Дело №

УИД - 03RS0006-01-2024-006296-55

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

10 января 2025 г. город Уфа 

Орджоникидзевский районный суд г. Уфы Республики Башкортостан в составе председательствующего судьи Абдуллина Р.Р.,

при секретаре Ардашировой Л.Р.,

с участием истца ФИО1,

представителя ответчика Межрайонной ИФНС России № 33 по РБ - ФИО2 (доверенность в деле),

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску ФИО3 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Республике Башкортостан, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 33 по Республике Башкортостан о включении денежных средств в сальдо единого налогового счета, признании права на получение денежных средств,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратился в суд с иском к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Республике Башкортостан, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 33 по Республике Башкортостан о включении денежных средств в сальдо единого налогового счета, признании права на получение денежных средств.

В обоснование заявленных требований указано, что отец истца - ФИО3, ДД.ММ.ГГГГ года рождения (ИНН №) являлся индивидуальным предпринимателем. ДД.ММ.ГГГГ ФИО3 умер, единственным наследником которого является истец ФИО1. При жизни ФИО3 был добросовестным плательщиком налоговых обязательств. Согласно данным, полученным из ФНС России, на момент смерти у ИП ФИО3 имелась переплата по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, сумма излишне уплаченного налога составила 54 253,50 руб. (налог на доходы физических лиц в размере 2 344,10 руб., страховые взносы на ОПС и ОМС в размере 51 909,40 руб.) ДД.ММ.ГГГГ истец обратился к ответчику МРИ ФНС России № по РБ с заявлением о возврате излишне уплаченного налога в вышеуказанном размере, ДД.ММ.ГГГГ решением Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Республике Башкортостан за № в удовлетворении заявления истца отказано в связи с отсутствием в законодательстве о налогах и сборах прямо предусмотренного механизма возврата излишне уплаченного налога наследнику налогоплательщика. Истец считает, что сумма излишне уплаченного налога является имущественным правом, которое может наследоваться. Ответчиком не оспаривается, что поступившая от ФИО3 сумма в размере 54 253,50 руб. является излишне уплаченной. При таком положении истец считает, что спорная денежная сумма фактически не является налогом, эти денежные средства принадлежат налогоплательщику и, как следствие, подлежат включению в состав наследства после его смерти с последующей выплатой истцу ФИО1, как единственному наследнику умершего.

На основании изложенного, истец просит:

- включить денежные средства в размере 54 253,50 рублей, формирующих положительное сальдо единого налогового счета ФИО3 в наследственную массу;

- признать за ФИО1 право на получение денежных средств в размере 54 253,50 руб. (пятьдесят четыре двести пятьдесят три рубля пятьдесят копеек), формирующих положительное сальдо единого налогового счета ФИО3 ИНН: №.

Определением Орджоникидзевского районного суда г.Уфы Республики Башкортостан от ДД.ММ.ГГГГ привлечено к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Управление Федерального Казначейства по Республике Башкортостан.

В судебном заседании истец ФИО1 поддержал исковые требования по изложенным в нем основаниям, просил удовлетворить.

Представитель ответчика Межрайонной ИФНС России № 33 по РБ - ФИО2 в судебном заседании возражал против удовлетворения исковых требований по основаниям, изложенным в нем. 

Представитель ответчика Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Республике Башкортостан, представитель Управления Федерального Казначейства по Республике Башкортостан в судебное заседание не явились, о времени и месте проведения судебного заседания извещены, причины неявки не сообщили.

В соответствии со ст.167 ГПК РФ суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие лиц, надлежащим образом извещенных о месте и времени судебного заседания.

Заслушав участников процесса, исследовав и оценив материалы дела в пределах заявленных исковых требований и представленных доказательств, суд приходит к следующему. 

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов. 

Согласно пункту 2 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора. Подпунктом 3 пункта 3 указанной статьи установлено, что обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации. При этом, задолженность по имущественным налогам, умершего лица либо лица, объявленного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации для оплаты наследниками долгов наследодателя. 

В соответствии с положениями статьи 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. 

Судом установлено, что ФИО3 с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя. 

Согласно свидетельству о смерти от ДД.ММ.ГГГГ серии IV-№ ФИО3 умер ДД.ММ.ГГГГ. 

ДД.ММ.ГГГГ в ЕГРИП внесена запись о прекращении деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя в связи со смертью данного лица. Дата прекращения деятельности: ДД.ММ.ГГГГ. 

Статус индивидуального предпринимателя утрачен ДД.ММ.ГГГГ в связи со смертью налогоплательщика. 

На основании сведений, имеющихся у Инспекции, у наследодателя по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ имеется положительное сальдо единого налогового счета (далее - ЕНС): по НДФЛ положительное сальдо в размере 2344 руб. 10 коп.; по страховым взносам положительное сальдо в общей сумме составляет 51 909 руб. 40 коп. по следующим видам взносов: на обязательное пенсионное страхование (фиксир. размер) 45 913 руб. 90 коп.; на обязательное социальное страхование (по работникам) - 551 руб.; обязательное медицинское страхование (фиксир. размер) - 5114 руб. 50 коп.; обязательное пенсионное страхование (по работникам) - 330 руб. 

Вышеперечисленные суммы взносов, также приняты как стартовая переплата из карточки расчета с бюджетом (далее - КРСБ) на ДД.ММ.ГГГГ. 

Налогоплательщик обратился в Межрайонную ИФНС России № 4 по Республике Башкортостан с заявлением от ДД.ММ.ГГГГ № б/н о возврате излишне уплаченного налога в размере 54 253 руб. 50 коп.

Согласно пункту 3 статьи 2 ГК РФ к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством. 

В связи с изложенным, возврат наследникам умершего (объявленного умершим) налогоплательщика, суммы излишне уплаченного им (излишне взысканного налоговыми органами) ранее налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) не предусмотрен действующим законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. 

В соответствии с п. 2 ст. 22.3 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее - Федеральный закон от 08.08.2001 № 129-ФЗ) государственная регистрация при прекращении деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя в связи со смертью данного лица осуществляется на основании поступивших в регистрирующий орган в установленном законодательством Российской Федерации порядке сведений о государственной регистрации смерти данного лица. 

Согласно п. 10 ст. 22.3 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ в случае смерти физического лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя, признания его судом несостоятельным (банкротом), прекращения в принудительном порядке по решению суда его деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, вступления в силу приговора суда, которым ему назначено наказание в виде лишения права заниматься предпринимательской деятельностью на определенный срок, государственная регистрация такого лица в качестве индивидуального предпринимателя утрачивает силу с момента соответственно его смерти, принятия судом решения о признании гражданина банкротом и решения о введении реализации имущества гражданина или о прекращении в принудительном порядке его деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, вступления в силу указанного приговора суда. 

Согласно пп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов. 

В силу пп. 3 п. 3 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога прекращается со смертью налогоплательщика. Законодательство о налогах и сборах определяет права и обязанности исключительно самого налогоплательщика, не передавая и не возлагая их на его наследников (за исключением задолженности по имущественным налогам). 

В соответствии со ст. 1112 ГК РФ в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя, в частности право на алименты, право на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается ГК РФ или другими законами. 

Статус индивидуального предпринимателя, а также его процессуальные права и обязанности, в том числе по уплате налогов и возврату излишне уплаченных налогов, неразрывно связаны с его личностью. Данный статус прекращается с его смертью. 

Таким образом, исходя из системного толкования указанных норм, переход права на возврат излишне уплаченных налогов и сборов в случае смерти налогоплательщика к иным лицам в порядке наследования не допускается. 

Согласно пункту 1 статьи 34.2 НК РФ Министерство финансов России дает письменные разъяснения налоговым органам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. 

На основании подпункта 5 пункта 1 статьи 32 НК РФ Федерации налоговые органы обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. 

В соответствии с Обзором судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утв. Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016, возникновение обязанности по уплате налога определяется наличием объекта налогообложения и налоговой базы, а не наступлением последнего дня срока, в течение которого соответствующий налог должен быть исчислен и уплачен. 

Как следует из имеющихся в налоговом органе сведений, ФИО3 в течение 2022 года осуществлял предпринимательскую деятельности в качестве главы КФХ в статусе индивидуального предпринимателя, что подтверждается сданными в Инспекцию расчетами по страховым взносам за 3, 6 и 9 месяцев 2022 года, а также расчетами 6-НДФЛ за 3, 6 и 9 месяцев 2022 года. 

Положительное сальдо ЕНС по НДФЛ в размере 2344 руб. 10 коп., а также по платежам на обязательное социальное страхование в размере 551 руб., на обязательное пенсионное страхование в размере 330 руб. сформированы в связи с тем, что наследодатель не успел сдать отчеты по форме 6-НДФЛ за 12 месяцев 2022 года и расчет по страховым взносам (далее - РСВ за 12 месяцев 2022 года. Данные суммы имели целевой характер и должны были быть зачтены в счет погашения предстоящих обязательств по уплате НДФЛ и страховых взносов на основании следующего. 

Исходя из расчетов по форме 6-НДФЛ за 3, 6, 9 месяцев 2022 года, РСВ за 3, 6, 9 месяцев 2022 года, а также исходя из персонофицированных сведений за 9 месяцев 2022 года следует, что у наследодателя имелся штат сотрудников, работающих у последнего на основании трудовых договоров. 

Имеющаяся переплата должна была быть зачтена в счет предстоящих обязанностей по уплате НДФЛ за своих работников, а также в счет погашения предстоящих обязательств по уплаты страховых взносов за работников, состоящих в трудовых отношениях с наследодателем. 

Указанные суммы не списаны в связи с тем, что наследодателем не были сданы расчет по форме 6-НДФЛ за 12 месяцев 2022 года, а также РСВ за 12 месяцев 2022 года. 

Основанием для начисления указанных сумм в ЕНС являются либо расчеты по форме 6-НДФЛ, РСВ, либо результаты налоговой проверки, отразившиеся в решении, вынесенном по результатам такой проверки, и вступившим в законную силу. 

Поскольку проведение налоговой проверки за указанный период не представляется возможным, в связи со смертью наследодателя ДД.ММ.ГГГГ и в связи с отсутствием расчетов по форме 6-НДФЛ и РСВ за указанный период, данные суммы не могут быть перечислены в счет погашения возникших обязательств исключительно по техническим причинам. 

В соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 230 НК РФ (в редакциях, действующих в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ), срок сдачи 6-НДФЛ за 2022 год - не позднее ДД.ММ.ГГГГ. 

Исходя из п. 6 ст. 226 НК РФ (в редакциях, действующих в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ) налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. 

Как следует из положений абз. 2 п. 2 ст. 230 НК РФ (в редакциях, действующих в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ) расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за первый квартал, полугодие, девять месяцев представляется в налоговый орган не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. 

Следовательно, расчет по форме 6-НДФЛ за 2022 год должен быть подан после дня наступления смерти наследодателя. 

В свою очередь, сумма перечисленных денежных средств в счет уплаты НДФЛ за своих работников зачислялась на счета соответствующего бюджета только после представления в налоговый орган расчет по форме 6-НДФЛ по итогам 3 месяцев, 6 месяцев, 9 месяцев и календарного года нарастающим итогом соответственно. 

Федеральным законом от 27.11.2023 № 539-Ф3 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» были внесены изменения в НК РФ в части обязывания налоговых агентов представлять два обязательных налоговых уведомления об удержанных и исчисленных суммах НДФЛ. Данное уведомление является основаниям для зачисления перечисленных сумм на счет соответствующего бюджета. 2023 год являлся периодом апробации указанных нововведений. В 2023 году налоговые агенты не были обязаны представлять указанные налоговые уведомления, а сумма перечисленных денежных средств зачислялась в счет погашения обязанности по уплате НДФЛ на основании платежного поручения. До 2023 года такой порядок не применялся. Денежные средства зачислялись в счет погашения обязанности по уплате НДФЛ только после представления в налоговый орган расчета по форме 6-НДФЛ. 

Следовательно, сумма переплаты по НДФЛ за работников имела целевой характер и не была зачислена на счет соответствующего бюджета в связи со смертью наследодателя и непредставлением в налоговый орган расчета 6-НДФЛ за 2022 год. 

Исходя из абз. 2 п. 7 ст. 431 НК РФ (в редакциях, действующих в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ), срок сдачи РСВ за 2022 год - не позднее ДД.ММ.ГГГГ. 

В соответствии с п. 3 ст. 431 НК РФ (в редакциях, действующих в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ) сумма страховых взносов, исчисленная для уплаты за календарный месяц, подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа следующего календарного месяца. 

В силу п. 1 ст. 417 НК РФ РФ (в редакциях, действующих в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ) плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями. 

Исходя из п. 7 ст. 431 НК РФ (в редакциях, действующих в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ) плательщики, указанные в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ представляют расчет по страховым взносам не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом, в налоговый орган по месту нахождения организации и по месту нахождения обособленных подразделений организации, которым организацией открыты счета в банках и которые начисляют и производят выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, по месту жительства физического лица, производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. 

Порядок зачисления на счет соответствующего бюджета сумм денежных средств, перечисленных в счет погашения обязанности по уплате страховых взносов за сотрудников, аналогичен порядку зачисления по НДФЛ. 

Расчет по страховым взносам по итогам 2022 года должен был быть представлен в налоговый орган в срок не позднее ДД.ММ.ГГГГ. Данный расчет не был представлен в связи со смертью наследодателя. 

Следовательно, сумма переплаты по страховым взносам за работников имела целевой характер и не была зачислена на счет соответствующего бюджета в связи со смертью наследодателя и непредставлением в налоговый орган РСВ за 2022 год. 

Перечисление денежных средств в размере 45 913 руб. 90 коп., а также 5114 руб. 50 коп. произведено в целях исполнения обязанности по уплате фиксированных страховых взносов индивидуального предпринимателя за 2022 год. 

Как следует из абз. 2 п. 2 ст. 432 НК РФ (в редакциях, действующих в период с 04.12.2022 по 01.01.2023), суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом. 

Следовательно, обязанность по уплате фиксированных страховых взносов за 2022 год возникает 31.12.2022. 

Кроме того, как следует из п. 2 ст. 419 НК РФ (в редакциях, действующих в период с 04.12.2022 по 01.01.2023), индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов. 

Действующее налоговое законодательство связывает возникновение обязанности по уплате страховых взносов в размере, предусмотренном ст. 430 НК РФ (в редакциях, действующих в период с 04.12.2022 по 01.01.2023), в частности с фактом регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, а не с фактом ведения предпринимательской деятельности. 

ФИО3 заявление о прекращении деятельности в качестве индивидуального предпринимателя не подавал. 

ФИО3 был снят с учета в качестве индивидуального предпринимателя, а также с налогового учета в связи со смертью ДД.ММ.ГГГГ. 

Следовательно, обязанность по уплате фиксированных страховых взносов возникает в размере, препуциальном количеству дней, в течение которых ФИО3 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя в 2022 году (ДД.ММ.ГГГГ-ДД.ММ.ГГГГ = 358 дней). 

Как следует из абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ (в редакциях, действующих в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ), в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетный период 2022 года составляют 34 445 руб. 

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 430 НК РФ (в редакциях, действующих в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ) страховые взносы на обязательное медицинское страхование за расчетный период 2022 года составляют 8 766 руб. 

Следовательно, сумма фиксированных страховых взносов, подлежащих уплате за 2022 год составляет 42 382 руб. (34 445 руб. + 8 766 руб.) / 365 * 358).

Учитывая вышеизложенное, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении исковых требований ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Республике Башкортостан, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 33 по Республике Башкортостан о включении денежных средств в сальдо единого налогового счета, признании права на получение денежных средств.

руководствуясь ст. ст. 194-199 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении исковых требовании ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Республике Башкортостан, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 33 по Республике Башкортостан о включении денежных средств в сальдо единого налогового счета, признании права на получение денежных средств отказать. 

Решение может быть обжаловано в Верховный Суд Республики Башкортостан в течение месяца со дня принятия судом решения в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Орджоникидзевский районный суд города Уфа Республики Башкортостан.

Судья Р.Р. Абдуллин

Решение суда изготовлено в окончательной форме 13.01.2025 г.