УИД № 68OS0000-01-2025-000182-59

Дело № 3а-35/2025

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

4 сентября 2025 г. г. Тамбов

Тамбовский областной суд 

В составе председательствующего судьи Сталь Т.Е.,

при секретаре Рыбиной Д.Г., 

с участием прокурора Судоргина Д.В.,

представителя административного истца по доверенности ФИО1, представителя административного ответчика Министерства имущественных отношений и государственного заказа Тамбовской области по доверенности ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Общества с ограниченной ответственностью «Тайфун» к Министерству имущественных отношений и государственного заказа Тамбовской области о признании недействующими 

пункта 1647 перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, определенного приказом Комитета по управлению имуществом Тамбовской области № 892 от 27 декабря 2021 года, в редакции приказа Комитета по управлению имуществом Тамбовской области № 509 от 01 сентября 2022 года,

пункта 8012 перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, определенного приказом Министерства имущественных отношений и государственного заказа Тамбовской области от 27 декабря 2022 года № 770, 

пункта 7251 перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2024 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, определенного приказом Министерства имущественных отношений и государственного заказа Тамбовской области от 25 декабря 2023 года № 800, 

пункта 7224 перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2025 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, определенного приказом Министерства имущественных отношений и государственного заказа Тамбовской области от 26 декабря 2024 года №804, 

УСТАНОВИЛ:

Общества с ограниченной ответственностью «Тайфун» (далее по тексту – ООО «Тайфун, Общество) обратилось в Тамбовский областной суд с вышеуказанным административным иском, указав в обоснование своих требований, что Общество является собственником здания общей площадью 794,4 кв.м., с кадастровым номером ***, расположенного по адресу: *** Б.

Приказом Комитета по управлению имуществом Тамбовской области от 27 декабря 2021 года №892 и приказами Министерства имущественных отношений и государственного заказа Тамбовской области от 27 декабря 2022 года №770, от 25 декабря 2023 года №800 и от 26 декабря 2024 года №804 определен перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2022-2025 г.г. налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее по тексту – Перечни на 2022-2025 годы) в которые под пунктами 1647, 8012, 7251, 7224 соответственно включено вышеуказанное спорное здание. 

Административный истец полагает оспариваемые приказы в части названных пунктов незаконными, подлежащими признанию недействующими в этой части поскольку здание не попадает под критерии статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в спорные периоды здание не являлось административно-деловым либо торговым центром. Включение объекта в перечни влечет для административного истца необоснованное увеличение налогового бремени. 

В судебном заседании представитель административного истца заявленные исковые требования с учетом их уточнений поддержал в полном объеме и пояснил, что данное здание используется Обществом под личные нужды, которое занимается преимущественно проектированием и монтажом систем противопожарной сигнализации. Там есть один арендатор, который занимает площадь меньше 20%.

Представитель административного ответчика по доверенности в судебном заседании возражал против удовлетворения административного иска по основаниям, изложенным в письменных возражениях, добавив, что по результатам обследования 28 сентября 2021 году рабочей группой г. Рассказово было установлено, что более 20 % общей площади здания используется для целей, указанных в п.п. 3-5 ст. 378 НК РФ. В акте обследования в 2023 году также указано, что часть помещений используется под офисы, остальная часть используется под складские, подсобные помещения. Кроме того, учитывая вид деятельность Общества – оптовую и розничную торговлю, здание было включено в спорные перечни. 

Выслушав представителя административного истца, представителя административного ответчика, заключение прокурора, полагавшего административные исковые требования подлежащими удовлетворению, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему выводу.

Судом установлено, и материалами дела подтверждается, что административному истцу на праве собственности принадлежит нежилое здание общей площадью 794,4 кв.м., с кадастровым номером ***, расположенное по адресу: *** Б.

Здание расположено на земельном участке с кадастровым номером 68:28:0000019:295, категория земель: земли населенных пунктов, с видом разрешенного использования «под строительство административного здания и участка по производству противопожарных работ и услуг».

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации Уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу:

1) определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее в настоящей статье - перечень);

2) направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации;

3) размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации (пункт 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).

Таким образом, включение принадлежащего административному истцу нежилого здания в оспариваемые перечни влечет для него увеличение размера налоговых платежей.

Следовательно, административный истец имеет право на обращение в суд с административным иском о признании оспариваемых приказов в части включения в них спорного объекта недвижимости, поскольку названные нормативные правовые акты непосредственно затрагивают его права и обязанности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;

3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства;

4) жилые помещения, жилые строения, многоквартирные дома, наемные дома, садовые дома, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, а также хозяйственные строения или сооружения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.

Как следует из положений статей 72, 76 Конституции Российской Федерации, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 г. № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации», статьи 372 НК РФ Законом Тамбовской области № 170-3 от 28 ноября 2003 г. «О налоге на имущество организаций на территории Тамбовской области» (далее – Закон № 170-З) установлен налог на имущество организаций.

Статьей 1.1 названного закона в редакции, действовавшей на момент принятия приказа Комитета по управлению имуществом Тамбовской области № 892 от 27 декабря 2021 года, закреплены особенности определения налоговой базы в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, в соответствии с которыми налоговая база как кадастровая стоимость имущества определяется в отношении следующих видов недвижимого имущества:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) общей площадью свыше 1000 квадратных метров и помещения в них площадью свыше 1000 квадратных метров (за исключением административно-деловых центров, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти Российской Федерации, их территориальных органов, органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, автономных, бюджетных, казенных учреждений, созданных Российской Федерацией, субъектами Российской Федерации и муниципальными образованиями);

2) нежилые помещения общей площадью свыше 1000 квадратных метров, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (за исключением нежилых помещений, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти Российской Федерации, их территориальных органов, органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, автономных, бюджетных, казенных учреждений, созданных Российской Федерацией, субъектами Российской Федерации и муниципальными образованиями).

Законом Тамбовской области от 30 ноября 2018 года № 287-З «О внесении изменений в Закон Тамбовской области «О налоге на имущество организаций на территории Тамбовской области» в пункт 1 статьи 1.1 Закона Тамбовской области «О налоге на имущество организаций на территории Тамбовской области» внесены следующие изменения: слова «административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) общей площадью свыше 1000 квадратных метров и помещения в них площадью свыше 1000 квадратных метров» заменить словами «административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них».

Законом Тамбовской области от 29 июня 2022 года № 117-З «Об особенностях определения налоговой базы в отношении отдельных объектов недвижимого имущества в 2022 году» было установлено, что в 2022 году налоговая база для налога на имущество организаций как кадастровая стоимость имущества определяется в отношении следующих видов недвижимого имущества:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) общей площадью свыше 500 квадратных метров и помещения в них (за исключением административно-деловых центров, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти Российской Федерации, их территориальных органов, органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, автономных, бюджетных, казенных учреждений, созданных Российской Федерацией, субъектами Российской Федерации и муниципальными образованиями);

2) нежилые помещения общей площадью свыше 500 квадратных метров, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (за исключением нежилых помещений, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти Российской Федерации, их территориальных органов, органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, автономных, бюджетных, казенных учреждений, созданных Российской Федерацией, субъектами Российской Федерации и муниципальными образованиями).

Таким образом, в 2022 году статья 1.1 Закона Тамбовской области от 28 ноября 2003 года № 170-З «О налоге на имущество организаций на территории Тамбовской области» применяется с учетом положений настоящего Закона.

С 1 января 2022 года положения статьи 1.1 Закона № 170-З действуют в следующей редакции:

«Налоговая база как кадастровая стоимость имущества определяется в отношении следующих видов недвижимого имущества:

административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (за исключением административно-деловых центров, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти Российской Федерации, их территориальных органов, органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, автономных, бюджетных, казенных учреждений, созданных Российской Федерацией, субъектами Российской Федерации и муниципальными образованиями);

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (за исключением нежилых помещений, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти Российской Федерации, их территориальных органов, органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, автономных, бюджетных, казенных учреждений, созданных Российской Федерацией, субъектами Российской Федерации и муниципальными образованиями);

(в ред. Закона Тамбовской области от 30.11.2018 N 287-З)

3) жилые помещения (за исключением жилых помещений, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти Российской Федерации, их территориальных органов, органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, автономных, бюджетных, казенных учреждений, созданных Российской Федерацией, субъектами Российской Федерации и муниципальными образованиями).

Пунктом 2 постановления администрации Тамбовской области № 1227 от 11 декабря 2017 года «Об утверждении порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Тамбовской области, для целей налогообложения» Комитет по управлению имуществом Тамбовской области был наделен полномочиями по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, а также по определению перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Распоряжением администрации Тамбовской области № 50 от 19 ноября 2022 года Комитет по управлению имуществом Тамбовской области переименован в Министерство имущественных отношений и государственного заказа Тамбовской области.

Тамбовским филиалом федерального государственного бюджетного учреждения «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» в ответ на запрос Комитета по управлению имуществом Тамбовской области 12 февраля 2021 года был направлен в адрес административного ответчика перечень объектов недвижимого имущества с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в который было включено спорное здание. 

Рабочей группой г. Рассказово Тамбовской области на основании Приказа Комитета по управлению имуществом Тамбовской области от 8 июля 2021 года №506 проведено обследование здания, в ходе которого было установлено, что 20% общей площади здания используется для целей, указанных в пунктах 3-5 ст. 378 НК РФ. 

Протоколом от 14 декабря 2021 года № 14 рабочей группы было рекомендовано включение в перечень в том числе и спорного объекта. 

Приказ Комитета по управлению имуществом Тамбовской области № 892 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношение которых в 2022 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость» принят 27 декабря 2021 года, направлен в электронной форме в Управление Федеральной налоговой службы России по Тамбовской области, 29 декабря 2021 года размещен на официальном сайте административного ответчика в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (www.uprim.tmbreg.ru), опубликован на официальном интернет-портале правовой информации (www.pravo.gov.ru) и на сайте сетевого издания «Тамбовская жизнь» (www.tamlife.ru), что соответствует порядку обнародования нормативных правовых актов органов исполнительной власти Тамбовской области, установленному статьей 29 Закона Тамбовской области от 23 июня 2006 г. № 51-З «О правовых актах Тамбовской области». Данным приказом в перечень объектов недвижимого имущества, в отношение которых в 2022 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость включен спорный объект под номером 7924.

На основании Закона Тамбовской области от 29 июня 2022 года № 117-З приказом Комитета по управлению имуществом Тамбовской области от 01 сентября 2022 года № 509 были внесены изменения в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, названный перечень был изложен в новой редакции, в который также был включен спорный объект недвижимости под номером 1647.

Названный приказ был опубликован на сайте сетевого издания «Тамбовская жизнь» (http://tamlife.ru) 05 сентября 2022 года, а также на официальном интернет-портале правовой информации 08 сентября 2022 года (http://pravo.gov.ru, № 6801202209080001), что соответствует порядку обнародования нормативных правовых актов органов исполнительной власти Тамбовской области, установленному статьей 29 Закона Тамбовской области от 23 июня 2006 г. № 51-З «О правовых актах Тамбовской области». 

Тамбовским филиалом федерального государственного бюджетного учреждения «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» в ответ на запрос Комитета по управлению имуществом Тамбовской области 04 февраля 2022 года был направлен в адрес административного ответчика перечень объектов недвижимого имущества с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в который был включен спорный объект. 

Полученная от филиала федерального государственного бюджетного учреждения «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» и органов местного самоуправления информация на основании п.2.1, 2.2 Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Тамбовской области, для целей налогообложения, утвержденного постановлением администрации Тамбовской области № 1227 от 11 декабря 2017 года, административным ответчиком была вынесена на рассмотрение рабочей группы межведомственной комиссии Тамбовской области по увеличению поступлений налоговых и неналоговых доходов и погашению недоимки в консолидированный бюджет области и в государственные внебюджетные фонды, созданной распоряжением администрации Тамбовской области от 29 марта 2013 года № 108-р.

Протоколом от 14 декабря 2022 года № 18 рабочей группы было рекомендовано включение в перечень в том числе и спорного здания. Обследование здания в целях определения его фактического использования рабочей группой не проводилось.

Приказ Министерства имущественных отношений и государственного заказа Тамбовской области № 770 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношение которых в 2023 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость» принят 27 декабря 2022 года, направлен в электронной форме в Управление Федеральной налоговой службы России по Тамбовской области, 30 декабря 2022 года размещен на официальном сайте административного ответчика в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (www.uprim.tmbreg.ru), опубликован на официальном интернет-портале правовой информации (www.pravo.gov.ru) и на сайте сетевого издания «Тамбовская жизнь» (www.tamlife.ru), что соответствует порядку обнародования нормативных правовых актов органов исполнительной власти Тамбовской области, установленному статьей 29 Закона Тамбовской области от 23 июня 2006 г. № 51-З «О правовых актах Тамбовской области».

Управлением Росреестра по Тамбовской области в ответ на запрос Министерства имущественных отношений и государственного заказа Тамбовской области 14 февраля 2023 года был направлен в адрес административного ответчика перечень объектов недвижимого имущества с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в который было включено спорное здание. 

Полученная от филиала ППК «Роскадастр» и органов местного самоуправления информация на основании п.2.1, 2.2 Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Тамбовской области, для целей налогообложения, утвержденного постановлением администрации Тамбовской области № 1227 от 11 декабря 2017 года, административным ответчиком была вынесена на рассмотрение рабочей группы межведомственной комиссии Тамбовской области по увеличению поступлений налоговых и неналоговых доходов и погашению недоимки в консолидированный бюджет области и в государственные внебюджетные фонды, созданной распоряжением администрации Тамбовской области от 29 марта 2013 года № 108-р.

Рабочей группой г. Рассказово Тамбовской области на основании Приказа Министерства имущественных отношений и государственного заказа Тамбовской области от 13 июля 2023 года № 360 проведено обследование здания, в ходе которого было установлено, что 31,33 % общей площади здания используется под офис, то есть для целей указанных в пунктах 3-5 ст. 378 НК РФ, остальная часть используется под производство, складские и подсобные помещения. 

Протоколом от 14 декабря 2023 года № 14 рабочей группы было рекомендовано включение в перечень в том числе и спорного объекта, на основании сведений из ЕГРН и результатов обследования. 

Приказ Министерства имущественных отношений и государственного заказа Тамбовской области № 800 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношение которых в 2024 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость» принят 25 декабря 2023 года, направлен в электронной форме в Управление Федеральной налоговой службы России по Тамбовской области, 25 декабря 2022 года размещен на официальном сайте административного ответчика в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (www.uprim.tmbreg.ru), опубликован на официальном интернет-портале правовой информации (www.pravo.gov.ru) и на сайте сетевого издания «Тамбовская жизнь» (www.tamlife.ru), что соответствует порядку обнародования нормативных правовых актов органов исполнительной власти Тамбовской области, установленному статьей 29 Закона Тамбовской области от 23 июня 2006 г. № 51-З «О правовых актах Тамбовской области».

Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Тамбовской области письмом от 8 февраля 2024 года был направлен в адрес административного ответчика перечень объектов недвижимого имущества с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в который было включено спорное здание. 

Полученная от Управления Росреестра по Тамбовской области и органов местного самоуправления информация на основании п.2.1, 2.2 Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Тамбовской области, для целей налогообложения, утвержденного постановлением администрации Тамбовской области № 1227 от 11 декабря 2017 года, административным ответчиком была вынесена на рассмотрение рабочей группы межведомственной комиссии Тамбовской области по увеличению поступлений налоговых и неналоговых доходов и погашению недоимки в консолидированный бюджет области и в государственные внебюджетные фонды, созданной распоряжением администрации Тамбовской.

На основании обследования здания 22 августа 2023 года, с учетом рекомендации рабочей группы (Протокол № 13 от 6 декабря 2024 года) объект включен в перечень.

Обследование здания в 2024 году в целях определения его фактического использования рабочей группой не проводилось, поскольку в соответствии с пунктом 2.6. Порядка, объекты недвижимого имущества, включенные по результатам проведения мероприятий по определению фактического использования объектов недвижимого имущества, в предыдущем году в Перечень на текущий год, подлежат включению в Перечень на очередной год без проведения повторного обследования вида фактического использования при условии, что содержащиеся в ЕГРН сведения о наименованиях, видах разрешенного использования объектов недвижимого имущества, а также видах разрешенного использования земельных участков, в пределах которых расположены объекты недвижимого имущества, не изменились и результаты фактического обследования объектов недвижимости имущества не были оспорены в предыдущие периоды.

Приказ Министерства имущественных отношений и государственного заказа Тамбовской области № 804 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2025 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость» принят от 26 декабря 2024, направлен в электронной форме в Управление Федеральной налоговой службы России по Тамбовской области, 26 декабря 2024 года размещен на официальном сайте административного ответчика в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (www.uprim.tmbreg.ru), опубликован на официальном интернет-портале правовой информации (www.pravo.gov.ru) и на сайте сетевого издания «Тамбовская жизнь» (www.tamlife.ru), что соответствует порядку обнародования нормативных правовых актов органов исполнительной власти Тамбовской области, установленному статьей 29 Закона Тамбовской области от 23 июня 2006 г. № 51-З «О правовых актах Тамбовской области».

Исследовав представленные административным ответчиком документы, суд приходит к выводу о том, что оспариваемые приказы приняты уполномоченным органом государственной власти в установленной форме с соблюдением порядка их опубликования в сроки, предусмотренные подпунктом 3 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Разрешая вопрос об обоснованности включения спорного здания в оспариваемые перечни, суд исходит из следующего. 

В соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей на момент принятия оспариваемого нормативного правового акта, налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них, а также нежилые помещения, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

В силу пункта 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

В силу прямого предписания, содержащегося в части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, административный ответчик обязан доказать законность включения объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Между тем административным ответчиком относимых и допустимых доказательств, с достоверностью подтверждающих соответствие здания условиям, предусмотренным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, суду не представлено.

Из материалов дела следует, что спорное нежилое здание расположено на земельном участке с видом разрешенного использования «под строительство административного здания и участка по производству противопожарных работ и услуг». Такой вид разрешенного использования однозначно не предусматривает размещение на этом земельном участке офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения.

Из технического паспорта здания, составленного по состоянию на 11 апреля 2025 года, следует, что в здании имеются помещения, поименованные как «гараж», «кабинет», «коридор», «склад», «раздевалка», «лестница», «подсобная», «туалет», «топочная», «склад». Ранее технический паспорт на спорное здание не составлялся.

Из данных технического паспорта не следует, что более 20% помещений в спорном здании предназначено для использования в целях, предусмотренных статьей 378.2 Налогового кодекса РФ. При этом суд принимает во внимание, что понятие «кабинет» не равнозначно понятию «офис». Других доказательств того, что в спорном здании имеется более 20% помещений, предназначенных для использования в целях, предусмотренных статьей 378.2 Налогового кодекса РФ, не представлено.

К представленным административным ответчиком актам осмотра суд относится критически, исходя из следующего.

К акту обследования № 2414, составленного 28 сентября 2021 года, не приложен ни расчет, ни фототаблицы, представитель административного ответчика в судебном заседании затруднился пояснить, какие именно помещения учитывались как офисные и на основании каких признаков сделаны такие выводы.

К акту обследования № 1928/14 от 22 августа 2023 года приложен расчет площади объекта, используемой для целей, указанных в пунктах 3-5 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, из которого следует, что к таким площадям рабочая группа отнесла следующие помещения на 2 этаже спорного здания: рабочий класс площадью 115,7 кв.м, и три офисных помещения площадью соответственно 82,4 кв.м, 19,5 кв.м и 20.3 кв.м, всего 237,9 кв.м, что составляет 31,33% от общей площади спорного здания.

Анализируя приложенные к данному акту схемы и фототаблицы, суд приходит к выводу о том, что из них не следует, что названные в расчете помещения используются для целей, предусмотренных статьей 378.2 Налогового кодекса РФ.

При этом суд обращает внимание на то, что расчет делался на основании плана эвакуации при пожаре, который носит примерный характер и не отражает реальные размеры помещений. Замеры трех помещений, в которых, по мнению рабочей группы, находятся офисы, не указаны, их конфигурация на плане эвакуации не соответствует конфигурации здания, указанной в техническом паспорте. Помещение, поименованное рабочей группой как «рабочий класс», согласно расчетам рабочей группы имеет длину 13,5 м, ширину 5 м по внутренним стенам, площадь 115,7 кв.м, в то время как длина стены здания со стороны данного помещения по внешним размерам по данным технического паспорта составляет 12,6 м. Поскольку размер одной и той же стены с внешней стороны не могут быть меньше размера той же стены с внутренней стороны, очевидно, что замеры рабочей группы являются некорректными. 

Кроме того, по данным технического паспорта помещение № 32, расположение которого соответствует расположению рабочего класса на плане эвакуации, имеет площадь всего 22,2кв.м, а помещений 18, 29 и 31, расположение которых по данным технического паспорта соответствует расположению офисов, обозначенных рабочей группой на плане эвакуации как офисных, составляет 19,2, 28,2 и 17.2 кв.м.

Также суд обращает внимание на то, что на фото рабочего класса, представленном административным ответчиком, находится помещение для образовательной деятельности, на что указывает расположение столов и стульев, а также учебные таблицы на стенах. 

Какие-либо вывески, подтверждающие размещение в спорном здании офисных объектов, отсутствуют. Из пояснений представителя административного истца следует, что помещения, обозначенные рабочей группой как офисные, используются для размещения персонала самого административного истца.

Также административным истцом представлены в материалы дела копии договоров аренды, из которых следует, что в юридически значимые периоды административным истцом сдавались в аренду нежилые помещения общей площадью 38,98 (учебный класс) автономной некоммерческой организации дополнительного профессионального образования «АЗЫ ПОЖАРНОЙ БЕЗОПАСНОСТИ» в целях осуществления образовательной деятельности. Согласно планам этажа, прилагаемым к договорам аренды, предметом аренды является помещение, обозначенное рабочей группой на плане эвакуации как рабочий класс. Как следует из выписки из ЕГРЮЛ, АНО «АЗЫ ПОЖАРНОЙ БЕЗОПАСНОСТИ» осуществляет деятельность по дополнительному профессиональному образованию, что также подтверждается копией соответствующей лицензии.

Из материалов дела следует, что административный истец осуществляет монтаж систем противопожарной безопасности, их технической обслуживание и ремонт, что подтверждается выпиской из ЕГРЮЛ, копией лицензии, а также штатным расписанием, действующим в юридически значимые периоды, согласно которому в штате административного истца имелись главный инженер, архитектор, ведущий инженер-проектировщик, инженер, инженер-электрик, инженер-проектировщик, электромонтажник и иные производственные должности.

Таким образом, суд полагает доказанным, что в юридически значимые периоды в спорном здании располагалось производственное предприятие, принадлежащее административному истцу, а также образовательное учреждение. 

Довод административного ответчика о правомерности включения здания в перечни исходя из дополнительных видов деятельности административного истца – торговля оптовая и торговля розничная – судом отклоняются, поскольку в данном случае торговля является неотъемлемой частью деятельности производственного предприятия и не образует торгового объекта по смыслу статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, равно как и использование кабинетов в спорном здании для размещения административного персонала административного истца не является его использованием для офисной деятельности по смыслу статьи 378.2 Налогового кодекса РФ.

Достоверных, относимых и допустимых доказательств обратного суду не представлено.

Таким образом, у административного ответчика отсутствовали законные основания для включения спорного здания в оспариваемые перечни, следовательно, административный иск подлежит удовлетворению.

В силу пункта 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации оспариваемый приказ следует признать недействующим в части с момента его принятия, поскольку признание его недействующими в части, затрагивающей права административного истца, с иной даты, учитывая характер спорных правоотношений и период действия оспариваемого приказа, не позволит в полной мере восстановить права административного истца. 

Согласно п.2 ч.4 ст.215 КАС РФ сообщение о принятии настоящего решения суда должно быть опубликовано в течение одного месяца со дня вступления настоящего решения суда в законную силу в газете «Тамбовская жизнь».

В силу статьи 111 КАС РФ стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает возместить с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы. Административным истцом понесены расходы на оплату государственной пошлины в размере 80 000 руб., которые подлежат возмещению за счет административного ответчика.

На основании изложенного, 

руководствуясь ст.175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации,

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление Общества с ограниченной ответственностью «Тайфун» удовлетворить.

Признать недействующим со дня принятия 

пункт 1647 перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, определенного приказом Комитета по управлению имуществом Тамбовской области № 892 от 27 декабря 2021 года, в редакции приказа Комитета по управлению имуществом Тамбовской области № 509 от 01 сентября 2022 года,

пункт 8012 перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, определенного приказом Министерства имущественных отношений и государственного заказа Тамбовской области от 27 декабря 2022 года № 770, 

пункт 7251 перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2024 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, определенного приказом Министерства имущественных отношений и государственного заказа Тамбовской области от 25 декабря 2023 года № 800, 

пункт 7224 перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2025 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, определенного приказом Министерства имущественных отношений и государственного заказа Тамбовской области от 26 декабря 2024 года №804.

Взыскать с Министерства имущественных отношений и государственного заказа Тамбовской области в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Тайфун» расходы на оплату государственной пошлины в размере 80 000 руб.

Опубликовать сообщение о принятии настоящего решения суда в течение одного месяца со дня вступления настоящего решения суда в законную силу в газете «Тамбовская жизнь».

Решение может быть обжаловано в Первый апелляционный суд общей юрисдикции в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме через Тамбовский областной суд.

Судья Сталь Т.Е.

Решение суда в окончательной форме составлено 11 сентября 2025 года.

Судья Сталь Т.Е.