УИД- 78RS0006-01-2024-007031-49

Дело № 2а-507/2025

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

г. Санкт-Петербург 19 марта 2025 года

Кировский районный суд г. Санкт-Петербурга в составе:

председательствующего судьи Лебедевой А.С.,

при секретаре Фёдоровой А.С.,

с участием представителя административного истца ФИО1,

с участием административного ответчика ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по объединенным административным искам Межрайонной ИФНС России № 19 по Санкт-Петербургу к ФИО2 о взыскании страховых взносов, пени,

у с т а н о в и л:

27.06.2024 административный истец Межрайонная ИФНС России №19 по Санкт-Петербургу обратилась в Кировский районный суд г.Санкт-Петербурга с административным иском ФИО2, в котором просила взыскать с административного ответчика недоимку:

- по налогу на доходы физических лиц, исчисленный в соответствии со ст. 227 Налогового кодекса Российской Федерации, за отчетный период 2017 года в размере 119,10 руб. 

- по страховым взносам на «ОМС, начисленные до 01.01.2023» за 2022 год в размере 8 766 руб. 

- пени в размере 8 069,97 руб. 

В обоснование требований административный истец указал, что согласно сведениям, представленных адвокатской палатой г. Санкт-Петербурга, ФИО2 зарегистрирован в региональном реестре под номером 78/3505 с 10.02.2000 по настоящее время. В качестве формы адвокатского образования выбрана Коллегия адвокатов «ИНТЕРПРАВО». 

ФИО2 представил в налоговый орган декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2017 год. Согласно декларации, налогоплательщик получил доход от адвокатской деятельности, сумма которого составила 353 546,93 руб.

Налоговая база 2017 года для исчисления налога составила 353 546,93 руб. Налогоплательщик исчислил НДФЛ по ставке 13 % в размере 45 961,10 руб. 

Поскольку в срок, установленный ст. 227 Налогового кодекса Российской Федерации, налог и страховые взносы уплачены не были, налогоплательщику начислены пени. 

В адрес налогоплательщика были сформированы и направлены требования об уплате налога, которые им не были исполнены. 

Поскольку судебный приказ был отменен по заявлению административного ответчика, административный истец обратился с настоящим административным иском в суд. 

03.09.2024 административный истец Межрайонная ИФНС России №19 по Санкт-Петербургу обратилась в Кировский районный суд г.Санкт-Петербурга с административным иском ФИО2, в котором просила взыскать с административного ответчика недоимку:

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 45842 руб. 

- пени в размере 2 864 руб. 

В обоснование требований административный истец указал, что согласно сведениям, представленных адвокатской палатой Санкт-Петербурга, ФИО2 (ИНН №) зарегистрирован в региональном реестре под номером 78/3505 с 10.02.2000 по настоящее время.

Страховые взносы не были уплачены административным ответчиком в установленные сроки, в адрес налогоплательщика было сформировано требование об уплате, которое им не исполнено. 

Поскольку судебный приказ о взыскании с административного ответчика недоимки по оплате страховых взносов был отменен, административный истец был вынужден обратиться с данным иском в суд.

Указанные дела объединены в одно производство, объединенному делу присвоен номер 2а-507/2025. 

В ходе рассмотрения дела административным ответчиком произведены оплаты по страховым взносам, указанные оплаты поступили на Единый налоговый счёт и распределены Межрайонной ИФНС России №19 по Санкт-Петербургу в качестве погашения предыдущих задолженностей. 

В окончательной редакции исковых требований административный истец просил взыскать с ФИО2 страховые взносы в совокупном фиксированном размере на ОПС и ОМС за 2023 год в размере 5 227,10 руб. пени в размере 2 864 руб. 

Представитель административного истца Межрайонной ИФНС России №19 по Санкт-Петербургу в судебное заседание явилась, на исковых требованиях настаивала.

Административный ответчик ФИО2 в судебное заседание явился, против удовлетворения исковых требований возражал, поддержал представленные письменные возражения.

Суд, изучив материалы настоящего дела, приходит к следующему.

Согласно ст. 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Статьёй 57 Конституции Российской Федерации, пунктом 1 статьи 3, подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 и статьей 45 Налогового кодекса предусмотрена обязанность налогоплательщики уплачивать законно установленные налоги в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Налог, как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 17 декабря 1996 года N 20-П, - необходимое условие существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно абзацу 1 статьи 19 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы.

Согласно пункта 1 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах:

1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов (далее в настоящей статье - суммы неисполненных обязанностей);

2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (далее в настоящей статье - излишне перечисленные денежные средства).

Согласно пункту 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации совокупной обязанностью признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 Кодекса, и суммы государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации под единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с Кодексом. Для целей Кодекса единым налоговым платежом также признаются суммы денежных средств, подлежащие учету на едином налоговом счете, указанных в подпунктах 1 - 5 пункта 1 статьи 11.3 Кодекса.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности (пункт 3 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 4 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сбора, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

Согласно пункту 6 статьи 83 Налогового кодекса Российской Федерации постановка на учет адвоката осуществляется налоговым органом по месту его жительства на основании сведений, сообщаемых адвокатской палатой субъекта Российской Федерации в соответствии со статьей 85 настоящего Кодекса, в силу пункта 2 которой адвокатские палаты субъектов Российской Федерации обязаны не позднее 10-го числа каждого месяца сообщать в налоговый орган по месту нахождения адвокатской палаты субъекта Российской Федерации сведения об адвокатах, внесенные в предшествующем месяце в реестр адвокатов субъекта Российской Федерации (в том числе сведения об избранной ими форме адвокатского образования) или исключенные из указанного реестра, а также о принятых за этот месяц решениях о приостановлении (возобновлении) статуса адвокатов.

Правоотношения по поводу уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование за 2017 год и более поздние расчетные периоды урегулированы главой 34 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно нормами этой главы (пункт 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации) плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования:

- лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями (подпункт 1).

- индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, медиаторы, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (подпункт 2).

Согласно части 1 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В соответствии с частью 2 названной статьи суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование. 

В соответствии с пп. 1 и пп. 2 п. 1 ст. 430 Налогового кодекса Российской Федерации плательщики, указанные в пп. 2 п. 1 ст. 419 настоящего Кодекса, уплачивают: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, уплачиваются:

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере 45 842 рублей за расчетный период 2023 года.

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом. 

Как следует из материалов дела, согласно сведениям, представленных адвокатской палатой Санкт-Петербурга, ФИО2 зарегистрирован в региональном реестре под номером 78/3505 с 10.02.2000 по настоящее время.

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации физические лица самостоятельно исчисляют и уплачивают НДФЛ исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества.

В соответствии с пп.2 п.1 ст.228 Налогового кодекса Российской Федерации физические лица самостоятельно исчисляют и уплачивают НДФЛ исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Согласно пп. 2 п. 2 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества. 

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц согласно п. 1 ст. 207 Налогового кодекса Российской Федерации признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Статьей 210 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии с п. 1 ст. 212 Налогового кодекса Российской Федерации; налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки (п. 2 ст. 212 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно ст.227 Налогового кодекса Российской Федерации, исчисление и уплату налога на доходы физических лиц в соответствии с настоящей статьей производят налогоплательщики, в том числе физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

В соответствии с п.8 ст.227 Налогового кодекса Российской Федерации, исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода от указанных в пункте 1 настоящей статьи видов деятельности за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 и 221 настоящего Кодекса.

В соответствии с п.9 ст.227 Налогового кодекса Российской Федерации, авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений:

1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

2) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

3) за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

В соответствии с п. 6 ст. 227 Налогового кодекса Российской Федерации общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

24.04.2018 ФИО2 представил в инспекцию налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2017 год. Согласно декларации, налогоплательщик получил доход от адвокатской деятельности, сумма которого составила 353 546,93 руб. 

Налоговая база в 2017 году для исчисления налога составила 353 546,93 руб. Налогоплательщик исчислил НДФЛ по ставке 13 % в размере 45 961,10 руб. 

Административный ответчик представил возражения, в которых указал, что задолженностей по налогам и взносам не имеет, представил документы, подтверждающие оплаты. 

Оплата НДФЛ за 2017 год в размере 370500 руб. подтверждается платежными поручениями от 11.07.2017 на сумму 16250 руб., платёжным поручением №3 от 13.10.2017 на сумму 22 7500 руб., платёжным поручением №4 от 28.12.2017 на сумму 126 750 руб.

Оплата по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 23 400 руб. подтверждается платёжным поручением №5 от 28.12.2017, оплата страховых взносов в Пенсионный фонд РФ (превышение 1 %) в размере 25 500 руб. подтверждается платёжным поручением № 6 от 28.12.2017, оплата страховых взносов на обязательное медицинское страхование в размере 4 590 руб.подтверждается платёжным поручением № 7 от 28.12.2017.

Административный ответчик, уплатил все причитающиеся платежи по НДФЛ за 2018 год в размере 32 500 руб., что подтверждается квитанциями ПАО «Сбербанк» от 13.07.2018, от 14.11.2018, от 28.12.2018. 

Административным ответчиком произведена оплата всех платежей по ОПС за 2018 год в размере 26 545 руб., по ОМС за 2018 год в размере 5 840 руб., что подтверждается квитанцией ПАО «Сбербанк» от 27.12.2018.

Административным ответчиком произведена оплата страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на страховую часть пенсии за 2021 год на сумму 32 448 руб., что подтверждается квитанцией ПАО «Сбербанк» от 30.12.2021, оплата ОМС за 2021 год подтверждается квитанцией ПАО «Сбербанк» от 30.12.2021 на сумму 8426 руб. 

Страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2022 год в размере 8 766 руб. были уплачены административным ответчиком 31.12.2022, что подтверждается квитанцией от 31.12.2022.

Недоимка по страховым взносам на ОМС и ОПС за налоговый период 2023 год в размере 45842 руб. и пени 2864 руб. оплачены административным ответчиком в виде фиксированного платежа 29.12.2023 года в размере 45 842 руб., что подтверждается чек-ордером ПАО Сбербанка от 29.12.2023.

Согласно подпунктам 1 и 1.1 пункта 3 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 4 настоящей статьи:

1) с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика (со счета иного лица в случае уплаты им налога за налогоплательщика) в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа;

1.1) с момента передачи физическим лицом в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства без открытия счета в банке денежных средств, предоставленных банку физическим лицом, при условии их достаточности для перечисления.

В то же время согласно пункту 4 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога не признается исполненной в следующих случаях:

1) отзыва лицом, предъявившим в банк поручение на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации денежных средств в счет уплаты налога за налогоплательщика, или возврата банком такому лицу неисполненного поручения на перечисление соответствующих денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации;

2) отзыва организацией, которой открыт лицевой счет, или возврата органом Федерального казначейства (иным уполномоченным органом, осуществляющим открытие и ведение лицевых счетов) организации неисполненного поручения на перечисление соответствующих денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации;

3) возврата местной администрацией либо организацией федеральной почтовой связи физическому лицу наличных денежных средств, принятых для их перечисления в бюджетную систему Российской Федерации;

4) неправильного указания налогоплательщиком или иным лицом, предъявившим в банк поручение на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации денежных средств в счет уплаты налога за налогоплательщика, в поручении на перечисление суммы налога номера счета Федерального казначейства и наименования банка получателя, повлекшего неперечисление этой суммы в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства;

5) если на день предъявления налогоплательщиком (иным лицом, предъявившим в банк поручение на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации денежных средств в счет уплаты налога за налогоплательщика) в банк (орган Федерального казначейства, иной уполномоченный орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов) поручения на перечисление денежных средств в счет уплаты налога этот налогоплательщик (иное лицо) имеет иные неисполненные требования, которые предъявлены к его счету (лицевому счету) и в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации исполняются в первоочередном порядке, и если на этом счете (лицевом счете) нет достаточного остатка для удовлетворения всех требований.

Вопреки установленному бремени доказывания, налоговым органом не подтверждено наличие одного из предусмотренных пунктом 4 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации обстоятельств, в связи с которыми налоговое обязательство признается не исполненным. При этом денежная сумма налогоплательщиком была внесена по имеющимся реквизитам, платеж обработан налоговым органом, дальнейшее распределение платежа от налогоплательщика не зависело. 

Таким образом, все налоговые обязанности по уплате НДФЛ, ОМС и ОПС за 2017, за 2018 годы, страховых взносов в пенсионный фонд (ОПС), оплата обязательного медицинского страхования (ОМС) за 2021 год, оплата обязательного медицинского страхования (ОМС) и страховых взносов в пенсионный фонд (ОПС) за 2022 год, оплата обязательного медицинского страхования (ОМС) и страховых взносов в пенсионный фонд (ОПС) за 2023 год, в составе фиксированной части административным ответчиком были выполнены в полном объеме и в сроки установленные налоговым законодательством Российской Федерации.

В соответствии с и. 32 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", судам следует принимать во внимание, что статьи 78 и 79 Налогового кодекса Российской Федерации не содержат положений, в силу которых зачет излишне уплаченных (взысканных) сумм налога, пеней, штрафа может быть осуществлен налоговым органом только в счет погашения такой недоимки по налогам (задолженности по пеням и штрафам), в отношении которой налоговым органом ранее осуществлялись процедуры принудительного взыскания.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в Определении от 8 февраля 2007 г. N 381-О-П, Налоговый кодекс содержит общие положения, устанавливающие сроки реализации прав налоговых органов. Их применяют, в том числе при зачете сумм излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки и иной задолженности. Положения п. п. 5 и 6 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации не предполагают, что налоговый орган вправе самостоятельно произвести зачет излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки и задолженности по пеням, возможность принудительного взыскания которых утрачена в силу истечения сроков.

В соответствии с положениями ст. 62 КАС РФ, лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений.

Из Письма Минфина России от 01 июля 2009 года N 03-02-07/1-334 следует, что в случае пропуска налоговым органом срока, установленного п. 3 ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации на принудительное взыскание налога, налоговый орган не вправе принимать решение о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения сумм пеней.

При проведении самостоятельного зачета, а именно принудительного взыскания задолженности налоговым органом должны соблюдаться порядок и сроки, установленные статьями 46 - 48, 70 Налогового кодекса Российской Федерации.

Как неоднократно указывал Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлениях от 27.04.2001 N 7-П, от 10.04.2003 N 5-П, от 14.07.2005 N 9-П, определениях от 21.04.2005 N 191-0, от 08.02.2007 N 381-О-П, в Налоговом кодексе Российской Федерации установлены временные пределы осуществления мер государственного принуждения, связанные с взысканием налога и направленные на защиту таких конституционных ценностей, как стабильность и определенность публичных правоотношений, обеспечение стабильности условий хозяйствования.

В связи с тем, что зачет является разновидностью (формой) уплаты налога, на него распространяются общие положения Налогового кодекса Российской Федерации о сроках реализации права налоговых органов на принудительное взыскание налогов, пеней и штрафов.

В соответствии с положениями, изложенными в абзаце 6 пункта 3 мотивировочной части Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 08.02.2007 N381-0- П, Налоговый кодекс Российской Федерации не дает налоговому органу оснований провести зачет налога в счет недоимок, возможность принудительного взыскания которых утрачена в силу истечения сроков, определенных на основе общих принципов взыскания недоимки (статьи 45, 46, 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации).

Следовательно, соответствующие положения статей 78 и 79 Налогового кодекса Российской Федерации не могут толковаться как допускающие проведение по инициативе налогового органа зачета излишне уплаченного (взысканного) налога, пеней, штрафа в счет погашения задолженности, возможность принудительного взыскания которой утрачена.

Административный истец полагает, что у ФИО2 имелась задолженность по оплате налога на доходы физических лиц, исчисленного в соответствии со ст. 227 Налогового кодекса, за отчетный период 2017 года, в связи с чем, производимые оплаты административным ответчиком налогов распределялись на Едином налоговом счете в качестве оплаты предыдущих задолженностей.

Суд не может согласиться с данным выводом налогового органа, поскольку административным ответчиком представлены платёжные документы, подтверждающие оплаты налогов выполнены в полном объеме и в сроки, установленные налоговым законодательством Российской Федерации.

Административный истец не предоставил доказательств своих требований, в частности, не предоставил в материалы дела налоговые декларации по НДФЛ (Форма 3-НДФЛ) ФИО2 за 2017 - 2018 года.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за налоговый период 2017 года была подана административным ответчиком 24.04.2018.

В соответствии с положениями ст. 88 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговый орган, при получении налоговой декларации обязан провести камеральную налоговую проверку.

Срок проверки составляет три месяца.

Пунктом 1 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

В соответствии с пунктом 5 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем), если иное не предусмотрено данным пунктом.

В случае, если лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его представитель уклоняются от получения акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте налоговой проверки, и акт налоговой проверки направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день, считая с даты отправки заказного письма. 

Административный ответчик не получал от налогового органа акта налоговой проверки, т.е. на момент предоставления налоговой декларации недоимки по налогам и сборам налоговой орган не установил.

Кроме того, установленный статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации трехмесячный срок направления требования об уплате налога истек 26.10.2018.

В соответствии с положениями Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации" и пункте 31 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 №57, несоблюдение налоговым органом при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля сроков, предусмотренных статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации, не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке.

Согласно пункту 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации шестимесячный срок на обращение налогового органа в суд с заявлением о взыскании недоимки, являющийся пресекательным, начинает течь с момента истечения срока исполнения требования об уплате налога, т.е. с 27.11.2018.

Следовательно, пресекательный срок, установленный пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации для подачи соответствующего заявления, истек 28.05.2019.

В соответствии с Постановлением Президиума ВАС РФ от 15.09.2009 N 6544/09 налоговый орган при наличии недоимки и пеней, взыскание которых невозможно ввиду пропуска установленного налоговым законодательством пресекательного срока с даты возникновения недоимки, не вправе:

- осуществлять принудительное взыскание этой недоимки путем включения ее в требование об уплате налога с последующим бесспорным взысканием по решению о взыскании налогов за счет денежных средств инкассовыми поручениями или по решению о взыскании налогов за счет имущества судебными приставами; 

- производить самостоятельно на основании п. 5 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации зачет этой недоимки и начисленных на нее пеней в счет возникшей по итогам деятельности за иные периоды переплаты по этому или иным налогам;

- данная недоимка и пени не должны участвовать в расчетах налогоплательщика, а также не могут являться основанием для отказа в возврате излишне уплаченного налога, право на возврат которого возникло после периода начисления недоимки и пеней или основанием для уменьшения суммы возврата на зачет в счет такой недоимки).

При этом в силу положений статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации обстоятельство утраты возможности взыскания недоимки является основанием для признания таких сумм безнадежными ко взысканию. В свою очередь, указанное обстоятельство является основанием для прекращения обязательств налогоплательщика по исполнению обязанности по уплате таких сумм.

Налоговым органом допущено неверное толкование соответствующих правовых положений. В соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ с 01.01.2023 осуществлен переход налогоплательщиков на единый налоговый счет.

Согласно п. 1 ст. 1 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности и денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и/или признаваемых в качестве единого налогового платежа.

По смыслу положений названного Федерального закона сальдо ЕНС на 01.01.2023 формируется на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 данных, в частности, о суммах неисполненных (до 01.01.2023) обязанностей налогоплательщика по уплате налогов.

В силу прямого указания п. 1 ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ, в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налогового кодекса Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31.12.2022 истек срок их взыскания.

Из представленного в материалы дела ответа Межрайонной ИФНС России №24 по Санкт-Петербургу следует, что до 28.06.2018 ФИО2 состоял на учёте в данной инспекции. При переходе на учёт в Межрайонную ИФНС России №19 по Санкт-Петербургу у административного ответчика числилась задолженность в размере 79 539 руб.

В ходе рассмотрения дела административным истцом не представлено доказательств направления требования в адрес ФИО2 об оплате налога на доходы физических лиц за 2017 год. Представитель административного истца в судебном заседании не смог пояснить о том, когда истцу стало известно о возникновении задолженности за 2017 год, а также были ли попытки взыскания данной задолженности. 

Соответственно, спорные суммы в силу истечения по состоянию на 31.12.2022 сроков их взыскания, как в бесспорном, так и в судебном порядке, не подлежали учету в составе сумм неисполненных обязательств в целях формирования сальдо ЕНС, а их включение в требование об уплате задолженности по состоянию на апрель 2023, правомерность которого мотивируется налоговым органом ссылками на п. 1 ч. 9 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ и непринятие каких-либо мер принудительного взыскания ранее, неправомерно.

Статья 59 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает правила признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и списанию, что означает невозможность применения мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности, в связи с чем задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания, содержит открытый перечень обстоятельств, при наличии которых допускается признание недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию.

Так, согласно подпункту 4 пункта 1 названной статьи безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Из приведенных норм права следует, что прекращение обязанности налогоплательщика по уплате налогов возможно на основании судебного акта, устанавливающего утрату налоговым органом возможности взыскания недоимки, пеней, штрафов, который может быть принят по итогам судебного разбирательства, возбужденного по инициативе налогоплательщика.

В силу подпункта 5 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации признание недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию допускается в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

По смыслу приведенных законоположений обязанность по уплате перечисленных выше налогов прекращается у налогоплательщиков только после списания соответствующих недоимок и задолженностей по пеням, начисленным на сумму данных недоимок.

Исходя из взаимосвязанного толкования приведенных норм статей 44 и 59 Налогового кодекса Российской Федерации, исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться, в том числе в мотивировочной части судебного акта. Соответствующие записи исключаются налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика после вступления такого судебного акта в законную силу.

На основании вышеизложенного, суд полагает, что административные исковые требования по искам Межрайонной ИФНС России № 19 по Санкт-Петербургу к ФИО2 о взыскании страховых взносов в совокупном фиксированном размере на ОПС и ОМС за 2023 год в размере 5 227,10 руб. пени в размере 2 864 руб., удовлетворению не подлежат. 

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 174-179 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении административных исковых требований Межрайонной ИФНС России № 19 по Санкт-Петербургу к ФИО2 о взыскании страховых взносов и пени - отказать.

Решение может быть обжаловано в Санкт-Петербургский городской суд в течение месяца с момента принятия решения в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Кировский районный суд г.Санкт-Петербурга.

Председательствующий судья: А.С. Лебедева 

Мотивированное решение изготовлено 03 апреля 2025 года.