РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

29 апреля 2025 года город Тула 

Тульский областной суд в составе:

председательствующего Мельничук О.В.,

при секретаре Шевчук М.С.,

с участием прокурора ФИО23,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело №3а-22/2025 по административному исковому заявлению ФИО1, ФИО2, ФИО3, ФИО4 к министерству имущественных и земельных отношений Тульской области о признании недействующими с момента принятия пунктов перечней объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 - 2023 годы, 

установил:

30.11.2020 министерством имущественных и земельных отношений Тульской области издано распоряжение № 2427 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год».

Данное распоряжение подписано заместителем министра имущественных и земельных отношений Тульской области, опубликовано 30.11.2020 на официальном сайте министерства имущественных и земельных отношений Тульской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет», и согласно его пункту 4 вступило в силу со дня подписания.

Пунктом 1 распоряжения определен перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год (далее – Перечень на 2021 год) согласно приложению.

30.11.2021 министерством имущественных и земельных отношений Тульской области издано распоряжение № 2795 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год».

Данное распоряжение подписано заместителем министра имущественных и земельных отношений Тульской области, опубликовано 30.11.2021 на официальном сайте министерства имущественных и земельных отношений Тульской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет», и согласно его пункту 4 вступило в силу со дня подписания.

Пунктом 1 распоряжения определен перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год (далее – Перечень на 2022 год) согласно приложению.

30.11.2022 министерством имущественных и земельных отношений Тульской области издано распоряжение № 1921 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год».

Данное распоряжение подписано заместителем председателя Правительства Тульской области – министром имущественных и земельных отношений Тульской области, опубликовано 30.11.2022 на официальном сайте министерства имущественных и земельных отношений Тульской области и на официальном сайте Правительства Тульской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет», и согласно его пункту 4 вступило в силу со дня подписания.

Пунктом 1 распоряжения определен перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год (далее – Перечень) согласно приложению.

В названные Перечни в качестве объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, под номерами № (Перечень на 2021 год), № (Перечень на 2022 год), № (Перечень на 2023 год) включено нежилое здание с кадастровым номером №. 

ФИО1, ФИО2, ФИО3, ФИО4, являясь сособственниками указанного объекта недвижимости, обратились в суд с административным иском о признании недействующими данных Перечней в части включения в них вышеуказанного объекта недвижимого имущества, указывая, что названное нежилое здание не обладает признаками объекта налогообложения, определенными статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Неправомерное включение, по утверждению административных истцов, вышеупомянутого объекта в Перечни повлекло для них увеличение размера платежей по налогу на имущество физических лиц. 

В судебное заседание административные истцы ФИО1, ФИО2, ФИО3, ФИО4 и их представитель по ордеру адвокат Рыжова Н.А. не явились, о дне, времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом. 

Административный ответчик - министерство имущественных и земельных отношений Тульской области; заинтересованные лица – администрация муниципального образования г. Тулы, администрация муниципального образования г. Новомосковск, УФНС России по Тульской области в суд представителей не направили, о дне, времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом.

Исходя из положений части 5 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд счел возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц, участвующих в деле. 

Выслушав показания свидетелей ФИО21, исследовав письменные материалы дела, заслушав заключение прокурора ФИО22, полагавшего заявленные требования не подлежащими удовлетворению, суд приходит к следующему.

В силу части 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Поскольку оспариваемые в части нормативные правовые акты в соответствующий налоговый период применялись к административным истцам, ФИО1, ФИО2, ФИО3, ФИО4 обладают правом на обращение с настоящим административным иском в суд.

Установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (статьи 72 и 76 Конституции Российской Федерации).

Принимая во внимание положения статей 72 и 76 Конституции Российской Федерации, п. 67 ч. 1 ст. 44 Федерального закона от 21.12.2021 № 414-ФЗ «Об общих принципах организации публичной власти в субъектах Российской Федерации», статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации, подпункта 4 пункта 8 Положения о министерстве имущественных и земельных отношений Тульской области, утвержденного постановлением Правительства Тульской области от 13 октября 2016 года № 452, постановление Правительства Тульской области от 17 февраля 2014 года № 61 «Об источниках официального опубликования нормативных правовых актов и иной официальной информации правительства Тульской области и органов исполнительной власти Тульской области», суд приходит к выводу о том, что оспариваемые административными истцами распоряжения приняты в установленных порядке и форме, уполномоченными на момент принятия органами, опубликованы в сроки, предусмотренные подпунктом 3 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, что стороной административных истцов в процессе судебного разбирательства не оспаривалось.

Проверяя данные распоряжения в оспариваемой части на предмет их соответствия нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующему.

Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Налог на имущество физических лиц относится к местным налогам, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом и законами субъектов Российской Федерации, с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (статьи 3 и 15 Налогового кодекса).

В соответствии с пунктом 1 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество физических лиц устанавливается Налоговым кодексом (глава 32) и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

На территории Тульской области налог на имущество физических лиц, исчисляемый исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества, введен Законом Тульской области от 20 ноября 2014 года № 2219-ЗТО «Об установлении единой даты начала применения на территории Тульской области порядка определения налоговой базы на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» с 1 января 2016 года.

Согласно пунктам 1 и 2 решения Тульской городской Думы от 28 ноября 2014 года № 4/75 «Об установлении и введении в действие на территории муниципального образования город Тула налога на имущество физических лиц» установлен и введен в действие с 1 января 2015 года на территории города Тулы налог на имущество физических лиц, налоговая база по налогу в отношении объектов налогообложения определяется исходя из кадастровой стоимости.

В силу статьи 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 данного Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 401 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя), в том числе, здание, строение, сооружение, помещение.

Налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации.

В пункте 3 статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 данного Кодекса, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Кодекса, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.

В силу подпункта 1 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость. Виды недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, определены в пункте 1 статьи 378.2 Налогового кодекса.

Согласно подпунктам 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных данной статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Согласно пунктам 3 и 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации административно-деловым и торговым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения или торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания соответственно;

здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения или здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания соответственно.

При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения или в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки) либо предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, соответственно.

В соответствии с пунктом 4.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях данной статьи отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях указанного пункта здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные здание, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Для включения объекта недвижимости в Перечень достаточно того, чтобы он отвечал хотя бы одному из условий, предусмотренных в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела и установлено судом, ФИО1 (1/5 доли в праве общей долевой собственности), ФИО2 (2/5 доли в праве общей долевой собственности), ФИО3 (1/5 доли в праве общей долевой собственности), ФИО4 (1/5 доли в праве общей долевой собственности) являются сособственниками нежилого здания 

<

данные изъяты>. Указанный объект недвижимости по данным ЕГРН имеет наименование «нежилое отдельно стоящее здание – мастерские №1 (Лит.М)», назначение «нежилое». 

В Единый государственный реестр недвижимости сведения об объекте капитального строительства (здание) с кадастровым номером №, расположенном по адресу: 

<

адрес>, были внесены 06.07.2012 на основании данных, переданных из Тульского филиала «Ростехинвентаризация – Федеральное БТИ», площадь 

<

данные изъяты> кв.м.

19.12.2019 по объекту недвижимости с кадастровым номером № исправлена техническая ошибка, а именно, в сведениях ЕГРН изменено: площадь – «

<

данные изъяты> кв.м» на «

<

данные изъяты> кв.м». 

Данное нежилое здание располагается на земельном участке с кадастровым номером №. Согласно сведениям Единого государственного реестра недвижимости вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером № указан как «для использования под производственную базу». Вид разрешенного использования данного земельного участка с момента постановки на учет по настоящее время не изменялся.

Указанные обстоятельства подтверждаются выписками из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости от 20.01.2025, 21.01.2025, 11.02.2025, сообщением ППК «Роскадастр» от 21.01.2025 №.

Судом проанализирована представленная в материалы дела учетно-техническая документация на спорный объект недвижимости по состоянию на 08.08.2006. Согласно содержащейся в техническом паспорте экспликации, спорное здание состоит из гаража, цеха, архива, аккамул., элект.цеха, кладовой, бойлерной. 

Таким образом, суд приходит к выводу, что в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости и документами технического учета (инвентаризации) объекта недвижимости, а также исходя из вида разрешенного использования земельного участка, на котором расположено здание, спорный объект недвижимости не мог быть включен в Перечни на 2021-2023 годы.

Как следует из письменных возражений министерства имущественных и земельных отношений Тульской области от 14.02.2025, при включении объекта, расположенного по адресу: 

<

адрес>, в перечни на 2021 - 2023 годы учитывалась информация администрации муниципального образования города Новомосковска о фактическом использовании здания в целях размещения объекта бытового обслуживания.

В акте от 07.06.2022, представленном администрацией муниципального образования город Новомосковск, отражено, что здание с кадастровым номером № фактически используется для бытового обслуживания – «

<

данные изъяты>». В 2020, 2021 годах фактическое использование вышеуказанного объекта определялось без составления актов обследования.

Как следует из сообщения администрации муниципального образования город Новомосковск от 27.01.2025, при осмотре территории для выявления факта использования объекта капитального строительства выездной группой устанавливается здание с указанием адреса на аншлаге, иных средств определения у сотрудников администрации нет.

Допрошенная судом в качестве свидетеля ФИО24, сомнений в достоверности показаний которой у суда не возникло, проводившая обследование нежилого здания в 2022 году, показала, что выезжала по адресу: 

<

адрес> для визуального осмотра здания. В ходе обследования проводилась фотосъёмка объекта, на котором располагался адресный аншлаг с указанием названия улицы и номера дома - «

<

адрес>». Осмотр проводили и внутри помещения, установили, что организация изготавливает мебель и производит продукцию из фанеры. На территории земельного участка находились и другие здания, но к ним рабочая группа не проходила и их не осматривала. Проводили визуальный осмотр лишь того здания, на котором расположен адресный аншлаг «

<

адрес>». В ворота, расположенные рядом, не входили. По результатам обследования к включению в Перечень было рекомендовано здание, в котором находился раскрой ЛДСП. Поскольку на здании с кадастровом номером № не имелось адресного аншлага с указанием названия улицы и номера дома «

<

адрес>», его осматривать не стали. Выездная группа приехала по конкретному адресу, который был указан в перечне объектов и он же был указан на адресном аншлаге, дверь в здание была открыта, соответственно, иных причин проводить дальнейшее обследование и искать другой объект на земельном участке, на котором располагается большое количество зданий, не было. Пояснила, что рабочая группа осматривает только те здания, на которых расположены адресные аншлаги. Также подтвердила, что выездной группой было осмотрено здание, на котором располагался адресный аншлаг, а в Перечень было включено иное здание.

Как следует из документов технического учета, ранее по адресу: 

<

адрес> находились Клинская автобаза комбината «

<

данные изъяты>», ОАО «

<

данные изъяты>».

Согласно сведений из Единого государственного реестра недвижимости, в пределах земельного участка с кадастровым номером № по адресу: 

<

адрес>, расположено 15 объектов недвижимости (в том числе и спорное здание) с кадастровыми номерами: № (назначение: объекты нежилого назначения; наименование: канализационный коллектор Южного промузла до Клинской КНС); № (площадь 

<

данные изъяты> кв.м, назначение: нежилое, наименование: нежилое отдельно стоящее здание – склад запчастей (Лит. С); № (площадь 

<

данные изъяты> кв.м, назначение: нежилое, наименование: нежилое отдельно стоящее здание – диспетчерская (Лит. Л2); № (площадь 

<

данные изъяты> кв.м, назначение: нежилое, наименование: нежилое отдельно стоящее здание – склад агрегатов (Лит. У); № (площадь 

<

данные изъяты> кв.м, назначение: нежилое, наименование: нежилое отдельно стоящее здание – бытовые помещения (Лит. Р); № (площадь 

<

данные изъяты> кв.м, назначение: нежилое, наименование: нежилое отдельно стоящее здание – здание горячих цехов (Лит. Т); № (площадь 

<

данные изъяты> кв.м, назначение: нежилое, наименование: заводоуправление); № (площадь 

<

данные изъяты> кв.м, назначение: нежилое, наименование: нежилое отдельно стоящее здание); № (площадь 

<

данные изъяты> кв.м, назначение: нежилое, наименование: нежилое отдельно стоящее здание – котельная (Лит. А1, А2, А3, А4, А5); № (площадь 

<

данные изъяты> кв.м, назначение: нежилое, наименование: нежилое отдельно стоящее здание – материальный склад (Лит. Т2); № (площадь 

<

данные изъяты> кв.м, назначение: нежилое, наименование: нежилое отдельно стоящее здание – мастерские №2 (Лит. Ш); № (площадь: 

<

данные изъяты> кв.м, назначение: нежилое, наименование: нежилое отдельно стоящее здание – заводоуправление (Лит. Н, Н1); № (назначение: 1.6. Сооружения газохимического комплекса; наименование: (иное сооружение) наружный газопровод; вид разрешенного использования: объект вспомогательного использования); № (площадь 

<

данные изъяты> кв.м, назначение: нежилое, наименование: склад).

Путем сопоставления акта от 07.06.2022 и содержащихся в нем фотографий, показаний свидетеля с технической документацией, имеющейся в материалах дела, общедоступными проверяемыми сведениями из информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (в виде скриншотов сервиса «Яндекс.Карты»), судом установлено, что выездной рабочей группой в 2022 году было обследовано иное здание, входящее в комплекс зданий по адресу: 

<

адрес>, а не здание с кадастровым номером №. 

Следовательно, спорное нежилое здание по указанному основанию в Перечни на 2021-2023 годы включено быть не могло.

В силу статей 3, 9, 14 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, исходя из правовой позиции, изложенной в кассационном определении Верховного Суда Российской Федерации от 6 июля 2022 года по делу № 5-КАД22-3-К2, правильное рассмотрение и разрешение административного дела обеспечивается соблюдением положений, предусмотренных законодательством об административном судопроизводстве, точным и соответствующим обстоятельствам административного дела правильным толкованием и применением законов и иных нормативных правовых актов, в том числе регулирующих отношения, связанные с осуществлением государственных и иных публичных полномочий.

Названный процессуальный закон обязывает суд определять обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения административного дела, в соответствии с нормами материального права, подлежащими применению к спорным публичным правоотношениям, исходя из требований и возражений лиц, участвующих в деле, и предоставляет суду право в целях правильного разрешения административного дела по своей инициативе истребовать доказательства. При этом суд не связан доводами заявленных требований по делам, вытекающим из публичных правоотношений (часть 3 статьи 62, часть 1 статьи 63 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

В административном судопроизводстве суд занимает активную позицию и, будучи не связанным основаниями и доводами заявленных требований, вправе по своей инициативе истребовать доказательства, необходимые для надлежащего выполнения возложенной на него обязанности по выяснению всех обстоятельств, влияющих на законность оспариваемого акта, обладающего нормативными свойствами.

Проверяя правомерность включения спорного здания в Перечни на 2021-2023 годы, суд исследовал иные доказательства, имеющие значение для установления юридически значимых обстоятельств в спорные налоговые периоды.

Так, исходя из договора аренды нежилого помещения 

<

данные изъяты>, заключенного между ИП ФИО1 (арендодатель) и ООО «

<

данные изъяты>» (арендатор) арендодатель передает, а арендатор принимает в хозяйственное пользование часть нежилого отдельно стоящего здания – мастерские №1 (Лит. М), общей площадью 650 кв.м, расположенного по адресу: 

<

адрес>. Помещение будет использоваться арендатором для торгового маркетинга (раздел 1 договора).

Арендная плата за арендованное помещение состоит из двух частей: постоянной – арендатор осуществляет оплату за арендованное помещение ежемесячно, не позднее 5 числа текущего месяца в размере 130 000 рублей; переменной, зависящей от фактических затрат арендодателя (раздел 3 договора).

Договор вступает в силу с момента подписания акта приема-передачи помещения и действует по 31 декабря 2020 года, может быть расторгнут с письменным уведомлением одной из сторон не позднее 30 календарных дней (раздел 6 договора).

Согласно сведениям Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей, основным видом экономической деятельности ИП ФИО1 (ИНН №) являлась аренда и управление собственным или арендованным нежилым недвижимым имуществом (ОКВЭД 68.20.2), дата регистрации ДД.ММ.ГГГГ, деятельность прекращена с ДД.ММ.ГГГГ.

Основной вид деятельности ООО «

<

данные изъяты>» согласно Единому государственному реестру юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ) – торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием (ОКВЭД 46.73). Участниками/учредителями общества являются ФИО25 и ФИО26 (размер доли по 50%).

Согласно договору аренды нежилых зданий от ДД.ММ.ГГГГ, заключенному между ФИО1, ФИО2, ФИО4 (административные истцы), ФИО27 (арендодатели) и ООО «

<

данные изъяты>» (арендатор) арендодатели обязуются передать, а арендатор принять в возмездное владение и пользование (аренду) нежилые здания, расположенные по адресу: 

<

адрес>, в том числе, нежилое отдельно стоящее здание – мастерские №1 (Лит. М), общей площадью 

<

данные изъяты> кв.м (п.п. 1.1, 1.1.1).

Арендованные здания будут использоваться арендатором по административному назначению с правом сдачи, как в целом, так и частично в субаренду третьим лицам (п.1.3). Договор заключается сроком на 11 месяцев (п.1.4). Арендная плата составляет 250 000 рублей в месяц (п.3.1). Если за 30 дней до окончания срока аренды, установленного п.1.4 указанного договора, стороны не выразили намерения о прекращении договора, договор автоматически пролонгируется на тот же срок на тех же условиях (п.7.5).

По сведениям ЕГРЮЛ, основным видом экономической деятельности ООО «

<

данные изъяты>» является аренда и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом (ОКВЭД 68.20). Участниками/учредителями являются административные истцы ФИО1 (размер доли 20%), ФИО2 (размер доли 40%), ФИО3 (размер доли 20%), ФИО4 (размер доли 20%).

Исходя из договора субаренды нежилого помещения 

<

данные изъяты>, заключенному между ООО «

<

данные изъяты>» (арендатор) и ООО «

<

данные изъяты>» (субарендатор) арендатор передает, а субарендатор принимает в хозяйственное пользование часть нежилого отдельно стоящего здания площадью 

<

данные изъяты> кв.м, расположенного по адресу: 

<

адрес>. Помещение будет использоваться субарендатором для торгового маркетинга (раздел 1 договора).

Арендная плата за арендованное помещение состоит из двух частей: постоянной – субарендатор осуществляет оплату за арендованное помещение ежемесячно, не позднее 5 числа текущего месяца в размере 183 500 рублей; переменной, зависящей от фактических затрат арендатора (раздел 3 договора).

Договор вступает в силу с момента подписания акта приема-передачи помещения и действует по 30 ноября 2022 года. Договор может быть расторгнут с письменным уведомлением одной из сторон не позднее 30 календарных дней (раздел 6 договора).

Согласно договору аренды нежилых зданий и земельных участков от ДД.ММ.ГГГГ, заключенному между ФИО1, ФИО2, ФИО5, ФИО4 (арендодатели) и ООО «

<

данные изъяты>» (арендатор) арендодатели обязуются передать, а арендатор принять в возмездное владение и пользование (аренду) нежилые здания и земельные участки, расположенные по адресу: 

<

адрес>, в том числе, нежилое отдельно стоящее здание – мастерские №1 (Лит. М), общей площадью 

<

данные изъяты> кв.м (пункт 1.1.1). Арендованные здания и участки будут использоваться Арендатором по административному назначению с правом сдачи как в целом, так и частично в субаренду третьим лицам (п.1.3).

Арендная плата составляет 250 000 рублей в месяц согласно долям (п.3.1). Если за 30 дней до окончания срока аренды, установленного п.1.4 настоящего договора, стороны не выразили намерения о прекращении договора, договор автоматически пролонгируется на тот же срок на тех же условиях (п.7.5).

Допрошенный судом в качестве свидетеля ФИО28, сомнений в достоверности показаний которого у суда не возникло, пояснил, что здание с кадастровым номером № арендует с 01.05.2020 по настоящее время. В 2018 - 2019 годах по данному адресу было арендовано иное здание меньшей площади (ныне кафе «

<

данные изъяты>»), где находился принадлежащий ему небольшой магазин. Для расширения торговой деятельности было принято решение арендовать спорное здание. В спорном здании находится складское помещение, которое арендовано с целью размещения товара на хранение, а часть помещения площадью 75 кв.м является торговым. Изначально проект и концепция работы заключалась в создании небольшого помещения, которое входило бы по своей площади в необходимые, минимальные для работы предпринимателя требования, а именно, чтобы попадало под налогообложение ЕНВД, где предусмотрено ограничение по торговой площади. Соответственно, торговая площадь была определена так, чтобы не выходила за рамки 100 кв.м, поэтому изначально это было небольшое торговое помещение, где лежат образцы товаров и находится менеджер, а все остальное это было складским помещением, так изначально было спланировано, так использовалось и используется в настоящее время. В здании хранятся стройматериалы (мешки, профили и т.д.), он весь занят товаром и так было изначально. Пояснил, что «

<

данные изъяты>» это название магазина. ООО «

<

данные изъяты>» работает по безналичному расчету с предприятиями, а с розничными покупателями работает он, индивидуальный предприниматель. ФИО29, как индивидуальный предприниматель, осуществляет розничную торговлю на складе. Как все с самого начала было организовано, так и работает. Также указал, что ИП ФИО30 его компаньон, изначально часть помещения в субаренде была у ФИО31, а часть у ФИО32, они работали там, как предприниматели, чтобы работать в розницу. Сейчас в спорном помещении работает только ИП ФИО33, который занимается розничной торговлей, а ИП ФИО34 работает по другой базе. Кассу ФИО35 еще не снимали с учета, но деятельность, как индивидуальный предприниматель, в спорном здании он не ведет. Договора аренды пролонгируются, по состоянию на 2021 год договор не перезаключали, в 2022 году был перезаключен договор, так как поменялись условия основного договора, брали еще и другие помещения в аренду, изменилась площадь. Торговая площадь 72 кв.м с 2020 года не менялась.

Согласно сведениям Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей, основным видом экономической деятельности ИП ФИО36 является торговля розничная строительными материалами, не включенными в другие группировки, в специализированных магазинах (ОКВЭД 47.52.7).

Пунктом 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом субъекта Российской Федерации.

Постановлением правительства Тульской области от 05.11.2014 №559 утвержден Порядок установления вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, согласно которому вид фактического использования перечисленных объектов определяется министерством имущественных и земельных отношений Тульской области на основании соответствующей информации, представленной органами местного самоуправления Тульской области, при утверждении перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Обследование спорного здания компетентными органами на дату формирования Перечней на 2021-2022 годы в соответствии с Порядком не проводилось.

Из заключения акта от 10.02.2025, а также сообщения администрации муниципального образования г.Новомосковск от 12.02.2025 следует, что согласно вывеске на входе и по фактическому использованию в данном здании располагаются магазин «

<

данные изъяты>» (ИП ФИО37, ИНН №) примерной площадью 75,2 кв.м, гаражи (примерной площадью 341,7 кв.м), складские и подсобные помещения (примерной площадью 765,9 кв.м). Складское помещение используется для хранения строительных материалов, реализуемых магазином. В составе акта имеются обширные фотоматериалы, из которых следует, что помещения здания используются в качестве складов, связанных с торговлей, под магазин.

В материалы дела представлен также акт от 12.11.2024, составленный сотрудниками администрации муниципального образования г.Новомосковск на основании запроса министерства имущественных и земельных отношений Тульской области от 06.11.2024 №, содержащий аналогичные выводы и фотоматериалы. 

Проанализировав указанные акты, суд приходит к выводу о том, что в результате обследований, проведенных в 2024 и 2025 годах, установлено, что в спорном здании располагается торговый объект (магазин), в составе которого имеется торговый зал (6,36 процентов от общей площади здания), а также складские и подсобные помещения (64,74 процента от общей площади здания), обеспечивающие технологический цикл товародвижения. Торговый зал и складские помещения представляют собой единый комплекс строительного магазина, предназначенного для крупномасштабной продажи строительных материалов; в обследуемом объекте установлено размещение мелкогабаритного и среднегабаритного товара в торговом зале, крупногабаритного - на складе, что зафиксировано в многочисленных фототаблицах.

Оценив выводы актов от 12.11.2024 и 10.02.2025 суд приходит к выводу, что оснований не доверять выводам актов не имеется; они составлены уполномоченными на то должностными лицами; выводы актов подтверждаются фотоматериалами в составе актов; акты подписаны всеми участниками обследования без каких-либо замечаний; отраженные в акте выводы ясны, конкретны, однозначны и непротиворечивы, согласуются с их содержанием; в актах есть необходимое описание проведенных обследований; каких-либо замечаний со стороны административных истцов не содержат, сведений об обращении административных истцов с заявлением о несогласии с актами в компетентные органы не представлено.

Таким образом, суд приходит к выводу, что данные акты соответствует требованиям Порядка и статей 60, 61 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации. 

Несмотря на то, что указанные акты составлены после наступления спорных налоговых периодов 2021 - 2023 года, они подлежат оценке в совокупности с другими доказательствами по правилам статьи 84 КАС Российской Федерации. Обстоятельств и соответствующих доказательств, указывающих на то, что до составления названных актов, вышеуказанные арендаторы использовали здание по иному назначению, не связанному с торговой деятельностью, не представлено.

Кроме того, допрошенная судом в качестве свидетеля ФИО38, сомнений в достоверности показаний которой у суда не возникло, пояснила, что вместе с сотрудником ГУ ТО «Областное БТИ» выезжала на спорный объект недвижимости для его обследования 10.02.2025. В ходе обследования было установлено, что в здании с кадастровым номером № имеется строительный магазин и склад к нему, на котором находились стройматериалы. Клиенты оплачивали товар в магазине и после, с чеком, шли на склад за получением товара. Кроме того, в магазине имеется стеклянная дверь - это выход непосредственно на склад. Есть вход со стороны улицы, куда могут подъезжать транспортные средства. Внутри магазина есть выход на указанный склад - стеклянная дверь. Пройти из магазина на склад могли только сотрудники магазина.

Допрошенная судом в качестве свидетеля ФИО39 сомнений в достоверности показаний которой у суда не возникло, пояснила, что 10.02.2025 выезжала на спорный объект недвижимости для его обследования совместно с представителем администрации муниципального образования г. Новомосковск ФИО40 В ходе обследования было установлено, что в здании с кадастровым номером № расположен строительный магазин и склад, в котором находятся строительные материалы для магазина. В помещении магазина есть дверь на склад, которой могли воспользоваться лишь сотрудники магазина. 

Указанные сведения подтверждаются и письменными объяснениями администрации муниципального образования г.Новомосковск от 20.03.2025 №, согласно которым указанный выше объект недвижимости представляет собой нежилое одноэтажное здание, вход слева ведет к магазину с вывеской «

<

данные изъяты>». В данном помещении осуществлялась выкладка товара, располагался кассовый аппарат, выдавались чеки на товар. Вход справа ведет в складское помещение, где находились различные материалы, на складе выдавались товары согласно выданному чеку.

Фактическое использование объекта недвижимости для целей, предусмотренных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, подтверждается и сведениями из информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (скриншоты сервиса «Яндекс.Карты», фотографий, сайта «

<

данные изъяты>», многочисленных отзывов покупателей, публичной кадастровой карты).

Установленные судом по делу обстоятельства подтверждаются и договорами аренды, представленными административным истцом, выписками из Единого государственного реестра юридических лиц и из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей, из содержания которых следует, что основными видами деятельности арендаторов, занимающих спорное здание, является торговля, показаниями свидетелей, а также сведениями из информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» о размещении в спорном объекте недвижимости торгового объекта.

Федеральный закон от 28 декабря 2009 года № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» торговый объект определяет как здание или часть здания, строение или часть строения, сооружение или часть сооружения, специально оснащенные оборудованием, предназначенным и используемым для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров (пункт 4 статьи 2).

Согласно пунктам 1 и 3 статьи 2 упомянутого выше федерального закона торговая деятельность - вид предпринимательской деятельности, связанный с приобретением и продажей товаров; розничная торговля - вид торговой деятельности, связанный с приобретением и продажей товаров для использования их в личных, семейных, домашних и иных целях, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Из анализа приведенных федеральных норм в их системном единстве следует, что площади торгового объекта составляют не только площади торговых залов, но и складов, иных подсобных помещений, недоступных для потребителей и фактически используемых для осуществления деятельности названных объектов, ведущей к извлечению прибыли от торговли.

Использование торговой организацией помещений для хранения товаров при наличии помещений, в которых непосредственно осуществляется демонстрация товаров и их продажа, независимо розничная или оптовая, связано с обеспечением всего технологического цикла товародвижения (приемом, хранением и подготовкой товаров к продаже), что отвечает понятию «объект торговли», относится к деятельности, предусмотренной статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, и не создает правовой неопределенности.

Согласно пункту 38 «ГОСТ Р 51303-2013. Национальный стандарт Российской Федерации. Торговля. Термины и определения», утвержденному приказом Росстандарта от 28 августа 2013 года № 582-ст, действовавшему на момент принятия оспариваемых Перечней 2021 - 2023 годов, магазин представляет собой один из типов предприятий розничной торговли, стационарный торговый объект, предназначенный для продажи товаров и оказания услуг покупателям, в составе которого имеется торговый зал или торговые залы, подсобные, административно-бытовые помещения и складские помещения.

Обновленный с 1 октября 2023 года Национальный стандарт с терминами и определениями в сфере торговли (ГОСТ Р 51303-2023) содержит аналогичные понятия.

В соответствии с пунктом 20 ГОСТ Р 51303-2023 к торговым предприятиям относится имущественный комплекс, расположенный в торговом объекте и вне торгового объекта, используемый торговыми организациями или индивидуальными предпринимателями для осуществления продажи товаров и/или оказания услуг торговли.

Таким образом, суд приходит к выводу, что здание с кадастровым номером № в спорные налоговые периоды использовалось для осуществления торговли на площади более чем на 20 процентов, поскольку в состав магазина, расположенного в указанном здании, входит торговый зал и складские (подсобные) помещения.

Согласно Определению Конституционного Суда Российской Федерации от 31 мая 2022 года № 1176-О, положения статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации не лишают налогоплательщиков возможности при разрешении споров представлять доказательства, указывающие на несоответствие принадлежащего им имущества критериям, установленным налоговым законодательством, однако административные истцы не представили доказательств, опровергающих факт использования спорного здания в целях, предусмотренных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Между тем, как определено в пункте 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в целях данной статьи «торговым центром» признается отдельно стоящее нежилое здание, помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое, в частности, фактически используется в целях размещения торговых объектов.

Из приведенных положений следует, что налоговое законодательство разделяет фактическое использование здания для собственных нужд, не связанных с производством (административное назначение), и коммерческого использования (сдача в аренду под коммерческие цели).

В рассматриваемом случае собственники здания административные истцы, являющиеся также участниками/учредителями ООО «

<

данные изъяты>», используют здание в коммерческих целях, передав площади в нем в аренду, деятельность арендаторов в указанном помещении не связана с производством, поскольку в спорном объекте недвижимости расположен торговый объект, что достоверно установлено судом. Сведения об использовании собственниками спорного здания и помещений в нем не в коммерческих целях, отсутствуют.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу о том, что имеющиеся доказательства подтверждают фактическое использование более 20 процентов от общей площади помещений в спорном здании под цели, предусмотренные статьей 378.2 Налогового кодекса, и включение указанного здания в Перечни 2021 - 2023 годов является правомерным.

Поскольку судом установлен факт использования в рассматриваемые периоды более 20 процентов площади здания под торговый объект, оснований для удовлетворения требований административных истцов не имеется.

Руководствуясь ст.215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд 

решил:

в удовлетворении административного искового заявления ФИО1, ФИО2, ФИО3, ФИО4 к министерству имущественных и земельных отношений Тульской области о признании недействующими с момента принятия пунктов перечней объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 - 2023 годы, отказать. 

Сообщение о принятии данного решения суда подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления его в законную силу в газете «Тульские известия» или размещению в сетевом издании «Сборник правовых актов Тульской области и иной официальной информации» в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» - http://npatula.ru, либо в сетевом издании «Официальный интернет-портал правовой информации» - www.pravo.gov.ru, либо на портале правительства Тульской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (http://tularegion.ru).

Решение может быть обжаловано в Первый апелляционный суд общей юрисдикции через Тульский областной суд в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Председательствующий