дело № 2а-230/2018

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

20 ноября 2018 года село Богатое

Судья Богатовского районного суда Самарской области Бугаева В.Н., при секретаре Купаеве А.А., рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 8 по Самарской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС России № 8 по Самарской области обратилась в Богатовский районный суд Самарской области с административным исковым заявлением, указав, что на оснований сведений, предоставленных в налоговый орган в соответствии с п. 4 ст.85 НК Российской Федерации, административный ответчик ФИО1 является собственником земельного участка, то есть объектов, подлежащих налогообложению. Следовательно, ФИО1 является плательщиком земельного налога. Налоговым органом административному ответчику ФИО1 было направлено налоговое уведомление № 31081849 от 21.09.2017 с указанием налогового периода 2015 г. об уплате земельного налога в размере 35780 рублей, в срок до 01.12.2017. Налогоплательщик ФИО1 обязанности по уплате земельного налога в установленный срок добровольно не исполнил. Налогоплательщику было направлено Требование № 51964 от 18.12.2017 об уплате налога в срок до 16.01.2018, однако данную обязанность административный ответчик не исполнил. В связи с этим административный истец Межрайонная ИФНС России № 8 по Самарской области просит взыскать с административного ответчика ФИО1 задолженность по земельному налогу за 2015 г. с учетом частичной оплаты в размере 34119 рублей. 

В судебном заседании представитель административного истца показала, что с учетом изменения кадастровой стоимости земельного участка ФИО1 было доначисление земельного налога. Считает, доводы ФИО1 о пропуске налоговым органом срока обращения в суд о взыскании налога безосновательными, поскольку налоговое уведомление может быть сформировано в пределах трех налоговых периодов, следовательно налоговый орган обратился в пределах срока исковой давности. Дату поступления информации об изменении кадастровой стоимости земельного участка из Росреестра указать не может. 

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, будучи извещен о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом, предоставил письменные возражения относительно заявленных требований, согласно которых просит отказать налоговому органу в удовлетворении исковых требований, поскольку свою обязанность по оплате налога за 2015 г. по спорному земельному участку исполнил, в размере исчисленным налоговым органом и указанном в налоговом уведомлении. С 2016 года не является собственником земельного участка в силу его отчуждения. Считает налоговым органом пропущен срок для доначисления земельного налога, поскольку информацией об изменении кадастровой стоимости земельного участка административный истец обладал на момент исчисления земельного налога за налоговый период 2015 год.

Исходя из части 7 статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд полагает возможным рассмотреть дело в отсутствие административного ответчика.

Выяснив доводы сторон, исследовав материалы дела, проверив изложенный в приложениях к административному исковому заявлению расчет взыскиваемой суммы, суд считает требования административного истца о взыскании обязательных платежей и санкций не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно ст. 44 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК Российской Федерации) обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК Российской Федерации или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Согласно п. 1 ст. 23 НК Российской Федерации и ст. 57 Конституции Российской Федерации налогоплательщик обязан уплачивать законно установленные налоги.

Из положений п. 1 ст. 388 НК Российской Федерации следует, что налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК Российской Федерации, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

В соответствии со ст. 389 НК Российской Федерации объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

В силу действующего налогового законодательства налогоплательщики – физические лица уплачивают налоги на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

В соответствии с положениями ст. 45 НК Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных НК Российской Федерации.

Из п. 2 ст. 45 НК Российской Федерации следует, что взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 НК Российской Федерации.

В силу ст. 48 НК Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов.

Из материалов дела следует, что административный ответчик ФИО1 в соответствии со ст. ст. 388, 389 НК Российской Федерации является плательщиком земельного налога, поскольку в спорный налоговый период (2015 г.) по данным налогового органа в его собственности находился: земельный участок, расположенный по адресу: 

<

адрес>, кадастровый №. 

Налоговым органом в соответствии с главой 31 НК Российской Федерации был исчислен налог и направлено административному ответчику ФИО1 налоговое уведомление № 8543078 от 04.09.2016 о необходимости уплаты земельного налога за 2015 г. в сумме 1660 руб. (в части спорного земельного участка) с указанием срока оплаты до 01.12.2016.

Земельный налог в сумме 1660 руб. был оплачен согласно представленной квитанции административным ответчиком 30.12.2016.

Согласно договора купли-продажи от 24.12.2016 административный ответчик произвел отчуждение спорного земельного участка.

Налоговым уведомлением № 31081849 от 21.09.2017 ФИО1 повторно исчислен земельный налог за 2015 г. в части спорного земельного участка, ввиду изменения кадастровой стоимости земельного участка с 553500 руб. до 11926500 руб. в сумме 35780 руб., срок уплаты налога до 01.12.2017. 

В связи с неисполнением административным ответчиком обязанности по уплате налогов в установленный срок налогоплательщику требованием №51964 от 18.12.2017 предложено уплатить земельный налог в сумме 34119,00 руб. (с учетом частичной оплаты) в срок до 16 января 2018. 

Определением Мирового судьи судебного участка №126 Богатовского судебного района Самарской области от 08.05.2018 отменен судебный приказ от 13.04.2018 по делу №2а-312/2018.

Пунктом 2 статьи 52 НК Российской Федерации установлено, что в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление (абзац второй); налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления (абзац третий).

В соответствии с пунктом 4 статьи 85 НК Российской Федерации Органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года.

Из карточки «сведения о земельном участке» предоставленной налоговым органом из АИС налог-3ПРОМ, следует, что датой начала исчисления новой кадастровой стоимости спорного земельного участка 01.01.2015, дата утверждения и внесения сведений в ГКН о кадастровой стоимости 23.12.2013.

Доказательств, что информация об изменении кадастровой стоимости земельного участка поступила в налоговый орган позже 15.02.2016 года не предоставлено. Следовательно на дату формирования налогового уведомления № 8543078 от 04.09.2016, налоговый орган обладал информацией о новой кадастровой стоимости земельного участка. Доводы представителя административного истца, что налоговое уведомление № 8543078 от 04.09.2016 было сформировано Межрайонной инспекцией ФНС №16, правового значения для исчисления сроков уплаты налога не имеет. Таким образом о наличии недоимки налоговому органу стало известно 02.12.2016 ( срок уплаты налога до 01.12.2016 согласно налогового уведомления № 8543078)

В соответствии с абзацем 13 пункта 2 статьи 11 НК Российской Федерации сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок, признается недоимкой.

Пунктом 2 статьи 69 НК Российской Федерации установлено, что при наличии у налогоплательщика недоимки, ему направляется требование об уплате налога.

Согласно пункту 1 статьи 70 НК Российской Федерации Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Согласно п. 2 ст. 48 НК Российской Федерации заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В соответствии с абзацем вторым данного пункта, если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов превысила 3000 рублей, налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3000 руб.

Из материалов дела усматривается, что налоговым органом заявлена сумма задолженности по земельному налогу за 2015 в сумме 34119 рублей, то есть превысила 3 000 рублей. 

Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании (абз. 4 п. 4 ст. 69абз. 4 п. 4 ст. 69 НК Российской Федерации).

Пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога (статья 70 НК Российской Федерации) не влечет изменения порядка исчисления пресекательного срока на принудительное взыскание налога и пеней (пункт 3 статьи 48 НК Российской Федерации).

В связи с этим срок на обращение в суд должен исчисляться с 10.03.17, то есть по истечении 8 дней (определенных ст.69 НК Российской Федерации) со дня окончания установленного статьей 70 НК Российской Федерации срока на направление требования.

Согласно пункту 3 статьи 48 НК Российской Федерации шестимесячный срок на обращение налогового органа в суд с заявлением о взыскании недоимки, являющийся пресекательным, начинает течь с момента истечения срока исполнения требования об уплате налога. 

Таким образом, заявление о взыскании недоимки могло быть подано в суд налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения указанного срока, т.е. до 10 сентября 2017 года. С заявлением к мировому судье о выдаче судебного приказа налоговый орган обратился в апреле 2018 года, с настоящим исковым заявлением 14.08.2018 (согласно почтового штемпеля).

Ссылка представителя истца на ст.397 НК Российской Федерации, согласно которой направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления, не могут приняты во внимание. Срок исковой давности по взысканию налоговой недоимки исчисляется с момента ее выявления, и одним из таких моментов также является проведение налоговой проверки, по итогам которой принимается соответствующее решение и в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения у налогового органа возникает право направить налогоплательщику требование об уплате налога (абз.2 ст.70 НК Российской Федерации), а затем и предъявить требование о принудительном взыскании недоимки. 

Доказательств, что налоговым органом проводилась проверка и по ее результатам принималось какое-либо решение, что позволило бы исчислить срок давности с момента вступления в силу данного решения, а так же применить правила ст.397 НК Российской Федерации не имеется. 

Таким образом, налоговый орган обратился с настоящим исковым заявлением с пропуском установленного срока, и при отсутствии ходатайства о его восстановлении и доказательств уважительности причин его пропуска является основанием к отказу в исковых требованиях о взыскании недоимки с административного ответчика по земельному налогу за 2015 год в сумме 34119,00 рублей. Поскольку, принудительное взыскание налогов и пеней, по поводу которых возник спор, с физического лица возможно лишь в судебном порядке и в течение ограниченных сроков, установленных законодательством.

В силу ст. 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца (ч. 4). При необходимости суд может истребовать доказательства по своей инициативе (ч. 5).

Наличие оснований для взыскания суммы задолженности и наложения санкций суд устанавливает в ходе проверки и оценки доказательств, представленных налоговым органом, ответчиком (если он посчитает это нужным) и при необходимости истребованных судом по своей инициативе (ч. 2 ст. 135, ч. ч. 4, 5 ст. 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

Суд, распределяя бремя доказывания по настоящему делу, в соответствующих запросах указывал налоговому органу на необходимость представления административным истцом доказательств, подтверждающих обстоятельства, на которые он ссылается в обоснование своих требований. Вместе с тем, данная обязанность по доказыванию административным истцом не исполнена.

Хотя установленный положениями пункта 1 статьи 70 НК Российской Федерации срок на выставление требования не является пресекательным, однако его истечение не может служить основанием для нарушения порядка исчисления общего срока на принудительное взыскание налогов, установленного положениями статьи 48 НК Российской Федерации. Таким образом, нарушение сроков, установленных статьей 70 НК Российской Федерации, не может приводить к увеличению сроков, установленных для принудительного взыскания налогов иными статьями указанного Кодекса.

Указанный вывод подтверждается правовой позицией Конституционного суда Российской Федерации, сформулированной в определении от 22.04.2014 № 822-О, который нашел отражение в письме ФНС России от 17.07.2015 № СА-4-7/12690@, направленным для использования в работе в налоговые органы.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 177 - 180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Исковые требования по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 8 по Самарской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций, оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано сторонами в апелляционную инстанцию по административным делам Самарского областного суда путем подачи апелляционной жалобы через Богатовский районный суд Самарской области, принявший решение, в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме. 

Председательствующий В.Н. Бугаева

Решение составлено в окончательной форме судьей с использованием ПК в совещательной комнате 25 ноября 2018 года.