УИД70OS0000-01-2024-000120-82

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

6 июня 2024 года Томский областной суд в составе:

председательствующего Кущ Н.Г.,

при секретаре Плохих С.А.

с участием прокурора Туевой В.Ф.,

представителя административного истца ФИО1,

представителя административного ответчика Департамента по управлению государственной собственностью Томской области ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании в г.Томске административное дело №3а-63/2024 по административному исковому заявлению ФИО3 о признании недействующими в части распоряжения Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 27.11.2023 №117-о, распоряжения Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 25.11.2022 №160-о, распоряжения Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 26.11.2021 №110-о, распоряжения Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 25.11.2020 №118-о, распоряжения Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 27.11.2019 №99-о, распоряжения Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 29.11.2018 №105-о,

установил:

распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области №105-о от 29 ноября 2018 года «Об утверждении перечня объектов для целей налогообложения на 2019 год» в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации определен перечень объектов недвижимого имущества для целей налогообложения, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее - Перечень).

В соответствии с пунктом 1940 приложения к распоряжению Департамента по управлению государственной собственностью Томской области №105-о от 29 ноября 2018 года «Об утверждении перечня объектов для целей налогообложения на 2019 год» в указанный Перечень включено нежилое помещение с кадастровым номером /__/, расположенное по адресу: /__/.

Указанное нежилое помещение включено также:

- в перечень объектов для целей налогообложения на 2020 год, определенный распоряжением Департаментом по управлению государственной собственностью Томской области от 27 ноября 2019 года №99-о (пункт 1920);

- в перечень объектов для целей налогообложения на 2021 год, определенный распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 25 ноября 2020 года №118-о (пункт 1878);

- в перечень объектов для целей налогообложения на 2022 год, определенный распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 26 ноября 2021 года №110-о (пункт 1836);

- в перечень объектов для целей налогообложения на 2023 год, определенный распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 25 ноября 2022 года №160-о (пункт 1806);

- в перечень объектов для целей налогообложения на 2024 год, определенный распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 27 ноября 2023 года (пункт 1789).

ФИО3 в лице представителя ФИО1 обратился в суд с административным исковым заявлением к Департаменту по управлению государственной собственностью Томской области, Администрации Томской области, областному государственному бюджетному специализированному учреждению «Областное имущественное казначейство», в котором просит признать недействующими распоряжение Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 27.11.2023 №117-о, распоряжение Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 25.11.2022 №160-о, распоряжение Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 26.11.2021 №110-о, распоряжение Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 25.11.2020 №118-о, распоряжение Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 27.11.2019 №99-о, распоряжение Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 29.11.2018 №105-о в части включения в утвержденные ими Перечни объектов для целей налогообложения помещения с кадастровым номером /__/.

В обоснование заявленных требований указал, что является собственником помещения с кадастровым номером /__/, расположенного по адресу: /__/. Помещение находится в здании многоквартирного дома по адресу: /__/, которое расположено на земельном участке с кадастровым номером /__/.

Являясь собственником помещения, административный истец в силу требований налогового законодательства является налогоплательщиком. В связи с включением принадлежащего истцу на праве собственности помещения в вышеуказанные Перечни размер налога исчисляется исходя из кадастровой стоимости объекта недвижимости.

Полагает, что оспариваемые в части нормативные правовые акты не соответствуют нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу. Помещение, принадлежащее на праве собственности административному истцу, ни в момент принятия оспариваемых актов, ни в настоящее время не соответствует критериям, установленным законодательством для включения объекта капитального строительства в Перечень.

Здание, в котором находится помещение, с момента строительства является многоквартирным домом; общая площадь многоквартирного дома, расположенного по адресу: /__/ составляет /__/ кв.м. Следовательно, общая площадь нежилого помещения, принадлежащего административному истцу, в многоквартирном доме не превышает 4,95% от общей площади здания.

Также полагает, что к спорным правоотношениям подлежит применению Закон Томской области «О налоге на имущество организаций», устанавливающий, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость объектов недвижимости в отношении нежилых помещений общей площадью свыше 1000 кв.м, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания. Площадь же спорного нежилого помещения составляет /__/ кв.м, то есть менее 1000 кв.м.

На основании части 5 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд счел возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся административного истца ФИО3, представителей административных ответчиков Администрации Томской области, ОГБСУ «Областное имущественное казначейство», извещенных надлежащим образом о времени и месте судебного заседания.

В письменном отзыве представитель Администрации Томской области ФИО4 указала, что Администрация Томской области не является участником соответствующих правоотношений, не принимала оспариваемые нормативные правовые акты, в связи с чем является ненадлежащим ответчиком.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО1 поддержал заявленные требования. Полагал, что в данном случае, исходя из положений Закона Томской области «О налоге на имущество организаций», подлежащего применению, помещение, принадлежащее административному истцу, не могло быть включено в оспариваемые Перечни, исходя из того, что площадь спорного помещения менее 1000 кв.м. Также указал на то обстоятельство, что спорное нежилое помещение находится в жилом доме, а также на факт непроведения обследования нежилого помещения в 2019-2023 годах. Полагал, что ФИО3 имеет право на обращение в суд с заявленными требованиями об оспаривании в части нормативных правовых актов, так как у административного истца имеется право на возврат излишне уплаченной суммы налогов.

Представитель Департамента по управлению государственной собственностью Томской области ФИО2 заявленные требования не признал. Указал, что оспариваемые в части распоряжения Департамента приняты уполномоченным органом, в установленном порядке, официально опубликованы. Основанием для включения спорного нежилого помещения в Перечень объектов для целей налогообложения на 2019 год послужил акт обследования спорного помещения от 26 июня 2018 года, согласно которому спорное помещение используется для размещения магазина товаров для спорта и отдыха «/__/»; процентное соотношение торговой площади к общей площади помещения составляет 95,25%. Указанный акт обследования послужил основаниям для включения спорного нежилого помещения в Перечни и на последующие годы. При этом отметил, что тот факт, что помещение попадает под критерии статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, подтверждается также сведениями с сайта магазина «/__/». Указал, что постановлением Администрации Томской области от 17.12.2021 № 521а «О внесении изменений в постановление Администрации Томской области от 03.12.2014 №454а» порядок определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения дополнен пунктом 12-4, согласно которому вид фактического использования объектов недвижимого имущества, в отношении которых проведено мероприятие, является установленным на последующие налоговые периоды без проведения повторного мероприятия. Таким образом факт использования 95,25% площади спорного нежилого помещения для торговли на 2019-2024 годы также считается установленным на основании акта обследования от 2018 года. Полагал, что истек срок исковой давности по требованиям об оспаривании распоряжений Департамента за период с 2019 по 2021 год, так как истек трехлетний срок, в пределах которого может быть подано заявление о возврате уплаченной суммы налогов.

Выслушав объяснения представителей сторон, изучив материалы дела, заслушав заключение прокурора Туевой В.Ф., полагавшей заявленные требования подлежащими частичному удовлетворению, проверив оспариваемые в части распоряжения на предмет соответствия федеральным законам и иным нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующим выводам.

В силу статьи 13 Гражданского кодекса Российской Федерации ненормативный акт государственного органа или органа местного самоуправления, а в случаях, предусмотренных законом, также нормативный акт, не соответствующие закону или иным правовым актам и нарушающие гражданские права и охраняемые законом интересы гражданина или юридического лица, могут быть признаны судом недействительными.

В соответствии с частью 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Согласно разъяснениям, приведенным в постановлении Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 25 декабря 2018 года №50 «О практике рассмотрения судами дел об оспаривании нормативных правовых актов и актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами», при рассмотрении дела об оспаривании нормативного правового акта или акта, обладающего нормативными свойствами, суд выясняет, нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца, заявителя, имея в виду то, что производство по делу подлежит прекращению, если в ходе его рассмотрения будет установлено, что оспариваемый акт утратил силу, отменен или изменен и перестал затрагивать права, свободы и законные интересы указанного лица, в частности, если суд установит, что нормативный правовой акт не применялся к административному истцу, заявителю, отсутствует нарушение или угроза нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца, заявителя.

В ходе судебного заседания установлено, следует из материалов дела, что ФИО3 с 13 июля 2007 года по настоящее время является собственником нежилого помещения с кадастровым номером /__/ общей площадью /__/ кв.м, расположенного по адресу: /__/.

Оспариваемыми в части распоряжениями Департамента по управлению государственной собственностью Томской области указанное нежилое помещение включено в Перечни объектов для целей налогообложения, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2019, 2020, 2021, 2022, 2023, 2024 годы.

В соответствии со статьей 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

Как следует из пункта 1 статьи 403 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В силу пункта 2 статьи 406 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований

в размерах, не превышающих:

1) 0,1 процента в отношении: жилых домов, частей жилых домов, квартир, частей квартир, комнат; объектов незавершенного строительства в случае, если проектируемым назначением таких объектов является жилой дом; единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хотя бы один жилой дом; гаражей и машино-мест, в том числе расположенных в объектах налогообложения, указанных в подпункте 2 настоящего пункта; хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства;

2) 2 процентов в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса, а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей;

3) 0,5 процента в отношении прочих объектов налогообложения.

В силу пункта 1 статьи 409 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество физических лиц подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Из анализа указанных норм Налогового кодекса Российской Федерации следует, что при включении нежилого помещения в Перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 указанного Кодекса, налоговая ставка, применяемая при расчете суммы налога на имущество физических лиц, увеличивается.

Перечни объектов для целей налогообложения на 2019, 2020, 2021, 2022 в период их действия являлись основанием для расчета налога на имущество физических лиц за указанные периоды исходя из кадастровой стоимости спорного объекта недвижимости.

Срок уплаты налога на имущество физических лиц за 2023, 2024 годы в настоящее время не наступил, размер налога, подлежащего уплате, будет исчислен, исходя из того обстоятельства, что нежилое помещение с кадастровым номером /__/ включено в Перечни объектов для целей налогообложения на 2023, 2024 годы.

Изложенное свидетельствует о том, что оспариваемыми в части нормативными правовыми актами затрагиваются права ФИО3 как налогоплательщика, он вправе обращаться в суд с соответствующим административным иском.

При этом суд находит несостоятельным довод административного ответчика об утрате ФИО3 права на обращение в суд с административным исковым заявлением об оспаривании распоряжений, утвердивших Перечни на 2019-2021 годы, в связи с истечением трехлетнего срока, в пределах которого может быть подано заявление о зачете или о возврате сумм уплаченного налога.

Из пункта 3 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов, их представителей, имеют обратную силу.

Согласно разъяснениям Верховного Суда Российской Федерации, если основанием для излишнего поступления налогов в бюджет послужило издание незаконного нормативного правового акта в сфере налогообложения (статья 6 Налогового кодекса Российской Федерации) указанные суммы налогов должны рассматриваться как излишне взысканные, поскольку в данной ситуации налогоплательщик не допустил ошибки, а исполнял требование нормативного правового акта, в рассматриваемой ситуации применимы положения статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливающей правила возврата сумм излишне взысканных налогов (пункт 29 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации №3 (2023), утвержденный Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 15.11.2023).

Статья 79 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 14 июля 2022 года №263-ФЗ) не содержит ограничительного срока на возврат денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета, то есть налогоплательщик может вернуть сальдо ЕНС вне зависимости от даты образования данного сальдо.

Кроме того, суд учитывает, что настоящее дело рассматривается в порядке абстрактного нормоконтроля, в рамках которого суд разрешает вопросы права, а именно, соответствие оспариваемых в части нормативных правовых актов нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу. 

Вопрос о наличии либо отсутствии у ФИО3 права на возврат излишне взысканных налогов на имущество физических лиц за спорные периоды в случае удовлетворения заявленных требований предметом настоящего административного дела не является, подлежит рассмотрению в ином судебном порядке.

При рассмотрении дела судом установлено, что оспариваемый административным истцом в части нормативный правовой акт регулирует отношения в сфере налогообложения.

Согласно пункту «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации. Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (части 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации).

Подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

В статье 3 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. 

Налог на имущество физических лиц относится к местным налогам, устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативным правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, абзац первый пункта 1 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно статье 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 этого же кодекса, подпунктом 6 пункта 1 которой предусмотрены иные здание, строение, сооружение, помещение.

В силу подпункта 1 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Таким образом, формирование перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, в том числе и для целей исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц, регламентируется пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и конкретизирующими его положения актами.

Постановлением Администрации Томской области №454а от 3 декабря 2014 года утвержден Порядок определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (приложение №1); создана комиссия по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (приложение №2); а также утверждено Положение о комиссии по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (приложение №3).

В силу подпункта 1 пункта 6 Положения о комиссии по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения комиссия рассматривает перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, в том числе объектов, в отношении которых в установленном порядке проведены мероприятия по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества, и принимает решения об утверждении сводных перечней объектов недвижимого имущества для целей налогообложения.

По итогам рассмотрения данных вопросов комиссия принимает решения о включении или об отказе во включении объектов недвижимого имущества в перечень объектов недвижимого имущества для целей налогообложения. Решение комиссии об утверждении перечней объектов носит рекомендательный характер при определении Департаментом по управлению государственной собственностью Томской области перечня объектов недвижимого имущества для целей налогообложения. Решения комиссии оформляются протоколом заседания комиссии, который подписывается председателем комиссии, а при его отсутствии – председательствующим на заседании заместителем председателя комиссии. Решения комиссии (копии протокола заседания комиссии или выписки из него вместе со сводным перечнем объектов недвижимого имущества для целей налогообложения) в срок не позднее пяти рабочих дней с даты проведения заседания комиссии направляются секретарем комиссии в Департамент по управлению государственной собственностью Томской области для подготовки проекта распоряжения Департамента по управлению государственной собственностью Томской области об определении перечня объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (пункты 12, 15 приведенного Положения).

Пунктом 15 Порядка определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения предусмотрено, что в срок не позднее 30 ноября года, предшествующего очередному налоговому периоду по налогу на имущество организаций, Департамент по управлению государственной собственностью Томской области осуществляет подготовку распоряжения Департамента по управлению государственной собственностью Томской области об определении перечня объектов для целей налогообложения.

Департамент по управлению государственной собственностью Томской области согласно пункту 1 Положения, утвержденного постановлением Губернатора Томской области №68 от 11 июня 2013 года, является исполнительным органом государственной власти Томской области, входящим в систему исполнительных органов государственной власти Томской области, а значит, наделен правом издавать нормативные правовые акты. При этом Департамент уполномочен на определение перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, для целей налогообложения, направление указанного перечня в электронной форме в налоговый орган по Томской области и размещение перечня на официальном сайте (пункт 10).

Таким образом, Департамент принимает распоряжение об утверждении перечней на основании рекомендательных решений комиссии об утверждении сводных перечней объектов недвижимого имущества для целей налогообложения, включающих в себя как объекты, в отношении которых проведены мероприятия по определению вида фактического использования, так и те объекты, в отношении которых такие мероприятия не проводились.

Материалами дела подтверждено, что протоколом заседания Комиссии по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (далее - Комиссия) №8 от 30 октября 2018 года утвержден сводный Перечень для целей налогообложения на 2019 год, в том числе с учетом информации о результатах проведенных мероприятий по определению вида фактического использования 330 объектов недвижимого имущества в Томской области в 4 квартале 2017 года, 1, 2 и 3 кварталах 2018 года для включения в Перечень для целей налогообложения на 2019 год; за решение о рекомендации Департаменту по управлению государственной собственностью Томской области утвердить сводный перечень проголосовало 9 человек, воздержался от принятия указанного решения один человек.

Согласно протоколу заседания Комиссии №10 от 28 октября 2019 года принято решение рекомендовать Департаменту по управлению государственной собственностью Томской области утвердить сводный Перечень для целей налогообложения на 2020 год, в том числе с учетом информации о включении 2098 объектов в Перечень для целей налогообложения на 2020 год, включенных в Перечень для целей налогообложения на 2019 год, утвержденный распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 29.11.2018 №105-о с учетом предложенных изменений; решение принято единогласно.

Согласно протоколу заседания Комиссии №11 от 30 октября 2020 года по результатам заслушивания информации по вопросу о включении в Перечень объектов для целей налогообложения на 2021 год объектов, включенных в Перечень объектов для целей налогообложения на 2020 год, утв. распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 27.11.2019 №99-о, единогласно принято решение рекомендовать Департаменту по управлению государственной собственностью Томской области утвердить сводный перечень объектов для целей налогообложения на 2021 год.

Согласно протоколу заседания Комиссии №12 от 26 октября 2021 года по результатам заслушивания информации по вопросу о включении в Перечень объектов для целей налогообложения на 2022 год объектов, включенных в Перечень объектов для целей налогообложения на 2021 год, утв. распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 25.11.2020 №118-о, единогласно принято решение рекомендовать Департаменту по управлению государственной собственностью Томской области утвердить сводный перечень объектов для целей налогообложения на 2022 год.

Согласно протоколу заседания Комиссии №13 от 28 октября 2022 года по результатам заслушивания информации по вопросу о включении в Перечень объектов для целей налогообложения на 2023 год объектов, включенных в Перечень объектов для целей налогообложения на 2022 год, утв. распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 26.11.2021 №110-о, единогласно принято решение рекомендовать Департаменту по управлению государственной собственностью Томской области утвердить сводный перечень объектов для целей налогообложения на 2023 год.

Согласно протоколу заседания Комиссии №14 от 26 октября 2023 года по результатам заслушивания информации по вопросу о включении в Перечень объектов для целей налогообложения на 2024 год объектов, включенных в Перечень объектов для целей налогообложения на 2023 год, утв. распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 25.11.2019 №160-о, единогласно принято решение рекомендовать Департаменту по управлению государственной собственностью Томской области утвердить сводный перечень объектов для целей налогообложения на 2024 год.

Из содержания указанных протоколов заседания Комиссии следует, что во всех случаях в заседании принимали участие более половины ее членов. 

Оспариваемые распоряжения приняты Департаментом на основании перечисленных решений комиссии, изложенных в соответствующих протоколах заседаний, в пределах своей компетенции и в порядке, установленном нормативными правовыми актами: постановлением Губернатора Томской области №68 от 11 июня 2013 года (с учетом изменений, внесенных постановлением Губернатора Томской области №115 от 12 декабря 2014 года), постановлением Администрации Томской области №454а от 03 декабря 2014 года.

Распоряжения подписаны начальником Департамента по управлению государственной собственностью Томской области И., чьи полномочия подтверждены представленным в материалы дела распоряжением Администрации Томской области №353-р-к от 31.10.2017 о приеме на работу.

Распоряжения с приложениями были официально опубликованы в полном соответствии со статьей 30 Закона Томской области №9-ОЗ от 07 марта 2002 года «О нормативных правовых актах Томской области», статьей 5 Закона Томской области №19-ОЗ от 12 мая 2000 года «О порядке опубликования и вступления в силу законов и иных нормативных правовых актов Томской области» на официальном интернет-портале «Электронная администрация Томской области» https://tomsk.gov.ru в разделе нормативные правовые акты и интернет-портале Департамента по управлению государственной собственностью Томской области в телекоммуникационной сети «Интернет» http://dugs.tomsk.gov.ru.

Таким образом, оспариваемые административным истцом в части распоряжения приняты уполномоченным органом в пределах компетенции с соблюдением требований законодательства к порядку и процедуре принятия, официально опубликованы для всеобщего сведения в сроки, предусмотренные подпунктом 3 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, и по этим основаниям не оспариваются.

Разрешая вопрос о соответствии оспариваемых в части распоряжений требованиям нормативных актов, имеющих большую юридическую силу, суд принимает во внимание, что федеральный законодатель указал критерии, при наличии которых нежилое здание, помещение признаются объектом налогообложения, налоговая база которого определяется как его кадастровая стоимость.

Объекты недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, определены пунктом 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе к ним относятся: административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (подпункт 1); нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (подпункт 2).

В соответствии с пунктом 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Пунктом 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В силу пункта 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Согласно материалам дела, помещение с кадастровым номером /__/ площадью /__/ кв.м, расположенное по адресу: /__/ имеет назначение – нежилое, наименование – помещение, расположено в объекте недвижимости с кадастровым номером /__/.

В судебном заседании установлено, подтверждается письмом филиала ППК «Роскадастр» по Томской области от 06.05.2024 №01-24/4046, что по сведениям Единого государственного реестра недвижимости вид разрешенного использования объекта недвижимости (земельный участок) по адресу: /__/ с кадастровым номером /__/ в период с 01 января 2018 года по настоящее время – «для строительства 1 очереди 9 этажного жилого дома со встроенно-пристроенным торговым центром и кафе».

Из содержания подпункта 1 пункта 3, подпункта 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что для отнесения объекта недвижимости к административно-деловым центрам или торговым центрам (комплексам) разрешенное использование земельного участка, на котором он расположен, должно предусматривать размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

В соответствии с пунктом 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации виды разрешенного использования земельных участков определяются в соответствии с классификатором, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений.

Приказом Министерства экономического развития Российской Федерации от 01 сентября 2014 года №540 утвержден классификатор видов разрешенного использования земельных участков, действовавший до 04 апреля 2021 года.

Приказом Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии от 10 ноября 2020 года №П/0412 утвержден новый Классификатор видов разрешенного использования земельных участков, вступивший в силу с 05 апреля 2021 года.

Вид разрешенного использования земельного участка является смешанным, не соответствует поименованным в пунктах 3.3, 4.2, 4.4 и 4.6 как Классификатора видов разрешенного использования земельных участков, утвержденного приказом Минэкономразвития России от 01.09.2014 №540, так и Классификатора видов разрешенного использования земельных участков, утвержденного приказом Росреестра России от 10.11.2020 №Н/0412, видам разрешенного использования земельных участков, предусматривающих размещение объектов, перечисленных в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, и не свидетельствует о размещении на нем офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

Следовательно, вид разрешенного использования земельного участка, на котором размещено здание с кадастровым номером /__/, не позволяет отнести здание к административно-деловому либо торговому центру.

Также в судебном заседании установлено, что спорное нежилое помещение находится в здании с кадастровым номером /__/, расположенном по адресу: /__/, которое по сведениям Единого государственного реестра недвижимости с 01 января 2018 года и по настоящее время имеет назначение – «многоквартирный дом», что подтверждается письмом филиала ППК «Роскадастр» по Томской области от 06.05.2024 №01-24/4046. 

Согласно техническому паспорту на объект недвижимости по адресу: /__/, он составлен в отношении жилого строения.

Из изложенного следует, что спорное помещение, принадлежащее на праве собственности ФИО3, не могло быть включено в Перечни на 2019-2024 годы как помещение, расположенное в административно-деловом или торговом центре, по формальным признакам, на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости и документах технического учета.

Как указано выше, спорное помещение с кадастровым номером /__/ согласно сведениям Единого государственного реестра недвижимости имеет назначение – нежилое, наименование – помещение, расположено в цокольном этаже дома №/__/ по /__/.

Согласно экспликации к техническому паспорту на жилое строение (/__/), помещения на цокольном этаже, принадлежащие административному истцу, имеют следующие назначения: 3 – санузел, 4 – основное, 5, 6 – подсобное, 9, 10, 22, 23, 25 – основное, 24, 26 – коридор (л.д.99). 

Таким образом, сведения, содержащиеся в едином государственном реестре недвижимости и документах технического учета, не свидетельствуют о том, что назначение, разрешенное использование или наименование спорного объекта недвижимости предусматривают размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Следовательно, для включения нежилого помещения в Перечни объектов для целей налогообложения в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, необходимо установить, что оно фактически используется для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

В соответствии с пунктом 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом субъекта Российской Федерации.

Реализуя полномочия в этой сфере, Администрация Томской области постановлением от 3 декабря 2014 года №454а утвердила Порядок определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (далее - Порядок). 

Пунктом 3 Порядка установлено, что обследование объектов недвижимого имущества в целях определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (далее - Мероприятие) проводится Уполномоченной организацией на основании плана по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения в Томской области (далее - План мероприятий).

Согласно пункту 6 Порядка уполномоченная организация информирует собственника (владельца) объекта недвижимости о предстоящем Мероприятии не менее чем за семь дней до даты проведения Мероприятия путем направления собственнику (владельцу) объекта недвижимости уведомления по почте заказным письмом с уведомлением о вручении по адресу юридического лица или месту жительства физического лица, в собственности (владении) которого находится объект недвижимости (постановлением Администрации Томской области от 17.12.2021 №521а абзац дополнен словами - и (или) в случае отсутствия адреса юридического лица или места жительства физического лица, в собственности (владении) которого находится объект недвижимого имущества, - по месту нахождения объекта недвижимого имущества, в отношении которого запланировано Мероприятие).

В соответствии с пунктом 7 Порядка мероприятие осуществляется путем визуального осмотра объекта недвижимого имущества, включенного в План мероприятий, представителями Уполномоченной организации с соблюдением требований действующего законодательства. Фактическое использование объекта недвижимого имущества фиксируется материалами фотосъемки объекта недвижимого имущества, информационных стендов с реквизитами организаций, осуществляющих хозяйственную и иную деятельность на объекте.

По результатам проведенного Мероприятия представителями Уполномоченной организации составляется акт о фактическом использовании зданий (строений, сооружений, нежилых помещений) для целей налогообложения (далее - Акт) по форме, утверждаемой Департаментом по управлению государственной собственностью Томской области. Неотъемлемой частью Акта являются материалы фотосъемки объекта недвижимого имущества (пункт 10 Порядка).

Согласно пункту 12-3 Порядка по результатам Мероприятий и рассмотрения замечаний к результатам Мероприятий Уполномоченная организация формирует перечень объектов недвижимого имущества для рассмотрения Комиссией.

Перечень объектов недвижимого имущества, подготовленный Уполномоченной организацией, направляется для рассмотрения в Комиссию ежегодно, в срок не позднее 1 ноября, по форме согласно приложению (пункт 13 Порядка). 

В срок до 01 ноября Комиссия рассматривает поступившие перечни, утверждает сводный перечень объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (далее – сводный перечень) и направляет его для определения в Департамент по управлению государственной собственностью Томской области (пункт 14 Порядка).

В соответствии с пунктом 15 Порядка в срок не позднее 30 ноября года, предшествующего очередному налоговому периоду по налогу на имущество организаций, Департамент по управлению государственной собственностью Томской области осуществляет подготовку распоряжения Департамента по управлению государственной собственностью Томской области об определении перечня объектов для целей налогообложения. Распоряжение Департамента по управлению государственной собственностью Томской области об определении перечня объектов для целей налогообложения также является правовым актом об определении вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, в части объектов недвижимости, в отношении которых с учетом положений настоящего Порядка определен вид их фактического использования.

Таким образом, в перечень объектов для целей налогообложения, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на очередной налоговый период включаются объекты недвижимого имущества, вид фактического использования которых определен Уполномоченной организацией до 01 ноября года, предшествующего очередному налоговому периоду. 

Постановлением Администрации Томской области от 17 декабря 2021 года №521а Порядок дополнен пунктом 12-4, согласно которому вид фактического использования объектов недвижимого имущества, в отношении которых проведено Мероприятие, является установленным на последующие налоговые периоды без проведения повторного Мероприятия. 

Уполномоченной организацией на территории Томской области является ОГБСУ «Областное имущественной казначейство», целями деятельности которого в соответствии с пунктом 2.2 Устава данного учреждения является определение вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений в целях налогообложения налогом на имущество по правилам, установленным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Распоряжением директора ОГБСУ «Областное имущественное казначейство» от 30 марта 2018 года №136 утвержден план мероприятий по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения в Томской области на 2 квартал 2018 года.

Распоряжением директора ОГБСУ «Областное имущественное казначейство» от 16 апреля 2018 года №142 внесены изменения в распоряжение от 30 марта 2018 года №136, приложение «План проведения мероприятий по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения в Томской области на 2 квартал 2018 года» дополнен строками, в том числе строкой 60, согласно которой помещение с кадастровым номером /__/, расположенное по адресу: /__/, включено в План и проведение указанных мероприятий запланировано в период с 16.04.2018 по 29.06.2018.

Письмом от 25.04.2018 №642 ФИО3 был уведомлен о проведении обследования спорного объекта недвижимости в соответствии планом мероприятий по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения в Томской области на 2 квартал 2018 года; указано, что данный план опубликован на официальном сайте Уполномоченной организации в информационно-телекоммуникационной сети Интернет (http://kaznatomsk.ru). Также указано, что для получения дополнительной информации о дате проведения обследования объекта недвижимого имущества необходимо обратиться к юрисконсульту отдела по контролю и использованием имущества Учреждения, указаны ФИО сотрудника, номер телефона.

В соответствии с распоряжением директора ОГБСУ «Областное имущественное казначейство» от 18 июня 2018 года №265 «О создании комиссии и проведении мероприятий по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения в Томской области» создана комиссия в составе С. и Я. по проведению в срок 19 июня 2018 года мероприятия по определению вида фактического использования объекта недвижимого имущества – спорного нежилого помещения для целей налогообложения.

По результатам проведенного 19 июня 2018 года обследования комиссией был составлен акт №03-02/2018-172 от 26 июня 2018 года (далее - Акт) о фактическом использовании зданий (строений, сооружений, нежилых помещений) для целей налогообложения, согласно которому установлено, что /__/ кв.м площади помещения в объекте недвижимого имущества с кадастровым номером /__/ общей площадью /__/ кв.м используются для размещения магазина товаров для спорта и отдыха «/__/» (торговый объект). Процентное соотношение торговой площади к общей площади объекта – 95,25%, следовательно, не менее 20 процентов общей площади объекта недвижимости используется для размещения торгового объекта.

Также в Акте указано, что помещения в объекте недвижимого имущества с кадастровым №/__/ общей площадью /__/ кв.м фактически не используется для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и объектов бытового обслуживания.

К Акту приложены материалы фотосъемки на 5 листах, указано, что номера помещений указаны в соответствии с техническим паспортом жилого строения, расположенного по адресу: /__/, составленным ФГУП «Ростехинвентаризация» дочернее федеральное государственное унитарное предприятие «Томский центр технической инвентаризации» по состоянию на 31 января 2003 года, предоставленным ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Томской области.

В судебном заседании представитель административного истца не отрицал факт использования спорного нежилого помещения в указанный период под торговый объект.

Изучив содержание Акта и приложений к нему, технический паспорт по состоянию на 31 января 2003 года, суд приходит к выводу, что акт, являясь допустимым и относимым доказательством, подтверждает фактическое использование нежилого помещения для размещения торгового объекта в соответствии с требованиями пункта 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Довод представителя административного истца о том, что при определении процентного соотношения площади, используемой для размещения торгового объекта, к общей площади, необходимо использовать сведения об общей площади всего многоквартирного жилого дома, суд находит несостоятельным, основанным на неверном толковании норм права.

Из буквального толкования положений пункта 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что указанной нормой предусмотрено использование 20 процентов общей площади именно нежилого помещения как условие признания фактического использования нежилого помещения для размещения, в том числе, торговых объектов. 

Несостоятельным, основанным на неверном толковании норм права, находит суд и довод представителя административного истца о необходимости применения к спорным правоотношениям положений статьи 4.1 Закона Томской области от 27 ноября 2003 года №148-ОЗ «О налоге на имущество организаций», устанавливающей особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества по налогу на имущество организаций. 

В соответствии с подпунктом 2 статьи 15, абзацем первым пункта 1 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество физических лиц относится к местным налогам, устанавливается данным кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Налог на имущество организаций относится к региональным налогам, устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (пункт 1 статьи 14, пункт 1 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации).

Вопросы установления налога на имущество физических лиц урегулированы главой 32 Налогового кодекса Российской Федерации, в силу положений пункта 4 статьи 12 Налогового кодекса Российской Федерации особенности определения налоговой базы, налоговые льготы, основания и порядок их применения по местному налогу могут устанавливаться представительными органами муниципальных образований. При этом в главе 32 Налогового кодекса Российской Федерации не содержится указаний на то, что положения нормативный правовых актов субъектов Российской Федерации, предусматривающие особенности определения налоговой базы объектов недвижимого имущества, принадлежащих организациям, подлежат применению при определении налоговой базы объектов недвижимого имущества, принадлежащих физическим лицам.

На территории муниципального образования «Город Томск» действует решение Думы Города Томска от 05 ноября 2019 года №1204 «Об установлении на территории муниципального образования «Город Томск» налога на имущество физических лиц», которым льготное регулирование, аналогичное предусмотренному Законом Томской области «О налоге на имущество организаций», не предусмотрено.

Подобный подход согласуется и с позицией Конституционного Суда Российской Федерации, неоднократно указывавшего в своих решениях на то, что в области налогового права законодатель обладает достаточно широкой дискрецией применительно к выбору объектов налогообложения и установлению элементов налога, используя такой прием законодательной техники, как типизация (обобщение) подлежащих регулированию жизненных ситуаций. Это означает, что одинаковые по своим сущностным характеристикам фактические обстоятельства могут образовывать определенную группу в целях нормативного регулирования и упрощения задачи налогового администрирования. При этом частные, исключительные обстоятельства могут не подлежать учету.

Применительно к сфере налоговых отношений это означает, что конституционный принцип равенства не препятствует законодателю использовать дифференцированный подход к установлению различных систем налогообложения для налогоплательщиков, а именно для физических и юридических лиц - в случае, если такая дифференциация обусловлена объективными факторами, включая экономические характеристики объекта налогообложения и налогооблагаемой базы. Законодательное регулирование, которое имеет целью обеспечить одинаковый объем правовых гарантий каждому налогоплательщику и вместе с тем позволяет учитывать юридически значимые и объективно обусловленные различия между отдельными категориями налогоплательщиков, не может рассматриваться как нарушающее принцип равенства (например, постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 16 июля 2004 года №14-П; определения Конституционного Суда Российской Федерации от 14 декабря 2004 года №451-О, от 2 апреля 2009 года №478-О-О, от 29 марта 2016 года №697-О, от 12 ноября 2020 года №2596-О и др.).

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу о правомерности включения спорного объекта недвижимости – помещения с кадастровым номером /__/, в Перечень на 2019 год.

Как установлено при рассмотрении дела, основанием для включения спорного объекта недвижимости в Перечни на 2020, 2021, 2022, 2023, 2024 годы послужил вышеуказанный Акт №03-02/2018-172 от 26 июня 2018 года.

Представитель административного ответчика не отрицал, что после 2018 года обследование нежилого помещения с кадастровым номером /__/ с целью определения его фактического использования не проводилось.

Включение спорного объекта недвижимости в Перечни на 2020, 2021, 2022, 2023, 2024 годы на основании акта обследования, проведенного в 2018 году, без проведения обследования в иные периоды и установления факта использования более 20% площади нежилого помещения в целях административного, коммерческого назначения, размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания нельзя признать законным.

Порядок определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения, утвержденный постановлением Администрации Томской области от 03 декабря 2014 года №454а, в редакции, действовавшей на момент принятия Распоряжений от 27 ноября 2019 года №99-о, от 25 ноября 2020 года №118-о, от 26 ноября 2021 года №110-о, утвердивших Перечни на 2020, 2021, 2022 годы, не содержал положений, допускающих включение в Перечень объектов недвижимости на основании единожды проведенного обследования.

Пункт 12-4 Порядка, согласно которому вид фактического использования объектов недвижимого имущества, в отношении которых проведено Мероприятие, является установленным на последующие налоговые периоды без проведения повторного Мероприятия, введен постановлением Администрации Томской области от 17 декабря 2021 года №521а.

Введение указанной нормы в декабря 2021 года, по мнению суда, не свидетельствует о возможности включения спорного нежилого помещения в Перечни на 2023, 2024 годы на основании акта обследования, проведенного в 2018 году.

В соответствии с пунктом 2 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги, сборы и (или) страховые взносы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков, плательщиков сборов и (или) плательщиков страховых взносов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.

Акты гражданского законодательства не имеют обратной силы и применяются к отношениям, возникшим после введения их в действие. Действие закона распространяется на отношения, возникшие до введения его в действие, только в случаях, когда это прямо предусмотрено законом (пункт 1 статьи 4 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Постановление Администрации Томской области от 17 декабря 2021 года №521а не содержит указания на применение вводимой нормы пункта 12-4 Порядка к любым актам об определении вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения, составленным до введения нового правового регулирования определения вида фактического использования объектов недвижимости.

Одновременно с пунктом 12-4 постановлением Администрации Томской области от 17 декабря 2021 года №521а Порядок дополнен пунктом 12-6, согласно которому объекты недвижимого имущества, в отношении которых Мероприятия проведены после 1 октября года, предшествующего очередному налоговому периоду по налогу на имущество организаций, не включаются в перечень объектов недвижимого имущества для рассмотрения Комиссией на очередной налоговый период по налогу на имущество организаций. Объекты недвижимого имущества, указанные в абзаце первом настоящего пункта, включаются в перечень для рассмотрения Комиссией в следующем году в целях включения их в перечень на налоговый период, следующий через год после года проведения Мероприятия.

Учитывая изложенное, положения пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, то обстоятельство, что в силу действовавшего на момент проведения 19 июня 2018 года обследования спорного нежилого помещения правового регулирования Акт №03-02/2018-172 от 26 июня 2018 года мог являться основанием для включения спорного нежилого помещения только в Перечень на 2019 год, проанализировав положения раздела 3 Порядка, регулирующего вопросы оформления результатов мероприятий, суд приходит к выводу о несостоятельности доводов представителя Департамента по управлению государственной собственностью Томской области о том, что с введением в Порядок определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения пункта 12-4 у административного ответчика появилось право на включение в Перечни объектов недвижимого имущества на основании актов о фактическом использовании объекта недвижимости вне зависимости от даты их составления.

Ссылка представителя административного ответчика на сведения сайта магазина «/__/» в информационнотелекоммуникационной сети «Интернет» как подтверждение фактического использования спорного нежилого помещения под торговый объект не свидетельствует о правомерности включения нежилого помещения с кадастровым номером /__/ в оспариваемые Перечни на 2020-2024 годы, так как действующим законодательством информация, размещенная в информационнотелекоммуникационной сети «Интернет», не предусмотрена в качестве единственного основания для установления вида фактического использования объекта недвижимого имущества для целей налогообложения.

Отсутствие предусмотренного действующим правовым регулированием обследования спорного объекта недвижимости в целях определения вида его фактического использования для целей налогообложения свидетельствует о включении нежилого помещения с кадастровым номером /__/ в оспариваемые Перечни на 2020-2024 годы с нарушением требований законодательства, регулирующего спорные правоотношения.

В соответствии с пунктом 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, установив, что оспариваемый нормативный правовой акт или его часть не соответствуют иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, суд признает нормативный правовой акт недействующим полностью или в части со дня его принятия или иного указанного судом времени. 

Учитывая, что защита нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов граждан, прав и законных интересов организаций в сфере административных и иных публичных правоотношений в силу статьи 3 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации является задачей административного судопроизводства, а оспариваемые положения распоряжений Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 27 ноября 2023 года №117-о, от 25 ноября 2022 года №160-о, от 26 ноября 2021 года №110-о, от 25 ноября 2020 года №118-о, от 27 ноября 2019 года №99-о вступили в противоречие с нормативными правовыми актами, имеющими большую юридическую силу, со дня их принятия, суд пришел к выводу о том, что оспариваемые пункты указанных перечней подлежат признанию недействующими со дня принятия распоряжений.

В связи с тем, что при рассмотрении дела установлено, что оспариваемое в части распоряжение Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 29 ноября 2018 года №105-о «Об определении перечня объектов для целей налогообложения на 2019 год» соответствует требования нормативных правовых актов, имеющих большую юридическую силу, требование о его признании недействующим в части включения в Перечень нежилого помещения с кадастровым номером /__/ в силу пункта 2 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации удовлетворению не подлежит.

В соответствии с частью 4 статьи 38 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации под административным ответчиком понимается лицо, к которому предъявлено требование по спору, возникающему из административных или иных публичных правоотношений, либо в отношении которого административный истец, осуществляющий контрольные или иные публичные функции, обратился в суд.

Согласно разъяснений, содержащихся в пункте 21 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 25 декабря 2018 года №50 «О практике рассмотрения судами дел об оспаривании нормативных правовых актов и актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами», исходя из положений частей 4 и 5 статьи 38 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации к административным ответчикам по делам об оспаривании нормативных правовых актов относятся орган государственной власти, орган местного самоуправления, иной орган, уполномоченная организация, должностное лицо, принявшие оспариваемый акт.

Таким образом, надлежащим административным ответчиком по настоящему административному делу является Департамент по управлению государственной собственностью Томской области, распоряжениями которого определены оспариваемые Перечни.

С учетом изложенного требования, заявленные к Администрации Томской области, ОГБСУ «Областное имущественное казначейство», удовлетворению не подлежат.

В соответствии с требованиями пункта 2 части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации сообщение о принятии данного решения подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу на официальном интернет-портале Администрации Томской области (https://tomsk.gov.ru), предусматривающем официальное опубликование нормативных правовых актов.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административное исковое заявление ФИО3 удовлетворить частично. 

Признать не действующими со дня принятия

пункт 1789 Перечня объектов для целей налогообложения на 2024 год, утвержденного распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 27 ноября 2023 года №117-о «Об определении перечня объектов для целей налогообложения на 2024 год»;

пункт 1806 Перечня объектов для целей налогообложения на 2023 год, утвержденного распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 25 ноября 2022 года №160-о «Об определении перечня объектов для целей налогообложения на 2023 год»;

пункт 1836 Перечня объектов для целей налогообложения на 2022 год, утвержденного распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 26 ноября 2021 года №110-о «Об определении перечня объектов для целей налогообложения на 2022 год»;

пункт 1878 Перечня объектов для целей налогообложения на 2021 год, утвержденного распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 25 ноября 2020 года №118-о «Об определении перечня объектов для целей налогообложения на 2021 год»;

пункт 1920 Перечня объектов для целей налогообложения на 2020 год, утвержденного распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 27 ноября 2019 года №99-о «Об определении перечня объектов для целей налогообложения на 2020 год».

В удовлетворении требования о признании недействующим пункта 1940 Перечня объектов для целей налогообложения на 2019 год, утвержденного распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 29 ноября 2018 года №105-о «Об определении перечня объектов для целей налогообложения на 2019 год», ФИО3 отказать.

В удовлетворении требований к Администрации Томской области, областному государственному бюджетному специализированному учреждению «Областное имущественное казначейство» ФИО3 отказать. 

Сообщение о принятии настоящего решения подлежит публикации в течение одного месяца со дня вступления решения в законную силу на официальном интернет-портале Администрации Томской области (https://www.tomsk.gov.ru). 

На решение может быть подана апелляционная жалоба, а прокурором принесено апелляционное представление в Пятый апелляционный суд общей юрисдикции через Томский областной суд в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме. 

Председательствующий 

Мотивированное решение изготовлено 21 июня 2024 года