Мотивированное 

решение

 изготовлено 26.11.2024.

Дело № 2а-1296/2024

УИД:66RS0028-01-2024-001839-15

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

12.11.2024 г. Ирбит

Ирбитский районный суд Свердловской области в составе:

председательствующего судьи Русаковой И.В.,

при секретаре судебного заседания Селезневой Т.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Свердловской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам, пени, 

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 23 по Свердловской области (далее МРИ ФНС № 23 по Свердловской области) обратилась в суд с настоящим административным иском к ФИО1, указав, что он имел статус индивидуального предпринимателя с 23.06.2021 по 11.05.2023. Основной вид деятельности, заявленный при регистрации в качестве ИП - торговля розничная коврами, ковровыми изделиями, покрытиями для пола и стен в специализированных магазинах (ОКВЭД 47.55). По состоянию на 07.11.2023 у ФИО1 образовалось отрицательное сальдо ЕНС в размере 2 540, 82 руб., которое да настоящего времени не погашено. По состоянию на 08.08.2024 сумма задолженности, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ с учетом увеличения (уменьшения), включая в заявление о взыскании задолженности суммы отрицательного сальдо, составляет 85 284, 09 руб., в том числе налог - 73 918, 46 рублей, пеня - 11 365, 63 руб. Указанная задолженность образовалась в связи с неуплатой (неполной уплатой) налогоплательщиком следующих начислений: пеня в размере 11 365, 63 руб.; страховые взносы, уплачиваемые плательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам в размере 16 636, 21 руб. за 2023 год; страховые взносы ОМС в размере 8 766 руб. за 2022 год; страховые взносы ОПС в размере 35 479, 25 руб. за 2022 год; налог ПСН (патент) в размере 13 037 руб. за 2022 год. В связи с образовавшейся задолженностью ФИО1 было направлено требование об уплате задолженности от 25.09.2023 № № на сумму 82 367, 45 руб., отрицательное сальдо ЕНС должником не погашено, в связи с чем налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа. Судебный приказ от 09.04.2024 отменен 06.05.2024 в связи с поступившими возражениями должника. С учетом уточненных требований, в связи с частичной оплатой задолженности по налогу ПСН (патент) за 2022 года в размере 1 500 руб., просили взыскать с ФИО1 задолженность в размере 83 784, 09 руб. (л.д. 4-7, 113).

В соответствии с ч. 2 ст. 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд рассматривает данное дело в отсутствии представителя административного истца МРИ ФНС № 23 по Свердловской области, извещённого надлежащим образом и в срок, достаточный для обеспечения явки и подготовки к судебному заседанию, не просившего об отложении судебного заседания и не предоставивших доказательств уважительности неявки в суд. Просили о рассмотрении дела в их отсутствии (л.д. 7, 113).

Административный ответчик ФИО1 в судебном заседании 16.09.2024 исковые требования фактически признал, указав на отсутствие денежных средств для единовременной оплаты задолженности. В судебное заседание при рассмотрении дела по существу не явился, просил о рассмотрении дела в его отсутствие, частично произвел оплату задолженности в размере 1 500 руб. (л.д. 115). 

Исследовав письменные доказательства, а также материалы гражданских дел № 2а-1103/2024, 2а-1037/2022, оценив доказательства в их совокупности, суд приходит к следующему.

Согласно ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

В соответствии с п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно п. 1 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В соответствии со ст. 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации или иным актом законодательства о налогах и сборах.

В соответствии со ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации признается общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица. 

В соответствии со ст. 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации совокупная обязанность формируется и подлежит учету на ЕНС, который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся за ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа. 

Из материалов дела следует и установлено судом, что ФИО1 с 23.06.2021 по 11.05.2023 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, применял патентную систему налогообложения. Код ОКВЭД 47.55 - торговля розничная коврами, ковровыми изделиями, покрытиями для пола и стен в специализированных магазинах (л.д. 11-12, 19-21).

Правовые отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с 2017 года регулируются Налоговым кодексом Российской Федерации.

Согласно пункту 3 статьи 8 Налогового кодекса Российской Федерации под страховыми взносами понимаются обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования.

В силу п. 1 ст. 419 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе индивидуальные предприниматели, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, а также индивидуальные предприниматели не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Исходя из положений пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации данные плательщики уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 названного Кодекса (подпункт 1); страховые взносы на обязательное медицинское страхование, фиксированный размер которых определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное медицинское страхование, установленного подпунктом 3 пункта 2 статьи 425 указанного Кодекса (подпункт 2).

Частью 5 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя.

У налогоплательщика ФИО1 установлена несвоевременная уплата страховых взносов на обязательное медицинское и пенсионное страхование за 2022 год:

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии за расчетные периоды с 01.01.2017 по 31.12.2022) за 2022 год в размере 35 479, 25 руб. (л.д. 25); 

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере) за 2022 год в размере 8 766 руб. (л.д. 24).

Кроме того, ФИО1 исчислены страховые взносы, уплачиваемые плательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, в размере 16 636, 21 руб. за 2023 год (л.д. 26). 

В соответствии с положениями подпункта 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются плательщиками страховых взносов.

Исходя из положений пункта 3 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности.

В случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном уплачиваются налогоплательщиком в размере 45 842 рублей за расчетный период 2023 года.

Таким образом, размер страховых взносов индивидуального предпринимателя за один календарный месяц 2023 года составляет 3 820, 17 руб. (45 842 руб. / 12 мес.), один день мая - 123, 23 руб., январь - апрель (3 820, 17*4 = 15 280, 68 руб.), май (3 820, 17/31*11=1 355, 53 руб.), итого: 15 280, 68 руб. + 1 355, 53 руб.=16 636, 21 руб.

В соответствии со статьей 346.47 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 346.45 Налогового кодекса Российской Федерации документом, удостоверяющим право на применение ПСН, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта Российской Федерации введена ПСН.

Индивидуальные предприниматели, перешедшие на ПСН, обязаны уплатить соответствующий налог в сроки, установленные пунктом 2 статьи 346.51 Налогового кодекса Российской Федерации. Пунктом 2.1 статьи 346.51 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в случае неуплаты или неполной уплаты индивидуальным предпринимателем налога налоговый орган по истечении установленного подпунктами 1 или 2 пункта 2 этой статьи срока направляет индивидуальному предпринимателю требование об уплате налога, пеней и штрафа.

На основании пункта 2 статьи 346.51 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики производят уплату налога по месту постановки на учет в налоговом органе в следующие сроки (если иное не установлено пунктом 3 настоящей статьи):

если патент получен на срок до шести месяцев, - в размере полной суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента;

если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года:

-в размере одной трети суммы налога в срок не позднее девяноста календарных дней после начала действия патента;

-в размере двух третей суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента.

Согласно пункту 3 статьи 346.49 Налогового кодекса Российской Федерации если индивидуальный предприниматель прекратил предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась ПСН до истечения срока действия патента, налоговым периодом признается период с начала действия патента до даты прекращения такой деятельности, указанной в заявлении, представленном в налоговый орган в соответствии с пунктом 8 статьи 346.45 Кодекса.

В случае прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется ПСН, до истечения срока действия патента сумма налога пересчитывается путем деления размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода на количество дней в этом календарном году и умножения полученного результата на налоговую ставку и количество дней, в течение которых индивидуальным предпринимателем применялась.

Период применения патентной системы с 01.01.2022 по 31.12.2022.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.51 Налогового кодекса Российской Федерации, срок уплаты в размере одной трети суммы налога в срок не позднее девяноста календарных дней после начала действия патента 01.04.2021. Сумма к уплате составила 8 069 руб. Сумма в размере двух третей уплачивается в срок не позднее срока окончания действия патента. Сумма к оплате составила 16 137 руб. с учетом оплат 04.02.2023 – 2 000 руб. и 14.10.2023 – 1 100 руб. (л.д. 27), сумма налога в связи с применением патентной системы составила 13 037 руб., которая ФИО1 в бюджет не уплачена.

В связи с тем, что установленная Налоговым кодексом Российской Федерации сроки обязанность по уплате налогов, сборов, страховых взносов административным ответчиком не исполнена, на сумму образовавшейся задолженности в соответствии со ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации начислена пеня в размере 11 365, 63 руб., что подтверждается расчетом пени (л.д. 57-61).

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом. Неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога. Поэтому к сумме не внесенного в срок налога (недоимки), добавлен дополнительный платеж - пеня, как компенсация потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок в случае задержки уплаты налога.

В соответствии с абзацем первым пункта 6 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на ЕНС недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.

В случае увеличения совокупной обязанности отражение на едином налоговом счете начисления пеней на сумму недоимки осуществляется с даты учета увеличения соответствующей обязанности в соответствии с п. 5 ст. 11.3 НК РФ (п. 6 ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации).

На сумму увеличения совокупной обязанности налоговым органом начисляются пени в установленном порядке.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности на сумму недоимки начиная со дня, следующего за днем установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты налога, по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Налоговым органом расчет сумм пени производится автоматически посредством программного комплекса Автоматизированная информационная система «Налог-3» (АИС «Налог-3»).

Пени уплачиваются за счет средств, учтенных на едином налоговом счете. В общем случае налоговый орган производит зачет необходимой суммы в счет уплаты пеней с учетом последовательности, установленной п. 8 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с п.1 ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки и должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах. Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании (п.п. 1,2,4 ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно положениям п.1 ст.70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трёх месяцев со дня выявления недоимки. При этом под днём выявления недоимки следует понимать следующий день после наступления срока уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах.

Налоговое уведомление, как и требование об уплате налога могут быть переданы физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления налогового уведомления или требования об уплате налога по почте заказным письмом налоговое уведомление, требование об уплате налога считаются полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (п.4 ст.52, п.6 ст.69 Налогового кодекса Российской Федерации).

В целях соблюдения досудебного порядка урегулирования спора в адрес ФИО1 направлено требование об уплате задолженности № 40592 от 25.09.2023 с указанием задолженности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также обязанности уплатить в установленный срок до 28.12.2023 сумму отрицательного сальдо (л.д.8). Данное требование направлено должнику заказной почтовой корреспонденцией (л.д. 9, 101-103). Оснований сомневаться в достоверности представленных административным истцом доказательств направления ответчику требования об уплате налогов, страховых взносов суд не усматривает. Не оспорено данное обстоятельство ответчиком.

Данное требование налогового органа в добровольном порядке в указанный срок должником не исполнено, задолженность по страховым взносам, налогам не была погашена. 

09.04.2024 на основании заявления МРИ ФНС России № 13 по Свердловской области мировым судьей вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 задолженности в размере 85 284, 09 руб., в том числе по налогу ПСН (патент) - 13 037 руб., пени – 11 365, 63 руб., страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам - 16 636, 21 руб., страховых взносов по ОМС – 8 766 руб., страховых взносов по ОПС - 35 479, 25 руб., который по заявлению должника отменен 06.05.2024 (л.д. 34).

Настоящее исковое заявление поступило в суд 14.08.2024 (л.д.4).

Согласно представленных суду доказательств, с учетом уточненных требований, у налогоплательщика имеется задолженность, подлежащая взысканию, в том числе: страховые взносы, уплачиваемые плательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам в размере 16 636, 21 руб. за 2023 год; страховые взносы ОМС в размере 8 766 руб. за 2022 год; страховые взносы ОПС в размере 35 479, 25 руб. за 2022 год; налог ПСН (патент) в размере 11 537 руб. (13 037-1500) за 2022 год. 

Как ранее указано, должнику предъявлена сумма пени 11 365, 63 руб. (л.д. 57-65), вместе с тем при формировании Единого налогового счета 01.01.2023 ФИО1 была начислена сумма пени по страховым взносам на ОМС в размере 335, 55 руб. за 2018 год (206, 38 + 12,76 +49, 44 + 51, 15 + 15, 82) (л.д. 118), а также в расчёте пени имеется информация по НДФЛ по начислению пени в размере 0, 14 руб. за 2017 год, однако сведения о том, что налоги по данным позициям за указанные периоды ранее были взысканы Налоговым органом материалы дела не содержат. Указанная сумма пени – 335, 69 руб. (335, 55 + 0, 14) вошла в расчет пени по настоящему иску, однако поскольку нормы законодательства о налогах и сборах не предполагают возможность взыскания пени на сумму тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено, указанная сумма не подлежит взысканию.

С учетом приведенных выше обстоятельств, суд находит доказанными основания для удовлетворения требования административного истца в части взыскания задолженности по уплате страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, страховых взносов ОМС и ОПС, налога ПСН (патент) в указанных выше размерах, а также пени в сумме 11 029, 94 руб. (11 365, 63 – 335, 69), итого с ФИО1 подлежит взысканию сумма в размере 83 448, 4 руб. (16 636, 21 + 8 766 + 35 479, 25 + 11 537 + 11 029, 94).

В соответствии с п.1 ст.114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с административного ответчика ФИО1, не освобожденного от уплаты судебных расходов, подлежит взысканию в доход местного бюджета государственная пошлина в размере 2 703, 45 руб.

Руководствуясь ст. ст. 175, 177-179, ст. 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административные исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Свердловской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам, пени – удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения (паспорт №) в бюджет соответствующего уровня задолженность в размере 83 448, 4 руб., в том числе: пеня в размере 11 029, 94 руб.; страховые взносы, уплачиваемые плательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам в размере 16 636, 21 руб. за 2023 год; страховые взносы ОМС в размере 8 766 руб. за 2022 год; страховые взносы ОПС в размере 35 479, 25 руб. за 2022 год; налог ПСН (патент) в размере 11 537 руб. за 2022 год.

В остальной части административные исковые требования оставить без удовлетворения. 

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения (паспорт №) в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 2 703, 45 руб. 

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в судебную коллегию по административным делам Свердловского областного суда в течение одного месяца, путём подачи жалобы через Ирбитский районный суд Свердловской области.

Председательствующий /подпись/