2а-1722/2023 

70RS0004-01-2023-001580-08

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

6 июля 2023 года Советский районный суд г. Томска в составе

председательствующего судьи Цыгановой Е.А.

при секретаре Жаворонковой В.О.

с участием представителя административного истца ФИО1, действующей на основании доверенности от ДД.ММ.ГГГГ сроком по ДД.ММ.ГГГГ,

административного ответчика ФИО2

рассмотрев в открытом судебном заседании в г. Томске административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Томской области к Песоцкому ФИО5 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, штрафа,

УСТАНОВИЛ:

Управление Федеральной налоговой службы по Томской области (сокращенное наименование – УФНС по Томской области) обратилось с административным иском в суд к ФИО2 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в размере 26000 руб., штрафа в размере 250 руб.

В обоснование требований указано, что ФИО2 является плательщиком налога на доходы физических лиц. В порядке ст. 229 Налогового кодекса Российской Федерации ДД.ММ.ГГГГ им представлена в налоговый орган налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2021 год. Сумма НДФЛ, подлежащая уплате, составила 4 492 руб. ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 представил в налоговый орган уточнённую налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2021 год. Сумма, подлежащая уплате, составила 21508 руб. В установленный срок налог уплачен не был. На основании ст.ст. 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации ФИО2 направлены требования об уплате НДФЛ № от ДД.ММ.ГГГГ и № от ДД.ММ.ГГГГ, которые в срок не исполнены. Также ФИО2 в соответствии со ст.346.12 НК РФ является налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения (сокращенное наименование – УСН). В нарушение пп.4 п.1 ст.23, п.1 ст.346.23 НК РФ налогоплательщиком налоговая декларация по УСН за 2018 год в установленный срок не представлена в налоговый орган, в связи с чем административному ответчику решением назначен штраф 250 руб., который в установленный законом срок уплачен не был. Направлено требование от ДД.ММ.ГГГГ №, от ДД.ММ.ГГГГ №, от ДД.ММ.ГГГГ №, которое также оставлено без исполнения. На основании заявления Межрайонной ИФНС России №7 по Томской области ДД.ММ.ГГГГ вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО2 задолженности. ДД.ММ.ГГГГ определением мирового судьи судебного участка № 4 Советского судебного района г. Томска судебный приказ отменен в связи с поступившими от ФИО2 возражениями. 

В судебном заседании представитель административного истца требования поддержала по основаниям, изложенным в административном иске. Указала, что оснований для зачета излишне уплаченного налога в счет указанной задолженности не имеется, поскольку из представленных документов не следует наличие переплаты у административного ответчика.

Административный ответчик требования не признал по основаниям, изложенным в отзывах на административный иск, согласно которым отсутствуют основания для взыскания налоговой задолженности в связи с тем, что налоговый орган обязан зачесть в счет задолженности имеющуюся у административного ответчика переплату.

Заслушав участников процесса, изучив письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

В силу ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. 

В соответствии с п.2 ч. 1 ст. 227 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление и уплату налога производят нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

Указанные налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащую уплате в соответствующий бюджет в порядке, установленном статьёй 225 настоящего Кодекса (часть 2 статьи 227 Кодекса). 

Согласно ч.3 ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с п.1 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком-физическим лицом в установленный срок обязанности по уплате налога, пеней налоговый орган, направивший требование об уплате налога, пеней вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, пеней за счет имущества этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, пеней.

В силу п. 2 ст. 48 Кодекса заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Исходя из положений ст.ст. 46-48 Налогового кодекса Российской Федерации процедура принудительного взыскания налога возможна при условии надлежащего выполнения предписаний ст. 69 Кодекса о направлении налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно положениям ч.1, ч.6 ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате налога признает извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. 

Форматы и порядок направления налогоплательщику требования об уплате налога в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, ФИО2 с ДД.ММ.ГГГГ поставлен на учёт в налоговых органах в качестве арбитражного управляющего, в связи с чем является налогоплательщиком налога на доходы физических лиц, полученных от осуществления частной практики, в порядке ст. 227 Налогового кодекса Российской Федерации. 

ФИО2 представлена в налоговый орган налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2021 год, в которой задекларирован доход и исчислен к уплате налог в сумме 4492 рубля. Впоследствии ФИО2 представлена уточненная налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2021 год, в которой задекларирован доход и исчислен к уплате налог в сумме 21508 рубля. 

Таким образом, административным ответчиком исчислено к уплате налога за 2021 год в общей сумме 26000 руб.

Поскольку в установленный законом срок налог не уплачен, в адрес налогоплательщика направлены через личный кабинет налогоплательщика требования об уплате налога № от ДД.ММ.ГГГГ со сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ со сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГ. 

Кроме того, в связи с представленным ФИО2 документами о необходимости получения документов на бумажном носителе от ДД.ММ.ГГГГ, УФНС по Томской области представлены списки внутренних почтовых отправлений № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ о направлении указанных требований почтой.

ДД.ММ.ГГГГ по заявлению Межрайонной ИФНС России № 7 по Томской области мировым судьёй судебного участка № 4 Советского судебного района г. Томска выдан судебный приказ о взыскании с ФИО2 задолженности по налогам и штрафу, включая налог на доходы физических лиц за 2021 год в сумме 26000 руб.

ДД.ММ.ГГГГ определением мирового судьи судебного участка № 4 Советского судебного района г. Томска судебный приказ отменен в связи с поступившими возражениями от ФИО2, после чего налоговый орган обратился в суд с настоящим административным иском ДД.ММ.ГГГГ, то есть с соблюдением установленного налоговым законодательством срока.

На основании представленных документов, суд приходит к выводу о наличии оснований для удовлетворения указанных требований, исходя из того, что требование об уплате налога направлено ФИО2 в установленные сроки, в связи с чем суд приходит к выводу о соблюдении налоговым органом порядка принудительного взыскания задолженности, установленного ст.ст. 46-48 Налогового кодекса Российской Федерации и наличии оснований для взыскания заявленной в иске суммы. 

Рассматривая требования УФНС по Томской области о взыскании с ФИО2 штрафа 250 руб., суд приходит к следующему.

Согласно ст. 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. 

В силу ст. 346.12 налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном настоящей главой. 

Объектом налогообложения признаются: доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов (ст. 346.14 НК РФ). 

В соответствии со ст. 346.19 НК РФ налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. 

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 346.23 Налогового Кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей в период спорных правоотношений) индивидуальные предприниматели по итогам налогового периода представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 и 3 статьи 346.23 Кодекса).

За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сбора плательщик страховых взносов) несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации (пункт 5 статьи 23 Налогового Кодекса Российской Федерации).

Решением ИФНС России по г. Томску от ДД.ММ.ГГГГ № ФИО2 привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 119 НК РФ с назначением штрафа в размере 250 рублей. 

Указанное решение административным ответчиком не обжаловалось.

Налоговым органом сформировано требование № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате в срок до ДД.ММ.ГГГГ штрафа в размере 250 рублей.

Согласно скриншоту АИС Налог-3 ПРОМ данное требование вручено лично административному ответчику ДД.ММ.ГГГГ. Сведения о направлении требования № от ДД.ММ.ГГГГ иным способом в материалах административного дела отсутствуют. 

Согласно карточке расчетов с бюджетом сумма штрафа в размере 250 рублей не уплачена до настоящего времени. 

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу, что доводы налогового органа о наличии со стороны административного ответчика обязанности по уплате штрафа за несвоевременное предоставление налоговой декларации по УСН за 2018 год нашли подтверждение. Со стороны административного ответчика доказательств уплаты в полном объеме и надлежащим образом спорной задолженности не представлено. 

При проверке соблюдения налоговым органом сроков направления требований и на обращение в суд, суд учитывает следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 70 Кодекса требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено Кодексом.

Вместе с тем, административным истцом не представлено доказательств направления в адрес ФИО2 требования № от ДД.ММ.ГГГГ в установленный законом срок.

Исходя из изложенного, суд приходит к выводу, что административным истцом пропущен установленный налоговым законодательством срок направления требования об уплате штрафа. 

Кроме того, в материалах дела отсутствует ходатайство административного истца о восстановлении пропущенного срока.

В силу части 8 статьи 219 КАС РФ пропуск срока обращения в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного (в том числе по уважительное причине) срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении административного иска.

Частью 5 статьи 180 КАС РФ установлено, что в случае отказа в удовлетворении административного иска в связи с пропуском срока обращения в суд без уважительной причины и невозможностью восстановить пропущенный срок в предусмотренных настоящим Кодексом случаях в мотивировочной части решения суда может быть указано только на установление судом данных обстоятельств.

Из приведенных нормативных положений следует, что пропуск срока является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении заявления без проверки обоснованности заявленных требований по существу.

При таких обстоятельствах, суд не находит оснований для удовлетворения требований УФНС России по Томской области к ФИО2 о взыскании штрафа 250 руб. за несвоевременную подачу декларации по УСН за 2018 год.

Рассматривая довод ФИО2 об отказе в удовлетворении требований в связи с наличием у него переплаты по налогам, суд приходит к следующему.

Согласно статье 78 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей в период спорных правоотношений) сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей (п. 1).

Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа.

Решение о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась (пункт 4).

Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится налоговыми органами самостоятельно (пункт 5).

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности) (пункт 6).

Из указанных нормативных предписаний следует, что в случае образования у налогоплательщика переплаты суммы налога в текущем налоговом периоде данная сумма не подлежит зачету в счет предстоящих платежей без заявления налогоплательщика. В связи с этим Налоговым кодексом Российской Федерации закреплено право налогоплательщика на своевременный возврат излишне уплаченной суммы налога или ее зачет в счет предстоящих платежей по данному или иным налогам, за исключением случаев, когда у налогоплательщика имеется недоимка по налогу или иная задолженность перед бюджетом. При возникновении недоимки налоговый орган, если им не получено заявление налогоплательщика о зачете (возврате) указанных сумм излишне уплаченных налогов, самостоятельно направляет сумму излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки в целях обеспечения обязанности налогоплательщика по уплате законно установленного, но не уплаченного налога.

В материалы административного дела представлены заявления ФИО2 о зачете ему сумм излишне уплаченных налогов, а также решения об отказе в зачете, который административным ответчиком не обжалованы. 

Кроме того суду представлены сведения Единого налогового счета ФИО2, согласно которому у последнего имеется задолженность перед бюджетом 448819,37 руб. 

Как следует из представленных сведений № о наличии отрицательного сальдо (задолженности) Единого налогового счета налогоплательщика ФИО2 по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ отрицательное сальдо (задолженность) единого налогового счета составляет 590573,40 руб. 

При этом указанные документы не содержат сведений об имеющихся у ФИО2 переплатах налогов и сборов. В связи с чем у суда отсутствуют основания для зачета в счет налоговой задолженности имеющейся переплаты.

Согласно пункту 1 статьи 114 Кодекса административного судопроизводства РФ, судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

В соответствии со ст. 114 КАС РФ с ответчика в доход федерального бюджета подлежат взысканию расходы по оплате государственной пошлины в сумме 980 руб.

Руководствуясь ст.ст. 175-178 КАС РФ, 

РЕШИЛ:

административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы по Томской области удовлетворить частично.

Взыскать с Песоцкого ФИО6, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, в пользу соответствующего бюджета задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в размере 26000 руб.

В удовлетворении требования Управления Федеральной налоговой службы по Томской области к Песоцкому ФИО7 о взыскании штрафа в размере 250 руб. отказать.

Взыскать с Песоцкого ФИО8, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, в доход муниципального образования «Город Томск» государственную пошлину в размере 980 рублей. 

Решение может быть обжаловано в Томский областной суд через Советский районный суд г. Томска в течение одного месяца со дня изготовления решения в окончательной форме.

Судья (подпись) Е.А. Цыганова

Оригинал решения находится в административном деле № 2а-1722/2023 (№70RS0004-01-2023-001580-08) в Советском районном суде г.Томска

Мотивированный текст решения изготовлен 20.07.2023