ВЕРХОВНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН

Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

 

Дело № 3га-443/2025

25 сентября 2025 года

г. Уфа

Верховный Суд Республики Башкортостан в составе:

председательствующего судьи Фархутдиновой Г.Р.,

при секретаре судебного заседания Аминеве Р.Ш.,

при участии прокурора Латыпова А.А.,

с участием представителя административного истца ФИО1 ФИО15. – ФИО2 ФИО14., представителя административного ответчика Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан – ФИО3 ФИО16., представителя заинтересованного лица Управления Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан ФИО4 ФИО13.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 ФИО12 к Министерству земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан о признании недействующими в части нормативных правовых актов,

У С Т А Н О В И Л:

приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 12 декабря 2023 года №3122 утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2024 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее - Перечень на 2024 год).

Приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 10 декабря 2024 года №2924 утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2025 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее - Перечень на 2025 год).

Пунктом №... Перечня на 2024 год, пунктом №... Перечня на 2025 год в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, было включено нежилое здание с кадастровым номером №..., расположенное по адресу: адрес.

Данные документы опубликованы на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан http://www.mziorb.ru/ до начала наступления налогового периода.

Административный истец ФИО1 ФИО17., являющаяся собственником нежилого здания с кадастровым номером №..., обратилась в суд с административным исковым заявлением о признании недействующими со дня принятия нормативных правовых актов в части включения в пункт №... Перечня на 2024 год, в пункт №... Перечня на 2025 год объекта недвижимого имущества с кадастровым номером №.... 

В обоснование требований указано, что спорный объект недвижимости и земельный участок, на котором он расположен, не соответствуют критериям, установленным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Включение вышеуказанного объекта недвижимости в оспариваемые Перечни нарушает права истца, так как незаконно возлагает обязанность по уплате налога на имущество в завышенном размере.

Определением Верховного Суда Республики Башкортостан от дата года для участия в деле в связи с характером спорного правоотношения в качестве заинтересованного лица привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО1 ФИО18. – ФИО2 ФИО19., действующий по доверенности от дата года, административный иск поддержал, просил удовлетворить по основаниям, изложенным в административном исковом заявлении. 

Представитель административного ответчика Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан – ФИО3 ФИО20., действующий по доверенности от дата года, иск не признал, суду пояснил, что спорное здание было включено в оспариваемые Перечни на законных основаниях. 

Представитель заинтересованного лица Управления Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан – ФИО4 ФИО21., действующая по доверенности от дата года, в удовлетворении административного искового заявления ФИО1 ФИО22. просила отказать, указывая на правомерность включения объекта недвижимости в оспариваемые перечни, ссылаясь при этом на письмо Министерства финансов РФ дата года 

Административный истец ФИО1 ФИО23. в судебное заседание не явилась, представила суду ходатайство о рассмотрении дела без ее участия.

В соответствии с положениями статьи 150, части 5 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд полагает возможным рассмотрение административного дела в отсутствие неявившегося лица, надлежащим образом извещенного о времени и месте судебного заседания, явка которого не признана судом обязательной. 

Выслушав лиц, участвующих в судебном заседании, изучив материалы дела, проверив Перечни на 2024, 2025 годы в оспариваемой части на соответствие нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, заслушав заключение прокурора, полагавшего иск не подлежащим удовлетворению, суд приходит к следующему.

Согласно пункту «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации. Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (части 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации).

Административным истцом не оспаривалась компетенция Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан на принятие оспариваемых нормативных правовых актов.

Суд считает, что на основании положений пункта «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации, статьи 14, пункта 2 статьи 372, пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, Закона Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций» от 28 ноября 2003 года №43-з, постановления Правительства Республики Башкортостан от 23 мая 2018 года № 233 «О мерах по организации процесса определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и его уточнения», административный ответчик являлся органом, который на момент издания нормативных правовых актов обладал достаточной компетенцией для их принятия.

Порядок опубликования нормативных правовых актов не нарушен, в соответствии с требованиями пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации они были размещены на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан http://www.mziorb.ru/ до наступления первого числа очередного налогового периода.

Согласно пункту 2 статьи 375 Налогового кодекса РФ налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 этого кодекса.

На территории Республики Башкортостан в соответствии со статьей 1 Закона Республики Башкортостан от 30 октября 2014 года № 141-з «О внесении изменений в Закон Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций» статьи 1 и 2 Закона Республики Башкортостан от 30 октября 2014 года № 142-3 «Об установлении единой даты начала применения на территории Республики Башкортостан порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» с 1 января 2015 года введен налог на имущество организаций и физических лиц, исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества. 

Налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, пункт 1 статьи 399 Налогового кодекса РФ).

В силу статьи 400 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 названного Кодекса, подпунктом 6 пункта 1 которой предусмотрены иные здание, строение, сооружение, помещение.

Статьей 402 Налогового кодекса РФ установлено, что налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.

Объекты недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, перечислены в пункте 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, в том числе к ним отнесены административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (подпункт 1), нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (подпункт 2).

В силу положений пункта 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: 1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения; 2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Аналогичные нормы содержатся в пункте 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 2.1 Закона Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций» от 28 ноября 2003 года №43-з (в редакции, действовавшей на дату утверждения Перечня на 2024 год), налоговая база с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, определяется как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) общей площадью свыше 1000 кв. метров и помещения в них (кроме помещений, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти и органов местного самоуправления, автономных, бюджетных и казенных учреждений), если соответствующие здания (строения, сооружения), за исключением многоквартирных домов, расположены на земельных участках, один из видов разрешенного использования которых предусматривает размещение офисных зданий делового, административного (кроме зданий (строений, сооружений), расположенных на земельных участках, вид разрешенного использования которых предусматривает размещение промышленных или производственных объектов) и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, или если соответствующие здания (строения, сооружения) предназначены для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

3) отдельно стоящие нежилые здания (строения, сооружения) общей площадью свыше 2000 кв. метров и помещения в них, фактически используемые в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

4) расположенные в многоквартирных домах нежилые помещения, площадь каждого из которых свыше 1000 кв. метров, принадлежащие одному или нескольким собственникам, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В соответствии с пунктом 1 статьи 2.1 Закона Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций» от 28 ноября 2003 года №43-з (в редакции, действовавшей на дату утверждения Перечня на 2025 год) налоговая база с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, определяется как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: 

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) общей площадью свыше 1000 кв. метров и помещения в них (кроме помещений, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти и органов местного самоуправления, автономных, бюджетных и казенных учреждений), если соответствующие здания (строения, сооружения), за исключением многоквартирных домов, отвечают хотя бы одному из следующих условий:

а) расположены на земельных участках, один из видов разрешенного использования которых предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

б) предназначены для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

в) фактически используются (независимо от вида разрешенного использования земельного участка) в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

4) расположенные в многоквартирных домах нежилые помещения, площадь каждого из которых свыше 1000 кв. метров, принадлежащие одному или нескольким собственникам, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В период с 23 мая 2018 года по настоящее время действует Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, утвержденный постановлением Правительства Республики Башкортостан от 23 мая 2018 года № 233 «О мерах по организации процесса определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и его уточнения».

Вышеуказанным Порядком определения вида фактического использования зданий определены условия включения зданий (строений, сооружений) в Перечни на 2024, 2025 годы.

В соответствии с вышеуказанным постановлением Правительства Республики Башкортостан в перечень включаются объекты недвижимого имущества, перечисленные в пунктах 1, 3 - 4 части 1 статьи 2.1 Закона Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций».

Из приведенных предписаний федерального и регионального законодательства в Перечень подлежит включению такое отдельно стоящее нежилое здание соответствующей площади, которое отвечает одному из критериев, установленных названными выше правовыми нормами.

Установлено, что в пункт №... Перечня на 2024 год, в пункт №... Перечня на 2025 год в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, было включено нежилое здание с кадастровым номером №..., назначение: Нежилое, наименование: Административно-бытовое здание, площадью ... кв.м., расположенное по адресу: адрес. Собственником спорного объекта недвижимости является административный истец ФИО1 ФИО25

Согласно сведениям филиала ППК «Роскадастр» по Республике Башкортостан от дата года на момент утверждения оспариваемых в части нормативных правовых актов у объекта недвижимости с кадастровым номером №... была установлена связь с земельным участком с кадастровым номером №... с видом разрешенного использования «Для обслуживания нежилых строений-производственного цеха, холодного склада, гаража, административно-бытового корпуса». 

Согласно сведениям из Единого государственного реестра недвижимости собственником данного земельного участка с кадастровым номером №... также является административный истец ФИО1 ФИО24

Вид разрешенного использования земельного участка «Для обслуживания нежилых строений-производственного цеха, холодного склада, гаража, административно-бытового корпуса» безусловно не свидетельствует о том, что на таком земельном участке предусмотрено размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В связи с этим административным ответчиком должны быть представлены данные о фактическом использовании объекта недвижимости, или представлены сведения, содержащиеся в кадастровом паспорте данного объекта или документах технического учета (инвентаризации), указывающие о размещении офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры и т.д. не менее 20 процентов общей площади административного здания. 

Так, по сведениям технического паспорта, составленного ГУП «Бюро технической инвентаризации Республики Башкортостан» по состоянию на дата года, комплекс зданий по адресу: адрес, включал в себя литеры А, А1, А2, А3, А4, Б, В, В1, Д, Д1 и состоял из следующих помещений: проходная, комната охраны, кабинеты, бытовки, касса, бухгалтерия, санузлы, приемная, лестничные клетки, мастерская, кладовки, склады, топочная, гаражи, слесарка, котельная, комната отдыха, коридоры, - итого ... кв.м.

По сведениям технического паспорта, составленного кадастровым инженером ФИО5 ФИО26 по состоянию на дата года на здание по адресу: адрес, спорный объект недвижимости литера А (наименование - Здание, фактическое использование - Нежилое) состоит из следующих помещений: холодные склады, мастерская, кабинеты, склады, санузлы, котельная, лестница, кладовка, умывальная, коридоры, бухгалтерия, холл, охрана, тамбур, компрессорная, комната приема пищи, комнаты, переговорная, моечная, - итого ... кв.м.

Согласно заключению кадастрового инженера ФИО5 ФИО27 изложенному в техническом плане здания, составленному по состоянию на дата года, спорный объект недвижимости был образован из зданий с кадастровыми номерами №..., №... и пристроя между ними по адресу: адрес. 

Из ответа Отдела Архитектуры и градостроительства Администрации городского округа город Стерлитамак Республики Башкортостан от дата следует, что разрешение на строительство, реконструкцию объекта учета (литеры А) не требовалось. Литеры А1, А4, Д, Д1 включены в состав литеры А. Литеры А2, А3, В, В1 снесены. Площадь спорного объекта недвижимости подсчитана в соответствии с приказом Министерства экономического развития Российской Федерации от дата, и составляет - ... кв.м., по проектной документации здания площадь – ... кв.м.

Согласно рабочей документации по Реконструкции административно-бытового здания литера А, по адрес (Застройщик – ООО «Лидинг», Технический заказчик – ООО «Риком»), на первом этаже проектируемого пристроя размещены: офисные помещения включающие: кабинеты зам. директора по капитальному строительству, главного инженера УКС, инженера ОКС, сметный отдел, отдел кадров и кассу и т.д. На втором этаже предусмотрены: холл, офисные помещения в составе: кабинеты зам директора по реконструкции, главного энергетика, сметный отдел, финансовый отдел, серверная, кабинет юриста, приемная и т.д. 

Вместе с тем, технический паспорт объекта недвижимости, составленный после 1 января 2013 года, не может быть принят судом во внимание как документ технического учета (инвентаризации), поскольку в соответствии с частью 8 статьи 47 Федерального закона от 24 июля 2007 года № 221-ФЗ «О кадастровой деятельности» с 1 января 2013 года для целей осуществления государственного кадастрового учета объектов недвижимости проведение технической инвентаризации и изготовление технических паспортов таких объектов недвижимости не предусмотрено действующим законодательством, и в соответствии с пунктом 7 части 2 статьи 14 Федерального закона от 13 июля 2015 года № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости», основаниями для осуществления государственного кадастрового учета и (или) государственной регистрации прав, в том числе являются межевой план, технический план или акт обследования, подготовленные в результате проведения кадастровых работ в установленном федеральным законом порядке, утвержденная в установленном федеральным законом порядке карта-план территории, подготовленная в результате выполнения комплексных кадастровых работ.

Таким образом, документами технического учета (инвентаризации) не подтверждается, что спорное здание подлежало включению в Перечни на 2024, 2025 годы исходя из критерия предназначения расположенных в нем помещений.

Частью 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предусмотрено, что обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 2 и 3 части 8 настоящей статьи, в том числе, соответствует ли оспариваемый нормативный правовой акт или его часть нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, возлагается на орган, организацию, должностное лицо, принявшие оспариваемый нормативный правовой акт.

Административным ответчиком представлены акты обследования фактического использования спорного объекта недвижимости, составленные по состоянию на дата года.

В акте обследования здания от дата года доля площади недвижимого имущества, фактически используемая для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, объектов общественного питания, бытового обслуживания и размещения торговых объектов от общей площади объекта недвижимого имущества составляет 100%. 

Согласно пункту 5 акта обследования установлено, что объект используется под офис строительной компании «ФИО28», «ФИО29». Объект является режимным, действует пропускная система, фотосъемка объекта разрешена частично.

Заключение о фактическом использовании объекта недвижимого имущества: объект соответствует критериям, указанным в ст.378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 6 акта обследования).

Из акта обследования здания, составленного по состоянию на дата года следует, что доля площади недвижимого имущества, фактически используемая для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, объектов общественного питания, бытового обслуживания и размещения торговых объектов от общей площади объекта недвижимого имущества составляет более 20%.

Согласно пункту 5 акта обследования установлено, что объект используется под административную деятельность группой компании «Риком». 

В связи с отсутствием технической документации, доля площади недвижимого имущества, используемая под деятельность, соответствующую критериям ст.378.2 Налогового кодекса РФ, определена визуально и составляет более 20 % от общей площади объекта недвижимости.

Заключение о фактическом использовании объекта недвижимого имущества: объект соответствует критериям, указанным в ст.378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 6 акта обследования).

Согласно акту о фактическом обследовании здания от 27 августа 2025 года, составленному на основании определения Верховного Суда Республики Башкортостан от 31 июля 2025 года, доля площади недвижимого имущества, фактически используемая для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (делового административного или коммерческого назначения), объектов общественного питания, бытового обслуживания и торговых объектов, от общей площади объекта недвижимого имущества составляет - 31,5 % (461 кв.м.).

В ходе обследования использовался технический паспорт от дата года, в соответствии с которым здание литера А, 2-х этажное, площадью ... кв.м, что не совпадает с площадью из выписки из ЕГРН на здание- ... кв.м. 

На момент обследования установлено, что данный объект используется следующим образом: 

Договор №... аренды нежилого здания от дата года, заключенный между ИП ФИО1 ФИО30 и ООО «ФИО32», на здание с кадастровым номером №..., площадью ... кв.м. 

Договор № №... субаренды нежилого здания от дата года, между ООО «ФИО31» и ООО «ФИО33», на здание с кадастровым номером №..., площадью ... кв.м. 

Со слов представителя собственника здания, данные договора пролонгированы на 2025 год. 

Деятельность, соответствующая критериям ст. 378.2 НК РФ: 

Под административную деятельность: 

1 этаж:

- пом. №..., площадью ... кв.м, используется отделом персонала ООО ГК «ФИО34», 

- пом. №..., площадью ... кв.м, используется начальником отдела персонала ООО ГК «ФИО35», 

- пом. №..., площадью ... кв.м, используется бухгалтерией ООО ГК «ФИО36», 

- пом. №..., площадью ... кв.м, кабинет зам.директора ООО ГК «ФИО37», 

- пом. №..., площадью ... кв.м, используется отделом материально-технического снабжения ООО ГК «ФИО38», 

- пом. №..., площадью ... кв.м, используется под архив ООО ГК «ФИО39», 

- пом. №..., площадью ... кв.м, используется отделом организации проектирования ООО ГК «ФИО40», 

- пом. №..., площадью ... кв.м, используется сметным отделом ООО ГК «ФИО41», 

- пом. №..., площадью ... кв.м, используется маркетологами ООО ГК «ФИО42», 

- пом. №..., площадью ... кв.м, используется инженерами ООО ГК «ФИО43», 

- пом. №..., площадью ... кв.м, используется инженерами ООО ГК «ФИО44», 

- пом. №..., площадью ... кв.м, используется директором ООО «ФИО45», 

2 этаж 

- пом. №..., площадью ... кв.м, используется как переговорная ООО ГК «ФИО46», 

- пом. №..., площадью ... кв.м, кабинет председателя Совета директоров ООО ГК «ФИО47», 

- помещение №№..., площадью ... кв.м, которое фактически используется директором ООО «Специализированный застройщик - ФИО48», Договор № №... субаренды нежилых помещений от дата года, заключенный между ООО «ФИО49» и ООО «ФИО50», 

- пом. №... холл, площадью ... кв.м, используется как приемная ООО ГК «ФИО51», 

- пом. №..., площадью ... кв.м, стеклянная переговорная в холле ООО ГК «ФИО52», 

- пом. №..., площадью ... кв.м, кабинет экономиста ООО ГК «ФИО53», 

- пом. №..., площадью ... кв.м, кабинет главного бухгалтера ООО ГК «ФИО54», 

- пом. №..., площадью ... кв.м, кабинет бухгалтера ООО ГК «ФИО55», 

- помещение №19, площадью 30,5 кв.м, которое фактически используется бухгалтерией ООО «ФИО56», Договор № №... субаренды нежилых помещений от дата года, между ООО «ФИО61» и ООО «ФИО62», 

- Пом. №..., площадью ... кв.м, кабинет юридического отдела ООО ГК «ФИО57», 

- Пом. №..., площадью ... кв.м, кабинет заместителя директора по финансам ООО ГК «ФИО58».

Деятельность, не соответствующая критериям ст. 378.2 НК РФ:

1 этаж:

- пом. №... используются ООО «ФИО59» как склады, 

- пом. №... заделано, 

- пом№... используются ООО «ФИО60» как кабинет заведующей складом, 

- пом. №... используются как котельная, 

- пом. №... используются как кладовки, 

- пом. №..., площадью ... кв.м, используется охраной ООО ГК «ФИО96», 

- пом. №..., площадью ... кв.м, используется как компрессорная, 

- пом. №..., площадью ...0 кв.м, используется как склад, 

- пом. №..., площадью ... кв.м, используется ООО ГК «ФИО97» как склад, 

- МОП: - пом. ... санузел и коридор в нем, ООО ГК «ФИО98», 

- пом. №... лестница, 

- пом. №..., используется как холл ООО ГК «ФИО99», 

- пом. №..., тамбур - пропускной пункт ООО ГК «ФИО100», 

- пом. №..., №... коридор ООО ГК «ФИО95», 

- пом. №...,№... санузел, 

- пом. 38 комната приема пищи. 

2 этаж 

- пом. ..., используются ООО «ФИО102» как склады - 2-ой этаж, 

- пом. ... кладовая, 

- пом. ... комнаты приема пищи, 

- пом. ... серверная, 

МОП: - пом. ... сан узел, 

- пом. ... лестничная клетка, 

- пом. ... коридор. 

Договоры аренды, действующие на дату формирования Перечня - 12 декабря 2023 года, заверенные копии которых предоставлены собственником здания: 

Договор № №... аренды нежилого здания от дата года, заключенный между ИП ФИО1 ФИО110. и ООО «ФИО111», на здание с кадастровым номером №..., площадью ... кв.м. 

Договор № №... субаренды нежилого здания от дата., между ООО «ФИО109» и ООО «Группа Компаний Риком», на здание №... площадью ... кв.м.

Договор №№... субаренды нежилых помещений от дата года, заключенный между ООО «ФИО108» и ООО «ФИО112», на помещение №19, площадью 30,5 кв.м, расположенное на 2 этаже здания, которое фактически используется бухгалтерией ООО «ФИО113» (административная деятельность). 

Договоры аренды, действующие на дату формирования Перечня - дата года, заверенные копии которых предоставлены собственником здания: 

Договор № №... аренды нежилого здания от дата года, заключенный между ИП ФИО1 ФИО105 и ООО «ФИО106», на здание с кадастровым номером №..., площадью ... кв.м. 

Договор № №... субаренды нежилого здания от дата года, заключенный между ООО «ФИО104» и ООО «ФИО107» на здание с кадастровым номером №..., площадью ... кв.м. 

Договор № №... субаренды нежилых помещений от дата года, заключенный между ООО «ФИО103» и ООО «ФИО114», на помещение № №..., площадью ... кв.м, расположенное на 2 этаже здания, которое фактически используется директором ФИО115 (административная деятельность). 

Заключение о фактическом использовании объекта недвижимого имущества: вид фактического использования объекта соответствует критериям, указанным в статье 378.2 НК Российской Федерации (пункт 6 акта). 

Фактическое обследование спорного объекта недвижимости должно быть проведено в строгом соответствии с Порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденным Постановлением Правительства Республики Башкортостан от 23 мая 2018 года №233, и акт обследования должен позволять сделать однозначный вывод о том, какие помещения и на какой площади используются для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, объектов общественного питания и т.д., и что их общая площадь превышает 20 процентов от общей площади спорного здания.

Пунктом 2.1 данного Порядка предусмотрено, что в ходе проведения мероприятий по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества сотрудники по обследованию вправе осуществлять: визуальный осмотр объекта недвижимого имущества; фотосъемку (при необходимости - видеосъемку), фиксирующую фактическое использование указанного здания (строения, сооружения) и (или) нежилого помещения, а также фотосъемку (при необходимости - видеосъемку) информационных стендов с реквизитами организаций, осуществляющих деятельность в обследуемом объекте недвижимого имущества, указателей наименований улиц и номеров домов (при наличии), расположенных на обследуемых зданиях (строениях, сооружениях); измерение площади помещений с использованием технических измерительных средств.

В соответствии с Методикой определения вида фактического использования зданий, являющейся приложением к Порядку определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, комиссией на основании документов технического учета (инвентаризации) и (или) сведений о таком учете (инвентаризации), сведений из ЕГРН и (или) результатов фактических обследований подлежат определению: а) общая площадь здания (строения, сооружения); б) общая сумма полезной нежилой площади здания (строения, сооружения), а также полезной нежилой площади, используемой для осуществления каждого из видов деятельности (например, площадь офисов, площадь объектов общественного питания, площадь объектов бытового обслуживания, площадь торговых объектов); в) площадь помещений общего пользования (п.2.1. Методики).

Представленные акты обследования, составленные по состоянию на 31 мая 2023 года, 25 сентября 2024 года, не соответствует требованиям вышеуказанных нормативных актов и не содержат номеров помещений с учётом сведений о размере площади помещений, используемых для размещения офисных помещений и иных целей, перечисленных в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, не определена площадь помещений общего пользования.

Вместе с тем, несмотря на то, что указанные акты обследования фактического использования здания имеют нарушения отдельных требований Порядка и Методики определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, в совокупности с иными представленными в дело доказательствами они свидетельствуют о фактическом использовании не менее 20 процентов общей площади спорного объекта недвижимости под размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры. 

Из сведений, представленных Управлением ФНС России по Республике Башкортостан от дата года следует, что на даты утверждения оспариваемых Перечней, по адресу расположения спорного объекта недвижимости располагались: ООО «ФИО87», ООО «ФИО88», ООО «ГК ФИО89», ООО «ФИО90», ООО ЧОО «ФИО91», ООО «ФИО92», ООО «ФИО93», ФИО94

Контрольно-кассовая техника на даты утверждения перечней была зарегистрирована за ООО «ФИО84», ООО «ФИО85», ООО «ФИО86». 

Из письменных пояснений административного истца ФИО1 ФИО78. следует, что в здании с кадастровым номером №..., расположенном по адресу: ФИО79, в юридически значимый период времени были зарегистрированы следующие юридические лица: ООО «ФИО80», ООО «ФИО81», ООО «ФИО82», ООО «ФИО83». 

Иные юридические лица были зарегистрированы в здании с кадастровым номером №..., по адресу: адрес.

Кроме того, стороной административного истца, а также в ответ на запросы суда были представлены следующие договора аренды, действующие в юридически значимые периоды времени:

По состоянию на 12 декабря 2023 года:

Согласно договору аренды от дата года, заключенному между ИП ФИО1 ФИО72 (Арендодатель) и ООО «ФИО76» (Арендатор), Арендодатель предоставляет Арендатору во временное владение и пользование нежилое здание Литер А, с кадастровым номером 02:56:030102:1868, общей площадью ... кв.м., под деятельность, не запрещенную законодательством Российской Федерации. 

Согласно договору субаренды от дата года, заключенному между ООО «ФИО73» (Арендатор) и ФИО77 (Субарендатор), Арендатор предоставляет Субарендатору за плату в пользование нежилые помещения общей площадью 1 ... кв.м., в том числе: ... кв.м. – для размещения информационно технического отдела, проектного бюро, служебных и бытовых помещений, помещения архива; ... кв.м. - складские помещения, находящиеся по адресу: адрес. Согласно пункту 1 Акта приемки-передачи нежилых помещений от 01 августа 2023 года нежилые помещения используются как административно-бытовое здание.

Согласно договору субаренды от дата года, заключенному между ООО «ФИО74» (Арендатор) и ФИО75» (Субарендатор), Арендатор предоставляет Субарендатору за плату в пользование нежилые помещения общей площадью ... кв.м., находящиеся по адресу: адрес. Согласно пункту 1 Акта приемки-передачи нежилых помещений от 01 августа 2023 года нежилые помещения используются под офис, что составляет 2,08% от общей площади здания ... кв.м. 

По состоянию на 10 декабря 2024 года:

Согласно договору аренды от дата года, заключенному между ИП ФИО1 дата (Арендодатель) и ООО «ФИО68» (Арендатор), Арендодатель предоставляет Арендатору во временное возмездное владение и пользование нежилое здание Литер А, с кадастровым номером №..., общей площадью ... кв.м., под деятельность, не запрещенную законодательством Российской Федерации. 

Согласно договору субаренды от дата года, заключенному между ООО «ФИО67» (Арендатор) и ООО «ФИО69» (Субарендатор), Арендатор предоставляет Субарендатору за плату в пользование нежилые помещения общей площадью ... кв.м., в том числе: ... кв.м. – для размещения информационно технического отдела, проектного бюро, служебных и бытовых помещений, помещения архива; ... кв.м. - складские помещения, находящиеся по адресу: адрес. Согласно пункту 1 Акта приемки-передачи нежилых помещений от дата года нежилые помещения используются как административно-бытовое здание.

Согласно договору субаренды от дата года, заключенному между ООО «ФИО65» (Арендатор) и ООО «ФИО70» (Субарендатор), Арендатор предоставляет Субарендатору за плату в пользование нежилые помещения общей площадью 25,9 кв.м., находящиеся по адресу: адрес. Согласно пункту 1 Акта приемки-передачи нежилых помещений от дата года нежилые помещения используются как административно-бытовое.

Согласно договору субаренды от дата года, заключенному между ООО «ФИО66» (Арендатор) и ООО «ФИО71» (Субарендатор), Арендатор предоставляет Субарендатору за плату в пользование нежилые помещения общей площадью ... кв.м., находящиеся по адресу: адрес Согласно пункту 1 Акта приемки-передачи нежилых помещений от дата года нежилые помещения используются под офис, что составляет 2,08% от общей площади здания ... кв.м. 

В соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Таким образом, объекты недвижимого имущества подлежат включению в Перечень при условии, если они соответствуют критериям, установленным пунктами 3 - 4.1 статьи 378.2 Кодекса, в частности здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется для размещения офисов и сопутствующей инфраструктуры, в том числе для административно-управленческой деятельности как самого налогоплательщика, так и иных лиц.

Учитывая вышеизложенные доказательства в совокупности, а также принимая во внимание рабочую документацию по Реконструкции административно-бытового здания литера А, по ул.адрес, включающую в своем составе офисные помещения, суд приходит к выводу о том, что спорный объект недвижимости с кадастровым номером №... правомерно был включен в оспариваемые пункты Перечней на 2024 и 2025 годы по виду его фактического использования.

При таких обстоятельствах, объект недвижимого имущества с кадастровым номером №... соответствует критериям, установленным в статье 378.2 Налогового кодекса РФ, следовательно, обоснованно был включен в оспариваемые Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость. 

Учитывая вышеизложенное, оснований для удовлетворения требований ФИО1 ФИО64. об исключения нежилого здания с кадастровым номером №... из Перечней объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как их кадастровая стоимость на 2024 и 2025 годы, не имеется. 

Руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л :

в удовлетворении административного искового заявления ФИО1 ФИО63 к Министерству земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан о признании недействующими в части нормативных правовых актов отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Четвёртый апелляционный суд общей юрисдикции в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме через Верховный Суд Республики Башкортостан.

Судья Верховного Суда

Республики Башкортостан Г.Р. Фархутдинова