форме подачей апелляционной жалобы в Куйбышевский районный суд г. Омска.

Судья М.Л. Жидкова

Мотивированное решение составлено ДД.ММ.ГГГГ.

Копия верна

<

данные изъяты> 

<

данные изъяты>

<

данные изъяты>

<

данные изъяты>

<

данные изъяты>

<

данные изъяты>