РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

23 января 2025 года город Тула 

Тульский областной суд в составе:

председательствующего Семеновой Т.Е.,

при секретаре Прониной К.С.,

с участием прокурора Лазукиной О.Г., 

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело №3а-12/2025 (№3а-175/2024) по административному исковому заявлению ФИО1 о признании недействующими в части Перечней объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется, как кадастровая стоимость, на 2022, 2023 годы,

у с т а н о в и л:

30.11.2021 министерством имущественных и земельных отношений Тульской области издано распоряжение № 2795 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подп. 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год».

Данное распоряжение подписано заместителем министра имущественных и земельных отношений Тульской области, опубликовано 30.11.2020 на портале и официальном сайте правительства Тульской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет», и согласно его пункту 4 вступило в силу со дня подписания.

Пунктом 1 распоряжения определен Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год, согласно приложению (далее - Перечень на 2022 год).

В указанный Перечень пунктом 

<

данные изъяты> вошел объект 

<

данные изъяты>, собственником которого в период с 29.07.2016 по 12.09.2023 являлась ФИО1

30.11.2022 министерством имущественных и земельных отношений Тульской области издано распоряжение №1921 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется, как кадастровая стоимость, на 2023 год».

Данное распоряжение подписано заместителем министра, опубликовано 30.11.2022 на портале и официальном сайте правительства Тульской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет», и согласно его пункту 4 вступило в силу со дня подписания.

Пунктом 1 распоряжения определен Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год, согласно приложению (далее - Перечень на 2023 год).

В названный Перечень объект вошел пунктом 

<

данные изъяты>.

ФИО1 обратилась в суд с иском, в котором просила признать недействующими вышеуказанные Перечни в части соответствующих пунктов, указав, что объект не отвечает критериям, установленным ст. 378.2 НК РФ. 

В судебном заседании административный истец ФИО1 заявленные требования поддержала, указав, что представленный министерством акт осмотра не является надлежащим доказательством офисного назначения объекта, так как обследование проведено в ноябре 2024 года в отношении организации, являющейся собственником объекта с сентября 2023 года, после чего в аренде у ООО «Армприводсервис» находился только один кабинет (6,7 кв.м).

Административные ответчики – министерство имущественных и земельных отношений Тульской области и администрация г.Тулы представителей в суд не направили, о времени и месте рассмотрения дела извещены, имеются заявления с просьбами о рассмотрении дела в их отсутствие. 

Заинтересованные лица – УФНС России по Тульской области, ООО «ПромСвязьПроект» в суд представителей также не направили, о времени и месте рассмотрения дела извещены, имеются письменные заявления о рассмотрении дела в их отсутствие. 

На основании ч.5 ст. 213 КАС РФ суд определил рассмотреть дело в отсутствие неявившихся участвующих в деле лиц. 

Выслушав объяснения представителей сторон, допросив свидетелей, исследовав материалы дела и заслушав заключение прокурора, суд приходит к следующим выводам.

Исходя из положений статей 72 и 76 Конституции Российской Федерации, п. 67 ч. 1 ст. 44 Федерального закона от 21.12.2021 №414-ФЗ «Об общих принципах организации публичной власти в субъектах Российской Федерации», к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения отнесено, в том числе, решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов.

В силу статьи 400 НК РФ физические лица являются налогоплательщиками налога на находящееся у них в собственности имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 названного Кодекса, которая в подпункте 6 пункта 1 в качестве таковых называет, в том числе, помещение.

Законом Тульской области от 20.11.2014 № 2219-ЗТО «Об установлении единой даты начала применения на территории Тульской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» установлена единая дата начала применения на территории Тульской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц. 

Абз. 2 подп. 3 решения Тульской городской Думы от 28.11.2014 № 4/75 «Об установлении и введении в действие на территории муниципального образования город Тула налога на имущество физических лиц» установлена налоговая ставка для объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 млн. рублей, - 2,0 процента.

Согласно подпункту 1 пункта 1 и пункту 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них. 

В целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

В силу пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: 

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Согласно пункту 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в ее целях фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Пунктом 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Как установил суд, оспариваемые распоряжения министерства имущественных и земельных отношений Тульской области опубликованы в соответствии с подп. 3 п. 7 ст. 378.2 НК РФ, постановлением правительства Тульской области от 17.02.2014 № 61 «Об источниках официального опубликования нормативных правовых актов и иной официальной информации правительства Тульской области и органов исполнительной власти Тульской области».

Они изданы уполномоченным органом в пределах его компетенции, согласно Положению о министерстве имущественных и земельных отношений Тульской области, утвержденному Постановлением правительства Тульской области № 452 от 13.10.2016 (пп. 4 п.8), с соблюдением требований, предъявляемых к форме издаваемых им нормативных правовых актов, порядка принятия, правил введения в действие и опубликования, что стороной административного истца в процессе судебного разбирательства не оспаривалось. 

Проверяя распоряжения в оспариваемых частях на предмет соответствия нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующему.

Исходя из ч. 1 и 2 ст. 62 КАС РФ, министерство имущественных и земельных отношений Тульской области обязано доказать законность включения объекта в Перечни.

Судом установлено, что объект недвижимости, имеющий 

<

данные изъяты> - по данным ЕГРН имеет наименование и назначение: «нежилое помещение», - площадь 204 кв.м. С 12.09.2023 объект находится в собственности ООО «ПромСвязьПроект».

Постановлением правительства Тульской области от 05.11.2014 № 559 утвержден Порядок установления вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, согласно которому вид фактического использования перечисленных объектов определяется министерством имущественных и земельных отношений Тульской области на основании соответствующей информации, представленной органами местного самоуправления Тульской области, при утверждении перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно позиции административного ответчика, объект был включен в Перечни по фактическому использованию, как офисное помещение, по информации, предоставленной органом местного самоуправления. 

Суду представлен акт № от ДД.ММ.ГГГГ, из которого следует, что комиссией в составе специалистов администрации г.Тулы и ГУ ТО «Областное БТИ» произведено обследование объекта 

<

данные изъяты> с доступом в него, по результатам которого установлено (согласно акту), что 37% площади помещения используется под офисы МИТЦ «АрмПриводСервис» (ООО «ПросСвязьПроект») и ЗАО «Тоннельпроект» (АО «Тоннельпроект»).

Допрошенная в судебном заседании свидетель ФИО5, специалист администрации, принимавшая участие в осмотре, пояснила, что в помещении наблюдала кабинет, используемый под склад, и четыре кабинета, где работают люди, стоят компьютеры, столы, стеллажи, по результатам замеров общая этих четырех кабинетов составила 37% площади помещения. Со слов директора ФИО6, в помещениях находились бухгалтерия и другие служащие ООО «Промсвязьпроект» и АО «Тоннельпроект», со слов которых она поняла, что организации фактически занимаются одним и тем же: готовят архитектурные проекты, в том числе, для частных лиц. Исходя из этих наблюдений, комиссия пришла к выводу, что это офисное помещение. В 2022 и 2023 году она одна выходила на место, видела, что в помещениях также расположены офисы, обмеров не производилось, акты не составлялись. 

Вышеуказанный акт и показания свидетеля не могут быть приняты судом в качестве допустимых и достоверных доказательств, подтверждающих фактическое использование помещения более, чем на 20%, для размещения офисов, прежде всего потому, что обследование проведено после утверждения оспариваемых нормативно - правых актов, когда изменился собственник помещения, соответственно, и порядок пользования объектов, что в акте не отражено. Акт содержит непроверенную и недостоверную информацию об идентичности организации – собственника и МИТЦ «АрмПриводСервис».

Судом установлено, что ООО МИТЦ «АрмПриводСервис» арендовало у ФИО1 часть помещения, площадью 37.1 кв.м, в 2022 и 2023 году на основании договоров аренды (для размещения служб арендатора по его усмотрению).

Понятие «офис» в смысле ст. 378.2 НК РФ на законодательном уровне не закреплено. Не содержатся признаки «офиса» и в вышеуказанном Порядке установления вида фактического использования.

В то же время, наличия в помещениях офисной мебели, техники, документов, самого по себе не достаточно для того, чтобы отнести помещение к «офису». В противном случае к «офисам» можно было бы отнести любое государственное учреждение, заводоуправление, научные учреждения, образовательные организации. 

По смыслу законодательства, для отнесения объекта к офисным по фактическому использования с целью установления повышенного налога на такую недвижимость, необходимо не только выявить наличие формальных признаков такой деятельности (как то: централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), но и установить фактическую направленность, сущность самой деятельности, которая, действительно, осуществляется в помещении. 

При этом следует исходить из того, что производственная деятельность, то есть, деятельность, направленная на превращение ресурсов в готовую продукцию, включает в себя деятельность по производству как материальных благ, так и нематериальных благ, а также оказание услуг. Следовательно, результат труда работников производственной организации направлен на создание этого продукта. 

В то же время, необходимо принять во внимание, что помещения могут быть заняты не вовлеченными в производственный цикл сотрудниками организации, могут не входить в состав объектов единого производственного комплекса и не быть направленными на обеспечение производственной деятельности предприятия. 

В нашем случае на фотоматериалах, прилагаемых к акту от ДД.ММ.ГГГГ, зафиксирована офисная мебель, оргтехника и вход с вывесками МИТЦ «АрмПриводСервис» и ЗАО «Тоннельпроект». 

Допрошенный в судебном заседании в качестве свидетеля директор ООО МИТЦ «АрмПриводСервис» ФИО7 пояснил, что с 2022 года является руководителем ООО МИТЦ «АрмПриводСервис», юридический адрес: 

<

данные изъяты> В 2022 году организация арендовала у ИП ФИО1 часть помещения по данному адресу, площадью около 30 кв.м. ООО МИТЦ «АрмПриводСервис» инжиниринговая компания, занимающаяся исключительно производством: переделкой, подготовкой (сборкой, моделирование) трубопроводной арматуры для применения на производствах. Работа с контрагентами производилась виртуально, только с юридическими лицами по договорам поставки. С начала 2022 года в организации работало 4 человека (директор, его заместитель, бухгалтер и экспедитор-специалист по сборке арматуры), к концу 2022 – директор и бухгалтер). С середины 2022 организация фактически прекратила работу. Непосредственно арендуемые помещения использовались для размещения кабинета директора и бухгалтера: для хранения бухгалтерских документов и организации деятельности общества. Так как собственник помещения решила продать его, уже в начале 2023 года оно освобождено и не использовалось. С сентября 2023 ООО МИТЦ «АрмПриводСервис» арендует у нового собственника по указанному адресу помещение (6.7 кв.м) для хранения бухгалтерских документов и юридического адреса, с той же целью на фасадах сохранены вывески организации. Вывеску ЗАО «Тоннельпроект» разместил новый собственник. К ООО «ПромСвязьПроект» организация отношения не имеет. 

Данные показания логичны, последовательны, не противоречат материалам дела и сомнений у суда не вызывают. Из них следует, что арендатор в помещении размещал сотрудников, непосредственно обслуживающих его производственную деятельность, остальная часть помещения в интересующие периоды не использовалась (пустовала). 

Да и во всяком случае, ООО МИТЦ «АрмПриводСервис» арендовало в 2022, 2023 годах менее 20% общей площади объекта. 

Из акта и содержащихся в нем фотографий, показаний вышеуказанных свидетелей следует, что к офисам комиссией отнесены помещения, используемые исключительно для размещения работников нового собственника – ООО «ПромСвязьПроект», не имеющего никакого отношения к организации ООО МИТЦ «АрмПриводСервис», с сентября 2023 года арендующего у ООО «ПромСвязьПроект» на основании договора аренды от 04.09.2023 часть площади помещения, 6.7 кв.м, для использования по своему усмотрению. 

Свидетель ФИО5 в суде пояснила, что при обследовании в 2024 году она проводила осмотр рабочих мест и опрос именно сотрудников ООО «Промсвязьпроект», то есть, организации, не имеющей никакой юридически подтвержденной структурной связи с ООО МИТЦ «АрмПриводСервис». То есть, указывая в акте «МИТЦ «АрмПриводСервис» (ООО «ПросСвязьПроект»)», комиссия исходила из ошибочного предположения, что это одна и та же организация. 

Согласно общедоступным сведениям в сети «Интернет», ЗАО «Тоннельпроект» зарегистрировано в 1994 году, его руководителем является ФИО6, основной вид деятельности: деятельность в области инженерных изысканий, инженерно-технического проектирования, управления проектами строительства, выполнения строительного контроля и авторского надзора. 

ООО «ПромСвязьПроект» образовано в 2012 году, юридический адрес совпадает с адресом спорного объекта, руководитель также ФИО6, основной вид деятельности: деятельность в области архитектуры, связанная с созданием архитектурного объекта. 

ООО МИТЦ «АрмПриводСервис» зарегистрировано по тому же адресу в 2003 году, его руководитель – ФИО7, основной вид деятельности: производство арматуры трубопроводной. 

Суду представлено также соглашение на оказание услуг по продаже помещения от 15.12.2022 и соглашение о задатке, заключенное ФИО1 с ООО «ПромСвязьПроект», которые дополнительным образом подтверждают факт освобождения помещения в связи с продажей и передачей новому собственнику с начала 2023 года. 

Учитывая, что от выполнения обязанности установить характер деятельности, осуществляемой в помещении с выходом на место и составлением актов на момент формирования перечней на 2022, 2023 годы при проведении осмотров сотрудники администрации и министерства уклонились, при имеющихся доказательствах каких-либо оснований утверждать, что деятельность, осуществлявшаяся в юридически значимые периоды в помещении подходила под признаки офисной в смысле ст. 378.2 НК РФ, не имеется.

Напротив, из представленных доказательств следует, что в целом в конце 2021 – середине 2022 использовалась только часть помещения (37.1 кв.м), составляющая менее 20% площади объекта, притом она использовалась для размещения сотрудников ООО «МИТЦ «АрмПриводСервис», связанных с его производственной деятельностью и обслуживающих ее.

Согласно техническому паспорту по состоянию на 09.02.1999, экспликации по состоянию на 29.10.2003, представленной органом технической инвентаризации, в составе объекта нет помещений, имеющих торгово-офисное назначение.

Не содержится указания на такое назначение частей помещения и в техническом плане, составленном 19.07.2023 в связи с перепланировкой, а также проекте перепланировки, выполненном ЗАО «Тоннельпроект» в апреле 2023 года.

По данным ЕГРН помещение расположено в пределах многоквартирного дома, а тот – в пределах участка с соответствующим видом разрешенного использования. Сведений о том, что под объектом (помещением) сформирован самостоятельный земельный участок, к которому осуществлена привязка объекта, не имеется. 

Таким образом, при установленных обстоятельствах, учитывая, что налоговое законодательство в качестве одного из основных начал правового регулирования в названной сфере закрепило принцип толкования всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах в пользу налогоплательщика (пункт 7 статьи 3 НК РФ), суд приходит к выводу, что предназначение помещения 

<

данные изъяты>, составляющих его частей, предназначение здания, в состав которого оно входит, фактическое использование помещения, не позволяли отнести объект, к объектам недвижимого имущества, поименованным в пункте 1 ст. 378.2 НК РФ. 

Следовательно, заявленные требования подлежат удовлетворению.

В связи с удовлетворением заявленных требований административного истца суд на основании ст. 111 КАС РФ считает необходимым при распределении судебных расходов взыскать с министерства имущественных и земельных отношений Тульской области в пользу административного истца 4000 руб. в возврат госпошлины. 

На основании изложенного, руководствуясь статьей 215 КАС РФ, суд

р е ш и л:

административное исковое заявление удовлетворить. 

Признать недействующим с момента принятия Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подп. 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год, утвержденный распоряжением министерства имущественных и земельных отношений Тульской от 30.11.2021 № 2795, в части включения в него в пункт 

<

данные изъяты> объекта недвижимого имущества 

<

данные изъяты>.

Признать недействующим с момента принятия Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется, как кадастровая стоимость, на 2023 год, утвержденный распоряжением министерства имущественных и земельных отношений Тульской области от 30.11.2022 №1921, в части включения в него в пункт 

<

данные изъяты> объекта недвижимого имущества 

<

данные изъяты>.

Взыскать с министерства имущественных и земельных отношений Тульской области в пользу ФИО1 государственную пошлину, уплаченную за подачу административного иска в суд, 4000 руб.

Обязать министерство имущественных и земельных отношений Тульской области опубликовать сообщение о принятии настоящего решения суда в течение одного месяца со дня вступления его в законную силу в газете «Тульские известия» или разместить его в сетевом издании «Сборник правовых актов Тульской области и иной официальной информации» в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет»- http://npatula.ru, либо сетевом издании «Официальный интернет-портал правовой информации» - www.pravo.gov.ru, либо на портале правительства Тульской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (http://tularegion.ru).

Копия настоящего решения или сообщение о его принятии в течение одного месяца со дня вступления решения в законную силу подлежит направлению в Управление Федеральной налоговой службы по Тульской области.

Решение может быть обжаловано в Первый апелляционный суд общей юрисдикции через Тульский областной суд в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Председательствующий –