№ 2а-20/24

УИД:45RS0013-01-2022-000541-72 

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

с.Мокроусово 6 февраля 2024 года

Мокроусовский районный суд Курганской области в составе председательствующего судьи Ивановой О.А., 

при секретаре Ивановой Н.Ф.,

с участием представителя административного истца ФИО1 - ФИО2, 

представителя административного ответчика Управления Федеральной налоговой службы РФ по Курганской области - ФИО3,

рассмотрел в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению к Управлению Федеральной налоговой службы по Курганской области, Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Уральскому федеральному округу о признании решения № от 14.09.2023 Управления Федеральной налоговой службы по Курганской области о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств, требования № от 16.05.2023 Управления Федеральной налоговой службы по Курганской области, решения № от 17.11.2023 Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Уральскому федеральному округу незаконными,

У С Т А Н О В И Л:

ФИО1 обратился в суд с административным исковым заявлением, с учетом измененного административного искового заявления от 25.01.2024 (т. 4 л.д. 13-31), к Управлению Федеральной налоговой службы по Курганской области (далее – УФНС России по Курганской области), Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Уральскому федеральному округу (далее – Межрегиональная ИФНС по УФО) о признании решения № от 14.09.2023 УФНС РФ по Курганской области о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств (далее – решение №), требования № от 16.05.2023 УФНС России по Курганской области (далее – требование №), решения № от 17.11.2023 Межрегиональной ИФНС по УФО незаконными. 

В обоснование административных исковых требований указано о том, что УФНС России по Курганской области вынесено требование № о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам, страховым взносам и пени на сумму 583583,59 руб., в том числе налогов в размере 520803,62 руб., пени в размере 62779,97 руб. 

На основании требования № УФНС России по Курганской области вынесено решение № о взыскании с ФИО1 суммы 602141,51 руб. и произведено взыскание денежных средств со счета ФИО1

В соответствии с незаконным решением № произведено взыскание 14.09.2023 со счета в банке, принадлежащего ИП ФИО1, денежных средств в размере 124548,97 руб., 18.09.2023 - в размере 20455,01 руб., 04.10.2023 - в размере 100000,00 руб., 06.12.2023 – в размере 17500,00 руб. Всего на 06.12.2023 взыскано 262503,98 руб. 

При списании денежных средств налоговым органом нарушена процедура взыскания недоимки по налогам и пени с ФИО1 как физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем. Объекты налогообложения принадлежат истцу как физическому лицу, а не индивидуальному предпринимателю. УФНС России по Курганской области взыскание по требованию № и решению № проведено в рамках ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации.

В тоже время УФНС России по Курганской области на основании требования № обратилось к мировому судье судебного участка № Мокроусовского судебного района Курганской области с заявлением № от 16.10.2023 о выдаче судебного приказа, в связи с неуплатой ФИО1 земельного налога за 2021 год, налога на имущество физических лиц за 2019-2021 годы, транспортного налога за 2021 год. Мировым судьей судебного участка №18 Мокроусовского судебного района Курганской области 13.11.2023 вынесен судебный приказ по делу №2а-2795/2023 о взыскании за счет имущества физического лица земельного налога за 2021 год, налога на имущество физических лиц за 2019-2021 годы, транспортного налога за 2021 год. Определением мирового судьи судебного участка №18 Мокроусовского судебного района Курганской области от 17.11.2023 судебный приказ №2а-2795/2023 отменен.

Кроме того, УФНС России по Курганской области на основании требования № обратилось к мировому судье судебного участка №18 Мокроусовского судебного района Курганской области с заявлением № от 11.12.2023 о выдаче судебного приказа, в связи с неуплатой ФИО1 земельного налога за 2022 год, налога на имущество физических лиц за 2022 год. 

Согласно справке о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа налогоплательщика ФИО1 № от 15.09.2023, налоговым органом за период с 14.09.2023 по 06.12.2023 произведено списание со счета суммы 262503,98 руб. Вышеуказанные денежные средства, списанные со счета ФИО1, зачтены в счет уплаты задолженности физического лица ФИО1 по транспортному налогу за период 2020 года, налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов за 2016, 2017, 2019 годы, земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов за 2016, 2017, 2018, 2019 годы, земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений за 2019, 2020, 2021 годы, налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах сельских поселений за 2020, 2021 годы. 

Вместе с тем, за вышеуказанные периоды образования задолженности по налогам у ФИО1 Межрайонная ИФНС №7 УФНС по Курганской области, Межрайонная ИФНС №8 УФНС по Тюменской области, УФНС России по Курганской области обращались с административными исковыми заявлениями в Мокроусовский районный суд о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам и пени. Решения суда ФИО1 исполнены в полном объеме. Кроме того, частично недоимка по налогам и пени с 2016 года была признана безнадежной к взысканию.

Так, в 2023 году УФНС России по Курганской области обратилось в Мокроусовский районный суд с административным исковым заявлением о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам (дело №2а-287/2023). В обосновании указано, что в 2016 году ФИО1 имел в собственности объекты налогообложения (ОКТМО 71703000). За налогоплательщиком числится недоимка по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов (ОКТМО 71703000) 965,00 руб. и пени 26,30 руб., по налогу на имущество физических лиц в размере 164,00 руб. и пени 0,27 руб. 

Решением Мокроусовского районного суда Курганской области от 21.09.23 (дело № 2а-287/2023) в удовлетворении исковых требований УФНС России по Курганской области к ФИО1 о взыскании задолженности по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов (ОКТМО 71703000), по налогу на имущество физических лиц (ОКТМО 71703000) отказано. 

Также в 2023 году УФНС России по Курганской области обратилось в Мокроусовский районный суд с административным исковым заявлением о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам (дело №2а-288/2023). В обосновании указано, что в 2016-2019 годах ФИО1 имел в собственности объекты налогообложения недвижимости и транспортные средства. По данным лицевого счета за налогоплательщиком числится недоимка по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов (ОКТМО 71703000): пени 1354,78 руб., земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений (ОКТМО 37624416): пени 1757,89 руб., земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений (ОКТМО 37624428): пени 638,74 руб., по налогу на имущество физических лиц: пени 37,14 руб., транспортному налогу с физических лиц: пени 116,93 руб. 

Решением Мокроусовского районного суда Курганской области от 21.09.23 (дело № 2а-288/2023) в удовлетворении исковых требований УФНС России по Курганской области к ФИО1 о взыскании задолженности по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов (ОКТМО 71703000): пени 1354,78 руб., земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений (ОКТМО 37624416): пени 1757,89 руб., земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений (ОКТМО 37624428): пени 638,74 руб., по налогу на имущество физических лиц: пени 37,14 руб., транспортному налогу с физических лиц: пени 116,93 руб. отказано.

Истец полагает, что согласно ст. 59 Налогового кодекса Российской Федерации недоимка по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов (ОКТМО 71703000): пени 1354,78 руб. являются безнадежными к взысканию. Кроме того, учитывая, что налоговый орган в установленный законом срок не обратился в суд в рамках административного судопроизводства за взысканием налога на имущество физических лиц в границах городских округов (ОКТМО 71703000) за 2017, 2018, 2019 годы, а также земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов (ОКТМО 71703000) за 2017, 2019 годы, а значит утратил право на взыскание в судебном порядке исчисленного им налога за указанные периоды. В связи с чем взысканная сумма по инкассовому поручению № от 14.09.2023 необоснованно списана в счет уплаты налога на имущество физических лиц в границах городских округов (ОКТМО 71703000) за 2016-2019 годы, а также земельного налога с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов (ОКТМО 71703000) за 2016, 2017, 2019 годы.

Не согласившись с решением №, требованием № ФИО1 обратился с жалобой в Межрегиональную ИФНС по УФО. Жалоба оставлена без удовлетворения. 

С требованием № и решениями №, № от 17.11.2023 Межрегиональной ИФНС по УФО истец не согласен, полагает, что налоговым органом необоснованно произведено списание со счета денежных средств в сумме, указанной в решении №. 

Просит признать решение № от 14.09.2023 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств, УФНС России по Курганской области, требование № от 16.05.2023 УФНС России по Курганской области, решение № от 17.11.2023 Межрегиональной ИФНС по УФО незаконными, возложить на УФНС России по Курганской области обязанность устранить нарушения прав и законных интересов путем возврата незаконно взысканной суммы недоимки в размере 262503,98 руб. Признать безнадежной к взысканию недоимку по налогу на имущество физических лиц в границах городских округов (ОКТМО 71703000) за 2017 год в размере 64,00 руб., за 2018 год в размере 1304,00 руб., за 2019 год в размере 213,00 руб., недоимку по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов (ОКТМО 71703000) за 2017 год в размере 4082 руб., 2019 год в размере 340,00 руб. 

Определением Мокроусовского районного суда от 10.01.2024 к участию в деле, в качестве заинтересованного лица, привлечена Межрайонная ИФНС России №8 по Тюменской области.

Определением Мокроусовского районного суда от 22.01.2024 к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечена Межрайонная ИФНС России №14 по Тюменской области, исключена из числа заинтересованных лиц Межрайонная ИФНС России №8 по Тюменской области в связи с реорганизацией.

Определением от 01.02.2024 к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено Управление Федеральной службы судебных приставов Российской Федерации по Курганской области.

В судебное заседание административный истец ФИО1 не явился, о дате, времени и месте судебного заседания извещен своевременно и надлежащим образом, сведений об уважительности причин неявки не предоставил.

Представитель административного истца ФИО2 по доверенности в судебном заседании заявленные административные исковые требования поддержала по доводам административного искового заявления, указав, что денежные средства со счета ФИО1 списаны налоговым органом незаконно, имеются решения Мокроусовского районного суда за период с 2016 года по 2022 годы, в соответствии с которыми в удовлетворении административных исковых требований Межрайонной ИФНС №7 по Курганской области, Межрайонной ИФНС №8 по Тюменской области, УФНС России по Курганской области было отказано или сумма задолженности по налогам и пени снижена, вместе с тем налоговый орган не корректирует размер задолженности ФИО1, продолжая незаконно начислять и взыскивать суммы задолженность по налогам и пени, при взыскании недоимки с административного истца налоговым органом нарушены процедуры взыскания задолженности, предусмотренные Налоговым кодексом РФ для индивидуальных предпринимателей и физических лиц. 

В судебном заседании представитель УФНС по Курганской области ФИО3 по доверенности против удовлетворения административных исковых требований возражала по доводам, изложенным в отзыве (т. 1 л.д. 170-174), дополнении к отзыву (т. 2 л.д. 12), отзыве на дополнение к исковому заявлению (т. 5 л.д. 37-39), пояснила, что у ФИО1 имеется задолженность по налогам, страховым взносам и пени. Требование об уплате задолженности по налогам от 16.05.2023, решение № вынесены налоговым органом в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ, программа не позволяет УФНС по Курганской области корректировать начисленные административному истцу суммы налогов и пени, требование выставлено на всю сумму отрицательного сальдо единого налогового счета ФИО1 по состоянию на 16.05.2023, а в решении № учтена вся имеющаяся задолженность по налогам ФИО1 на эту дату, просила в иске отказать. 

В судебное заседание представитель Межрегиональной ИФНС по УФО не явился, извещен своевременно и надлежащим образом, сведений об уважительности причин неявки не предоставил, в информации пояснил, что решение от 17.11.2023 № вынесено в установленные налоговым законодательством сроки (т. 4 л.д. 1).

Представитель Межрайонной ИФНС России №14 по Тюменской области в судебное заседание не явился, извещен своевременно и надлежащим образом, сведений об уважительности причин неявки не предоставил.

Представитель УФССП России по Курганской области в судебное заседание не явился, извещен своевременно и надлежащим образом, в ходатайстве просил рассмотреть дело в отсутствие представителя (т. 5 л.д. 219).

Суд в соответствии со ст. 150, ч. 6 ст. 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ) определил возможным рассмотреть административное дело в отсутствие неявившихся лиц.

В соответствии с ч. 1 ст. 218 КАС РФ гражданин может обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений органа государственной власти, если полагает, что нарушены или оспорены его права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению его прав, свобод и реализации законных интересов или на него незаконно возложены какие-либо обязанности.

Из положений ч. 1 ст. 218 КАС РФ, следует, что для признания решения, действия (бездействия) незаконными необходимо одновременное наличие двух условий: несоответствие решения, действия (бездействия) закону и нарушение этим прав и законных интересов гражданина. 

Согласно ст. 219 КАС РФ, если настоящим кодексом не установлены иные сроки обращения с административным исковым заявлением в суд, административное исковое заявление может быть подано в суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации, иному лицу стало известно о нарушении их прав, свобод и законных интересов. Пропущенный по указанной в части 6 настоящей статьи или иной уважительной причине срок подачи административного искового заявления может быть восстановлен судом, за исключением случаев, если его восстановление не предусмотрено настоящим Кодексом.

Согласно ч. 9 ст. 226 КАС РФ, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лиц, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет, в том числе соблюдены ли сроки обращения в суд.

С административным иском о признании решения №, решения Межрегиональной ИФНС по УФО от 17.11.2023 № незаконными истец обратился в суд 13.12.2023 в пределах срока, предусмотренного ч. 1 ст. 219 КАС РФ. 

Вместе с тем административные исковые требования в части признания незаконным требования № заявлены с нарушением трехмесячного срока, предусмотренного ч. 1 ст. 219 КАС РФ. 

В судебном заседании представитель административного истца ФИО2 пояснила, что требование № ФИО1 получено своевременно, вместе с тем, о нарушении своих прав ФИО1 узнал, после того, как налоговый орган осуществил взыскание налоговой задолженности путем списания с его счета денежных средств в период с 14.09.2023 по решению №. 

Учитывая вышеизложенное, суд полагает, что процессуальный срок подачи административного искового заявления, установленный статьей 219 КАС РФ, административным истцом соблюден. 

В соответствии со ст. 137 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.

В силу ст. 138 НК РФ акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.

Акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом (ст. 138 НК РФ).

ФИО1 25.09.2023 руководителю УФНС России по Курганской области направлена жалоба на требование №, решение № (т. 1 л.д. 25-26, 27). 

Решением Межрегиональной ИФНС по УФО № от 17.11.2023 в удовлетворении жалобы административного истца от 25.09.2023 отказано, действия УФНС России по Курганской области признаны законными (т. 3 л.д. 186 об.-189).

С учетом вышеизложенного, суд полагает, что административным истцом соблюден досудебный порядок оспаривания действий налогового органа.

Как предусмотрено ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно п. 3 ст. 11.3 НК РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (далее – ЕНП), и денежным выражением совокупной обязанности. 

В соответствии с п.п. 1-2 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В соответствии со ст. 52 НК РФ в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

Согласно п. 4 ст. 57 НК РФ в случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

В соответствии с п. 1 ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности. 

Сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 настоящего Кодекса, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма (п. 6 ст. 11.3 НК РФ).

Требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании. Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения (п. 3 ст. 69 НК РФ).

Согласно ст. 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

В силу пункта 8 ст. 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

Заслушав объяснения представителей сторон в ходе судебного разбирательства, исследовав письменные материалы дела, суд установил следующее.

ФИО1 с 28.06.2004 имеет статус индивидуального предпринимателя, является плательщиком страховых взносов, а также земельного налога, налога на имущество физических лиц, транспортного налога, состоит на налоговом учете в УФНС России по Курганской области. 

ФИО1 по адресу: 

<

адрес> заказным почтовым отправлением от 26.05.2023 (т. 2 л.д. 19-31) направлено требование № об уплате задолженности по состоянию на 16.05.2023 в общей сумме 583583,59 руб., в том числе по транспортному налогу в размере 79803,62 руб., налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов, в размере 1745,00 руб., земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов, в размере 9469,00 руб., налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах муниципальных округов, в размере 184604,00 руб., земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах муниципальных округов в размере 201971 руб., страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 01.01.2017 по 31.12.2022) на сумму 34445,00 руб., страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере) на сумму 8766,00 руб. и пени в размере 62779,97 руб. В требовании установлен срок для погашения задолженности до 20.06.2023 (т. 2 л.д. 18).

Согласно информации налогового органа в требование № включена задолженность по налогам, страховым взносам и пени за период с 2016 по 2022 годы, установленный законодательством срок на уплату которых, истек (т. 1 л.д. 170-174).

Обязанность уплатить задолженность по налогам и страховым взносам в срок, установленный налоговым органом в требовании №, административным истцом не исполнена, в связи с чем УФНС России по Курганской области в соответствии с п. 3 ст. 46 НК РФ 14.09.2023 принято решение № и направлено в адрес налогоплательщика ФИО1 (т. 2 л.д. 32, 33). 

Налоговым органом в соответствии с решением № оформлено поручение № от 14.09.2023 на списание и перечисление суммы задолженности со счета налогоплательщика в бюджетную систему Российской Федерации (т. 2 л.д. 34). 

На основании решения № со счета ФИО1 14.09.2023 списаны денежные средства в сумме 124548,97 руб., 18.09.2023 - 20455,01 руб., 04.10.2023 – 100000,00 руб., 06.12.2023 – 17500,00 руб., а всего списана сумма 262503,98 руб., что подтверждается выписками операций по лицевому счету, инкассовым поручением, платежными ордерами (т. 1 л.д. 32, 34, 70, 78).

Денежные средства зачтены налоговым органом, в порядке пункта 8 ст. 45 НК РФ, в счет уплаты задолженности ФИО1 по налогам и страховым взносам в хронологическом порядке, что подтверждается справками о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов или налогового агента, информацией налогового органа (т. 1 л.д. 54-57, 64-65, 73-74, 82-84, 170-174). 

19.09.2023 ФИО1 в УФНС России по Курганской области в электронном виде направлено заявление о распоряжении путем возврата суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента (т. 1 л.д. 49-50).

На заявление административного истца 09.10.2023 поступило сообщение налогового органа об отказе в исполнении заявления № в связи с отсутствием положительного сальдо единого налогового счета (т. 1 л.д. 77). 

Также сообщениями налогового органа отказано в исполнении аналогичных заявлений ФИО1 от 22.09.2023, от 08.12.2023 (т. 1 л.д. 60-61, 62, т. 2 л.д. 5).

Заявитель, не согласившись с действиями налогового органа, 25.09.2023 направил руководителю УФНС России по Курганской области жалобу на требование №, решение № с просьбой их отменить, приостановить действие решения №. 

Межрегиональная ИФНС по УФО рассмотрев жалобу ФИО1 решением от 17.11.2023 № в удовлетворении жалобы отказала, признав действия УФНС России по Курганской области законными.

Воспользовавшись правом на судебную защиту, ФИО1 обратился с административным исковым заявлением в Мокроусовский районный суд Курганской области.

Исследовав письменные материалы дела, заслушав участников судебного разбирательства и оценив имеющиеся в деле доказательства в соответствии со ст. 84 КАС РФ в их совокупности и взаимосвязи, суд приходит к следующим выводам. 

В соответствии с п. 4 ст. 11.3 НК РФ единый налоговый счет (далее – ЕНС) ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами. 

Индивидуальные предприниматели это физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (ст. 11 НК РФ).

Для целей налогового законодательства индивидуальные предприниматели рассматриваются в качестве категории физических лиц. Учитывая, что индивидуальный предприниматель это физическое лицо, счета и задолженность физического лица и индивидуального предпринимателя не разделяются, ЕНС у физического лица и индивидуального предпринимателя - один.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности (п. 3 ст. 11.3 НК РФ).

В силу ст. 70 НК РФ при формирования отрицательного сальдо единого налогового счета лица ему направляется требование об уплате задолженности. 

Согласно нормам налогового законодательства требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом (п. 1 ст. 70 НК РФ).

Согласно постановлению Правительства РФ от 29.03.2023 № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 году» (в ред. от 29.03.2023) предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличены на 6 месяцев.

В соответствии со ст. 69 НК РФ требование об уплате задолженности также должно содержать: сведения о сроке исполнения требования; сведения о мерах по взысканию задолженности и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которые будут применены в случае неисполнения требования налогоплательщиком; предупреждение об обязанности налогового органа в соответствии с пунктом 3 статьи 32 настоящего Кодекса направить материалы в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела (в случае, если размер недоимки позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления).

Форма требования об уплате задолженности утверждена приказом ФНС России от 02.12.2022 № ЕД-7-8/1151@ «Об утверждении форм требований об уплате, а также форм документов, используемых налоговыми органами при применении обеспечительных мер и взыскании задолженности».

Требование об уплате задолженности может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика, а также может быть передано налогоплательщику - физическому лицу в электронной форме через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (ч. 4 ст. 69 НК РФ).

Правила, предусмотренные статьей 69 НК РФ применяются в отношении плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов (п. 5 ст. 69 НК РФ).

Таким образом, при вынесении требования № налоговым органом соблюдены процедура и сроки его оформления, предусмотренные ст. 69 НК РФ, требование содержит необходимые сведения, по форме акт налогового органа соответствует приказу ФНС России от 02.12.2022 № ЕД-7-8/1151@ «Об утверждении форм требований об уплате, а также форм документов, используемых налоговыми органами при применении обеспечительных мер и взыскании задолженности», порядок его направления налогоплательщику по почте заказным письмом предусмотрен положениями действующего налогового законодательства. 

Согласно положениям п. 3 ст. 45 НК РФ взыскание задолженности с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 46 НК РФ в случае наличия задолженности, возникшей в связи с неуплатой или неполной уплатой налога, обязанность по его уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика - организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия решения о взыскании задолженности, в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

Взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику - организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 настоящего Кодекса (п. 3 ст. 46 НК РФ). 

В соответствии с нормами ст. 46 НК РФ решение о взыскании задолженности принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. 

В случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей (п. 1 ст. 48 НК РФ в редакции от 01.01.2023).

В силу п. 7 ст. 48 НК РФ (в редакции от 01.01.2023) взыскание задолженности за счет имущества физического лица, которое производится в отношении денежных средств на счетах в банке и электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, осуществляется налоговым органом посредством размещения соответствующего поручения налогового органа на перечисление суммы задолженности в реестре решений о взыскании задолженности и исполняется банком в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

Взыскание задолженности за счет иного имущества физического лица осуществляется на основании информации о вступившем в силу судебном акте, содержащей в том числе требование о взыскании задолженности и направленной в форме электронного документа в течение трех лет со дня вступления в законную силу такого судебного акта судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» для исполнения судебных актов. При поступлении от судебного пристава-исполнителя постановления о наложении ареста и (или) постановления об обращении взыскания на денежные средства (электронные денежные средства) физического лица, находящиеся в банке, действие поручения налогового органа на перечисление соответствующей суммы задолженности, размещенного в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса, приостанавливается до исполнения указанного постановления в полном объеме или его отмены (п. 8 ст. 48 НК РФ в редакции от 01.01.2023). 

Федеральным законом от 31.07.2023 № 389-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и о приостановлении действия абзаца второго пункта 1 статьи 78 части первой Налогового кодекса Российской Федерации» абзац первый п. 7 ст. 48 НК РФ с 01.10.2023 изложен в новой редакции, предусматривающей, что взыскание задолженности физического лица, которое производится в отношении денежных средств на счетах в банке, исполняется банком в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 2 октября 2007 года № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» для обращения взыскания на денежные средства по исполнительному документу.

Таким образом, учитывая редакцию пункта 7 статьи 48 НК РФ по состоянию на дату вынесения спорного решения №, до 01.10.2023 в отношении физических лиц предусматривался внесудебный порядок обращения взыскания на денежные средства на счетах в банке, посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 НК РФ решений о взыскании, аналогичный внесудебному порядку обращения взыскания на денежные средства индивидуальных предпринимателей, предусмотренному ст. 46 НК РФ. 

Согласно п. 4 ст. 46, п. 2 ст. 48 НК РФ решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после вынесения указанного решения по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика, направляется физическому лицу в течение шести дней со дня принятия такого решения через личный кабинет налогоплательщика (при отсутствии (прекращении) у налогоплательщика доступа к личному кабинету налогоплательщика - по почте заказным письмом).

С учетом вышеуказанного правового регулирования, суд приходит к выводу, что решение № вынесено налоговым органом в пределах шестимесячного срока после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности (до 20.06.2023), и направлено в адрес налогоплательщика ФИО1 в порядке, предусмотренном п. 4 ст. 46 НК РФ. Своевременное получение ФИО1 решения № подтверждается квитанцией о приеме электронного документа от 14.09.2023 (т. 2 л.д. 33). 

Суд полагает, что при принятии решения № УФНС России по Курганской области соблюдены требования налогового законодательства, регулирующие порядок и сроки принятия решения о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банках, а также электронных денежных средств, процедура взыскания задолженности по налогам, страховым взносам и пени с ФИО1 как физического лица и как индивидуального предпринимателя, предусмотренная ст.ст. 46, 48 НК РФ, по состоянию на 14.09.2023, налоговым органом соблюдена. 

При этом допустимых и достоверных доказательств, подтверждающих оплату в полном объеме задолженности по налогам, пени и страховым взносам, включенным в решение №, административным истцом суду не представлено.

Кроме того, налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей (ст. 48 НК РФ).

В последствии реализуя право на обращение в суд, налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка № 18 Мокроусовского судебного района Курганской области с заявлением от 16.10.2023 о выдаче судебного приказа, в связи с неуплатой ФИО1 земельного налога за 2021 год, транспортного налога за 2021 год, налога на имущество физических лиц за 2019-2021 годы. 

13.11.2023 мировым судьей судебного участка № 18 Мокроусовского судебного района Курганской области вынесен судебный приказ №2а-2795/2023 о взыскании с ФИО1 задолженности за период с 2019 года по 2021 год, а именно, земельного налога за 2021 год в сумме 58818,00 руб., транспортного налога за 2021 год в размере 26185,00 руб., налога на имущество физических лиц за 2019-2021 годы в размере 147139,00 руб. (т. 4 л.д. 233). 

Должником мировому судье направлены возражения относительно исполнения судебного приказа. Определением мирового судьи судебного участка № 18 Мокроусовского судебного района Курганской области судебный приказ №2а-2795/2023 отменен (т. 4 л.д. 234).

Таким образом, суд полагает, что процедура взыскания с ФИО1 задолженности по налогам, страховым взносам и пени налоговым органом проведена в соответствии с требованиями налогового законодательства. 

Административный истец также оспаривает наличие задолженности по уплате налогов, пени и страховых взносов за налоговые периоды с 2016 по 2021 годы, в размере, включенном налоговым органом в требование № и решение №. По мнению административного истца, требование № и решение № не соответствуют положениям налогового законодательства и нарушают его права, в части необоснованного указания в них некоторых сумм задолженности по налогам, пени, подлежащих взысканию.

Кроме того, административный истец полагает, что действия налогового органа в части распределения списанных с его счета денежных сумм в счет погашения задолженности по налогам являются незаконными, нарушающими его имущественные права, поскольку налоговым органом осуществлено погашение задолженности по налогам за некоторые налоговые периоды, во взыскании недоимки, пени за которые было отказано решениями суда или сумма недоимки по налогам была снижена, а также признана безнадежной к взысканию и списана. 

Оценивая указанные доводы административного истца, исследовав материалы дела, заслушав участников судебного заседания, суд приходит к следующему. 

Транспортный налог.

Согласно сведениям налогового органа в требование №, решение № включена задолженность по транспортному налогу в общей сумме 79803,62 руб. по срокам уплаты 01.12.2021 г. и 01.12.2022 г. и пени в размере 6826,53 руб. (т. 1 л.д. 170-174, т. 2 л.д. 12 об.). Задолженность сложилась из транспортного налога за 2019 год в размере 25334,62 руб., за 2020 год - 28284,00 руб., за 2021 год - 26185,00 руб. и пени 6826,53 руб. (т. 1 л.д. 186-187).

Из материалов дела следует, что решением Мокроусовского районного суда от 27.10.2020 по делу 2а-215/2020 по иску МРИ ФНС №7 по Курганской области к ФИО1 о взыскании, в том числе транспортного налога за 2017 год, имеющем преюдициальное значение, было отказано в связи с пропуском срока обращения в суд (т. 1 л.д. 113-114).

Решением Мокроусовского районного суда от 25.12.2020 по делу 2а-266/2020 по иску МРИ ФНС №7 по Курганской области к ФИО1 о взыскании, в том числе, транспортного налога за 2018 год в сумме 40006,00 руб., было отказано в связи с пропуском срока обращения в суд (т. 1 л.д. 119-120).

Решением Мокроусовского районного суда от 24.02.2022 по делу № 2а-12/2022 с ФИО1 взыскана задолженность по транспортному налогу за 2019 год в сумме 29453,00 руб. (т. 1 л.д. 135-141). Апелляционным определением Курганского областного суда от 18.05.2022 решение Мокроусовского районного суда оставлено без изменения (т. 1 л.д. 142-145). Указанная задолженность взыскана Мокроусовским РО СП УФССП России по Курганской области с ФИО1 на основании исполнительного листа АР ФС 038246430 от 26.05.2022 и перечислена в бюджет по п/п № от 01.09.2022, что не оспаривается сторонами и подтверждается карточкой расчетов с бюджетом ФИО1 по транспортному налогу с указанием в ней уплаты налога в сумме 29453,00 руб., произведенной 05.09.2022 (т. 2 л.д. 61-64).

Налоговым органом суду предоставлена информация о том, что взысканная по решению Мокроусовского районного суда в 2022 году сумма транспортного налога за 2019 год в размере 29453,00 руб., зачтена в хронологическом порядке в счет погашения транспортного налога за более ранние периоды: за 2017 год в размере 4480,00 руб. и за 2018 год в размере 24973,00 руб. (т. 1 л.д. 172). 

Вместе с тем, во взыскании транспортного налога за 2017 год и 2018 годы налоговому органу отказано вышеуказанными решениями Мокроусовского районного суда.

Кроме того, решением о признании безнадежными к взысканию и списании недоимки и задолженности по пени от 23.12.2021 № с ФИО1 списана недоимка по транспортному налогу за 2017 год в размере 4480,00 руб. и пени (т. 3 л.д. 165, 166).

Доказательств признания безнадежными к взысканию и списании недоимки и задолженности по пеням по транспортному налогу за 2018 год в сумме 24973,00 руб. административным ответчиком суду не предоставлено.

Согласно п. 3 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается, в том числе с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

В силу пп. 4 п. 1 статьи 59 НК РФ безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случаях, в том числе принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.

На основании изложенного суд полагает, что налоговым органом в нарушение ст. 59 НК РФ задолженность по транспортному налогу за 2018 год своевременно не признана безнадежной к взысканию, вследствие чего, действия налогового органа по зачислению взысканной по решению суда задолженности по транспортному налогу за 2019 года в счет погашения ранее признанной безнадежной к взысканию недоимки за 2017, своевременно не признанной безнадежной к взысканию недоимки за 2018 год, являются неправомерными, а сумма 29453,00 руб., подлежащей зачету в счет погашения задолженности ФИО1 по транспортному налогу за 2019 год. 

В судебном заседании представителем налогового органа также не приведены достаточные доказательства, свидетельствующие о наличии оснований для зачета взысканной по решению суда недоимки по транспортному налогу за 2019 год в счет уплаты задолженности по транспортному налогу за 2017 и 2018 годы.

Таким образом, в результате неправомерных действий налогового органа по погашению за счет взысканной с ФИО1 задолженности по транспортному налогу за 2019 год более ранней задолженности по транспортному налогу за 2017 и 2018 годы в общей сумме 29453 руб., у ФИО1 сумма недоимка за 2019 год не изменилась, что повлекло включение указанной суммы в требование №, и в дальнейшем нарушение его прав в виде списания этой денежных средств со счета налогоплательщика по решению №. 

Суд также отмечает, что сумма задолженности по транспортному налогу за 2019 год необоснованно увеличена на 1,00 руб., в требовании № указана сумма недоимки - 29454,00 руб., вместо 29453,00 руб., что не согласуется с решением Мокроусовского районного суда от 24.02.2022 по делу № 2а-12/2022.

Кроме того, учитывая суммы, списанные со счета ФИО1 и зачтенные в 2023 году налоговым органом в счет уплаты недоимки по транспортному налогу за 2019 год (6462,11 руб.+ 3180,38 руб.+ 3832,73 руб.+ 13175, 39 руб.+ 2803,39 руб.) (т. 3 л.д. 115), с ФИО1 взыскана недоимка по транспортному налогу в общей сумме 29454 руб., что также на 1,00 руб. превышает сумму недоимки, определенную решением Мокроусовского районного суда от 24.02.2022 по делу № 2а-12/2022, а, следовательно, влечет нарушение прав и законных интересов ФИО1 

Таким образом, по состоянию на 01.01.2023 недоимка по транспортному налогу за 2019 год в сумме 29454,00 руб. неправомерно включена УФНС России по Курганской области в отрицательное сальдо единого налогового счета ФИО1, а включение в требование № и решение № задолженности по транспортному налогу за 2019 год в сумме остатка 25334,62 руб. является необоснованным (т. 1 л.д. 186). 

Суд полагает, что недоимка по транспортному налогу за 2019 год с ФИО1 взыскана в полном объеме. 

Решением Мокроусовского районного суда от 17.10.2022 по делу 2а-224/2022 по иску УФНС России по Курганской области к ФИО1 о взыскании, в том числе, транспортного налога за 2020 год исковые требования удовлетворены частично, транспортный налог за 2020 год взыскан частично в сумме 3311,00 руб. и пени в размере 91,92 руб. (т. 1 л.д. 149-155). Апелляционным определением Курганского областного суда от 26.12.2022 решение Мокроусовского районного суда оставлено без изменения (т. 1 л.д. 156-158). 

Учитывая вышеуказанное решение, суд полагает, что налоговым органом необоснованно в требование № включена сумма задолженности по транспортному налогу за 2020 год в сумме 28284,00 руб., что не согласуется с суммой задолженности, установленной решением Мокроусовского районного суда от 17.10.2022 по делу 2а-224/2022, имеющим преюдициальное значение. Согласно указанному решению суда транспортный налог за 2020 год подлежит взысканию с ФИО1 в сумме 3311,00 руб. 

На основании изложенного действия налогового органа по включению в требование №, решение № задолженности по транспортному налогу за 2020 год в сумме 28284,00 руб., вместо 3311,00 руб., являются неправомерными, в результате указанных действий налогового органа нарушены права истца, повлекшие необоснованное списание денежных средств со счета ФИО1 по решению налогового органа в большем размере.

Таким образом, денежная сумма 24973,00 руб. (28284,00 руб. – 3311,00 руб.) неправомерно включена налоговым органом в отрицательное сальдо единого налогового счета ФИО1 по состоянию на 01.01.2023, в требование № и решение №.

Размер задолженности по транспортному налогу за 2021 год, включенной в требование № и решение №, административный истец не оспаривает. 

Учитывая вышеизложенное в отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщика по состоянию на 01.01.2023 подлежала включению задолженность по транспортному налогу за 2020 год в сумме 3311,00 руб. и за 2021 год в сумме 26185,00 руб. Общая задолженность по транспортному налогу налогоплательщика составляла 29496 руб. (3311,00 руб. + 26185,00 руб.) по состоянию на 01.01.2023. 

Кроме того, налоговым органом сообщено, что 21.02.2023 налогоплательщиком произведена уплата ЕНП в размере 3180,38 руб. (т. 1 л.д. 172), следовательно, по состоянию на дату вынесения требования № задолженность ФИО1 по транспортному налогу за 2020 и 2021 годы составляла 26315,62 руб. (29496,00 руб. - 3180,38 руб.).

Вместе с тем, списанные со счета ФИО1 по решению № денежные средства в общей сумме 67861,53 руб. были зачтены налоговым органом: 11728,53 руб. (2899,99 руб. + 7279,62 руб. + 1548,92 руб.) в уплату задолженности по транспортному налогу за 2018 год, 19811,51 руб. (3832,73 руб.+ 13175,39 руб.+2803,39 руб.) - в уплату транспортного налога за 2019 год, 22078,58 руб. (4271,32 руб.+ 17728,07 руб.+38,56 руб. + 40,63 руб.) – в уплату транспортного налога за 2020 год, 14242,91 руб. - в транспортный налог за 2021 год (т. 2 л.д. 15-17).

Таким образом, УФНС России по Курганской области без законных на то оснований с ФИО1 списаны и распределены в счет погашения задолженности по транспортному налогу за 2018-2021 годы денежные средства в размере 41545,91 руб. (67861,53 руб. - 26315,62 руб.).

На основании изложенного суд приходит к выводу, что зачет налоговым органом списанных по решению № со счета ФИО1 денежных средств в размере 41545,91 руб. в счет уплаты недоимки по транспортному налогу за 2018 год, 2019 год, частично за 2020 год является незаконным. 

Пени по транспортному налогу.

Суд, исследуя подробный расчет пени по состоянию на 01.01.2023 (далее - расчет пени) (т. 2 л.д. 35-41), приходит к выводу, что решением Мокроусовского районного суда от 25.12.2020 по делу 2а-215/2020 по иску МРИ ФНС №7 по Курганской области к ФИО1 о взыскании, в том числе, транспортного налога за 2017 год в сумме 41943,00 руб. было отказано, в связи с пропуском срока обращения в суд (т. 1 л.д. 113-114).

Материалами дела подтверждается, что решением о признании безнадежными к взысканию и списании недоимки и задолженности по пеням от 23.12.2021 № списана недоимка по транспортному налогу в сумме 46 431,00 руб. за 2017 год и пени по транспортному налогу за 2017 год в сумме 8357,74 руб. (т. 3 л.д. 165-166).

Вместе с тем, согласно расчету пени за период с 24.12.2021 по 31.03.2022 (после принятия решения о списании недоимки) налоговый орган необоснованно продолжал осуществлять ФИО1 начисление пени от суммы задолженности по транспортному налогу за 2017 год, составляющей 4480,00 руб. (т. 2 л.д. 35-41). 

Судом произведен расчет пени на сумму задолженности по транспортному налогу за 2017 год, установленную в размере 4480,00 руб. за период с 20.12.2021 по 23.12.2021, т.е. после вступления решения суда в законную силу до дня признания недоимки по пени безнадежной к взысканию) (3 дня). Пени составили 3,81 руб. (4480,00 руб. * 3д * 8,50/300). 

Пени от суммы задолженности по транспортному налогу за 2017 год составят за период с 20.12.2021 по 23.12.2021 сумму 3,81 руб. 

Таким образом, всего пени от суммы задолженности по транспортному налогу за 2017 год за период со 02.12.2020 по 23.12.2021 составят 320,76 руб. (316,95 руб.+ 3,81 руб.).

Вместе с тем, учитывая, что решением о признании безнадежными к взысканию и списании недоимки и задолженности по пеням от 23.12.2021 № пени по транспортному налогу за 2017 год списаны в полном объеме, налоговым органом необоснованно включена в решение № сумма пени по транспортному налогу за 2017 год в размере 465,91 руб. 

Решением Мокроусовского районного суда от 25.12.2020 по делу 2а-266/2020 по иску МРИ ФНС №7 по Курганской области к ФИО1 о взыскании, в том числе, транспортного налога за 2018 год в сумме 40006,00 руб. было отказано, в связи с пропуском срока обращения в суд (т. 1 л.д. 119-120).

Вместе с тем, в расчете пени за период с 02.12.2021 по 31.12.2022 налоговый орган осуществлял расчет пени ФИО1 от суммы задолженности по транспортному налогу за 2018 год, составляющей 39998,00 руб. (т. 2 л.д. 35-41). 

Учитывая вступление 30.01.2021 в законную силу решения Мокроусовского районного суда от 25.12.2020 по делу 2а-266/2020 начисление пени в размере 2187,05 руб. на сумму задолженности по транспортному налогу за 2018 год в размере 39998 руб. за период с 02.12.2021 по 31.12.2022 и за период со 02.10.2022 по 31.12.2022 на сумму 15025,00 руб. является незаконным и подлежит исключению из отрицательного сальдо ЕНС ФИО1 

Из материалов дела следует, что решением Мокроусовского районного суда от 17.10.2022 по делу 2а-224/2022 по иску УФНС России по Курганской области к ФИО1 о взыскании, в том числе, транспортного налога за 2020 год в сумме 28284 руб. исковые требования удовлетворены частично, транспортный налог за 2020 год подлежит взысканию частично в сумме 3311,00 руб. и пени 91,92 руб. (л.д. 149-155). Апелляционным определением Курганского областного суда от 26.12.2022 решение Мокроусовского районного суда оставлено без изменения (т. 1 л.д. 156-158).

Вместе с тем, в расчете пени за период с 26.12.2022 по 31.12.2022 (после вступления решения суда в законную силу) налоговый орган необоснованно осуществлял расчет пени ФИО1 от суммы задолженности по транспортному налогу за 2020 год в размере 28284,00 руб. (т. 2 л.д. 41).

Судом произведен расчет пени на сумму задолженности по транспортному налогу за 2020 год в размере 3311,00 руб. за период с 26.12.2022 по 31.12.2022 (5 дней). Пени составили 4,14 руб. (3311,00 руб. * 5д * 7,50/300). 

Пени от суммы задолженности по транспортному налогу за 2020 год составит за период со 02.10.2022 по 25.12.2022 сумму 608,11 руб. (28284,00 руб. * 86д * 7,50/300). 

Таким образом, всего пени за период со 02.10.2022 по 31.12.2022 составят 612,25 руб. (608,11 руб.+ 4,14 руб.).

Следовательно, общую сумму пени по транспортному налогу за 2020 год, указанную в расчете пени - 1948,29 руб., следует снизить на 31,21 руб. (643,46 руб. – 612,25 руб.).

Решением Мокроусовского районного суда от 24.02.2022 по делу № 2а-12/2022 с ФИО1 взыскана задолженность по транспортному налогу за 2019 год в сумме 29453,00 руб. (т. 1 л.д. 135-141). Апелляционным определением Курганского областного суда от 18.05.2022 решение Мокроусовского районного суда оставлено без изменения (т. 1 л.д. 142-145). Указанная задолженность была взыскана с ФИО1 по п/п № от 01.09.2022 на основании АР ФС 038246430 от 26.05.2022.

Учитывая, что УФНС России по Курганской области, взысканная по решению суда в 2022 году сумма транспортного налога за 2019 год 29453,00 руб., незаконно зачтена в хронологическом порядке в счет погашения транспортного налога за более ранние периоды: за 2018 год в сумме 24973,00 руб. и за 2017 год в сумме 4480,00 руб., суд приходит к выводу, что пени на указанную сумму задолженности за 2019 год продолжали незаконно начисляться за период со 02.10.2022 по 31.12.2022. 

Таким образом, из расчета пени на недоимку по транспортному налогу за 2019 год следует исключить пени в размере 670,08 руб. за период со 02.10.2022 по 31.12.2022. 

Кроме того, решением Мокроусовского районного суда от 24.02.2022 по делу № 2а-12/2022 пени, начисленные на задолженность по транспортному налогу за 2019 год в размере 48,97 руб., снижены до 37,55 руб. (разница составляет 11,42 руб.).

Решением Мокроусовского районного суда от 17.10.2022 по делу № 2а-224/2022 пени, начисленные на задолженность по транспортному налогу за 2020 год в размере 317,64 руб., снижены до 91,92 руб. (разница составляет 225,72 руб.) и отказано во взыскании пени на задолженность по транспортному налогу за 2019 год в сумме 95,73 руб. за период с 02.12.2021 по 14.12.2021. 

Таким образом, суд приходит к выводу, что ФИО1 в нарушение ст. 75 НК РФ налоговым органом излишне начислены пени по транспортному налогу за 2017-2020 годы в общей сумме 3687,12 руб. (465,91 руб. +2187,05 руб. + 31,21 руб. + 670,08 руб.+ 11,42 руб. + 225,72 руб. + 95,73 руб.). 

Указанная сумма пени 3687,12 руб. незаконно включена УФНС России по Курганской области в решение №, следовательно, задолженность налогоплательщика в виде пени по транспортному налогу, подлежит уменьшению на данную сумму. 

Кроме того, решением Мокроусовского районного суда от 21.09.2023 по делу 2а-288/2023 по иску УФНС России по Курганской области к ФИО1 о взыскании, в том числе пени по транспортному налогу (ОКТМО 37524000) в сумме 116,93 руб. в удовлетворении исковых требований отказано, в связи с пропуском срока обращения в суд.

В порядке пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ налоговым органом принято решение № от 07.11.2023 о признании пени в сумме 116,93 руб. безнадежными к взысканию (т. 3 л.д. 179).

Доказательств уменьшения пени по транспортному налогу в ЕНС на сумму 116,93 руб. налоговым органом в период производства по делу не представлено. 

На основании изложенного пени на задолженность по транспортному налогу (ОКТМО 37524000) в ЕНС ФИО1 подлежат уменьшению на 116,93 руб. 

Налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов (ОКТМО 71703000).

Из материалов дела следует, что в требование №, решение № включена задолженность по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов (ОКТМО 71703000) по срокам уплаты 01.12.2017, 03.12.2018, 01.12.2020 в размере 1745,00 руб., пени в общей сумме 277,43 руб. (т. 1 л.д. 170-174, т. 2 л.д. 12). Задолженность сложилась из недоимки за 2016 год в сумме 164,00 руб., недоимки за 2017 год – 64,00 руб., 2018 год – 1304,00 руб., 2019 год – 213,00 руб., пени в общей сумме 277,43 руб.

Впоследствии, решением Мокроусовского районного суда от 20.09.2023 по делу 2а-287/2023 по иску УФНС России по Курганской области к ФИО1 о взыскании, в том числе налога на имущество физических лиц (ОКТМО 71703000) за 2016 год в сумме 164,00 руб. в удовлетворении исковых требований отказано, в связи с пропуском срока обращения в суд (т. 1 л.д. 159-160).

Согласно информации УФНС РФ по Курганской области налоговым органом по Тюменской области был уменьшен налог за 2016 год на сумму 104,00 руб. 24.10.2023 начисления приведены в соответствие и сумма налога на имущество физических лиц за 2016 год составляет в 60,00 руб. (т. 1 л.д. 172 об.). 

Суд полагает, что налоговым органом в требовании № по состоянию на 16.05.2023 и решении № по состоянию на 14.09.2023 обоснованно указана сумма задолженности по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов (ОКТМО 71703000) за 2016 год в сумме 164,00 руб. 

По информации налогового органа 164,00 руб., списанные со счета налогоплательщика 14.09.2023, распределены в счет уплаты задолженности по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов (ОКТМО 71703000) за 2016 год (т. 1 л.д. 171 об., т. 2 л.д. 15-17).

После зачисления в бюджет суммы 164,00 руб. решением УФНС РФ по Курганской области о признании безнадежной к взысканию задолженности от 12.12.2023 № (т. 3 л.д. 180) списана задолженность ФИО1 по налогу на имущество физических лиц (ОКТМО 71703000) за 2016 год в сумме 164,00 руб. и пени 0,27 руб.

Таким образом, на дату списания денежных средств со счета ФИО1 у налогового органа имелись правовые основания для погашения недоимки по налогу на имущество физических лиц (ОКТМО 71703000) в размере 164 руб.

Пени по налогу на имущество физических лиц (ОКТМО 71703000).

Решением Мокроусовского районного суда от 20.09.2023 по делу 2а-287/2023 по иску УФНС России по Курганской области к ФИО1 о взыскании, в том числе пени по налогу на имущество физических лиц (ОКТМО 71703000) за 2016 год в сумме 0,27 руб. в удовлетворении исковых требований отказано, в связи с пропуском срока обращения в суд, впоследствии сумма пени признана безнадежной к взысканию.

Согласно решению УФНС РФ по Курганской области о признании безнадежной к взысканию задолженности от 12.12.2023 № (т. 3 л.д. 180) списана задолженность ФИО1 по налогу на имущество физических лиц (ОКТМО 71703000) за 2016 год в сумме 164,00 руб. и пени 0,27 руб.

Проверив расчет пени по налогу на имущество физических (ОКТМО 71703000) за 2016 год (т. 2 л.д. 35-41), суд приходит к выводу, что сумму пени по налогу на имущество физических (ОКТМО 71703000) в ЕНС ФИО1, следует снизить на 0,27 руб. 

Доказательств уменьшения суммы пени по налогу на имущество физических (ОКТМО 71703000) в ЕНС ФИО1 налоговый орган в суд не предоставил.

На основании изложенного пени на задолженность по налогу на имущество физических лиц (ОКТМО 71703000) за 2016 год в ЕНС подлежат уменьшению на 0,27 руб.

Решением Мокроусовского районного суда от 21.09.2023 по делу 2а-288/2023 по иску УФНС России по Курганской области к ФИО1 о взыскании, в том числе пени по налогу на имущество физических лиц (ОКТМО 71703000) за 2016 год в размере 37,14 руб., в удовлетворении исковых требований отказано, в связи с пропуском срока обращения в суд.

В порядке пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ налоговым органом принято решение № от 07.11.2023 о признании, в том числе пени в сумме 37,14 руб. безнадежными к взысканию (т. 3 л.д. 179).

Доказательств уменьшения суммы пени по налогу на имущество физических (ОКТМО 71703000) в ЕНС ФИО1 налоговый орган в суд не предоставил.

На основании изложенного пени на задолженность по налогу на имущество физических лиц (ОКТМО 71703000), включенные в решение №, подлежат уменьшению на 37,41 руб. (0,27 руб.+37,14 руб.). 

Налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах муниципальных округов (ОКТМО 37624428).

В требование №, решение № включена задолженность по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах муниципальных округов (ОКТМО 37624428), по срокам уплаты 01.12.2021, 01.12.2022 в общей сумме 184604,00 руб., пени 7612,60 руб. (т. 1 л.д. 170-174. т. 2 л.д. 12 об.). Задолженность сложилась из недоимки за 2019 год в сумме 6175,00 руб., 2020 год – 37465,00 руб., 2021 год – 140964,00 руб., пени 7612,60 руб.

Суд принимает во внимание, что решением Мокроусовского районного суда Курганской области от 24.02.2022 по делу 2а-12/2022 по иску МРИ ФНС России №7 по Курганской области к ФИО1 о взыскании, в том числе, налога на имущество физических лиц за 2019 год в сумме 63991,00 руб., исковые требования удовлетворены частично, а именно, взыскан налог на имущество в сумме 37592,00 руб., в том числе по объектам, по которым налоговая база определена из кадастровой стоимости – 5483,00 руб. (т. 1 л.д. 135-141). 

По информации УФНС России по Курганской области сумма задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2019 год взыскана судебным приставом-исполнителем с ФИО1 в 2022 году в полном объеме (п/п 5771 от 01.09.2022) (т. 1 л.д. 172 об.).

Погашение налога на имущество за 2019 год также подтверждается карточкой расчета с бюджетом ФИО1, в которой учтена сумма 37592,00 руб. поступившая в бюджет 05.09.2022. (т. 2 л.д. 54-57). 

Вместе с тем, налоговым органом начислена и учтена в отрицательном сальдо ЕНС ФИО1 по состоянию на дату вынесения требования № задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2019 год по объектам, по которым налоговая база определена из инвентаризационной стоимости в сумме 33842,00 руб. и по объектам, по которым налоговая база определена из кадастровой стоимости по объектам в сумме 6175,00 руб., что в общей сложности составляет 40017,00 руб., а, следовательно, не согласуется с решением Мокроусовского районного суда от 24.02.2022 по делу 2а-12/2022. 

Налоговым органом указано о том, что взысканная с административного истца в 2022 году сумма налога на имущество физических лиц по решению Мокроусовского районного суда от 24.02.2022 в размере 37592,00 руб. в счет погашения задолженности по налогу на имущество за 2019 год, частично зачтена в счет погашения налога на имущество за 2019 год в размере 33842,00 руб. и за 2020 год в сумме 3750,00 руб. (т. 1 л.д. 172 об.).

На основании изложенного действия налогового органа по начислению ФИО1 задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2019 год в общей сумме 40017,00 руб. (по объектам, по которым налоговая база определена из инвентаризационной стоимости и по объектам, по которым налоговая база определена из кадастровой стоимости) являются незаконными, сумма начисленного налога подлежит корректировке с учетом решения Мокроусовского районного суда Курганской области от 24.02.2022 по делу 2а-12/2022. 

Кроме того, учитывая погашение истцом задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2019 год в полном объеме, действия налогового органа по включению в решение № задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2019 год в сумме 6175,00 руб. являются незаконными, нарушают права истца на соблюдение налоговым органом законодательства о налогах и сборах при совершении им действий в отношении налогоплательщиков, предусмотренные ст. 21 НК РФ.

Таким образом, сумма 6175,00 руб. подлежит исключению из решения №.

В ходе судебного разбирательства 04.12.2023 налоговым органом уменьшена недоимка ФИО1 по налогу на имущество физических лиц за 2019 год на 2425,00 руб. (1143,00 руб. + 590,00 руб., + 692,00 руб.). По расчету УФНС России по Курганской области у ФИО1 осталась недоимка по налогу на имущество за 2019 год в сумме 2500,62 руб. (т. 3 л.д. 117). 

Однако, учитывая уплаченную административным истцом недоимку по налогу на имущество за 2019 год в общей сумме 36824,38 (33841,96 руб. + 0,04 руб.+ 2982,38 руб.), суд полагает, что остаток долга составляет 767,62 руб. (37592,00 руб.- 36824,38 руб.). 

Также судом учтено, что решением Мокроусовского районного суда Курганской области от 17.10.2022 по делу 2а-224/2022 по иску УФНС России по Курганской области к ФИО1 о взыскании, в том числе, налога на имущество физических лиц (ОКТМО 37624428) за 2020 год в сумме 41215,00 руб., исковые требования удовлетворены частично, а именно, взыскан налог на имущество физических лиц в сумме 36486,00 руб. (т. 1 л.д. 149-155). Апелляционным определением Курганского областного суда от 26.12.2022 решение Мокроусовского районного суда оставлено без изменения (т. 1 л.д. 156-158).

Вместе с тем, ФИО1 задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2020 год начислена налоговым органом в сумме 41215,00 руб., что не соответствует решению Мокроусовского районного суда Курганской области от 17.10.2022 по делу 2а-224/2022.

На основании изложенного суд приходит к выводу, начисление истцу задолженности по налогу на имущество физических лиц (ОКТМО 37624428) за 2020 год в сумме 41215,00 руб., включение в решение № суммы 37465,00 руб. (с учетом частичного погашения 3750,00 руб.), является незаконным, нарушает права истца, вследствие неправомерного списания указанной суммы со счета налогоплательщика, сумма начисленного налога подлежит корректировке с учетом решения Мокроусовского районного суда Курганской области от 17.10.2022 по делу 2а-224/2022. 

В ходе судебного разбирательства 04.12.2023 налоговым органом уменьшена недоимка ФИО1 по налогу на имущество физических лиц за 2020 год на 979,00 руб. По расчету УФНС России по Курганской области у ФИО1 осталась недоимка по налогу на имущество за 2019 год в сумме 2500,62 руб. (т. 3 л.д. 117). 

Согласно справке о принадлежности денежных средств, перечисленных в качестве ЕНС от 28.12.2023 №, в счет уплаты налога на имущество (ОКТМО 37624428) за 2020 год зачтены 14.09.2023 сумма 7247,97 руб., 04.10.2023 – 30082,66 руб., 24.10.2023 - 65,44 руб., а всего 37396,07 руб. (т. 2 л.д. 15-17). 

Суд полагает, что распределенная и зачтенная в счет уплаты налога на имущество за 2020 год денежная сумма 37396,07 руб. превышает имеющийся размер задолженности ФИО1 по налогу на имущество за 2020 год, установленный решением суда, на 910,07 руб. (37396,07 руб. – 36486,00 руб.).

Таким образом, по состоянию на 01.01.2023 в отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщика подлежала включению задолженность по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах муниципальных округов (ОКТМО 37624428) за 2020 год в сумме 36486,00 руб., и за 2021 год, в соответствии с налоговым уведомлением № от 01.09.2022. 

Однако в решение № включена задолженность по налогу на имущество за 2020 год в размере, превышающем сумму недоимки на 979,00 руб. (37465,00 руб. - 36486,00 руб.).

Таким образом, сумма 979,00 руб. включена в решение № налоговым органом незаконно. 

Кроме того, в судебном заседании представитель административного истца ФИО2 пояснила, что налогоплательщик не согласен с включением в требование № и решение № задолженности по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах муниципальных округов (ОКТМО 37624428) за 2021 год в сумме 140964,00 руб., в связи с неверным, по ее мнению, исчислением налога на имущество по объектам налогообложения с кадастровыми номерами: № - жилой дом по адресу: 

<

адрес>, с рассчитанной налоговым органом суммой налога 1341,00 руб. и № - квартира по адресу: 

<

адрес>, с рассчитанной налоговым органом суммой налога 692,00 руб. Указанные объекты не принадлежат ФИО1 

Суд, проанализировав сведения, предоставленные из ЕГРН приходит к выводу о том, что ФИО1 не является собственником вышеуказанных объектов (т. 1 л.д. 163-169, т. 2 л.д. 115, 116). 

Кроме того, по объекту налогообложения с кадастровым номером № – здание по адресу: 

<

адрес>, налог на имущество физических лиц исчислен налоговым органом из кадастровой стоимости объекта, составляющей 3525593,00 руб.

Вместе с тем, согласно сведениям филиала ППК «Роскадастр» по Курганской области кадастровая стоимость объекта налогообложения с кадастровым номером № на 01.01.2021 и на 31.12.2021 составляла 1179135,55 руб. (т. 4 л.д. 51, т. 3 л.д. 181). 

Налоговые ставки по налогу на имущество физических лиц на территории Мокроусовского сельсовета установлены решением Мокроусовской сельской Думы от 31.10.2019 №44 «Об установлении налога на имущество физических лиц на территории Мокроусовского сельсовета».

Судом произведен расчет налога на имущество физических лиц по объекту налогообложения с кадастровым номером № Расчет составил 5896,00 руб. (1179136,00 руб. х 0,5%). Разница с налогом, исчисленным налоговым органом, составляет 11732,00 руб. (17628,00 руб. - 5896,00 руб.).

Таким образом, налог на имущество физических лиц (ОКТМО 37624428) за 2021 год по расчету суда составит 127199,00 руб. (140964,00 руб. – 692,00 руб. – 1341,00 руб. - 11732,00 руб.). Разница составляет 13765,00 руб. (140964,00 руб.- 127199,00 руб.).

На основании изложенного действия УФНС России по Курганской области по учету в сумме отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика, включению в решение № задолженности по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах муниципальных округов (ОКТМО 37624428) за 2021 год в размере 140964 руб. являются незаконными, нарушают права налогоплательщика уплачивать обоснованно начисленные налоги. 

Учитывая вышеизложенное по состоянию на дату вынесения требования № в отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщика подлежали включению задолженность по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах муниципальных округов (ОКТМО 37624428) за 2020 год в сумме 36486,00 руб., и за 2021 год в сумме 127199,00 руб., а всего 163685,00 руб. 

Вместе с тем, учитывая, что у ФИО1 не имелось задолженность по налогу на имущество (ОКТМО 37624428) за 2019 год (сумма взыскана в полном объеме по решению суда) налоговым органом списанные со счета денежные средства в общей сумме 40378,45 руб. необоснованно распределены и зачтены частично в счет уплаты налога на имущество по сроку уплаты 01.12.2022 (за 2019 год) в сумме 2982,38 руб. (т. 2 л.д. 15-17).

По вышеуказанному основанию 3892,45 руб. (2982,38 руб. + 910,07 руб.) излишне списаны со счета ФИО1 и незаконно распределены в счет погашения недоимки по налогу на имущество за 2019 и 2020 годы. 

Пени по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах муниципальных округов (ОКТМО 37624428).

Суд, исследуя расчет пени, приходит к выводу, что начисление пени в размере 46,31 руб. за период с 02.12.2022 по 31.12.2022 на сумму недоимки по налогу на имущество за 2019 год, составляющую 6175,00 руб. (по объектам, налоговая база по которым определена по кадастровой стоимости), является незаконным, поскольку по решению Мокроусовского районного суда от 24.02.2022 сумма задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2019 год составляет 37592,00 руб., в том числе по объектам, по которым налоговая база определена из кадастровой стоимости – 5483,00 руб. (т. 2 л.д. 35-41).

Кроме того, по информации УФНС России по Курганской области сумма задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2019 год взыскана с ФИО1 в 2022 году в полном объеме и перечислена РО СП УФССП России по Курганской области в налоговый орган по платежному поручению № от 01.09.2022) (т. 1 л.д. 172).

Из материалов дела следует, что уплаченная административным истцом в 2022 году сумма налога по решению Мокроусовского районного суда от 24.02.2022 в размере 37592,00 руб. в счет погашения задолженности по налогу на имущество за 2019 год, частично зачтена налоговым органом в счет погашения налога на имущество за 2019 год в размере 33842,00 руб. и за 2020 год в сумме 3750,00 руб. 

Таким образом, действия налогового органа по начислению налогоплательщику недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2019 год, не соответствующей решению Мокроусовского районного суда, по распределению взысканной по решению суда суммы налога, с нарушением хронологии ее возникновения (частично в налог за 2020 год), необоснованно привели к существованию у ФИО1 недоимки за 2019 год и начислению на нее пени. 

Также судом учтено, что решением Мокроусовского районного суда Курганской области от 17.10.2022 по делу 2а-224/2022 по иску УФНС России по Курганской области к ФИО1 о взыскании, в том числе, налога на имущество физических лиц (ОКТМО 37624428) за 2020 год в сумме 41215 руб., исковые требования удовлетворены частично, а именно, взыскан налог на имущество физических лиц в сумме 36486 руб., снижена сумма пени с 133,95 руб. до 130,76 руб. (т. 1 л.д. 149-155). Апелляционным определением Курганского областного суда от 26.12.2022 решение Мокроусовского районного суда оставлено без изменения (т. 1 л.д. 156-158).

Таким образом, налоговому органу за период с 26.12.2022 по 31.12.2022 пени по налогу на имущество физических лиц за 2020 год следовало рассчитывать из установленной решением суда суммы задолженности 36486,00 руб., а не суммы 37465,00 руб., указанной в расчете пени (т. 2 л.д. 39). 

Судом произведен расчет пени на сумму задолженности по налогу на имущество физических лиц (ОКТМО 37624428) за 2020 год за период с 26.12.2022 по 31.12.2022 (5 дней). Пени составили 45,61 руб. (36486,00 руб. * 5д * 7,50/300). 

Сумма пени от суммы задолженности по налогу на имущество физических лиц (ОКТМО 37624428) за 2020 год составит за период со 02.10.2022 по 25.12.2022 сумму 805,49 руб. (37465,00 руб. * 86д * 7,50/300). 

Таким образом, всего пени за период со 02.10.2022 по 31.12.2022 составят 851,10 руб. (805,49 руб.+ 45,61 руб.).

Следовательно, общую сумму пени по налогу на имущество физических лиц (ОКТМО 37624428) за 2020 год, указанную в расчете пени 2753,71 руб., следует снизить на 1,23 руб. (852,33 руб. – 851,10 руб.). 

Кроме того, решением Мокроусовского районного суда от 24.02.2022 по делу № 2а-12/2022 пени, начисленные на задолженность по налогу на имущество физических лиц (ОКТМО 37624428) за 2019 год в размере 81,59 руб., снижены до 47,93 руб. (разница составляет 33,66 руб.).

Решением Мокроусовского районного суда от 17.10.2022 по делу № 2а-224/2022 сумма пени, начисленная на задолженность по налогу на имущество физических лиц (ОКТМО 37624428) за 2020 год в размере 133,95 руб., снижена до 130,76 руб. (разница составляет 3,19 руб.).

На основании изложенного пени на задолженность по налогу на имущество физических лиц (ОКТМО 37624428), включенные в решение №, подлежат уменьшению на 84,39 руб. (46,31 руб. + 1,23 руб. + 33,66 руб. + 3,19 руб.), поскольку указанная сумма пени незаконно включена УФНС России по Курганской области в оспариваемый акт. 

Кроме того, решением Мокроусовского районного суда от 21.09.2023 по делу 2а-288/2023 по иску УФНС России по Курганской области к ФИО1 о взыскании, в том числе пени на задолженность по налогу на имущество (ОКТМО 37624428) в сумме 37,14 руб. в удовлетворении исковых требований отказано, в связи с пропуском срока обращения в суд.

Налоговым органом в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ принято решение о признании пени на задолженность по налогу на имущество (ОКТМО 37624428) в сумме 37,14 руб. безнадежной к взысканию (т. 3 л.д. 179). 

Таким образом, пени на задолженность по налогу на имущество (ОКТМО 37624428) в сумме 37,14 руб. не подлежат взысканию с ФИО1, указанная сумма подлежит исключению из отрицательного сальдо ЕНС. 

Земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов (ОКТМО 71703000).

В требование №, решение № включена задолженность по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов (ОКТМО 71703000), по срокам уплаты 01.12.2017, 03.12.2018, 02.12.2019, 01.12.2020 в общей сумме 9469,00 руб., пени 2420,32 руб. (т. 1 л.д. 170-174, т. 2 л.д. 12 об.). Задолженность сложилась из недоимки за 2016 год в сумме 965,00 руб., 2017 год – 4082,00 руб., 2018 год – 4082,00 руб., 2019 год – 340,00 руб. по объекту, принадлежащему истцу в 

<

адрес>. 

Вместе с тем, суд учитывает, что решением Мокроусовского районного суда от 20.09.2023 по делу 2а-287/2023 по иску УФНС России по Курганской области к ФИО1 о взыскании, в том числе, земельного налога с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов (ОКТМО 71703000), за 2016 год – 965,00 руб. в удовлетворении исковых требований УФНС России по Курганской области отказано в связи с пропуском срока обращения в суд (т. 1 л.д. 159-160). 

Решением УФНС России по Курганской области о признании безнадежной к взысканию задолженности от 12.12.2023 № (т. 3 л.д. 180) списана задолженность ФИО1 по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов (ОКТМО 71703000) за 2016 год в сумме 965,00 руб. и пени 26,30 руб.

Суд полагает, что налоговым органом в решение № по состоянию на 14.09.2023 обоснованно указана задолженность по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов (ОКТМО 71703000) за 2016 год в размере 965 руб., за 2017 год – 4082,00 руб., 2018 год – 4082,00 руб., 2019 год – 340,00 руб. 

Согласно справке о принадлежности денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа № от 28.12.2023, сумма 965,00 руб. списана и распределена в счет погашения задолженности по земельному налогу (ОКТМО 71703000) за 2017 год, сумма 4082,00 руб. списана и распределена в счет погашения задолженности по земельному налогу (ОКТМО 71703000) за 2017 год, сумма 4082,00 руб. - в счет погашения задолженности по земельному налогу (ОКТМО 71703000) за 2018 год, 340,00 руб. - в счет погашения задолженности по земельному налогу (ОКТМО 71703000) за 2019 год. (т. 2 л.д. 15-17). 

Пени по земельному налогу (ОКТМО 71703000).

Решением Мокроусовского районного суда от 20.09.2023 по делу 2а-287/2023 по иску УФНС России по Курганской области к ФИО1 о взыскании, в том числе пени по земельному налогу (ОКТМО 71703000) за 2016 год в сумме 26,30 руб. за период с 01.08.2014 по 25.01.2018 в удовлетворении исковых требований отказано, в связи с пропуском срока обращения в суд, впоследствии решением о признании задолженности безнадежной к взысканию от 12.12.2023 № пени в сумме 26,30 руб. признаны безнадежными к взысканию (т. 3 л.д. 180).

Следовательно, пени по земельному налогу (ОКТМО 71703000), указанную в расчете пени, и имеющуюся в ЕНС ФИО1 налоговому органу следовало снизить на 26,30 руб. 

Кроме того, решением Мокроусовского районного суда от 21.09.2023 по делу 2а-288/2023 по иску УФНС России по Курганской области к ФИО1 о взыскании, в том числе пени на задолженность по земельному налогу (ОКТМО 71703000) в сумме 1354,78 руб. в удовлетворении исковых требований отказано, в связи с пропуском срока обращения в суд.

Налоговым органом в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ принято решение 7242 о признании пени на задолженность по земельному налогу (ОКТМО 71703000) в сумме 1354,78 руб. безнадежной к взысканию (т. 3 л.д. 179). 

Таким образом, суд приходит к выводу, что пени на задолженность по земельному налогу (ОКТМО 71703000) в сумме 1354,78 руб. и 26,30 руб. не подлежат взысканию с ФИО1

Доказательств уменьшения размера пени земельному налогу (ОКТМО 71703000) в ЕНС ФИО1 1381,08 руб. (26,30 руб. +1354,78 руб.) административным ответчиком суду не предоставлено. 

Земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений (муниципальных округов) (ОКТМО 37624416).

В требование №, решение № включена задолженность налогоплательщика по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений (муниципальных округов) (ОКТМО 37624416), по срокам уплаты 01.12.2020, 01.12.2021, 01.12.2022 в общей сумме 201971,00 руб., пени – 16037,32 руб. (т. 1 л.д. 170-174, т. 2 л.д. 12 об.). 

Задолженность сложилась из недоимки за 2019 год (ОКТМО 37624416) в сумме 84335,00 руб., 2020 год (ОКТМО 37624416) в сумме 58818,00 руб., 2021 год (ОКТМО 37624416) в сумме 58818,00 руб., пени в размере 16037,32 руб.

Суд, оценивая размер начисленного ФИО1 налоговым органом земельного налога, приходит к выводу о том, что размер земельного налога (ОКТМО 37624416) за 2019 год и 2020 год соответствует решениям Мокроусовского районного суда от 24.02.2022 по делу 2а-12/2022 по иску МРИ ФНС России №7 по Курганской области к ФИО1, с учетом решения налогового органа о зачете № от 21.07.2021 на сумму 4120, 00 руб., и от 17.10.2022 по делу №2а-224 по иску УФНС России по Курганской области к ФИО1 

Задолженность по земельному налогу (ОКТМО 37624416) за 2021 год, учтенная в сумме отрицательного сальдо ЕНС ФИО1, соответствует сумме исчисленного земельного налога, указанной в налоговом уведомлении № от 01.09.2022 и не оспаривается налогоплательщиком.

Согласно постановлению об окончании исполнительного производства №-ИП от 08.09.2022 денежные средства в сумме 253441,72 руб., в полном объеме по решению Мокроусовского районного суда по делу №2а-12/2022 взысканы с ФИО1 (т. 2 л.д. 108).

Таким образом, у ФИО1 по состоянию на 01.01.2023 задолженность по земельному налогу (ОКТМО 37624416) за 2019 год погашена. 

Вместе с тем, согласно сведениям № 2023-89061 о наличии отрицательного сальдо ЕНС по состоянию на 02.05.2023 у ФИО1 числилась задолженность по земельному налогу (ОКТМО 37624416) за 2019 год в сумме 84355,00 руб. (т. 3 л.д. 111-114).

По информации УФНС России по Курганской области (т. 1 л.д. 173 об.) взысканные по решению суда денежные средства 88 455,00 руб. по земельному налогу за 2019 год (ОКТМО 37624416) (платежное поручение 5753 от 01.09.2022) зачтены в уплату земельного налога за 2021 год (ОКТМО 37624428) в размере 83987,00 руб. 

В судебном заседании представителем налогового органа даны пояснения о том, что в 2022 году при перечислении РО СП УФССП взысканной задолженности по исполнительному производству, возбужденному на основании исполнительного документа, выданного по решению Мокроусовского районного суда по делу №2а-12/2022, в платежном поручении неверно указано ОКТМО, взысканную сумму земельного налога следовало перечислить с указанием ОКТМО 37624428 и ОКТМО 37624416. В связи с неверным указанием ОКТМО налоговый орган зачислил всю взысканную сумму земельного налога, перечисленную по платежному документу от 01.09.2022 № на сумму 97619,00 руб., № на сумму 88455,00 руб. по одному ОКТМО 37624428 и зачел ее в уплату земельного налога (ОКТМО 37624428) за 2021 год. 

В подтверждение доводов представителем УФНС России по Курганской области представлены копии платежных поручений № на сумму 97619,00 руб., № на сумму 88455,00 руб. с указанием в них ОКТМО 37624428 (т. 5 л.д. 56-57).

Согласно сведениям налогового органа, списанные со счета ФИО1 14.09.2023 денежные средства распределены в уплату недоимки по земельному налогу за 2019 год (ОКТМО 37624416) в сумме 84335,00 руб. (т. 2 л.д. 12-14, 15-17).

Учитывая вышеизложенное суд полагает, что при наличии у налогоплательщика недоимки за другие налоговые периоды недоимка подлежит взысканию в установленном законом порядке, а не путем произвольного зачета налоговым органом взысканных с должника денежных средств. 

Раздел 1 Порядка работы налоговых органов с невыясненными платежами, утвержденного приказом ФНС России от 25.07.2017 № ММВ-7-22/579@ «Об утверждении порядка работы налоговых органов с невыясненными платежами», предусматривает, что уточнение платежей налоговые органы осуществляют в порядке, предусмотренном пунктами 7, 9 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу п. 7 ст. 45 НК РФ (в редакции на 01.08.2022) поручение на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации заполняется в соответствии с правилами, установленными Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации. При обнаружении налоговым органом ошибки в оформлении поручения на перечисление налога, не повлекшей неперечисления соответствующих денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации, налоговый орган в течение трех лет со дня перечисления таких денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации самостоятельно принимает решение об уточнении платежа на день фактической уплаты налога в бюджетную систему Российской Федерации. При уточнении платежа налоговый орган осуществляет пересчет пеней, начисленных на сумму налога, за период со дня его фактической уплаты в бюджетную систему Российской Федерации до дня принятия налоговым органом решения об уточнении платежа. Налоговый орган уведомляет налогоплательщика о принятом решении об уточнении платежа в течение пяти дней со дня принятия этого решения. Правила, установленные настоящим пунктом, применяются также в отношении единого налогового платежа.

Кроме того, Порядок работы налоговых органов с невыясненными платежами, утвержденный приказом ФНС России от 25.07.2017 № ММВ-7-22/579@ «Об утверждении порядка работы налоговых органов с невыясненными платежами», предусматривает, что по документам, требующим уточнения реквизитов в целях правильного отражения в информационных ресурсах налогового органа информации о поступивших платежах, налоговый орган информирует плательщика о необходимости уточнения реквизитов расчетного документа (рекомендуемая форма в приложении № 2 к Порядку).

Вместе с тем, доказательств, подтверждающих уведомление РО СП УФССП России по Курганской области или ФИО1 о необходимости уточнения реквизитов расчетного документа, налоговым органом не представлено. 

Учитывая, что в назначении платежа в платежных поручениях №, № указаны реквизиты исполнительного документа и исполнительного производства в отношении ФИО1 у налогового органа имелась возможность при поступлении платежа уточнить его для правильного отражения поступивших платежей в уплату недоимки за 2019 год. 

В указанном случае бездействие налогового органа, по мнению суда, привело к существованию у ФИО1 задолженности по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах муниципальных округов (ОКТМО 37624416) за 2019 год в сумме 84335,00 руб. (с учетом зачета 4120,00 руб. по решению налогового органа № от 21.07.2021), необоснованному начислению пени на указанную сумму налога в период со 02.09.2022 по 31.12.2022 в сумме 1918,62 руб. (т. 2 л.д. 37).

Суд приходит к выводу о том, что фактически ФИО1 погашена недоимка по земельному налогу (ОКТМО 37624416) за 2019 год. 

Поскольку обязанность по уплате земельного налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах муниципальных округов (ОКТМО 37624416) за 2019 год ФИО1 исполнена, оснований для начисления пени за период после погашения недоимки, и списания со счета ФИО1 суммы 84335,00 руб. не имелось.

На основании изложенного пени на задолженность по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах муниципальных округов (ОКТМО 37624416) за 2019 год в сумме 84335 руб. за период с 02.10.2022 по 31.12.2022 (оплата налога осуществлена 01.09.2022), включенные в требование № и решение № подлежат уменьшению на 1918,62 руб., а сумма 84335,00 руб. включена налоговым органом в решение № неправомерно.

Административным истцом в административном исковом заявлении указано о несогласии с включением в требование №, решение №, списанием со счета и распределением денежной суммы 58818,00 руб. в счет недоимки по земельному налогу (ОКТМО 37624416) за 2020 год, в связи со взысканием указанной суммы по исполнительному документу, выданному по решению Мокроусовского районного суда по делу№2а-224/2022. 

Однако доводы административного истца о взыскании УФССП России по Курганской области с ФИО1 недоимки по налогам за 2020 год по решению Мокроусовского районного суда от 17.10.2022 по делу №2а-224 по иску УФНС России по Курганской области к ФИО1 в ходе рассмотрения дела не нашли своего подтверждения. По информации представителя административного ответчика исполнительный документ, выданный на основании решения суда по делу № 2а-224/2022 от 17.10.2022, на принудительное исполнение не направлялся (т. 1 л.д.172). 

На основании изложенного действия налогового органа по включению в требование № и решение № недоимки по земельному налогу (ОКТМО 37624416) за 2020 год в сумме 58818 руб., является обоснованными, доказательств уплаты указанной задолженности ФИО1 в материалы дела не представлено. 

Согласно справке о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве ЕНС № от 28.12.2023, 14.09.2023 списанные со счета ФИО1 суммы 10747,96 руб., 04.10.2023 – 47836,96 руб., 06.12.2023 – 233,08 руб., а всего 58818,00 руб., правомерно зачислены в счет погашения недоимки по земельному налогу (ОКТМО 37624416) за 2020 год. 

Кроме того, по решению Мокроусовского районного суда от №2а-12 с ФИО1 взысканы пени по земельному налогу (ОКТМО 37624428) за период с 02.12.2020 по 10.12.2020 в сумме 124,46 руб. и пени по земельному налогу (ОКТМО 37624416) за период с 02.12.2020 по 10.12.2020 в сумме 112,78 руб.

Вместе с тем, в карточке расчетов с бюджетом по земельному налогу (ОКТМО 37624416) взысканные пени в сумме 112,78 руб. не учтены (т. 2 л.д. 47-50). Пени в сумме 124,46 и 112,78 руб. учтены в КРСБ по земельному налогу (ОКТМО 37624428) (т. 2 л.д. 42-44). 

Учитывая, что вышеуказанное решение суда исполнено, сумма подлежащая взысканию взыскана с ФИО1, в том числе пени в сумме 124,46 руб. и пени в сумме 112,78 руб., однако в расчете пени (т. 2 л.д. 36 об.) взысканные суммы пени не учтены налоговым органом, сумма пени на задолженность по земельному налогу за 2019 год (ОКТМО 37624428) подлежит уменьшению на 124,46 руб., а сумма пени на задолженность по земельному налогу за 2019 год (ОКТМО 37624416) подлежит уменьшению на 112,78 руб. 

Кроме того, решением Мокроусовского районного суда от 21.09.2023 по делу 2а-288/2023 по иску УФНС России по Курганской области к ФИО1 о взыскании, в том числе пени на задолженность по земельному налогу (ОКТМО 37624416) в сумме 1757,89 руб., пени на задолженность по земельному налогу (ОКТМО 37624428) в сумме 638,74 руб., в удовлетворении исковых требований отказано, в связи с пропуском срока обращения в суд.

Налоговым органом в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ 07.11.2023 принято решение о признании пени на задолженность по земельному налогу (ОКТМО 37624416) в сумме 1757,89 руб., пени на задолженность по земельному налогу (ОКТМО 37624428) в сумме 638,74 руб., безнадежными к взысканию (т. 3 л.д. 179). 

Таким образом, пени на задолженность по земельному налогу (ОКТМО 37624416) в сумме 1757,89 руб., пени на задолженность по земельному налогу (ОКТМО 37624428) в сумме 638,74 руб., не подлежат взысканию с ФИО1

Итого сумма пени по земельному налогу (ОКТМО 37624416) подлежит уменьшению на 3789,29 руб. (1918,62 руб. + 112,78 руб. + 1757,89 руб.), а сумма пени по земельному налогу (ОКТМО 37624428) – на 763,20 руб. (124,46 руб. + 638,74 руб.). 

На основании изложенного пени на задолженность по земельному налогу (ОКТМО 37624416) в сумме 3789,29 руб., пени по земельному налогу (ОКТМО 37624428) в сумме 763,20 руб. незаконно включены налоговым органом в требование № и решение №, что повлекло нарушение прав ФИО1

Страховые взносы. 

Согласно сведениям налогового органа в требование №, решение № включена задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 34445,00 руб. и на обязательное медицинское страхование в размере 8766,00 руб., пени в размере 2176,38 руб. (т. 2 л.д. 12). 

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи ст. 419 НК РФ плательщиками страховых взносов являются индивидуальные предприниматели.

Расчетным периодом признается календарный год (ст. 423 НК РФ).

Плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 34 445 рублей за расчетный период 2022 года, страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 8 766 рублей за расчетный период 2022 года (ст. 430 НК РФ). 

Суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование за расчетный период уплачиваются плательщиками в совокупном фиксированном размере или в размере, исчисленном в соответствии с пунктом 1.4 статьи 430 настоящего Кодекса, не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками. (ст. 432 НК РФ).

Доказательств исполнения ФИО1 обязанности по уплате страховых взносов за 2022 год суду административным истцом не представлено. Суд полагает, что налоговый орган правомерно включил в требование № и решение № задолженность по страховым взносам за 2022 год и пени. 

С учетом изложенного, оспариваемое требование № и решение № в части включения задолженности ФИО1 по уплате страховых взносов и пени соответствуют налоговому законодательству.

Доводы административного истца о том, что сумма пеней в размере 3905,48 руб. (ОКТМО 37524000) по решению Мокроусовского районного суда Курганской области от 20.09.2023 по делу №2а-288/2023, которым было отказано во взыскании с ФИО1 недоимки по земельному налогу с физических лиц в границах городских округов (ОКТМО 71703000): пени в размере 1354,78 руб., земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений (ОКТМО 37624416): пени в размере 1757,89 руб., земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений (ОКТМО 37624428): пени в размере 638,74 руб., налогу на имущество физических лиц: пени 37,14 руб., транспортному налогу с физических лиц: пени 116,93 руб., не признана налоговым органом в полном объеме безнадежной к взысканию, суд не признает обоснованными.

Согласно решению о признании безнадежной к взысканию и списанию задолженности № от 07.11.2023 пени в размере 3905,48 руб. признаны безнадежными к взысканию и произведено их списание (т. 3 л.д. 179).

Рассматривая доводы административного истца об утрате налоговым органом права на взыскание в судебном порядке недоимки по налогу на имущество физических лиц в границах городских округов (ОКТМО 71703000) за 2017, 2018, 2019 годы, а также недоимки по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов (ОКТМО 71703000) за 2017, 2019 годы, а, следовательно, необходимости признать вышеуказанную недоимку безнадежной к взысканию, суд приходит к следующим выводам. 

В соответствии со ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В соответствии с требованиями ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Пункт 1 ст. 72 НК РФ относит пени к одному из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

По состоянию на 01.12.2020 год ФИО1 являлся плательщиком земельного налога с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов (ОКТМО 71703000) за 2017, 2018, 2019 годы, налога на имущество физических лиц на объекты, расположенные в границах городских округов (ОКТМО 71703000) за 2017, 2018, 2019 годы. 

Налоговым органом в адрес ФИО1 направлено налоговое уведомление № от 23.06.2018 года об уплате земельного налога (ОКТМО 71703000) за 2017 год в размере 4 082,00 руб. и налога на имущество (ОКТМО 71703000) за 2017 год в сумме 64,00 руб. и 111,00 руб., требование № по состоянию на 17.12.2018 года об уплате недоимки по земельному налогу в размере 4 082,00 руб. и пени в размере 13,27 руб., налогу на имущество в размере 175,00 руб. Установлен срок исполнения до 10.01.2019 года (т. 2 л.д. 234).

Налоговым органом в адрес ФИО1 направлено налоговое уведомление № от 22.08.2019 об уплате земельного налога (ОКТМО 71703000) за 2018 год в размере 4 082,00 руб. и налога на имущество (ОКТМО 71703000) за 2018 год в сумме 1309,00 руб., требование № по состоянию на 06.02.2020 года об уплате недоимки по земельному налогу в размере 4 082,00 руб. и пени в размере 55,72 руб., налогу на имущество в размере 1309,00 руб. и пени 17,87 руб. Установлен срок исполнения до 31.03.2020 года (т. 2 л.д. 228).

Налоговым органом в адрес ФИО1 направлено налоговое уведомление № от 03.08.2020 об уплате земельного налога (ОКТМО 71703000) за 2019 год в размере 340,00 руб. и налога на имущество (ОКТМО 71703000) за 2019 год в сумме 213,00 руб. (т. 1 л.д. 214).

Также направлено требование № по состоянию на 25.04.2022 года об уплате недоимки по земельному налогу (ОКТМО 71703000) за 2019 год в размере 340,00 руб. и пени в размере 38,20 руб. Установлен срок исполнения до 03.06.2022 года.

ФИО1 направлено требование № по состоянию на 14.04.2022 об уплате недоимки по налогу на имущество физических лиц в размере 1517,00 руб. и пени 170,48 руб. Установлен срок исполнения до 25.05.2022 года. 

21.10.2019 мировым судьей судебного участка № 18 Мокроусовского судебного района Курганской области по заявлению Межрайонной ИФНС России № 8 по Тюменской области вынесено определение об отказе в принятии заявления Межрайонной ИФНС России № 8 по Тюменской области о выдаче судебного приказа по требованию № от 17.12.2018 о взыскании недоимки по налогам (ОКТМО 71703000) за 2017 год с ФИО1 (т. 3 л.д. 90). 

Согласно п. 4 ст. 48 НК РФ рассмотрение дел о взыскании задолженности за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Доказательств обращения в суд общей юрисдикции с административным исковым заявлением о взыскании недоимки по налогам (ОКТМО 71703000) за 2017 год с ФИО1 налоговый орган не предоставил.

Определением мирового судьи судебного участка № 18 Мокроусовского судебного района Курганской области от 14.08.2020 отменен судебный приказ, выданный по заявлению Межрайонной ИФНС России № 8 по Тюменской области о взыскании с ФИО1 недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2018 год в размере 1309,00 руб. и пени 17,87 руб., недоимки по земельному налогу за 2018 год в сумме 4082,00 руб. и пени 55,72 руб. (т. 3 л.д. 94). 

В последствии Межрайонная ИФНС России №8 по Тюменской области обратилась с административным исковым заявлением о взыскании с ФИО1 задолженности по земельному налогу с физических лиц (ОКТМО 71703000) за 2018 год в размере 4082,00 руб. и пени 55,72 руб. (т. 4 л.д. 164-165).

Мокроусовским районным судом Курганской области вынесено решение по делу № 2а-35/2021 о взыскании с ФИО1 недоимки по земельному налогу с физических лиц (ОКТМО 71703000) за 2018 год в размере 4082,00 руб. и пени 55,72 руб. (т. 1 л.д. 121-122).

Апелляционным определением Курганского областного суда от 12.05.2021 решение Мокроусовского районного суда отменено, в удовлетворении требований Межрайонной ИФНС России №8 по Тюменской области отказано (т. 1 л.д. 123-125). Кассационным определением Седьмого кассационного суда от 06.10.2021 апелляционное определение Курганского областного суда от 12.05.2021 отменено, оставлено в силе решение Мокроусовского районного суда Курганской области от 19.02.2021 (т. 1 л.д. 126-128).

Согласно пункту 3 статьи 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности: в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей (подпункт 1); не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей (подпункт 2).

Исходя из смысла абзаца 3 подпункта 2 пункта 3 статьи 48 НК РФ, если размер задолженности не превышает 10 тысяч рублей, заявление налоговым органом подается не позднее 1 июля года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате задолженности. 

Учитывая вышеизложенное, трехлетний срок исполнения требования № об уплате недоимки по налогу на имущество физических лиц (ОКТМО 71703000) за 2018 год в размере 1309,00 руб. и пени 17,87 руб., требования № об уплате недоимки по земельному налогу (ОКТМО 71703000) за 2019 год в размере 340,00 руб. и пени в размере 38,20 руб., требования № об уплате недоимки по налогу на имущество физических лиц (ОКТМО 71703000) за 2019 год в размере 1517,00 руб. и пени 170,48 руб. не истек. 

Подпунктом 4 п. 1 ст. 59 НК РФ предусмотрено, что безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

По смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его единого налогового счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ исключение соответствующих записей из единого налогового счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

С учетом установленных по делу обстоятельств, проверив процедуру и сроки взыскания задолженности по налогам с ФИО1, у суда имеются основания полагать, что налоговым органом исчерпаны предусмотренные законом возможности взыскания с ФИО1 недоимки по налогам за 2017 год и такая возможность утрачена.

На основании изложенного суд полагает, что имеются основания для удовлетворения административных исковых требований в части признания недоимки по налогу на имущество физических лиц в границах городских округов (ОКТМО 7173000), начисленной ФИО1 за 2017 год в размере 64,00 руб., земельному налогу физических лиц в границах городских округов (ОКТМО 7173000) за 2017 год в размере 4082,00 руб. безнадежной к взысканию и ее списания.

Кроме того, ФИО1 в административном иске заявлено требование о признании решения Межрегиональной ИФНС по УФО от 17.11.2023 № незаконным.

Суд, исследуя доводы административного истца, приходит к следующему выводу.

Пунктом 75 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», разъяснено, что решение вышестоящего налогового органа, принятое по жалобе налогоплательщика, может являться самостоятельным предметом оспаривания в суде, если оно представляет собой новое решение, а также по мотиву нарушения процедуры его принятия либо по мотиву выхода вышестоящего налогового органа за пределы своих полномочий.

Согласно п. 1 ст. 138 НК РФ акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.

Жалобой признается обращение лица в налоговый орган, предметом которого является обжалование вступивших в силу актов налогового органа ненормативного характера, действий или бездействия его должностных лиц, если, по мнению этого лица, обжалуемые акты, действия или бездействие должностных лиц налогового органа нарушают его права. 

Акты налоговых органов ненормативного характера, принятые по итогам рассмотрения жалоб (апелляционных жалоб), могут быть обжалованы в судебном порядке (п. 2 ст. 138 НК РФ).

Жалоба подается в вышестоящий налоговый орган через налоговый орган, акты ненормативного характера, действия или бездействие должностных лиц которого обжалуются. Налоговый орган, акты ненормативного характера, действия или бездействие должностных лиц которого обжалуются, обязан в течение трех дней со дня поступления такой жалобы направить ее со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган (ст. 139 НК РФ).

В соответствии со ст. 140 НК РФ вышестоящий налоговый орган рассматривает жалобу (апелляционную жалобу), документы, подтверждающие доводы лица, подавшего жалобу (апелляционную жалобу), дополнительные документы, представленные в ходе рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы), а также материалы, представленные нижестоящим налоговым органом, без участия лица, подавшего жалобу (апелляционную жалобу), за исключением случаев, предусмотренных данным пунктом (пункт 2).

В силу п. 3 ст. 140 НК РФ по итогам рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) вышестоящий налоговый орган: 1) оставляет жалобу (апелляционную жалобу) без удовлетворения; 2) отменяет акт налогового органа ненормативного характера; 3) отменяет решение налогового органа полностью или в части; 4) отменяет решение налогового органа полностью и принимает по делу новое решение; 5) признает действия или бездействие должностных лиц налоговых органов незаконными и выносит решение по существу. 

Решение по жалобе, принимается налоговым органом в течение 15 дней со дня ее получения. Указанный срок может быть продлен руководителем (заместителем руководителя) налогового органа для получения от нижестоящих налоговых органов документов (информации), необходимых для рассмотрения жалобы, или при представлении лицом, подавшим жалобу, дополнительных документов, но не более чем на 15 дней (п. 6 ст. 140 НК РФ).

Решение налогового органа по результатам рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) вручается или направляется лицу, подавшему жалобу (апелляционную жалобу), в течение трех дней со дня его принятия.

ФИО1 26.09.2023 руководителю УФНС РФ по Курганской области направлена жалоба на требование №, решение № (т. 1 л.д. 25-26, 27, т. 3 л.д. 21).

В порядке ст. 139 НК РФ жалоба направлена налоговым органом в Межрегиональную ИФНС по УФО. 

В соответствии с п. 6.22 Типового положения о межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы, утвержденного приказом Минфина России от 17.07.2014 №61н «Об утверждении Типовых положений о территориальных органах Федеральной налоговой службы», межрегиональная инспекция осуществляет, в том числе полномочия по рассмотрению жалоб (апелляционных жалоб) физических и юридических лиц на акты ненормативного характера Управления Федеральной налоговой службы по субъекту Российской Федерации (субъектам Российской Федерации, находящимся в границах федерального округа), действия (бездействие) его должностных лиц.

Согласно решению Межрегиональной ИФНС по УФО от 11.10.2023 № жалоба оставлена без рассмотрения в связи с отсутствием подписи заявителя (т. 3 л.д. 202, 203).

ФИО1 повторно руководителю УФНС РФ по Курганской области направлена жалоба на требование №, решение №.

Из материалов дела следует, что жалоба ФИО1 направлена налоговым органом в Межрегиональную ИФНС по УФО (исх. 31-14/01/101938@ от 25.10.2023). 

Межрегиональной ИФНС по УФО жалоба ФИО1 получена 26.10.2023, что подтверждается материалами дела (т. 4 л.д. 1, 2, 3).

В соответствии с п. 6 ст. 6.1 НК РФ срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации или актом Президента Российской Федерации выходным, нерабочим праздничным и (или) нерабочим днем. 

По результатам исследования и оценки, представленных в материалы дела доказательств, суд приходит к выводу, что заместитель начальника Межрегиональной ИФНС по УФО ФИО4 при рассмотрении жалобы заявителя проверила доводы заявителя, законность действий должностных лиц УФНС России по Курганской области, связанных с применением меры взыскания недоимки по налогам, пени и страховым взносам с заявителя и пришла к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения жалобы. 

Решением Межрегиональной ИФНС по УФО от 17.11.2023 № в удовлетворении жалобы административного истца от 25.09.2023 отказано (т. 1 л.д. 28-30). Копия решения, принятого по результатам рассмотрения жалобы, направлена в адрес административного истца.

Таким образом, решение Межрегиональной ИФНС по УФО вынесено в соответствии с требованиями статьи 140 НК РФ и само по себе прав и законных интересов административного истца не нарушает. 

Оценивая полномочия и процедуру рассмотрения жалобы ФИО1 Межрегиональной ИФНС по УФО, суд приходит к выводу, что налоговый орган имел право принять одно из указанных в пункте 3 статьи 140 НК РФ решений по жалобе ФИО1, что не может рассматриваться как нарушение прав и интересов административного истца.

Суд полагает, что исполнение Межрегиональной ИФНС по УФО обязанности по рассмотрению жалоб, определенной законом, не может являться основанием для признания ее решения незаконным, несмотря на то, что оно не повлекло уточнение налоговой задолженности налогоплательщика, по причине исполнения процедуры взыскания недоимки, предусмотренной соответствующими нормами НК РФ.

При таких обстоятельствах суд не находит правовых оснований для удовлетворения требования административного истца о признании решения Межрегиональной ИФНС по УФО от 17.11.2023 № незаконным, ввиду того, что отсутствует необходимая совокупность условий, предусмотренных частью 2 статьи 227 КАС РФ для удовлетворения указанного требования административного истца. 

ФИО1 в административном иске заявлено о признании незаконным требования №, в том числе в связи с неверным исчислением налоговым органом недоимки по налогам и пени.

Вместе с тем, вышеуказанное обстоятельство, вопреки доводам административного истца не свидетельствует о незаконности оспариваемого требования, которое соответствует положениям части 4 статьи 69 НК РФ, а также форме, утвержденной приказом ФНС России от 02.12.2022 № ЕД-7-8/1151@ «Об утверждении форм требований об уплате, а также форм документов, используемых налоговыми органами при применении обеспечительных мер и взыскании задолженности».

Суд отмечает, что права ФИО1 оспариваемым требованием не нарушены, поскольку он самостоятельно не производил уплату недоимки по налогам и пени в той сумме, по которой разногласия с налоговым органом отсутствуют, при этом в дальнейшем он не лишен возможности обратиться в налоговый орган с заявлением о перерасчете налогов на основании статьи 52 НК РФ, а также с заявлением о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога в силу статей 78-79 НК РФ.

В отсутствие доказательств надлежащего исполнения обязанности по уплате недоимки по налогам, пени и страховым взносам, суд полагает, что оспариваемое требование не возлагает на административного истца каких-либо дополнительных обязанностей и не влечет нарушения его прав.

Кроме того, суд отмечает, что указание в оспариваемом требовании сведений об общей задолженности по налогам, взносам, пени носит информационный характер, предназначено для сведения налогоплательщика и каких-либо обязанностей по их уплате не возлагает, поскольку не содержит требования об их уплате, в связи с чем не влечет нарушение прав административного истца.

На основании изложенного суд приходит к выводу о том, что требование № вынесено налоговым органом в порядке и сроки, установленные действующим законодательством, не нарушает права и законные интересы налогоплательщика, в связи с чем правовые основания для признания его незаконным отсутствуют. 

При этом административный истец не лишен возможности обратиться в налоговый орган с заявлением о сверке с бюджетом.

Поскольку в судебном заседании нашли свое подтверждение нарушения, допущенные налоговым органом при исчислении недоимки по налогам и пени, включенной в решение №, суд приходит к выводу о том, что оспариваемый акт налогового органа не соответствует положением ст.ст. 11.3, 52, 59, 75 НК РФ, в части включения в него неправомерно исчисленной задолженности по транспортному налогу, по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах муниципальных округов, земельному налогу, пени, а принимая во внимание, что оспариваемым решением налогового органа нарушены имущественные права ФИО1, поскольку на него незаконно возложена обязанность произвести оплату недоимки по налогам и пени, суд в соответствии со статьей 227 КАС РФ считает необходимым признать оспариваемое решение в данной части незаконным.

Необоснованное исчисление налоговой задолженности за период с 2016 по 2021 годы привело к списанию со счета ФИО1 денежной суммы в размере 130902,36 руб. (41545,91 руб. – транспортный налог, 164,00 руб. - налог на имущество физических лиц (ОКТМО 71703000), 3892,45 руб. - налог на имущество физических лиц (ОКТМО 37624428), 965,00 руб. - земельный налог (ОКТМО 71703000), 84335,00 руб. – земельный налог (ОКТМО 37624416)). 

Административным истцом также заявлено требование о возврате необоснованно взысканной налоговой задолженности в размере 262503,98 руб.

В силу ст. 21 НК РФ налогоплательщик имеет право, в том числе, на своевременный возврат денежных средств в размере, не превышающем положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика, в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, или зачет указанных денежных средств в счет исполнения обязанности другого лица по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страхового взноса) либо в счет исполнения решений налоговых органов, указанных в подпунктах 10 и 11 пункта 5 и подпункте 3 пункта 7 статьи 11.3 настоящего Кодекса, в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом;

Согласно п. 3 ст. 11.3 НК РФ положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.

В соответствии с п. 1 ст. 79 НК РФ налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо его единого налогового счета, путем возврата этой суммы на открытый ему счет в банке в порядке, предусмотренном настоящей статьей. 

Распоряжение денежными средствами в размере сумм, формирующих положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента, осуществляется на основании заявления о распоряжении путем возврата сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета такого лица (далее - заявление о распоряжении путем возврата), представленного в налоговый орган по месту учета такого лица по установленной форме на бумажном носителе или по установленному формату в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со статьей 229 настоящего Кодекса.

В случае, если установлен факт излишнего взыскания денежных средств, возврат излишне взысканных средств осуществляется налоговым органом самостоятельно в пределах сумм, формирующих положительное сальдо единого налогового счета (п. 4 ст. 79 НК РФ).

Согласно материалам дела по состоянию на 14.09.2023 размер отрицательного сальдо ЕНС ФИО1 составлял 477592,62 руб. (т. 5 л.д. 69-70). По состоянию на 29.12.2023 размер отрицательного сальдо ЕНС ФИО1 составлял 54028,03 руб., сумма 543984,44 руб. не включена в размер отрицательного сальдо ЕНС, поскольку является приостановленной к взысканию задолженностью (т. 5 л.д. 126-127). 

Представителем налогового органа в судебном заседании пояснено, что временно приостановлена к взысканию задолженность ФИО1 в размере 543984,44 руб., в связи с допущенной технической ошибкой, после истечения срока временного приостановления взыскание задолженности продолжится.

Исходя из установленных по делу обстоятельств и приведенных норм действующего законодательства, учитывая, что списанных со счета ФИО1 денежных средств, недостаточно для погашения всей суммы недоимки по налогам, страховым взносам, пени и формирования положительного сальдо ЕНС, сальдо ЕНС после списания недоимки по решению № продолжает оставаться отрицательным, что обусловлено наличием задолженности по налогам за иные налоговые периоды, суд не усматривает правовых оснований для удовлетворения административного искового требования ФИО1 о возложении на налоговый орган обязанности возвратить налогоплательщику взысканную недоимку по налогам в размере 262503,98 руб. и приходит к выводу об отказе в удовлетворении данного требования.

Довод представителя административного истца, заявленный в судебном заседании, о том, что решения о признании безнадежными к взысканию и списанию недоимки (т. 2 л.д. 201-225), представленные налоговым органом по запросу суда, вызывают сомнение, судом отвергается.

Суд обращает внимание, что ФИО2 неоднократно знакомилась с материалами дела (т. 3 л.д. 184, 249, т. 5 л.д. 117), вместе с тем, письменного ходатайства о признании указанных доказательств недопустимыми, как того требует часть 2 статьи 61 КАС РФ, от нее не поступало.

Согласно ч. 1.1 ст. 70 КАС РФ документы, полученные посредством факсимильной, электронной или иной связи, в том числе с использованием информационно-телекоммуникационной сети «Интернет», а также документы, подписанные электронной подписью в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, допускаются в качестве письменных доказательств в случаях и порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом, другими федеральными законами, иными нормативными правовыми актами. Если копии документов представлены в суд в электронном виде, суд может потребовать представления подлинников этих документов (п. 1.1 ст. 70 КАС РФ).

Как следует из текста пункта 2.2.5 приказа Судебного департамента при Верховном Суде РФ от 27.12.2016 №251 «Об утверждении Порядка подачи в федеральные суды общей юрисдикции документов в электронном виде, в том числе в форме электронного документа» электронный образ документа заверяется в соответствии с Порядком подачи документов простой электронной подписью или усиленной квалифицированной электронной подписью.

Материалы дела подтверждают, что копии решений о признании безнадежными к взысканию и списанию недоимки (т. 2 л.д. 201-225), поступили и зарегистрированы в специальном программном средстве ГАС «Правосудие», сведения о простой электронной подписи, которой заверены электронные образы документов, а именно протоколы проверки электронной подписи, приобщены к материалам дела.

Вопреки доводам представителя административного истца суд считает, что основания для признания названных копий решений о признании безнадежными к взысканию и списанию недоимки недопустимыми доказательствами - отсутствуют, поскольку отраженные в них обстоятельства, имеющие юридическое значение для разрешения возникшего административного спора, отвечают требованиям процессуального закона, следовательно, данные документы могут быть положены в основу решения суда.

Решение о признании ненормативного правового акта незаконным своей целью преследует именно восстановление прав административного истца, о чем свидетельствует императивное предписание пункта 1 части 2 статьи 227 КАС РФ о том, что признавая решение, действие (бездействие) незаконным, судом принимается решение об обязании административного ответчика устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению. 

Учитывая вышеизложенное суд полагает необходимым в целях устранения нарушенных прав налогоплательщика обязать налоговый орган произвести перерасчет суммы недоимки по налогам и пени ФИО1: по транспортному налогу за 2019, 2020 годы, пени по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов (ОКТМО 71703000), пени по налогу на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов (ОКТМО 71703000), земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов (ОКТМО 71703000), пени по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов (ОКТМО 71703000), налогу на имущество физических лиц взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах муниципальных округов за 2019, 2020, 2021 годы, пени по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах муниципальных округов, земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах муниципальных округов (ОКТМО 37624416) за 2019, 2020 годы, пени по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах муниципальных округов (ОКТМО 37624416), земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах муниципальных округов (ОКТМО 37624428), пени по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах муниципальных округов (ОКТМО 37624428).

Возложение на УФНС России по Курганской области обязанности произвести уточнение недоимки по налогам, страховым взносам и пени ФИО1, не является выходом за рамки заявленных административным истцом требований, а является реализацией судом предусмотренных пунктом 1 части 3 статьи 227 КАС РФ обязанностей по определению надлежащего способа восстановления нарушенных прав административного истца. 

При определении срока для устранения выявленных суд учитывает, что в обязанности ответчика входит определение суммы налогов, подлежащих уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике. Так же суд учитывает длительность нарушения прав налогоплательщика, бездействие административного ответчика и считает разумным и обоснованным срок для выполнения заявленных требований в течение 1 месяца со дня вступления решения суда в законную силу.

Таким образом, административные исковые требования подлежат удовлетворению частично.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст.175-180, 227 КАС РФ,

РЕШИЛ:

1. Административные исковые требования ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по Курганской области, Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Уральскому федеральному округу о признании решения о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств от 14.09.2023 № Управления Федеральной налоговой службы по Курганской области, требования об уплате задолженности от 16.05.2023 № Управления Федеральной налоговой службы по Курганской области, решения от 17.11.2023 № Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Уральскому федеральному округу незаконными, удовлетворить частично.

2. Признать решение о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств от 14.09.2023 №2127 Управления Федеральной налоговой службы по Курганской области незаконным, в части включения в решение задолженности ФИО1 по транспортному налогу за 2019 год в размере 25334 рубля 62 копейки, транспортному налогу за 2020 год в размере 24973 рубля, пени по транспортному налогу в размере 3687 рублей 12 копеек, налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах муниципальных округов за 2019 год в размере 6175 рублей, налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах муниципальных округов за 2020 год в размере 979 рублей, налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах муниципальных округов за 2021 год в размере 13765 рублей, пени по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах муниципальных округов в размере 84 рубля 39 копеек, земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах муниципальных округов (ОКТМО 37624416) за 2019 год в размере 84335 рублей, пени по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах муниципальных округов (ОКТМО 37624416) в размере 3789 рублей 29 копеек, пени по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах муниципальных округов (ОКТМО 37624428) в размере 763 рубля 20 копеек. 

3. Обязать Управление Федеральной налоговой службы по Курганской области устранить нарушения прав, свобод и законных интересов ФИО1 (ИНН №), ДД.ММ.ГГГГ года рождения, проживающего по адресу: ул. 

<

адрес>, путем осуществления перерасчета по единому налоговому счету задолженности по транспортному налогу за 2019, 2020 годы, пени по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов (ОКТМО 71703000), пени по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов (ОКТМО 71703000), земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов (ОКТМО 71703000), пени по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов (ОКТМО 71703000), налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах муниципальных округов за 2019, 2020, 2021 годы, пени по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах муниципальных округов, земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах муниципальных округов (ОКТМО 37624416) за 2019, 2020 годы, пени по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах муниципальных округов (ОКТМО 37624416), земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах муниципальных округов (ОКТМО 37624428), пени по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах муниципальных округов (ОКТМО 37624428) и внесения соответствующих изменений в единый налоговый счет в течение 1 месяца со дня вступления решения в законную силу. 

4. В связи с утратой налоговым органом возможности взыскания недоимки признать недоимку ФИО1 (ИНН №), ДД.ММ.ГГГГ года рождения, проживающего по адресу: 

<

адрес>, по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов (ОКТМО 7173000), за 2017 год в размере 64 рубля, земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов (ОКТМО 7173000), за 2017 год в размере 4082 рубля безнадежной к взысканию, признать обязанность ФИО1 по уплате задолженности по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов (ОКТМО 7173000), за 2017 год в размере 64 рубля, земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов (ОКТМО 7173000), за 2017 год в размере 4082 рубля прекращенной.

5. Обязать Управление Федеральной налоговой службы по Курганской области произвести списание недоимки по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов (ОКТМО 7173000) за 2017 год в размере 64 рубля, земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов (ОКТМО 7173000) за 2017 год в размере 4082 рубля в течение 1 месяца со дня вступления решения в законную силу.

6. В удовлетворении остальной части административных исковых требований отказать. 

7. Взыскать с Федеральной налоговой службы Российской Федерации в лице Управления Федеральной налоговой службы по Курганской области в пользу ФИО1 государственную пошлину в размере 300 рублей. 

8. Решение может быть обжаловано в Курганский областной суд через Мокроусовский районный суд Курганской области в течение одного месяца со дня его вынесения. 

Мотивированное решение составлено 09.02.2024.

Председательствующий О.А. Иванова